Справа № 420/1515/20
16 березня 2021 року Одеський окружний адміністративний суд в складі:
головуючого судді Левчук О.А.,
за участю секретаря Шевченко А.О.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” до Головного управління ДПС в Одеській області визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
Позивач звернувся з даним позовом до суду та просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 04.02.2020 року № 0004660512, № 0004490512, від 03.02.2020 року № 0004370512, № 0004410512.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що висновки акту перевірки базуються на припущеннях і не враховують докази та відомості щодо господарської діяльності товариства з обмеженою відповідальністю “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” і відповідно, донарахування податку на землю, завищення єдиного податку третьої групи (юридичні особи) та застосування штрафних санкцій за не подання податкових декларацій з плати на землю та податку на прибуток підприємств є протиправними, безпідставними, не доведеними та такими, що не відповідають фактичним обставинам здійснення підприємством господарської діяльності, первинними документами, які перебувають у позивача та вимогам діючого законодавства України і як наслідок, податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню. ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” було укладено з ЗАТ «Київстар Дж.Ес.Ем» договір оренди майна. На підтвердження надання послуг оренди та господарської діяльності наявні розрахунки між підприємствами, первинні документи та податкові накладні, які пройшли реєстрацію. Отже, надані послуги по оренді майна нерухомості були використані позивачем в господарській діяльності та включені до складу доходу за період з 01.04.2016 року по 31.03.2019 року. Таким чином, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування 3 групи ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” своєчасно було сплачено до бюджету єдиний податок за період з 01.04.2016 року по 31.03.2019 року у сумі 10431,39 грн., що підтверджується виписками по рахунку за зазначені періоди. При цьому, позивач має змогу здійснювати будь-який вид діяльності, що не заборонений законом і на здійснення якого не слід отримувати ліцензії, незалежно від того, чи внесено інформацію про нього (код такої діяльності за КВЕД) до ЄДР. КВЕД-2010 є лише статистичним інструментом для впорядкування економічної інформації, яка використовується у багатьох нестатистичних сферах. Наявність кодів КВЕД певного виду діяльності у ЄДР не змушує суб'єкта господарювання займатися саме цим видом діяльності, а його відсутність не забороняє займатися певним видом діяльності (якщо він не заборонений чи не потребує отримання відповідного дозволу). Таким чином, ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” надаючи послуги оренди майна нерухомості ПАТ «Київстар» здійснював діяльність, яка не заборонена законом і на здійснення якої не потрібно отримувати ліцензії, незалежно від того, чи внесено інформацію про нього до ЄДР. Також, стаття 298 ПК України не встановлює будь-яких особливостей чи наявність залежно від групи платників єдиного податку, тобто неможливості здійснювати господарську діяльність при сумісності не включення виду діяльності зі спрощеною системою поширюється на платників як груп 1, 2 так і групи 3. Такий висновок правомірний для платників єдиного податку 1 та 2 груп. Позивач є платником податку 3 групи, однак контролюючий орган при проведенні перевірки вважає, що відсутність в Реєстрі єдиного платника і єдиному державному реєстрі нового коду КВЕД впливає на їх право перебувати на спрощеній системі оподаткування та відповідно до пп. 7 пп. 298.2.3 ПКУ позивач повинен відмовитись від спрощеної системи оподаткування при здійсненні видів діяльності, не зазначених в реєстрі єдиного податку і не внесених до єдиного державного реєстру. Однак, для платника єдиного податку 3 групи, визначальна умова перебування на спрощеній системі оподаткування полягає в тому, щоб їх діяльність не підпадала під п. 291.5 ПК України, тобто що він фактично не здійснював заборонену діяльність згідно п. 291.5 ПКУ. Також необов'язковість включення нових кодів випливає з того, що платники єдиного податку 3 групи сплачують єдиний податок незалежно від здійснюваного виду діяльності пропорційно отриманому загальному доходу. Отже, вид діяльності платника єдиного податку 3 групи (крім заборонених п. 291.5 ПКУ) на розмір податку не впливає; платникам єдиного податку 3 групи відповідно до пп. 298.5 і 298.6 ПКУ не встановлено строків для подання заяви про зміну видів господарської діяльності (обов'язок покладений тільки на платників груп 1 та 2 п. 298.5 ПКУ). Таким чином, законодавство не вимагає від платників єдиного податку 3 групи подавати контролюючому органу заяву з новим КВЕД, вони подають заяви тільки коли змінюється податкова адреса і місце здійснення господарської діяльності (п. 298.6 ПКУ). Отже, ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” перебуваючи на спрощеній системі оподаткування не здійснював забороненої діяльності, яка б підпадала під п. 291.5 ст. 291 ПКУ. Не внесення КВЕД 68.20 до реєстрів не вплинуло на розмір податку. Позивач не змінював податкової адреси та місце провадження господарської діяльності, тому не повинен відмовитись від спрощеної системи оподаткування при здійсненні видів діяльності, не зазначених у реєстрі єдиного податку і не внесених до єдиного державного реєстру. ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” дотримано всіх вимог, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування, як платник єдиного податку 3 групи відповідно до вимог бухгалтерського обліку вів облік доходів та витрат, з урахуванням положень пунктів 44.2, 44.3 ст. 44 ПКУ. До складу доходу включені суми по господарським операціям, в тому числі і надання послуг оренди ПАТ «Київстар» при здійсненні фінансово-господарських операцій які відображені в бухгалтерському та податковому обліках підприємства. В межах діючого законодавства ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” виконано обов'язок щодо сплати суми податкового зобов'язання в розмірі 10431,39 грн., а тому дана сума не може вважатися сумою завищення єдиного податку 3 групи у розумінні п. 292.1 ст. 292, п. 295.3 ст. 295 ПКУ. Відповідно до пп. 4 пп. 297.1 ст. 297 ПКУ позивач звільнений від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків у зборів, зокрема, податку на майно (частині земельного податку). Крім того, перебуваючи на 3 групі єдиного податку подавав звітність та сплачував єдиний податок, а тому не повинен подавати податкові декларації з податку на прибуток підприємств та сплачувати податок на прибуток, так як і не повинен був переходити на загальну систему оподаткування.
Представником відповідача до суду надано відзив на позовну заяву, в якому представник відповідача вказує, що свобода підприємницької діяльності не співідноситься з системою спрощеного оподаткування, зокрема з умовами визначених ПК України за яких дозволяється на ній знаходитися і сплачувати єдиний податок. Податкові повідомлення-рішення не забороняють ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” здійснювати будь-який вид діяльності, а зобов'язують сплатити суми грошових зобов'язань через порушення норм ПК України. Згідно наданих документів позивач надавав послуги оренди майна нерухомості для ПАТ «Київстар», тобто здійснював діяльність 68.20 - надання в оренду та експлуатацію власного чи орендованого майна. При цьому діяльність 68.20 - надання в оренду та експлуатацію власного чи орендованого майна у період з 01.01.2016 по 31.03.2019 не було внесено до реєстру платників єдиного податку. В порушення абз. 7 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПКУ ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” при здійсненні діяльності у період з 01.01.2016 по 31.03.2019 (68.20 - надання в оренду та експлуатацію власного чи орендованого майна), яка не зазначена в реєстрі платників єдиного податку, не перейшов на загальну систему оподаткування та сплату інших податків і зборів, визначених ПКУ.
Представником позивача до суду надано відповідь на відзив, в якій представник позивача вказує, що зазначення чи не зазначення окремих видів діяльності в ЄДР не впливає на можливість особи проводити усі незаборонені види діяльності, а чинне законодавство не містить вимог стосовно вичерпності переліку видів діяльності, відомості про які мають бути в ЄДР, а отже не забороняє здійснювати будь-які види діяльності, що не заборонені законодавством. ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” будучи платником єдиного податку, відповідно п. 4 п. 297.1 ст. 297 ПК України звільнений від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на майно (в частині земельного податку) та правомірно використав своє право щодо звільнення від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності із земельного податку, так як використовував землю в господарській діяльності. Крім того, відповідно до п. 102.1 ст. 102 ПКУ контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 статті, мав право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов'язань не пізніше закінчення 1095 дня, тобто в період з 01.10.2016 року по 31.09.2019, а не як було проведено з 01.01.2016 по 31.03.2019. Отже, контролюючий орган порушив строк давності, передбачений ст. 102 ПК України.
Ухвалою суду від 17 березня 2020 року відкрито загальне позовне провадження та призначено підготовче засідання.
Ухвалою суду від 16 квітня 2020 року зупинено провадження по справі.
Ухвалою суду від 22 вересня 2020 року, занесеною до протоколу судового засідання, поновлено провадження по справі.
Ухвалою суду від 22 вересня 2020 року, занесеною до протоколу судового засідання, закрито підготовче провадження і призначено справу до судового розгляду по суті.
Ухвалою суду від 19 жовтня 2020 року витребувано від Головного управління ДПС в Одеській області належним чином завірений витяг з Реєстру платників єдиного податку щодо товариства з обмеженою відповідальністю “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” (код ЄДРПОУ 00223190) за період з 01.01.2016 року по 31.03.2019 року з інформацією щодо видів діяльності (кодів КВЕД) ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” (код ЄДРПОУ 00223190), а також інформацію та належним чином завірену копії документів щодо того, коли до Реєстру платників єдиного податку внесено відомості про здійснення товариством з обмеженою відповідальністю “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” (код ЄДРПОУ 00223190) виду діяльності за кодом КВЕД - 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, та зупинено провадження по справі для одержання витребуваних документів.
Ухвалою суду від 16 березня 2021 року, занесеною до протоколу судового засідання, поновлено провадження по справі.
В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив суд їх задовольнити в повному обсязі.
Представник відповідача до судового засідання не з'явився, про дату, час та місце судового засідання був повідомлений належним чином, причини неявки до суду не повідомив.
Вивчивши матеріали справи, дослідивши та проаналізувавши надані докази, суд встановив наступне.
Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, 22.05.2000 року проведено державну реєстрацію юридичної особи - товариства з обмеженою відповідальністю “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат”, про що внесено запис № 15391200000000291 (а.с. 64-67 т. 1).
20 грудня 2019 року Головним управлінням ДПС в Одеській області винесено наказ № 2827 про проведення документальної позапланової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат”, з 20 грудня 2019 року, тривалістю 5 робочих днів, з питань правомірності перебування на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності, а саме: платником єдиного податку третьої групи, та правомірності звільнення від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на прибуток підприємств, податку на майно (в частині земельного податку), за період з 01.01.2016 по 31.03.2019 року (а.с. 54 т. 1).
08 січня 2020 року Головним управлінням ДПС в Одеській області складено акт перевірки № 8/15-32-05-12/00223190, яким встановлено п. 291.2 ст. 292, абз. 7 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПК України товариства з обмеженою відповідальністю “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” у період з 01.04.2016 по 31.03.2019 безпідставно перебував на спрощеній системі оподаткування, нараховував, сплачував та подавав звітність з єдиного податку третьої групи, що призвело до завищення єдиного податку третьої групи на загальну суму 10431,39 грн.; п.п. 14.1.36, пп. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14, п. 44.1, 44.2 ст. 44, пп. 133.1.1 п. 133.1 ст. 133, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135 ПК України, ч. 1 ст. 9 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», пп. 2.1, 2.2 п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88, розділу І Загальні положення Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73, п. 3.10 Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджених Наказом Міністерства фінансів України від 28.03.2013 № 433, п. 2, 5, 7, 10, 21 П (С)БО 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318, в результаті чого занижено збиток визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності на загальну суму 1666612.07 грн.; пп. 269.1.1 п. 269.1 ст. 269, пп. 270.1.1 п. 270.1 ст. 270, пп. 271.1.1 п. 271 ст. 271, аб. 7 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПК України в результаті чого занижено податок на землю всього у сумі 636525,39 грн.; п. 46.1 ст. 46, п. 49.1, 49.2, пп. 49.18.3 п. 49.18 ст. 49 ПК України ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” не подало до податкового органу податкові декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2016, 2017, 2018 та 2019 роки; п. 46.1 ст. 46, п. 49.1, 49.2, пп. 49.18.3 п. 49.18 ст. 49 ПК України ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” не подало до податкового органу податкові декларації з податку на прибуток підприємств за 2016, 2017 та 2018 роки (а.с. 26-42 т. 1).
03 лютого 2020 року Головним управлінням ДПС в Одеській області на підставі акту перевірки № 8/15-32-05-12/00223190 від 08.01.2020 року винесено податкове повідомлення-рішення № 0004370512, яким до ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” застосовано штрафні (фінансові) санкції з платежем податок з плати за землю у розмірі 680,00 грн. та податкове повідомлення-рішення № 0004410512, яким до ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” застосовано штрафні (фінансові) санкції за платежем податок на прибуток у розмірі 510,00 грн.
04 лютого 2020 року Головним управлінням ДПС в Одеській області на підставі акту перевірки № 8/15-32-05-12/00223190 від 08.01.2020 року винесено податкове повідомлення-рішення № 0004660512, яким ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” зменшено суму грошового зобов'язання за платежем єдиний податок третьої групи на суму 10431,39 грн., податкове повідомлення-рішення № 0004490512, яким збільшено ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” суму грошового зобов'язання за платежем податок з плати за землю на суму 795656,73 грн. (а.с. 20-21 т. 1).
04 березня 2020 року Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято рішення № 6/15-32-55-04 про анулювання реєстрації платника єдиного податку третьої групи - юридичної особи ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” (а.с. 144 т. 2).
Відповідно до п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку встановленому Податковим кодексом України.
Згідно п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом. Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.
Відповідно до пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема, виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначено виявлену недостовірність даних та відповідну декларацію протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.
Згідно п. 78.4, 78.8 ст. 78 ПК України про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків (крім перевірок, передбачених підпунктом 78.1.21 пункту 78.1 цієї статті) надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено у порядку, визначеному статею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки. Порядок оформлення результатів документальної позапланової перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу.
Пунктом 86.1 ст. 86 ПК України визначено, що результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.
З матеріалів справи вбачається, що під час проведення перевірки посадовими особами встановлено, що ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” у реєстрі платників єдиного податку зазначив наступні види діяльності: 28.30 Виробництво машин i устатковання для сiльського та лiсового господарства, 28.41 Виробництво металообробних машин, 28.93 Виробництво машин i устатковання для виготовлення харчових продуктiв i напоїв, перероблення тютюну, 33.12 Ремонт i технiчне обслуговування машин i устатковання промислового призначення, 33.20 Установлення та монтаж машин i устаткування, 35.11 Виробництво електроенергії, 35.12 Передача електроенергії, 35.13 Розподiлення електроенергії, 35.14 Торгiвля електроенергією, 35.30 Постачання пари, гарячої води та кондицiйованого повітря, 41.20 Будiвництво житлових i нежитлових будівель, 42.22 Будiвництво споруд електропостачання та телекомунiкацiй, 49.41 Вантажний автомобiльний транспорт. При цьому, в період з 01.01.2016 по 31.03.2019 ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” надавав послуги оренди майна нерухомості для ПАТ «Київстар» на загальну суму 104425, 75 грн., в т.ч. ПДВ 17404,28 грн., тобто здійснював діяльність - 68.20 - надання в оренду та експлуатацію власного чи орендованого майна. Діяльність за код згідно з КВЕД 68.20 - надання в оренду та експлуатацію власного чи орендованого майна у період з 01.01.2016 по 31.03.2019 не було внесено ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” до реєстру платників єдиного податку. Таким чином, для забезпечення відображення у реєстрі достовірної інформації платник єдиного податку 3 групи у разі зміни КВЕДів протягом податкового (звітного) періоду повинен подати разом з додатковою декларацією за податковий (звітний) період, у якому відбулися такі зміни, заяву про внесення змін до реєстру платників єдиного податку, відповідно до абз. 7 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПК України. У зв'язку з чим, ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” у період з 01.01.2016 по 31.03.2019 не мав права перебувати на спрощеній системі оподаткування та звільнятися від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на прибуток, земельного податку.
Відповідно до п. 291.2, 291.3 ст. 291 ПК України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності. Юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.
Згідно п. 293.3, 293.5 ст. 293 ПК України відсоткова ставка єдиного податку для платників третьої групи встановлюється у розмірі: 1) 3 відсотки доходу - у разі сплати податку на додану вартість згідно з цим Кодексом; 2) 5 відсотків доходу - у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку. Ставки єдиного податку для платників третьої групи (юридичні особи) встановлюються у подвійному розмірі ставок, визначених пунктом 293.3 цієї статті: 1) до суми перевищення обсягу доходу, визначеного у підпункті 3 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу; 2) до доходу, отриманого при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж зазначений у цій главі; 3) до доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування.
Відповідно до пп. 298.1.1 п. 298.1 ст. 298 ПК України для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб'єкт господарювання подає до контролюючого органу за місцем податкової адреси заяву.
Згідно абз. 7 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПК України платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у таких випадках та в строки, зокрема, у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності.
Відповідно до п. 299.1 ст. 299 ПК України реєстрація суб'єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.
Згідно пп. 8 п. 299.7 ст. 299 ПК України до реєстру платників єдиного податку вносяться такі відомості про платника єдиного податку, зокрема, види господарської діяльності.
Відповідно до пп. 3 п. 299.10, 299.11 ст. 299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі, зокрема, у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу. У разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб'єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.
Таким чином, до реєстру платників єдиного податку в обов'язковому порядку вносяться відомості про види господарської діяльності.
При цьому, приписами абз. 7 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПК України на платника єдиного податку покладено обов'язок перейти на сплату інших податків і зборів, визначених ПК України у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку.
Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” з 01.01.2012 року був платником єдиного податку 3 групи (а.с. 68-69 т. 1).
ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” є власником цілісного майнового комплексу, що знаходиться за адресою Одеська область, Подільський район, с. Борщі, вул. Жовтневої Революції, 22 та в користуванні підприємства знаходиться земельна ділянка площею 9,15 га (а.с. 55-63 т. 1).
01 вересня 2006 року між ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” та ЗАТ «Київстар Дж.Ес.Ем» укладено договір оренди майна № 352А06, згідно якого орендар передає в строкове відшкодовувань користування місце загальною площею 20,00 м.кв. для розміщення обладнання зв'язку ЗАТ «Київстар Дж.Ес.Ем» (а.с. 7676-84 т. 1).
Тобто, ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” надавав послуги оренди майна нерухомості ЗАТ «Київстар Дж.Ес.Ем» (ПАТ «Київстар»), код КВЕД 68.20 Надання в оренду й експлуатацiю власного чи орендованого нерухомого майна.
В той же час, згідно даних реєстру платників єдиного податку щодо ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” в період з 01.01.2016 року по 31.03.2019 року вид господарської діяльності КВЕД 68.20 Надання в оренду й експлуатацiю власного чи орендованого нерухомого майна внесено не було (а.с. 142, 223 т. 2).
При цьому, відомості щодо здійснення ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” господарської діяльності за кодом КВЕД 68.20 Надання в оренду й експлуатацiю власного чи орендованого нерухомого майна внесено до реєстру платників єдиного податку лише 12.02.2020 року (а.с. 224 т. 2).
Таким чином, надаючи ЗАТ «Київстар Дж.Ес.Ем» (ПАТ «Київстар») послуги оренди майна нерухомості, без наявності в реєстрі платників єдиного податку запису щодо здійснення виду діяльності щодо надання в оренду й експлуатацiю власного чи орендованого нерухомого майна (код КВЕД 68.20), ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” відповідно до приписів абз. 7 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПК України зобов'язаний був перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом.
При цьому, в період з 01.01.2016 року по 31.03.2019 року ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” не подавало до податкового органу податкові декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2016, 2017, 2018 та 2019 роки та податкові декларації з податку на прибуток підприємств за 2016, 2017 та 2018 роки, що не заперечується позивачем.
Посилання представника позивача в обґрунтування неправомірності оскаржуваних рішень на те, що ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” перебуваючи на спрощеній системі оподаткування не здійснював забороненої діяльності, яка б підпадала під п. 291.5 ст. 291 ПКУ, суд не приймає до уваги, оскільки це не є підставою для висновку про те, що на таку особу не поширюється відповідальність за дії, пов'язані з провадженням діяльності, яка не внесена до реєстру платників єдиного податку, та не звільняє ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” від обов'язку, визначеного абз. 7 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПК України, перейти на сплату інших податків і зборів, визначених ПК України у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності.
Також, суд вважає неспроможними доводи представника позивача щодо того, що контролюючий орган порушив строк давності, передбачений ст. 102 ПК України, оскільки як вбачається з оскаржуваних податкових повідомлень-рішень та розрахунку штрафних санкцій вбачається, що грошові зобов'язання та штрафні санкції нараховані ТОВ “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” в межах строку, визначеного п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу України.
За таких підстав, суд дійшов висновку, що при прийнятті оскаржуваних податкових повідомлень-рішень від 04.02.2020 року № 0004660512, № 0004490512, від 03.02.2020 року № 0004370512, № 0004410512, Головне управління ДПС в Одеській області діяв в порядку, у межах та у спосіб, що передбачені законодавством України, а тому правові підстави для задоволення позовних вимог відсутні.
Відповідно до ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.
Відповідно до ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.
Згідно ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Відповідно до ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
На підставі вищевикладеного, розглянувши справу в межах позовних вимог на підставі наданих сторонами доказів, з урахуванням встановлених обставин, суд дійшов до висновку, що адміністративний позов є необґрунтованим та задоволенню не підлягає.
Керуючись ст.ст. 2, 6, 8, 9, 77, 90, 132, 139, 242-246, 250, 255 КАС України, суд, -
Відмовити в задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю “Котовський верстато-ремонтний завод “Південремверстат” (код ЄДРПОУ 00223190, адреса місцезнаходження: 66320, Одеська область, Подільський район, с. Борщі, вул. Жовтневої Революції, 22) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ 43142370, адреса місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 04.02.2020 року № 0004660512, № 0004490512, від 03.02.2020 року № 0004370512, № 0004410512, в повному обсязі.
Рішення може бути оскаржено в порядку та в строки встановлені ст. 295, 297 КАС України, з урахуванням особливостей, встановлених п. 15.5 Розділу VII Перехідних Положень КАС України.
Рішення набирає законної сили в порядку передбаченому статтею 255 КАС України.
Повний текст рішення складено та підписано 26 березня 2021 року.
Суддя О.А. Левчук
.