24 березня 2021 року справа №200/8077/20-а
приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15
Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії: судді-доповідача Міронової Г.М., суддів Гайдара А.В., Компанієць І.Д., розглянув у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2020 р. у справі № 200/8077/20-а (головуючий І інстанції суддя Лазарєв В.В., складене в повному обсязі 12.10.2020 року в м. Слов'янськ Донецької області) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕТС» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 21 травня 2020 року,
Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області, в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 21 травня 2020 року № 0029615142 (а.с. 2-6).
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2020 року позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 21 травня 2020 року № 0029615142 про застосування до товариства з обмеженою відповідальністю «ЕТС» штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 19 338,71 грн. (а.с. 101-105).
Не погодившись з судовим рішенням, відповідач звернувся з апеляційною скаргою, вважає рішення незаконним та необґрунтованим, прийнятим з порушенням норм матеріального та процесуального права, просив скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначив, що приписи Податкового кодексу України не містять норм щодо звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН у разі її здійснення з метою виправлення помилки поза межами встановленого законодавством строку. Обов'язок платника податків своєчасно зареєструвати податкову накладну/розрахунку коригування в ЄРПН не поставлений в залежність від обставин, які можуть виникнути в майбутньому, зокрема, встановлення відсутності необхідності реєстрації такої накладної (а.с. 110-111).
У відзиві на апеляційну скаргу представник позивача просив апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.
Згідно ч. 1 ст. 311 КАС України справу розглянуто в порядку письмового провадження.
За унормуванням ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Позивач - ТОВ «ЕТС» є юридичною особою, яка зареєстрована та обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з кодом 24308872, місцезнаходження юридичної особи: 84201, Донецька обл., місто Дружківка, вулиця Енгельса, буд. 108, кв.21 (а.с. 47-51).
Головним управлінням ДПС у Донецькій області на підставі пп. 20.1.4 п. 20.1ст. 20 розділу І, п. 200.10 ст. 200 розділу V, у порядку пп. 75.1.1 п.75.1ст.75, ст.76 розділу II Податкового кодексу України проведена камеральна перевірка своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) з датою складання вересень 2019 року ТОВ «ЕТС», за результатом якої складено акт № 103/05-99-51-42-14/24308872 від 29 квітня 2020 (а.с. 7-9).
У висновках акту перевірки вказано на порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України, що виявилось у несвоєчасній реєстрації розрахунку коригування, а саме: РК № 636 від 30.09.19, сума ПДВ - 193 387,06 грн., назва платника (покупця) - Неплатник, зареєстрована ТОВ «ЕТС» в Єдиному реєстрі податкових накладних 18.10.19, тобто з порушенням встановленого терміну реєстрації на 3 дні.
За висновками акту перевірки відповідачем було прийнято спірне податкове повідомлення-рішення від 21 травня 2020 року № 0029615142, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 10 відсотків від суми податку на додану вартість, що складає 19 338,71 грн. (а.с. 10-11).
Суд першої інстанції, задовольняючи позов, виходив з того, що, оскільки у позивача був відсутній обов'язок скласти та зареєструвати податкову накладну, помилкове виписування податкової накладної і так само складання рахунку коригування не тягне за собою жодних наслідків, які передбачені пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.
За унормуванням статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
За змістом пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.7 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Нормами пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин) закріплено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Так, згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.
Таким чином, аналіз змісту вищенаведених норм дає підстави для висновку, що штрафні (фінансові) санкції за визначенням пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, можуть бути застосовані лише у разі, якщо платник податків - продавець товарів/послуг був зобов'язаний, відповідно до вимог ПК України, скласти та зареєструвати податкову накладну у зв'язку з настанням однієї з подій: постачання товарів/послуг або надходження коштів від покупця як авансу.
Матеріали справи свідчать, що підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення став висновок податкового органу про порушення позивачем п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування у ЄРПН вересні 2019 року, а саме: реєстрація податкової накладної на суму податку на додану вартість 193 387,06 грн. із затримкою до 15 календарних днів.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що позивачем була складена податкова накладна № 587 від 30.09.2019 р. на неплатника податку на додану вартість і зареєстрована у ЄРПН 04.10.2019, що підтверджується квитанцією № 9229502312 (а.с. 20, 21).
ТОВ «ЕТС» самостійно було виявлено помилку у зв'язку з чим було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 30.09.2019 р. за № 636 на суму податку на додану вартість 193 387,06 грн. Згідно квитанції про реєстрацію вказаний розрахунок коригування зареєстрований у ЄРПН 18.10.2019 року за № 9243731732 (а.с. 22, 23).
30.09.2019 року позивачем на здійснену господарську операцію була складена нова (правильна) податкова накладна № 637 на суму податку на додану вартість 193 387,06 грн. з аналогічними показниками щодо опису (номенклатури) товару, кількості, вартості товару та сумами податку на додану вартість, яка була зареєстрована у ЄРПН 18.10.19 за № 9243732223. Тобто, із порушенням строку реєстрації ПН/РК (а.с. 24-25).
За несвоєчасну реєстрацію вказаної податкової накладної ТОВ «ЕТС» було сплачено штрафні санкції в розмірі 20 089,64 грн., про що свідчить платіжне доручення № 2989 від 06.12.2019 року (а.с. 26).
Згідно уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2019 року було внесено уточнення за вересень 2019 року та була виключена сума податку на додану вартість 193 387,06 грн. за помилковою податковою накладною № 587 від 30.09.2019 року (додаток № 1 до уточнення) та включено суму податку на додану вартість 193 387,06 грн. за правильною податковою накладною № 637 від 30.09.2019 року (додаток № 5 до уточнення) (а.с. 36-44).
Отже, як вірно зазначив суд першої інстанції, первинна господарська операція, яка була підставою для складання податкової накладної № 587 та рахунку коригування № 636, між позивачем та ПП «Ефект» не відбулась.
Абзацом 6 п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України встановлено, що розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.
Для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій па підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України (пункт 44.1 Податкового кодексу України).
За приписами пункту 6 розділу III Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року № 21, дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.
Отже, в декларації платником податку зазначаються дані, вказані в складеній на підставі первинних документів податковій накладній. Тому обсяги постачання товарів/послуг та сума податку на додану вартість, вказані в податковій накладній, що була складена без факту здійснення господарської операції (тобто не підтвердженій первинними документами), і розрахунку коригування до неї не підлягають відображенню в декларації.
Податкова накладна від 30.09.2019 р. № 587 складена та зареєстрована ТОВ «ЕТС» в ЄРПН помилково, у платника податків відсутні як обов'язок так і підстави по її складанню та реєстрації у ЄРПН через відсутність події надання послуг/оплати, помилка виправлена у порядку, встановленому законодавством, а тому колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про відсутність підстав для застосування до платника податків ТОВ «ЕТС» штрафної санкції, передбаченої п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних.
Оскільки у позивача 30.09.2019 року був відсутній обов'язок скласти та зареєструвати податкову накладну, помилкове виписування податкової накладної і так само складання рахунку коригування не тягне за собою жодних наслідків, які передбачені пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України
Аналогічні правові висновки викладені в постановах Верховного Суду від 26 червня 2018 року у справі № 813/4556/16; від 22 серпня 2018 року у справі № 804/1366/17; від 27 листопада 2018 року, у справі № 821/676/17; від 29 січня 2019 року, у справі № 825/2102/18; від 28.03.2019 у справі № 809/1420/17.
З огляду на наведене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку щодо задоволення позовних вимог ТОВ «ЕТС» про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 21 травня 2020 року № 0029615142, доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції.
За приписами пункту 1 частини 1 статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвали судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Оскільки судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для її задоволення та скасування постанови суду першої інстанції не вбачається.
Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 327, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області - залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2020 р. у справі № 200/8077/20-а - залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повний текст складено 24 березня 2021 року.
Головуючий суддя Г.М. Міронова
Судді А.В. Гайдар
І.Д. Компанієць