04 áåðåçíÿ 2021 ðîêó ì.Äí³ïðîñïðàâà ¹ 160/3034/20
Òðåò³é àïåëÿö³éíèé àäì³í³ñòðàòèâíèé ñóä ó ñêëàä³ êîëå㳿 ñóää³â:
ãîëîâóþ÷îãî - ñóää³ Áàðàííèê Í.Ï.,
ñóää³â: Ìàëèø Í.²., Ùåðáàêà À.À.,
çà ó÷àñòþ ñåêðåòàðÿ ñóäîâîãî çàñ³äàííÿ: ßêîâåíêî Î.Ì.,
ðîçãëÿíóâøè ó â³äêðèòîìó ñóäîâîìó çàñ³äàíí³ â ì. Äí³ïð³ àïåëÿö³éíó ñêàðãó Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Äí³ïðîïåòðîâñüê³é îáëàñò³ íà ð³øåííÿ Äí³ïðîïåòðîâñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 28 âåðåñíÿ 2020 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 160/3034/20 (ñóääÿ ³õðîâà Â.Ñ.) çà àäì³í³ñòðàòèâíèì ïîçîâîì ô³çè÷íî¿ îñîáè-ï³äïðèºìöÿ ÎÑÎÁÀ_1 äî Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Äí³ïðîïåòðîâñüê³é îáëàñò³ ïðî âèçíàííÿ ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñóâàííÿ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü,
ÂÑÒÀÍÎÂÈÂ:
Ô³çè÷íà îñîáà-ï³äïðèºìåöü ÎÑÎÁÀ_1 (äàë³ ïîçèâà÷) çâåðíóâñÿ äî ñóäó ç ïîçîâîì, â ÿêîìó ïðîñèâ âèçíàòè ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñóâàòè ð³øåííÿ Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Äí³ïðîïåòðîâñüê³é îáëàñò³ (êîä ªÄÐÏÎÓ 43145015) (ïðàâîíàñòóïíèêîì º Ãîëîâíå óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Äí³ïðîïåòðîâñüê³é îáëàñò³ êîä ªÄÐÏÎÓ 44118658) (äàë³ â³äïîâ³äà÷):
- ¹0028931305 â³ä 28.08.2019 ðîêó, ÿêèì äî ïîçèâà÷à çàñòîñîâàíî øòðàôí³ ñàíêö³¿ â ðîçì³ð³ 170 ãðí.;
- ¹0029171305 â³ä 28.08.2015 ðîêó, ÿêèì äî ïîçèâà÷à çàñòîñîâàíî øòðàôí³ ñàíêö³¿ â ðîçì³ð³ 134 717,50 ãðí.;
- ¹0029061305 â³ä 28.08.2019 ðîêó, ÿêèì ïîçèâà÷ó äîíàðàõîâàíî ïîäàòêîâå çîáîâ'ÿçàííÿ ç ïîäàòêó íà äîõîäè ô³çè÷íèõ îñ³á â çàãàëüíîìó ðîçì³ð³ 252 522,72 ãðí., ç ÿêèõ - 202 018,18 ãðí. îñíîâíå çîáîâ'ÿçàííÿ òà 50504,54 ãðí. - øòðàôí³ (ô³íàíñîâ³) ñàíêö³¿;
- ¹0029071305 â³ä 28.08.2019 ðîêó, ÿêèì ïîçèâà÷ó äîíàðàõîâàíî ïîäàòêîâå çîáîâ'ÿçàííÿ ç â³éñüêîâîãî çáîðó â çàãàëüíîìó ðîçì³ð³ 21 043,56 ãðí., ç ÿêèõ 16 834,85 ãðí. - îñíîâíå çîáîâ'ÿçàííÿ òà 4208,71 ãðí. - øòðàôí³ (ô³íàíñîâ³) ñàíêö³¿;
- ¹0028911305 â³ä 28.08.2019 ðîêó, ÿêèì äî ïîçèâà÷à çàñòîñîâàíî øòðàôí³ ñàíêö³¿ â ðîçì³ð³ 510 ãðí.;
- ¹0028891305 â³ä 28.08.2019 ðîêó, ÿêèì äî ïîçèâà÷à çàñòîñîâàíî øòðàôí³ ñàíêö³¿ â ðîçì³ð³ 340 ãðí.
- ¹ 002916105 â³ä 28.08.2019 ðîêó, ÿêèì ïîçèâà÷ó äîíàðàõîâàíî ïîäàòêîâå çîáîâ'ÿçàííÿ ç ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü â çàãàëüíîìó ðîçì³ð³ 336 793,75 ãðí., ç ÿêèõ 269 435 ãðí. îñíîâíå çîáîâ'ÿçàííÿ òà 67358,75 ãðí. - øòðàôí³ (ô³íàíñîâ³) ñàíêö³¿;
- âèìîãó Ô-¹0029011305 â³ä 28.08.2019 ðîêó, ÿêîþ ç ïîçèâà÷à âèìàãàºòüñÿ äî ñòÿãíåííÿ ñóìó íåäî¿ìêè â ðîçì³ð³ 126 529,69 ãðí.;
- ð³øåííÿ 0029051305 â³ä 28.08.2019 ðîêó, ÿêèì ïîçèâà÷ó äîíàðàõîâàíî ãðîøîâå çîáîâ'ÿçàííÿ ç³ ñïëàòè ºäèíîãî âíåñêó â ñóì³ 12 652,97 ãðí.
гøåííÿì Çàïîð³çüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 28 âåðåñíÿ 2020 ðîêó ïîçîâí³ âèìîãè ïîçèâà÷à áóëî çàäîâîëåíî ÷àñòêîâî. Òàê, ñóä âèçíàâ ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñóâàâ:
- ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ ¹0029061305 â³ä 28.08.2019 ðîêó, ÿêèì äîíàðàõîâàíî ïîäàòêîâå çîáîâ'ÿçàííÿ ç ïîäàòêó íà äîõîäè ô³çè÷íèõ îñ³á, â çàãàëüíîìó ðîçì³ð³ 252 522,72 ãðí., ç ÿêèõ 202018,18 ãðí. ãðîøîâå çîáîâ'ÿçàííÿ òà 50504,54 ãðí. øòðàôí³ (ô³íàíñîâ³) ñàíêö³¿;
- ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ ¹0029071305 â³ä 28.08.2019 ðîêó, ÿêèì äîíàðàõîâàíî ïîäàòêîâå çîáîâ'ÿçàííÿ ç â³éñüêîâîãî çáîðó, â çàãàëüíîìó ðîçì³ð³ 21 043,56 ãðí., ç ÿêèõ 16834,85 ãðí. ãðîøîâå çîáîâ'ÿçàííÿ òà 4208,71 ãðí. øòðàôí³ (ô³íàíñîâ³) ñàíêö³¿;
- ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ ¹0028911305 â³ä 28.08.2019 ðîêó, ÿêèì çàñòîñîâàíî øòðàôí³ ñàíêö³¿ â ðîçì³ð³ 510,00 ãðí.;
- ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ ¹002916105 â³ä 28.08.2019 ðîêó, â ÷àñòèí³ äîíàðàõóâàííÿ ïîäàòêîâîãî çîáîâ'ÿçàííÿ ç ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü, â çàãàëüíîìó ðîçì³ð³ 154 873,75 ãðí., ç ÿêèõ 123 899,00 ãðí. ãðîøîâå çîáîâ'ÿçàííÿ òà 30 974,75 ãðí. øòðàôí³ (ô³íàíñîâ³) ñàíêö³¿;
- ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ ¹0029171305 â³ä 28.08.2015 ðîêó, ÿêèì äî ïîçèâà÷à çàñòîñîâàíî øòðàôíó ñàíêö³þ â ðîçì³ð³ 134717,50 ãðí.;
- âèìîãó Ô-¹0029011305 â³ä 28.08.2019 ðîêó ïðî ñòÿãíåííÿ ñóìè íåäî¿ìêè â ðîçì³ð³ 126 529,69 ãðí. ;
- ð³øåííÿ ¹0029051305 â³ä 28.08.2019 ðîêó, ÿêèì äîíàðàõîâàíî ãðîøîâå çîáîâ'ÿçàííÿ ç³ ñïëàòè ºäèíîãî âíåñêó â ñóì³ 12 652,97 ãðí.
Ó çàäîâîëåíí³ ðåøòè ïîçîâíèõ âèìîã ñóä â³äìîâèâ.
Ç ð³øåííÿì ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ íå ïîãîäèâñÿ â³äïîâ³äà÷, íèì áóëà ïîäàíà àïåëÿö³éíà ñêàðãà â ÷àñòèí³ çàäîâîëåíèõ ïîçîâíèõ âèìîã.
³äïîâ³äà÷ ââàæàº, ùî ñóäîì áóëî ïîðóøåíî íîðìè ìàòåð³àëüíîãî òà ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà, âèñíîâêè ñóäó íå â³äïîâ³äàþòü ôàêòè÷íèì îáñòàâèíàì ñïðàâè, ùî º ï³äñòàâàìè äëÿ ñêàñóâàííÿ ð³øåííÿ â îñêàðæåí³é ÷àñòèí³.
Ïîçèâà÷ ïîäàâ ïèñüìîâèé â³äçèâ íà àïåëÿö³éíó ñêàðãó â³äïîâ³äà÷à. Ó â³äçèâ³ ñòâåðäæóº, ùî ñóä ïîâíî âñòàíîâèâ îáñòàâèíè ñïðàâè òà äàâ íàëåæíó îö³íêó äîêàçàì, ùî ïîäàâàëèñÿ îáîìà ñòîðîíàìè. Ïðîñèòü â³äìîâèòè ó çàäîâîëåíí³ ñêàðãè â³äïîâ³äà÷à.
Ñàì ïîçèâà÷ ð³øåííÿ ñóäó â ÷àñòèí³ â³äìîâè ó çàäîâîëåíí³ ÷àñòèíè ïîçîâíèõ âèìîã íå îñêàðæèâ.
Ïðåäñòàâíèê â³äïîâ³äà÷à ó ñóäîâîìó çàñ³äàíí³ ïðîõàâ ñóä çàäîâîëüíèòè àïåëÿö³éíó ñêàðãó, ð³øåííÿ ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ ñêàñóâàòè â îñêàðæåí³é ÷àñòèí³ òà ïðèéíÿòè íîâå ð³øåííÿ ïðî â³äìîâó ó çàäîâîëåíí³ ïîçîâíèõ âèìîã ïîçèâà÷à ó ïîâíîìó îáñÿç³.
Ïîçèâà÷ íàä³ñëàâ çàÿâó ç ïðîõàííÿì ðîçãëÿäàòè ñïðàâó ó éîãî â³äñóòí³ñòü.
Çàñëóõàâøè ïðåäñòàâíèêà â³äïîâ³äà÷à, âèâ÷èâøè ìàòåð³àëè ñïðàâè, êîëåã³ÿ ñóää³â ïðèõîäèòü äî âèñíîâêó, ùî àïåëÿö³éíà ñêàðãà â³äïîâ³äà÷à çàäîâîëåííþ íå ï³äëÿãàº.
Ç ìàòåð³àë³â ñïðàâè âñòàíîâëåíî, ùî êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì áóëà ïðîâåäåíà äîêóìåíòàëüíà ïëàíîâà âè¿çíà ïåðåâ³ðêà ä³ÿëüíîñò³ ô³çè÷íî¿ îñîáè-ï³äïðèºìöÿ ÎÑÎÁÀ_1 (ÐÍÎÊÏÏ ÍÎÌÅÐ_1) ç ïèòàíü äîòðèìàííÿ âèìîã ïîäàòêîâîãî, âàëþòíîãî òà ³íøîãî çàêîíîäàâñòâà, ïðàâèëüíîñò³ íàðàõóâàííÿ, îá÷èñëåííÿ òà ñïëàòè ºäèíîãî âíåñêó íà çàãàëüíîîáîâ'ÿçêîâå äåðæàâíå ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ çà ïåð³îä ç 01.01.2016 ðîêó ïî 31.12.2018 ðîêó.
Çà ðåçóëüòàòàìè ïåðåâ³ðêè ñêëàäåíî àêò â³ä 10.07.2019 ðîêó ¹38026/04-36-13-05/ÍÎÌÅÐ_1.
Âèñíîâêàìè àêòó ïåðåâ³ðêè çàô³êñîâàíî âèÿâëåí³ ï³ä ÷àñ ïåðåâ³ðêè ïîðóøåííÿ âèìîã ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà, à ñàìå:
1) ï.177.2, ï.177.4, ïï. 177.4.5, ïï 177.4.6, ïï.177.4.7 ï.177.4 ñò.177 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè â ÷àñòèí³ çàíèæåííÿ ïîäàòêó íà äîõîäè ô³çè÷íèõ îñ³á ó ðîçì³ð³ 202 018,18 ãðí.;
2) ïï.1.2, ï.1 ïðèì.1 ï³äðîçä³ëó 10 Ðîçä³ëó ÕÕ, ïï 163.1.1. ï.163.1 ñ.163, ïï.164.1.3 ï.164.1 ñò. 164, ï.177.2, ï.177.4 ñò.177 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè â ÷àñòèí³ çàíèæåííÿ â³éñüêîâîãî çáîðó ó ñóì³ 16 834,85 ãðí.;
3) àáç.1 ï.2 ÷.1 ñò.7 Çàêîíó Óêðà¿íè "Ïðî çá³ð òà îáë³ê ºäèíîãî âíåñêó íà çàãàëüíîîáîâ'ÿçêîâå äåðæàâíå ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ" â ÷àñòèí³ íåíàðàõóâàííÿ ºäèíîãî ñîö³àëüíîãî âíåñêó â ñóì³ 126529,69 ãðí.;
4) ï.181.1 ñò.181, ï.183.2, ï.183.4 ñò.183 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè ç âðàõóâàííÿì âèìîã ï.183.10 ñò.183, ï.187.1 ñò.187 â ÷àñòèí³ íå íàðàõóâàííÿ òà íå ñïëàòè äî áþäæåòó ñóìè ÏÄ ó ðîçì³ð³ ÿêà ñêëàäຠ269 435 ãðí., ó òîìó ÷èñë³ ïî ïåð³îäàì: ñ³÷åíü 2018 - 1766 ãðí., ëþòèé 2018 ðîêó - 127 87 ãðí., ëèïåíü 2018 ðîêó - 2253 ãðí., âåðåñåíü 2018 ðîêó - 22939 ãðí., æîâòåíü 2018 ðîêó - 2428 ãðí., ãðóäåíü 2018 ðîêó - 96279 ãðí.;
5) ï.201.1 ñò.201 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè â ÷àñòèí³ íå ñêëàäàííÿ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ â åëåêòðîíí³é ôîðì³ ç äîòðèìàííÿì óìîâ ùîäî ðåºñòðàö³¿ â ïîðÿäêó, âèçíà÷åíîìó çàêîíîäàâñòâîì íà ñóìó 269 435 ãðí., ó òîìó ÷èñë³ ïî ïåð³îäàì: ñ³÷åíü 2018 ðîêó - 17660 ãðí., ëþòèé 2018 - 127876 ãðí., ëèïåíü 2018 ðîêó - 2 253,40 ãðí., âåðåñåíü 2018 ðîêó - 22939,34 ãðí., æîâòåíü 2018 ðîêó - 2428 ãðí., ãðóäåíü 2018 ðîêó - 96279 ãðí.;
6) ï.49.1 ï.49.2 ï.ï.49.18.1, ï.49.18 ñò.49 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè â ÷àñòèí³ íåïîäàííÿ ïîäàòêîâî¿ äåêëàðàö³¿ ç ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü çà çâ³òíèé ïåð³îä ëþòèé, áåðåçåíü 2018 ðîêó;
7) ï.ï.16.1.3 ï. 16.1 ñò.16 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè â ÷àñòèí³ íåíàäàííÿ äî êîíòðîëþþ÷èõ îðãàí³â ïîâíî¿ ³íôîðìàö³¿ ùîäî îá'ºêò³â îïîäàòêóâàííÿ àáî îá'ºêò³â, ïîâ'ÿçàíèõ ç îïîäàòêóâàííÿì àáî ÷åðåç ÿê³ ïðîâàäèòüñÿ ä³ÿëüí³ñòü, çà ôîðìîþ ¹20-ÎÏÏ;
8) ï.51.1 ñ.51 ïï. "á" ï.176.2 ñò.176 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè â ÷àñòèí³ íå ïîäàííÿ ïîäàòêîâèõ ðîçðàõóíê³â ïðî ñóìè äîõîä³â, íàðàõîâàíèõ (ñïëà÷åíèõ) íà êîðèñòü ïëàòíèê³â ïîäàòê³â çà ôîðìîþ 1-ÄÔ çà 1,3 à 4 êâàðòàëè 2018 ðîêó.
Íà ï³äñòàâ³ àêòó ïåðåâ³ðêè, ïîäàòêîâèì îðãàíîì ïðèéíÿò³ íàñòóïí³ ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ:
-¹0028931305 â³ä 28.08.2019 ðîêó, ÿêèì äî ïîçèâà÷à çàñòîñîâàíî øòðàôí³ ñàíêö³¿ â ðîçì³ð³ 170 ãðí.;
-¹0029171305 â³ä 28.08.2015 ðîêó, ÿêèì äî ïîçèâà÷à çàñòîñîâàíî øòðàôíó ñàíêö³þ â ðîçì³ð³ 134 717,50 ãðí.
-¹0029061305 â³ä 28.08.2019 ðîêó, ÿêèì ïîçèâà÷ó äîíàðàõîâàíî ïîäàòêîâå çîáîâ'ÿçàííÿ ç ïîäàòêó íà äîõîäè ô³çè÷íèõ îñ³á â çàãàëüíîìó ðîçì³ð³ 252 522,72 ãðí., ç ÿêèõ 202018,18 ãðí. ãðîøîâå çîáîâ'ÿçàííÿ òà 50504,54 ãðí. øòðàôí³ (ô³íàíñîâ³) ñàíêö³¿;
-¹0029071305 â³ä 28.08.2019 ðîêó, ÿêèì ïîçèâà÷ó äîíàðàõîâàíî ïîäàòêîâå çîáîâ'ÿçàííÿ ç â³éñüêîâîãî çáîðó, â çàãàëüíîìó ðîçì³ð³ 21 043,56 ãðí., ç ÿêèõ 16834,85 ãðí. ãðîøîâå çîáîâ'ÿçàííÿ òà 4208,71 ãðí. øòðàôí³ (ô³íàíñîâ³) ñàíêö³¿;
-¹0028911305 â³ä 28.08.2019 ðîêó, ÿêèì äî ïîçèâà÷à çàñòîñîâàíî øòðàôí³ ñàíêö³¿ â ðîçì³ð³ 510 ãðí.;
¹0028891305 â³ä 28.08.2019 ðîêó, ÿêèì äî ïîçèâà÷à çàñòîñîâàíî øòðàôí³ ñàíêö³¿ â ðîçì³ð³ 340 ãðí.;
¹002916105 â³ä 28.08.2019 ðîêó, ÿêèì ïîçèâà÷ó äîíàðàõîâàíî ïîäàòêîâå çîáîâ'ÿçàííÿ ç ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü â çàãàëüíîìó ðîçì³ð³ 336 793,75 ãðí., ç ÿêèõ 269 435,00 ãðí. ãðîøîâå çîáîâ'ÿçàííÿ òà 67358,75 ãðí. øòðàôí³ (ô³íàíñîâ³) ñàíêö³¿;
Òàêîæ, â³äïîâ³äà÷åì ñôîðìîâàíî âèìîãó Ô-¹0029011305 â³ä 28.08.2019 ðîêó, ÿêîþ ç ïîçèâà÷à âèìàãàºòüñÿ äî ñòÿãíåííÿ ñóìó íåäî¿ìêè â ðîçì³ð³ 126 529,69 ãðí. òà ð³øåííÿ 0029051305 â³ä 28.08.2019 ðîêó ïðî çàñòîñóâàííÿ øòðàôíèõ ñàíêö³é çà äîíàðàõóâàííÿ â³äïîâ³äíèì îðãàíîì äîõîä³â òà çáîð³â ïëàòíèêó ïîäàòê³â ñâîº÷àñíî íå ñïëà÷åíîãî ºäèíîãî âíåñêó, ÿêèì ïîçèâà÷ó äîíàðàõîâàíî ãðîøîâå çîáîâ'ÿçàííÿ ç³ ñïëàòè ºäèíîãî âíåñêó â ñóì³ 126 52,97 ãðí.
Ïîçèâà÷, íå ïîãîäæóþ÷èñü ç ïðèéíÿòèìè â³äïîâ³äà÷åì ð³øåííÿìè, ââàæàþ÷è ¿õ ïðîòèïðàâíèìè, çâåðíóâñÿ äî ñóäó ç ïîçîâîì ïðî ¿õ ñêàñóâàííÿ.
Ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿, ÷àñòêîâî çàäîâîëüíèâ ïîçîâí³ âèìîãè. Òàê, ñêàñîâóþ÷è îñêàðæåí³ ïîçèâà÷åì ð³øåííÿ â³äïîâ³äà÷à, ñóä âêàçàâ íà áåçï³äñòàâí³ñòü ¿õ ïðèéíÿòòÿ, îñê³ëüêè ïîçèâà÷åì ñïðîñòîâàíî âèñíîâêè àêòó ïåðåâ³ðêè ïðî äîïóùåííÿ ïîðóøåíü âèìîã ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà.
Êîëåã³ÿ ñóä³â ïîãîäæóºòüñÿ ç âèñíîâêàìè ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ â ö³é ÷àñòèí³ òà íå âáà÷ຠï³äñòàâ äëÿ ñêàñóâàííÿ ð³øåííÿ ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ â îñêàðæåí³é â³äïîâ³äà÷åì ÷àñòèí³, ç îãëÿäó íà íàñòóïíå.
Ñóäîì âñòàíîâëåíî, ùî âèä ä³ÿëüíîñò³ ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 - âèðîùóâàííÿ çåðíîâèõ êóëüòóð (êð³ì ðèñó), áîáîâèõ êóëüòóð ³ íàñ³ííÿ îë³éíèõ êóëüòóð.
 õîä³ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 áóëî âðó÷åíî çàïèòè â³ä 20.06.2019 òà íàïðàâëåíî çàñîáàìè ïîøòîâîãî çâ'ÿçêó çàïèò â³ä 26.06.2019 ð. íà ï³äñòàâ³ ïï. 20.1.6 ï. 20.1 ñò. 20 Ïîäàòêîâîãî Êîäåêñó Óêðà¿íè ïðî íàäàííÿ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â òà ïîÿñíåíü ñòîñîâíî ïèòàíü, ÿê³ âèíèêëè ó õîä³ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè.
Ïîçèâà÷åì íà çàïèòè êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó áóëî íàäàíî ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, àëå ñòàíîì ìîìåíò ñêëàäàííÿ àêòó ³íôîðìàö³þ ïî çàëèøêàì òîâàðíî - ìàòåð³àëüíèõ ö³ííîñòåé ñòàíîì íà 01.01.2016, 01.01.2017, 01.01.2018 íà 31.12.2018, ³íôîðìàö³ÿ ïî äåá³òîðñüê³é òà êðåäèòîðñüê³é çàáîðãîâàíîñò³ (ó ðîçð³ç³ îêðåìèõ ïîêóïö³â, ïîñòà÷àëüíèê³â) ³ç çàçíà÷åííÿì ïåð³îäó âèíèêíåííÿ, ïîÿñíåííÿ ïî äîêóìåíòàëüíî-ï³äòâåðäæåíèì âèòðàòàì â ðîçð³ç³, ³ç çàçíà÷åííÿì ïåð³îäó âèíèêíåííÿ, ùîäî ôàêòè÷íî¿ àäðåñè çä³éñíåííÿ ä³ÿëüíîñò³, íàÿâí³ñòü ñêëàäñüêèõ, îô³ñíèõ ïðèì³ùåíü, íàÿâíîñò³ ñ³ëüñüêîãîñïîäàðñüêî¿ òåõí³êè, ÿêîþ îáðîáëÿëè çåìåëüí³ ä³ëÿíêè, íå íàäàíî.
Òàêîæ, ó ïèñüìîâèõ çàïèòàõ ó çâ'ÿçêó ç íåíàëåæíèì âåäåííÿì êíèãè îáë³êó äîõîä³â òà âèòðàò, íàäàíî¿ äëÿ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 âêàçàíî íà íåîáõ³äí³ñòü íàäàííÿ ïîÿñíåíü ñòîñîâíî ðîçøèôðîâêè äîõîä³â òà äîêóìåíòàëüíî ï³äòâåðäæåíèõ âèòðàò çà 2016, 2017, 2018 ðîêè ïî âåäåííþ ô³íàíñîâî-ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³. Ñòàíîì íà äàòó íàïèñàííÿ àêòó ðîçøèôðîâêè äîõîä³â òà äîêóìåíòàëüíî ï³äòâåðäæåíèõ âèòðàò çà 2016, 2017, 2018 ðð. íå íàäàíî.
Çà âèñíîâêàìè êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó, ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 äî ñêëàäó äîêóìåíòàëüíî ï³äòâåðäæåíèõ âèòðàò ó äîäàòêàõ Ô2 äî ïîäàòêîâèõ äåêëàðàö³é ïðî ìàéíîâèé ñòàí ³ äîõîäè çà 2018 ð., â êîëîíö³ 5 "âàðò³ñòü ïðèäáàíèõ òîâàðíî - ìàòåð³àëüíèõ ö³ííîñòåé, ùî ðåàë³çîâàí³ àáî âèêîðèñòàí³ ó âèðîáíèöòâ³ ïðîäóêö³¿" âêëþ÷åíî íàñòóïí³ ñóìè âèòðàò: 2018 ð. - 2989954,80 ãðí., ïðè öüîìó äîêóìåíòàëüíî ï³äòâåðäæåíî òà âðàõîâàíî â õîä³ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè (çà âèäîì ä³ÿëüíîñò³ - âèðîùóâàííÿ çåðíîâèõ êóëüòóð (êð³ì ðèñó), áîáîâèõ êóëüòóð ³ íàñ³ííÿ îë³éíèõ êóëüòóð) íà ï³äñòàâ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â íàñòóïí³ ñóìè äîêóìåíòàëüíî ï³äòâåðäæåíèõ âèòðàò âèðîùåíî¿ òà ðåàë³çîâàíî¿ ñ/ã ïðîäóêö³¿: 2018 ð. - 2075238,6 ãðí., â ò.÷. ïðèäáàííÿ ñ/ã ïðîäóêö³¿ (ïøåíèöÿ, ÿ÷ì³íü), à ñàìå: 2018 ð. - 1846821,93 ãðí.; - ïðèäáàííÿ ì³íåðàëüíèõ äîáðèâ (ñåë³òðà àì³à÷íà, ñ³ëü ãë³ôîñàòó), à ñàìå: 2018 ð. - 228416,67 ãðí.
 õîä³ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè áóëè âèêîðèñòàí³ íàäàí³ äî ïåðåâ³ðêè ïåðâèíí³ äîêóìåíòè (âèïèñêè áàíêó ïî ðîçðàõóíêîâèì ðàõóíêàì, ïëàò³æí³ äîðó÷åííÿ íà ñïëàòó, âèäàòêîâ³ íàêëàäí³, àêòè âèêîíàíèõ ðîá³ò, îòðèìàíèõ ïîñëóã, ðàõóíêè), íà ï³äñòàâ³ ÿêèõ äî ñêëàäó ³íøèõ äîêóìåíòàëüíî ï³äòâåðäæåíèõ âèòðàò (ïîäàòêîâ³ äåêëàðàö³¿ ïðî ìàéíîâèé ñòàí ³ äîõîäè çà 2018ð. êîëîíêà 7 "³íø³ âèòðàòè, âêëþ÷àþ÷è âàðò³ñòü âèêîíàíèõ ðîá³ò, íàäàíèõ ïîñëóã") ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 âðàõîâàíî:
ºäèíèé âíåñîê ç ô³çè÷íî¿ îñîáè-ï³äïðèºìöÿ, çàäåêëàðîâàíèé òà ñïëà÷åíèé çà ðåçóëüòàòàìè ð³÷íîãî äåêëàðóâàííÿ, à ñàìå: 2018 - 9009,66 ãðí.
âèòðàòè íà îáñëóãîâóâàííÿ áàíê³âñüêîãî ðàõóíêó, à ñàìå: 2018-4362,11 ãðí.
âèòðàòè íà äîñòàâêó ÒÌÖ (ïåðåâåçåííÿ âàíòàæó çà ìàðøðóòîì) â³ä ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 äî åëåâàòîðà ÒΠ"Ñîíÿ÷íå íàñ³ííÿ ïëþñ", çà ªÄÐÏÎÓ 41121579, à ñàìå: 2018 - 137357,19 ãðí. (áåç ÏÄÂ) òà ïîñëóãè çáåð³ãàííÿ ñ/ã ïðîäóêö³¿ íà åëåâàòîð³, à ñàìå: 2018 - 36448,36 ãðí. (áåç ÏÄÂ).
Âðàõîâóþ÷è âèêëàäåíå, ç âåäåííÿì ô³íàíñîâî-ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 ó 2018 ðîö³ äîêóìåíòàëüíî ï³äòâåðäæåí³ âèòðàòè, ïîâ'ÿçàí³ ç îòðèìàííÿì äîõîäó ñêëàäàþòü 2323702,11 ãðí., à ñàìå: 2018 ð. - 2323702,11 ãðí.
Ïåðåâ³ðêîþ ïðàâèëüíîñò³ âèçíà÷åííÿ âàðòîñò³ äîêóìåíòàëüíî ï³äòâåðäæåíèõ âèòðàò, ïîâ'ÿçàíèõ ³ç çä³éñíåííÿì ä³ÿëüíîñò³, â³äîáðàæåíèõ ó äîäàòêàõ Ô2 äî ïîäàòêîâèõ äåêëàðàö³¿ òà âèòðàòàìè, âñòàíîâëåíèìè â õîä³ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè, âñòàíîâëåíî çàâèùåííÿ âèòðàò, íà çàãàëüíó ñóìó 1122323,21 ãðí., ó ò.÷. ïî ïåð³îäàì: 2018 -1122323,22 ãðí., à ñàìå:
1.ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 äî ñêëàäó âèòðàò íà ïðèäáàííÿ òîâàðíî-ìàòåð³àëüíèõ ö³ííîñòåé, ùî ðåàë³çîâàí³ àáî âèêîðèñòàí³ ó âèðîáíèöòâ³ ïðîäóêö³¿ - ðÿä. 5 Äîäàòêó ô2 äî ïîäàòêîâî¿ äåêëàðàö³¿ ïðî ìàéíîâèé ñòàí òà äîõîäè, áåçï³äñòàâíî âêëþ÷èâ ñóìó âèòðàò íà ïðèäáàííÿ ÒÌÖ (íàñ³ííÿ ã³áðèäó ñîíÿøíèêó 26 ì³øê³â ïî (150 òèñ.íàñ³íèí ó êîæíîìó) íà ñóìó 125423,06 ãðí., ÅÑ Áåëëà íàñ³ííÿ ñîíÿøíèêó 9 ì³øê³â ïî 150 òèñ.íàñ³íèí ó êîæíîìó íà ñóìó 37515,74 ãðí., ÿ÷ì³íþ ó ê³ëüêîñò³ 55,52 ò. íà ñóìó 319956 ãðí. (áåç ÏÄÂ), ÿê³ ó çâ³òíîìó ïåð³îä³ íå áóëè ðåàë³çîâàí³ íà çàãàëüíó ñóìó 482894,80 ãðí. (áåç ÏÄÂ).
2. ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 äî âèòðàò âêëþ÷èâ ïðèäáàí³ êîìï'þòåð òà ïëàíøåò íà çàãàëüíó ñóìó 36 089,15 ãðí, òà ïðîáîâ³äá³ðíèê íà çàãàëüíó ñóìó 1333,33 ãðí., ïðè öüîìó çã³äíî ïï.177.4.6 ï. 177.4 ñò. 177 ÏÊÓ ô³çè÷í³ îñîáè - ï³äïðèºìö³ íà çàãàëüí³é ñèñòåì³ îïîäàòêóâàííÿ ìàþòü ïðàâî (çà âëàñíèì áàæàííÿì) âêëþ÷àòè äî ñêëàäó âèòðàò, ïîâ'ÿçàíèõ ç ïðîâàäæåííÿì ¿õ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, àìîðòèçàö³éí³ â³äðàõóâàííÿ ç â³äïîâ³äíèì âåäåííÿì îêðåìîãî îáë³êó òàêèõ âèòðàò.
³äïîâ³äíî äî ï.ï. 177.4.7 ï. 177.4 ñò. 177 ÏÊÓ ðîçðàõóíîê àìîðòèçàö³¿ îñíîâíèõ çàñîá³â òà íåìàòåð³àëüíèõ àêòèâ³â çä³éñíþºòüñÿ ³ç çàñòîñóâàííÿì ïðÿìîë³í³éíîãî ìåòîäó íàðàõóâàííÿ àìîðòèçàö³¿, çà ÿêèì ð³÷íà ñóìà àìîðòèçàö³¿ âèçíà÷àºòüñÿ ä³ëåííÿì ïåðâ³ñíî¿ âàðòîñò³ îá'ºêòà îñíîâíèõ çàñîá³â òà íåìàòåð³àëüíèõ àêòèâ³â, ÿêà àìîðòèçóºòüñÿ, íà ñòðîê êîðèñíîãî âèêîðèñòàííÿ îá'ºêòà îñíîâíèõ çàñîá³â òà íåìàòåð³àëüíèõ àêòèâ³â).
Àìîðòèçàö³ÿ íàðàõîâóºòüñÿ ïðîòÿãîì ñòðîêó êîðèñíîãî âèêîðèñòàííÿ (åêñïëóàòàö³¿) îá'ºêòà îñíîâíèõ çàñîá³â òà íåìàòåð³àëüíèõ àêòèâ³â, ñàìîñò³éíî óñòàíîâëåíîãî ô³çè÷íîþ îñîáîþ, àëå íå ìåíøå ì³í³ìàëüíî äîïóñòèìîãî ñòðîêó êîðèñíîãî âèêîðèñòàííÿ îá'ºêòà îñíîâíèõ çàñîá³â òà íåìàòåð³àëüíèõ àêòèâ³â (ïï.177.4.9 ï. 177.4 ñò. 177 ÏÊÓ).
ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 òàêîãî ðîçðàõóíêó äî ïåðåâ³ðêè íå íàäàâ.
3. Çã³äíî âèäàòêîâèõ òà ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ, ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 áóëî ïðèäáàíî ïøåíèö³ íà çàãàëüíó ñóìó 486030 ãðí. (áåç ÏÄÂ) òà ó ïîâíîìó îáñÿç³ áóëè âêëþ÷åí³ äî ñêëàäó âèòðàò ó çâ³òíîìó ïåð³îä³, íà ïðèäáàííÿ òîâàðíî-ìàòåð³àëüíèõ ö³ííîñòåé, ùî ðåàë³çîâàí³ àáî âèêîðèñòàí³ ó âèðîáíèöòâ³ ïðîäóêö³¿ - ðÿä. 5 Äîäàòêó ô2 äî ïîäàòêîâî¿ äåêëàðàö³¿ ïðî ìàéíîâèé ñòàí òà äîõîäè, àëå çã³äíî áàíê³âñüêèõ âèïèñîê ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 ïåðåðàõóâàâ ëèøå 62000 ãðí., òîáîþ 424030,00 ãðí. º êðåäèòîðñüêà çàáîðãîâàí³ñòü ïåðåä ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_2.
4. Äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ ïåðåë³êó âèòðàò çà 2018 ð., ÿê³ ìîæóòü áóòè áåçïîñåðåäíüî â³äíåñåí³ äî êîíêðåòíîãî îá'ºêòà âèòðàò, ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 íàäàíî ÷åêè íà ïðèäáàííÿ áåíçèíó, äèçïàëèâà íà ÀÇÑ ñìò. Âàñèë³âêà òà äîãîâîðè îðåíäè àâòîòðàíñïîðòíèõ çàñîá³â íà ñóìó 46 557,94 ãðí. Äîãîâîðè, ÿê³ íàäàâ ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 íîòàð³àëüíî íå ïîñâ³ä÷åíí³, òîìó âèêîðèñòàí³ âèòðàòè, ñïèñàííÿ ÃÑÌ º íåïðàâîì³ðíèì, òà òàêèì, ùî íå ïîâ'ÿçàí³ ç ïðîâàäæåííÿì ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³.
5.  õîä³ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè áóëè âèêîðèñòàíí³ íàäàí³ äî ïåðåâ³ðêè ïåðâèíí³ äîêóìåíòè (âèïèñêè áàíêó ïî ðîçðàõóíêîâèì ðàõóíêàì, ïëàò³æí³ äîðó÷åííÿ íà ñïëàòó, âèäàòêîâ³ íàêëàäí³, àêòè âèêîíàíèõ ðîá³ò, îòðèìàíèõ ïîñëóã, ðàõóíêè), íà ï³äñòàâ³ ÿêèõ äî ñêëàäó ³íøèõ äîêóìåíòàëüíî ï³äòâåðäæåíèõ âèòðàò ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 â³äíåñåíî ïðèäáàíà îëèâà ìîòîðíà íà ñóìó 11267,00ãðí. òà äèçåëüíå ïàëèâî íà çàãàëüíó ñóìó 102461,67 ãðí..  òîé æå ÷àñ ïåðåë³ê àâòîòðàíñïîðòíèõ çàñîá³â, ÿêèìè á çä³éñíþâàâ ä³ÿëüí³ñòü - âèðîùóâàííÿ çåðíîâèõ êóëüòóð (êð³ì ðèñó), áîáîâèõ êóëüòóð ³ íàñ³ííÿ îë³éíèõ êóëüòóð äî ïåðåâ³ðêè íå íàäàâ. Çã³äíî ï.ï. 177.4.5, ï. 177.4 ñò.177 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, òàê³ âèòðàòè íå ïîâ'ÿçàí³ ç ïðîâàäæåííÿì ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ô³çè÷íîþ îñîáîþ - ï³äïðèºìöåì.
6. ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 äî ñêëàäó ³íøèõ äîêóìåíòàëüíî ï³äòâåðäæåíèõ âèòðàò â³äí³ñ ïðèäáàííÿ àâòîãóìè íà çàãàëüíó ñóìó 13939,33 ãðí. òà òåõí³÷íå îáñëóãîâóâàííÿ âëàñíîãî àâòîìîá³ëÿ VOLKSWAGEN TOUAREG, 2967 íà çàãàëüíó ñóìó 3750,00 ãðí.
Òàêèì ÷èíîì, ÔÎÏ ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1, â ïîðóøåííÿ ï. 177.2, ï. 177.4, ïï. 177.4.6, ïï. 177.4.7 ï. 177.4 ñò.177 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè â³ä 2 ãðóäíÿ 2010 ðîêó ¹2755-V² ç³ çì³íàìè òà äîïîâíåííÿìè, áåçï³äñòàâíî â³äí³ñ äî ñêëàäó âèòðàò, ÿê³ âðàõîâóþòüñÿ ïðè îá÷èñëåíí³ îïîäàòêîâóâàíîãî äîõîäó, âèòðàòè, ÿê³ äîêóìåíòàëüíî íå ï³äòâåðäæåí³ òà áåçïîñåðåäíüî íå ïîâ'ÿçàí³ ç îòðèìàííÿì äîõîäó òà íå ïîâ'ÿçàí³ ç ãîñïîäàðñüêîþ ä³ÿëüí³ñòþ òàêî¿ ô³çè÷íî¿ îñîáè - ï³äïðèºìöÿ íà ñóìó 1122323,22 ãðí. (áåç ÏÄÂ) ó ò.÷. ïî ïåð³îäàì: 2018 ð³ê - 1122323,22 ãðí..
 õîä³ ïåðåâ³ðêè âèÿâëåíî ïîðóøåííÿ ï.177.1 ñò.177, ï.177.2 ñò.177, ï.177.4 ñò.177 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè â ðåçóëüòàò³ çàâèùåííÿ çàäåêëàðîâàíèõ äîêóìåíòàëüíî ï³äòâåðäæåíèõ âèòðàò, áåçïîñåðåäíüî ïîâ'ÿçàíèõ ç îäåðæàííÿì äîõîäó â³ä çä³éñíåííÿ ä³ÿëüíîñò³ òà âñòàíîâëåíî çàíèæåííÿ ñóì ÷èñòîãî îïîäàòêîâóâàíîãî äîõîäó çà 2018ð. íà çàãàëüíó ñóìó 1217328,26 ãðí., à ñàìå: çà 2018 -1217328,26 ãðí.
Çà ðåçóëüòàòàìè ïåðåâ³ðêè ï³äëÿãຠäîíàðàõóâàííþ ïîäàòîê íà äîõîäè ô³çè÷íèõ îñ³á â³ä ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ç óðàõóâàííÿì âèìîã ï. 167.1 åòàï³ 167 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó çà 2018ð. â ñóì³ 202018,18 ãðí., â òîìó ÷èñë³: çà 2018 ð³ê â ñóì³ 202018,18 ãðí., à ñàìå:
Çà 2018:
ÏÄÔÎ çà äàíèìè ô³çè÷íî¿ îñîáè-ï³äïðèºìöÿ - 95005,05 ãðí.
ÏÄÔÎ çà äàíèìè ïåðåâ³ðêè:
1217328,26 ãðí. - ÷èñòèé îïîäàòêîâóâàíèé äîõ³ä.
1217328,26 *18%= 219119,09 ãðí.
Äîíàðàõîâàíî çà äàíèìè ïåðåâ³ðêè 219119,09 - 17100,91 = 202018,18 ãðí.
Ïåðåâ³ðêîþ äîñòîâ³ðíîñò³ â³äîáðàæåííÿ ó çâ³òíîñò³ ñóì äîõîäó, îòðèìàíîãî â³ä çä³éñíåííÿ ä³ÿëüíîñò³, íà ÿêèé íàðàõîâóºòüñÿ ºäèíèé âíåñîê â ìåæàõ ìàêñèìàëüíî¿ âåëè÷èíè, âñòàíîâëåíî ïîðóøåííÿ âèìîã Çàêîíó Óêðà¿íè "Ïðî çá³ð òà îáë³ê ºäèíîãî âíåñêó íà çàãàëüíîîáîâ'ÿçêîâå äåðæàâíå ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ", çàíèæåííÿ âíåñêó ó ñóì³ 575134,95 ãðí., ó òîìó ÷èñë³ ïî ïåð³îäàì: -2018 ð³ê - 575134,95 ãðí.
Çã³äíî íàäàíèõ äî Çàõ³äíî - Äîíáàñüêîãî óïðàâë³ííÿ ÃÓ ÄÔÑ ó Äí³ïðîïåòðîâñüê³é îáëàñò³ Âàñèëüê³âñüêà Äϲ (Âàñèëüê³âñüêèé ðàéîí) "Çâ³ò³â ïðî ñóìè íàðàõîâàíîãî äîõîäó çàñòðàõîâàíèõ îñ³á òà ñóìè íàðàõîâàíîãî ºäèíîãî âíåñêó" Òàáëèöÿ 1. çà 2018 ð³ê, ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 çàçíà÷èâ äîõ³ä, íà ÿêèé íàðàõîâóºòüñÿ ºäèíèé âíåñîê, ó ñóì³ 95005,05 ãðí..
Çà ðåçóëüòàòàìè ïåðåâ³ðêè, çà ïåð³îä ç 01.01.2018 ïî 31.12.2018, ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 îòðèìàâ äîõ³ä â³ä çä³éñíåííÿ ä³ÿëüíîñò³, íà ÿêèé íàðàõîâóºòüñÿ ºäèíèé âíåñîê, ó ñóì³ 1215449,71 ãðí.
Ïåðåâ³ðêîþ ïðàâèëüíîñò³ íàðàõóâàííÿ ºäèíîãî âíåñêó ç ñóì äîõîäó, ñàìîñò³éíî âèçíà÷åíîãî ô³çè÷íîþ îñîáîþ - ï³äïðèºìöåì, ÿêà îáðàëà çàãàëüíó ñèñòåìó îïîäàòêóâàííÿ, íà ÿêèé íàðàõîâóºòüñÿ ºäèíèé âíåñîê çà ïåð³îä ç 01.01.2016ð. ïî 31.12.2018ð., âñòàíîâëåíî éîãî íå íàðàõóâàííÿ ó ñóì³ 126529,69 ãðí., ó ò.÷. ïî ïåð³îäàì: - 2018 ð³ê 126529,69 ãðí. (ï.2.5.3. àêòó ïåðåâ³ðêè).
Ïîçèâà÷åì ó ïåðåâ³ðÿºìîìó ïåð³îä³ çàíèæåíî ºäèíèé âíåñîê íà çàãàëüíîîáîâ'ÿçêîâå äåðæàâíå ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ çà 2018ð. ó çàãàëüí³é ñóì³ 126529,69 ãðí..
Êð³ì òîãî, çã³äíî ç ðåºñòðàö³éíèìè äàíèìè À1Ñ "Ïîäàòêîâèé Áëîê" çà ïåð³îä ç 01.01.2016 ïî 31.12.2017 ðîêè ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 çä³éñíþâàâ ä³ÿëüí³ñòü íà ñïðîùåí³é ñèñòåì³ îïîäàòêóâàííÿ ³ç çàñòîñóâàííÿì ñòàâêè ºäèíîãî ïîäàòêó, âñòàíîâëåíî¿ äëÿ ñïëàòè ºäèíîãî ïîäàòêó II ãðóïè (20% ì³í³ìàëüíî¿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè).
Ïåðåâ³ðêîþ âñòàíîâëåíî, ùî ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 çà ïåð³îä ç 01.01.2017 ïî 31.12.2017 îòðèìàâ äîõ³ä ó ðîçì³ð³ 1548682,32 ãðí. (ï. 2.1.2 Àêòó ïåðåâ³ðêè "Âèçíà÷åííÿ îáñÿãó ñóìè äîõîäó, îòðèìàíîãî â³ä ïðîâàäæåííÿ ä³ÿëüíîñò³ íà ñïðîùåí³é ñèñòåì³ îïîäàòêóâàííÿ, çàñòîñóâàííÿ ñòàâîê ºäèíîãî ïîäàòêó, âèêîðèñòàííÿ â ä³ÿëüíîñò³ ïðàö³ íàéìàíèõ îñ³á ïëàòíèêîì ºäèíîãî ïîäàòêó( ó ò.÷. II ãðóïè)".)
Ïåðåâ³ðêîþ âñòàíîâëåíî, ùî ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 äî 10.01.2018 ðîêó íå íàäàâ ðåºñòðàö³éíó çàÿâó äî Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÔÑ ó Äí³ïðîïåòðîâñüê³é îáëàñò³ (Çàõ³äíî-Äîíáàñüêå óïðàâë³ííÿ Âàñèëüê³âñüêà Äϲ (Âàñèëüê³âñüêèé ð-í) äëÿ îáîâ'ÿçêîâî¿ ðåºñòðàö³¿ ÿê ïëàòíèêà ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü, ÷èì ïîðóøèâ ï. 181.1 ñò 181. ï. 183.2. ï. 183.4 ñò.183 ÏÊÓ.
 õîä³ ïåðåâ³ðêè âñòàíîâëåíî, ùî ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 îòðèìàâ äîõ³ä ó ñ³÷í³ òà ëþòîìó 2018 ðîêó ó ñóì³ 727 680,00 ãðí., ùî ï³äòâåðäæåíî ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè òà äàíèìè ïîäàòêîâî¿ äåêëàðàö³¿ ïðî ìàéíîâèé ñòàí òà äîõîäè çà ² êâ. 2018 ðîêó â³ä 06.04.18 ¹ 9060109197.
ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 çàðåºñòðîâàíèé ïëàòíèêîì ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü ëèøå ç 12.03.2018 ðîêó.
Òàêèì ÷èíîì, â ðåçóëüòàò³ âñòàíîâëåíèõ ïîðóøåíü ï.181.1 ñò. 181, ï. 183.2, ï.183.4 ñò.183, ÏÊÓ, ç óðàõóâàííÿì âèìîã ï. 183.10 ñò. 183, 187.1 ñò.187 ÏÊÓ ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 âèçíà÷åíî ñóìó ïîäàòêîâîãî çîáîâ'ÿçàííÿ ç ÏÄ áåç âðàõóâàííÿ ñóì ïîäàòêó, íàðàõîâàíèõ ï³ä ÷àñ ïðîäàæó òîâàð³â, ÿêà ñêëàäຠ145536,00 ãðí., ó òîìó ÷èñë³ ïî ïåð³îäàì: ñ³÷åíü 2018- 17660,00ãðí. (88300*20%) òà ëþòèé 2018 - 127876,00 ãðí. (639380*20%).
Êð³ì òîãî, ïåðåâ³ðêîþ âñòàíîâëåíî, ùî çà ïåð³îä ç 01.01.2018 ïî 31.12.2018 ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 ÒÌÖ (ß÷ì³íü ó ñóì³ 319956 ãðí. (ñóìà ÏÄ 63991 ãðí.), íàñ³ííÿ ã³áðèäó ñîíÿøíèêó íà ñóìó 104519,22 ãðí. ( ÏÄ 20904 ãðí.), ÅÑ Áåëëà íàñ³ííÿ ñîíÿøíèêó íà ñóìó 31263,12 ãðí.( ÏÄ 6253 ãðí.) íå áóëè ðåàë³çîâàí³ ó ïåð³îä³ ç 01.01.2018 ð. ïî 31.12.2018ð., òà â³äñóòí³ íà çàëèøêàõ ñòàíîì íà 31.12.2018. Òîáòî, ÒÌÖ (ÿ÷ì³íü, íàñ³ííÿ ã³áðèäó ñîíÿøíèêó, ÅÑ Áåëëà íàñ³ííÿ ñîíÿøíèêó) íå áóëè âèêîðèñòàí³ â ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³ ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 (ïï.2.1.2 ï.2.1 ðîçä.2 Àêòó ïåðåâ³ðêè).
Çà ïåð³îä ç 01.01.2018 ïî 31.12.2018 ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 âêëþ÷åíî äî ñêëàäó ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ñóìè ÏÄ â³ä ïðèäáàííÿ ³íøèõ âèòðàò (îëèâà ìîòîðíà, ïàëèâíî-ìàñòèëüí³ ìàòåð³àëè, ïðèäáàííÿ àâòîãóìè òà êîìï'þòåðíà òåõí³êà íå ìàþ÷è îô³ñíîãî ïðèì³ùåííÿ) íà çàãàëüíó ñóìó 163757,15 ãðí. (ó ò.÷. ÏÄ ó ñóì³ 32751 ãðí.) ðîçðàõîâàíî íàñòóïíèì ÷èíîì:
16727,20 ãðí. (ó ò.÷. ÏÄÂ ó ñóì³ 2787,87 ãðí.) ïðèäáàíî àâòîãóìó Goodyear UltraGrip Ice SUV G1 255/55 R18109Ò ó ãðóäí³ 2018 ð.;
- 14682,00 ãðí. (ó ò.÷. ÏÄÂ ó ñóì³ 2447,01 ãðí.) ïðèäáàíî oïåðàòèâíó ïàì'ÿòü Àpàñår DDE4-2400 8192ÌÂ ÐÑ4-192 ó âåðåñí³ 2018 ð.;
- 14566,00 ãðí. (ó ò.÷. ÏÄÂ ó ñóì³ 2427,01 ãðí.) ïðèäáàíî ïðîöåñîð Inter Pentium Ñ4500 3.5 GHz/8GT/s/3MB PC4-192 ó æîâòí³ 2018;
- 14059,00 ãðí. (ó ò.÷. ÏÄÂ ó ñóì³ 2343,17 ãðí.) ïðèäáàíî ïëàíøåò Sumsung Galaxy Tab S2 9.7" 2016; 32 GB ó ãðóäí³ 2018;
- 122954 ãðí. (ó ò.÷. ÏÄ ó ñóì³ 20492,33 ãðí.) ïðèäáàíî äèçåëüíå ïàëèâî ªâðî ó âåðåñí³ 2018 ð.;
- 13520,40 ãðí. (ó ò.÷. ÏÄ ó ñóì³ 2253,40 ãðí.) ïðèäáàíî îëèâó ìîòîðíó WOLVER SUPER LIGHT SAE 10W-40 êàí³ñòðà æåðñòü ó ëèïí³ 2018 ð.
Ç îãëÿäó íà çàçíà÷åíå, â ïîðóøåííÿ ï. 198.5, 198.3 ñò.198 ÏÊÓ ïåðåâ³ðåíèì ÔÎÏ íåïðàâîì³ðíî çàíèæåíî çäåêëàðîâàí³ ïîêàçíèêè ó ðÿäêó 1 Äåêëàðàö³¿ âñüîãî ó ñóì³ ÏÄ 269435 ãðí., ó òîìó ÷èñë³ ïî ïåð³îäàì: ñ³÷åíü 2018 - 17660,00 ãðí., ëþòèé 2018 - 127876,00 ãðí., ëèïåíü 2018 - 2253,40 ãðí., âåðåñåíü 2018 - 22939,34 ãðí., æîâòåíü 2018 - 2428 ãðí., ãðóäåíü 2018 - 96279 ãðí., ÿê³ íå áóëè ðåàë³çîâàí³ ó ïåð³îä³ ç 01.01.2018 ð. ïî 31.12.2018 ð., ÿê³ â³äñóòí³ íà çàëèøêàõ ñòàíîì íà 31.12.2018 òà ïðèäáàíèé òîâàð (ðîáîòè/ïîñëóãè), ÿê³ íå âèêîðèñòàí³, íå ìîæóòü áóòè âèêîðèñòàí³ (ó çâ'ÿçêó ç â³äñóòí³ñòþ íà çàëèøêàõ (íà ñêëàäàõ)) òà ÿê³ íå âèêîðèñòîâóþòüñÿ â ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³ ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1.
Òàêîæ ï³ä ÷àñ ïåðåâ³ðêè âñòàíîâëåíî, ùî ïëàòíèê ïîäàòê³â äåêëàðàö³¿ ïî ÏÄ çà ëþòèé 2018 ðîêó íå ïîäàâàâ, ÷èì ïîðóøèâ ï.49.1, ï.49.2, ï.ï.49.18.1, ï. 49.18 ñò.49 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè.
Ïåðåâ³ðêîþ ñâîº÷àñíîñò³ ðåºñòðàö³¿ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 âñòàíîâëåíî ïîðóøåííÿ ï.201.1. ñò. 201 ÏÊÓ â ÷àñòèí³ íå ñêëàäàííÿ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ â åëåêòðîíí³é ôîðì³ ç äîòðèìàííÿì óìîâè ùîäî ðåºñòðàö³¿ ó ïîðÿäêó, âèçíà÷åíîìó çàêîíîäàâñòâîì óñüîãî íà ñóìó ÏÄ 269435 ãðí., ó òîìó ÷èñë³ ïî ïåð³îäàì: ñ³÷åíü 2018 - 17660,00 ãðí., ëþòèé 2018 - 127876,00 ãðí., ëèïåíü 2018 - 2253,40 ãðí., âåðåñåíü 2018 - 22939,34 ãðí., æîâòåíü 2018 - 2428 ãðí., ãðóäåíü 2018 - 96279 ãðí.
Ïåðåâ³ðêîþ ïðàâèëüíîñò³ çàïîâíåííÿ ïîäàòêîâîãî ðîçðàõóíêó ñóì äîõîäó, íàðàõîâàíîãî (ñïëà÷åíîãî) íà êîðèñòü ïëàòíèêà ïîäàòêó, ³ ñóì óòðèìàíîãî ç íèõ ïîäàòêó âñòàíîâëåíî íàñòóïíå.  õîä³ ïåðåâ³ðêè ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1. áóëè íàäàí³ ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ÿê³ çàñâ³ä÷óþòü ôàêò íàðàõóâàííÿ/âèïëàòè äîõîä³â (ãðîøîâèõ êîøò³â) ïðîòÿãîì 2016- 2018ðð. ô³çè÷íèì îñîáàì-ï³äïðèºìöÿì (çà ñ³ëüñüêîãîñïîäàðñüêó ïðîäóêö³þ). Îäíàê, ïîäàòêîâ³ ðîçðàõóíêè ñóì äîõîäó, íàðàõîâàíîãî (ñïëà÷åíîãî) íà êîðèñòü ïëàòíèêà ïîäàòêó, ³ ñóì óòðèìàíîãî ç íèõ ïîäàòêó (ô. ¹1-ÄÔ) äî Çàõ³äíî-Äîíáàñüêîãî óïðàâë³ííÿ ÃÓ ÄÔÑ ó Äí³ïðîïåòðîâñüê³é îáëàñò³ Âàñèëüê³âñüêà Äϲ (Âàñèëüê³âñüêèé ðàéîí) íå ïîäàâàëèñü ³ íå â³äîáðàæàëèñü âèïëàòè äîõîäó ç îçíàêîþ " 157" ùîäî íàðàõîâàíèõ (âèïëà÷åíèõ) äîõîä³â òàêèì ô³çè÷íèì îñîáàì-ï³äïðèºìöÿì, ÿê ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_2 (ÐÍÎÊÏÏ ÍÎÌÅÐ_2), ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_3 (ÐÍÎÊÏÏ ÍÎÌÅÐ_3), ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_4 (ÐÍÎÊÏÏ ÍÎÌÅÐ_4), ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_5 (ÐÍÎÊÏÏ ÍÎÌÅÐ_5), ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_6 (ÐÍÎÊÏÏ ÍÎÌÅÐ_6), ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_7 (ÐÍÎÊÏÏ ÍÎÌÅÐ_7).
Òàêîæ, çã³äíî ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 íàðàõóâàâ ³ âèïëàòèâ äîõ³ä ó IV êâ. 2018 ðîêó äîõ³ä ó ñóì³ 5415,23 ãðí çà îçíàêîþ äîõîäó " 101" ùîäî çàðîá³òíî¿ ïëàòè íàðàõîâàíî¿ (âèïëà÷åíî¿) ãð. ÎÑÎÁÀ_8 (ÐÍÎÊÏÏ ÍÎÌÅÐ_8), à ó ðîçðàõóíêó çà Ô-1ÄÔ â³äîáðàçèâ ñóìó íàðàõîâàíîãî äîõîäó â ñóì³ 5769,90 ãðí. Îòæå, ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 ïîâèíåí ïîäàòè óòî÷íþþ÷èé ðîçðàõóíîê çà IV êâ. 2018 ðîêó ïî ãð. ÎÑÎÁÀ_8 çã³äíî ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â.
Ïåðåâ³ðêîþ âñòàíîâëåíî ïîðóøåííÿ ïîçèâà÷åì ï. 51.1 ñò.51, ïï. "á" ï. 176.2 ñò. 176, ÏÊÓ, ðîçä³ëó 3 Ïîðÿäêó çàïîâíåííÿ òà ïîäàííÿ ïîäàòêîâèìè àãåíòàìè ïîäàòêîâîãî ðîçðàõóíêó ñóì äîõîäó, íàðàõîâàíîãî (ñïëà÷åíîãî) íà êîðèñòü ïëàòíèê³â ïîäàòêó, ³ ñóì óòðèìàíîãî ç íèõ ïîäàòêó, çàòâåðäæåíîãî íàêàçîì ̳í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â Óêðà¿íè â³ä 13.01.2015ð. ¹4 òà çàðåºñòðîâàíîãî â ̳í³ñòåðñòâ³ þñòèö³¿ Óêðà¿íè 30.01.2015 ð. çà ¹111/26556, ³ç çì³íàìè ³ äîïîâíåííÿìè, â ÷àñòèí³ íå ïîäàííÿ ïîäàòêîâèõ ðîçðàõóíê³â ïðî ñóìè äîõîä³â, íàðàõîâàíèõ (ñïëà÷åíèõ) íà êîðèñòü ïëàòíèê³â ïîäàòê³â çà 1 êâ., 3 êâ., 4 êâ. 2018ð.
Âèñíîâêè êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ùîäî äîïóùåíèõ ïîðóøåíü 'ðóíòóþòüñÿ íà òîìó, ùî ïîçèâà÷åì çàíèæåíî ñóìó îïîäàòêîâóâàíîãî äîõîäó, øëÿõîì çàíèæåííÿ äîõîäó òà çàâèùåííÿ âèòðàò, ùî ïðèçâåëî äî íåâ³ðíîãî âèçíà÷åííÿ áàçè îïîäàòêóâàííÿ ïîäàòêîì íà äîõîäè ô³çè÷íèõ îñ³á òà äëÿ ñïëàòè ºäèíîãî âíåñêó, â³éñüêîâîãî çáîðó, òîùî.
³äïîâ³äíî äî ïóíêòó 177.2 ñòàòò³ 177 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, îá'ºêòîì îïîäàòêóâàííÿ ô³çè÷íèõ îñ³á - ï³äïðèºìö³â º ÷èñòèé îïîäàòêîâóâàíèé äîõ³ä, òîáòî ð³çíèöÿ ì³æ çàãàëüíèì îïîäàòêîâóâàíèì äîõîäîì (âèðó÷êà ó ãðîøîâ³é òà íå ãðîøîâ³é ôîðì³) ³ äîêóìåíòàëüíî ï³äòâåðäæåíèìè âèòðàòàìè, ïîâ'ÿçàíèìè ç ãîñïîäàðñüêîþ ä³ÿëüí³ñòþ òàêî¿ ô³çè÷íî¿ îñîáè - ï³äïðèºìöÿ.
³äïîâ³äíî äî ï. 135.1. ñò. 135 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, äîõîäè, ùî âðàõîâóþòüñÿ ïðè îá÷èñëåíí³ îá'ºêòà îïîäàòêóâàííÿ, âêëþ÷àþòüñÿ äî äîõîä³â çâ³òíîãî ïåð³îäó çà äàòîþ, âèçíà÷åíîþ â³äïîâ³äíî äî ñòàòò³ 137, íà ï³äñòàâ³ äîêóìåíò³â, çàçíà÷åíèõ ó ïóíêò³ 135.2 ö³º¿ ñòàòò³, òà ñêëàäàþòüñÿ ç: äîõîäó â³ä îïåðàö³éíî¿ ä³ÿëüíîñò³, ÿêèé âèçíà÷àºòüñÿ â³äïîâ³äíî äî ïóíêòó 135.4 ö³º¿ ñòàòò³; ³íøèõ äîõîä³â, ÿê³ âèçíà÷àþòüñÿ â³äïîâ³äíî äî ïóíêòó 135.5 ö³º¿ ñòàòò³, çà âèíÿòêîì äîõîä³â, âèçíà÷åíèõ ó ïóíêò³ 135.3 ö³º¿ ñòàòò³ òà ó ñòàòò³ 136 öüîãî Êîäåêñó.
Çã³äíî ç ï.135.2. ñò.135 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, äîõîäè âèçíà÷àþòüñÿ íà ï³äñòàâ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ùî ï³äòâåðäæóþòü îòðèìàííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòêó äîõîä³â, îáîâ'ÿçêîâ³ñòü âåäåííÿ ³ çáåð³ãàííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíî ïðàâèëàìè âåäåííÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, òà ³íøèõ äîêóìåíò³â, âñòàíîâëåíèõ ðîçä³ëîì II öüîãî Êîäåêñó.
³äïîâ³äíî äî ï.ï.14.1.27 ï.14.1 ñò.14 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè âèòðàòè, öå ñóìà áóäü-ÿêèõ âèòðàò ïëàòíèêà ïîäàòêó ó ãðîøîâ³é, ìàòåð³àëüí³é àáî íåìàòåð³àëüí³é ôîðìàõ, çä³éñíþâàíèõ äëÿ ïðîâàäæåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó, â ðåçóëüòàò³ ÿêèõ â³äáóâàºòüñÿ çìåíøåííÿ åêîíîì³÷íèõ âèãîä ó âèãëÿä³ âèáóòòÿ àêòèâ³â àáî çá³ëüøåííÿ çîáîâ'ÿçàíü, âíàñë³äîê ÷îãî â³äáóâàºòüñÿ çìåíøåííÿ âëàñíîãî êàï³òàëó (êð³ì çì³í êàï³òàëó çà ðàõóíîê éîãî âèëó÷åííÿ àáî ðîçïîä³ëó âëàñíèêîì).
Ó ïóíêò³ 177.2. ñò.177 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè âêàçàíî, ùî îá'ºêòîì îïîäàòêóâàííÿ äîõîä³â, îòðèìàíèõ ô³çè÷íîþ îñîáîþ - ï³äïðèºìöåì â³ä ïðîâàäæåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, êð³ì îñ³á, ùî îáðàëè ñïðîùåíó ñèñòåìó îïîäàòêóâàííÿ, º ÷èñòèé îïîäàòêîâóâàíèé äîõ³ä, òîáòî ð³çíèöÿ ì³æ çàãàëüíèì îïîäàòêîâóâàíèì äîõîäîì (âèðó÷êà ó ãðîøîâ³é òà íåãðîøîâ³é ôîðì³) ³ äîêóìåíòàëüíî ï³äòâåðäæåíèìè âèòðàòàìè, ïîâ'ÿçàíèìè ç ãîñïîäàðñüêîþ ä³ÿëüí³ñòþ òàêî¿ ô³çè÷íî¿ îñîáè - ï³äïðèºìöÿ.
Ïðè öüîìó, ï.177.4. ñò.177 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè ì³ñòèòü çàñòåðåæåííÿ ïðî òå, ùî äî ïåðåë³êó âèòðàò, áåçïîñåðåäíüî ïîâ'ÿçàíèõ ç îòðèìàííÿì äîõîä³â, íàëåæàòü äîêóìåíòàëüíî ï³äòâåðäæåí³ âèòðàòè, ùî âêëþ÷àþòüñÿ äî âèòðàò îïåðàö³éíî¿ ä³ÿëüíîñò³ çã³äíî ç ðîçä³ëîì III öüîãî Êîäåêñó.
Òàê ó ï.138.1. ñò.138 ÏÊ Óêðà¿íè çàçíà÷åíî, ùî îäí³ºþ ç³ ñêëàäîâèõ âèòðàò, ÿê³ âðàõîâóþòüñÿ ïðè îá÷èñëåíí³ îá'ºêòà îïîäàòêóâàííÿ, º âèòðàòè îïåðàö³éíî¿ ä³ÿëüíîñò³, ÿê³ âêëþ÷àþòü ñîá³âàðò³ñòü ðåàë³çîâàíèõ òîâàð³â, âèêîíàíèõ ðîá³ò, íàäàíèõ ïîñëóã òà ³íø³ âèòðàòè áåðóòüñÿ äëÿ âèçíà÷åííÿ îá'ºêòà îïîäàòêóâàííÿ ç óðàõóâàííÿì ïóíêò³â 138.2, 138.11 ö³º¿ ñòàòò³, ïóíêò³â 140.2-140.5 ñòàòò³ 140, ñòàòåé 142 ³ 143 òà ³íøèõ ñòàòåé öüîãî Êîäåêñó, ÿê³ ïðÿìî âèçíà÷àþòü îñîáëèâîñò³ ôîðìóâàííÿ âèòðàò ïëàòíèêà ïîäàòêó.
Ïóíêòîì 177.4 ñò.177 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè ïåðåäáà÷åíî, ùî äî ïåðåë³êó âèòðàò, áåçïîñåðåäíüî ïîâ'ÿçàíèõ ç îòðèìàííÿì äîõîä³â, íàëåæàòü âèòðàòè, äî ñêëàäó ÿêèõ âêëþ÷àºòüñÿ âàðò³ñòü ñèðîâèíè, ìàòåð³àë³â, òîâàð³â, ùî óòâîðþþòü îñíîâó äëÿ âèãîòîâëåííÿ (ïðîäàæó) ïðîäóêö³¿ àáî òîâàð³â (íàäàííÿ ðîá³ò, ïîñëóã), êóï³âåëüíèõ íàï³âôàáðèêàò³â òà êîìïëåêòóþ÷èõ âèðîá³â, ïàëèâà é åíåð㳿, áóä³âåëüíèõ ìàòåð³àë³â, çàïàñíèõ ÷àñòèí, òàðè é òàðíèõ ìàòåð³àë³â, äîïîì³æíèõ òà ³íøèõ ìàòåð³àë³â, ÿê³ ìîæóòü áóòè áåçïîñåðåäíüî â³äíåñåí³ äî êîíêðåòíîãî îá'ºêòà âèòðàò.
ϳäïðèºìåöü íà çàãàëüí³é ñèñòåì³ îïîäàòêóâàííÿ ìîæå çìåíøèòè ñâ³é çàãàëüíèé îïîäàòêîâóâàíèé äîõ³ä (âèðó÷êà ó ãðîøîâ³é òà íåãðîøîâ³é ôîðì³) íà ñóìó äîêóìåíòàëüíî ï³äòâåðäæåíèõ âèòðàò, ÿê³ áåçïîñåðåäíüî ïîâ'ÿçàí³ ç îòðèìàííÿì äîõîä³â. Çã³äíî ïóíêòó 177.4 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó òàê³ âèòðàòè ìàþòü â³äïîâ³äàòè êðèòåð³ÿì âèòðàò îïåðàö³éíî¿ ä³ÿëüíîñò³ çã³äíî ç Ðîçä³ëîì ²²² Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó "Ïîäàòîê íà ïðèáóòîê".
Äî âèòðàò îïåðàö³éíî¿ ä³ÿëüíîñò³ â³äíîñÿòüñÿ âèòðàòè, âèçíà÷åí³ ïóíêòàìè 138.4, 138.6 - 138.9, ï³äïóíêòàìè 138.10.2 - 138.10.4 ïóíêòó 138.10, ïóíêòîì 138.11 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè.
Çã³äíî ïóíêòó 138.8 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè äî ñîá³âàðòîñò³ âèãîòîâëåíèõ òà ðåàë³çîâàíèõ òîâàð³â, âèêîíàíèõ ðîá³ò, íàäàíèõ ïîñëóã â³äíîñÿòüñÿ âèòðàòè, ïðÿìî ïîâ'ÿçàí³ ç âèðîáíèöòâîì òàêèõ òîâàð³â, âèêîíàííÿì ðîá³ò, íàäàííÿì ïîñëóã, çîêðåìà çàãàëüíîâèðîáíè÷³ âèòðàòè, ÿê³ â³äíîñÿòüñÿ íà ñîá³âàðò³ñòü âèãîòîâëåíèõ òà ðåàë³çîâàíèõ òîâàð³â, âèêîíàíèõ ðîá³ò, íàäàíèõ ïîñëóã â³äïîâ³äíî äî ïîëîæåíü (ñòàíäàðò³â) áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó (Ï(Ñ)ÁÎ).
Çã³äíî ÷àñòèíè ã) ïóíêòó 138.8.5 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, äî ñêëàäó çàãàëüíîâèðîáíè÷èõ âèòðàò âêëþ÷àþòüñÿ âèòðàòè íà óòðèìàííÿ, åêñïëóàòàö³þ òà ðåìîíò, ñòðàõóâàííÿ, îïåðàòèâíó îðåíäó îñíîâíèõ çàñîá³â, ³íøèõ íåîáîðîòíèõ àêòèâ³â çàãàëüíîâèðîáíè÷îãî ïðèçíà÷åííÿ.
Çã³äíî ÷àñòèíè â) ïï. 138.10.2 ï. 138.10 ñò. 138 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, äî ñêëàäó àäì³í³ñòðàòèâíèõ âèòðàò âêëþ÷àþòüñÿ çîêðåìà âèòðàòè íà óòðèìàííÿ îñíîâíèõ çàñîá³â, à òàêîæ àìîðòèçàö³ÿ.
Îòæå, âèòðàòè íà óòðèìàííÿ, åêñïëóàòàö³þ òà ðåìîíò îñíîâíèõ çàñîá³â ö³ëêîì ³ ïîâí³ñòþ â³äíîñÿòüñÿ äî çàãàëüíîâèðîáíè÷èõ àáî àäì³í³ñòðàòèâíèõ âèòðàò. Ö³ âèòðàòè º ñêëàäîâîþ âèòðàò îïåðàö³éíî¿ ä³ÿëüíîñò³.
Ôàêò âèêîðèñòàííÿ äàíèõ çàñîá³â ó âëàñí³é ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³ òà â³äñóòí³ñòü áóäü-ÿêèõ ³íøèõ òðàíñïîðòíèõ çàñîá³â ó ïîçèâà÷à ï³äòâåðäæåíî. ³äïîâ³äà÷ ïðîòè öèõ îáñòàâèí íå çàïåðå÷óâàâ.
Çã³äíî ï. 138.2 ñò. 138 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè âñ³ âèòðàòè íà òåõí³÷íå îáñëóãîâóâàííÿ ïîâèíí³ áóòè ï³äòâåðäæåí³ ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè, ùî ï³äòâåðäæóþòü çä³éñíåííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòêó âèòðàò, îáîâ'ÿçêîâ³ñòü âåäåííÿ ³ çáåð³ãàííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíî ïðàâèëàìè âåäåííÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, òà ³íøèõ äîêóìåíò³â, âñòàíîâëåíèõ ðîçä³ëîì II ÏÊ Óêðà¿íè.
Çã³äíî ïï. 17.1.3 ï. 17.1 ñò. 17 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, ïëàòíèê ïîäàòê³â ìຠïðàâî îáèðàòè ñàìîñò³éíî ìåòîä âåäåííÿ îáë³êó äîõîä³â ³ âèòðàò. ×àñòèíîþ 3 ñò. 2 Çàêîíó Óêðà¿íè "Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³" âñòàíîâëåíî, ùî ñóá'ºêòè ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, ÿêèì â³äïîâ³äíî äî çàêîíîäàâñòâà ³ íàäàíî äîçâ³ë íà âåäåííÿ ñïðîùåíîãî îáë³êó äîõîä³â ³ âèòðàò, âåäóòü áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê ³ ïîäàþòü ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ó ïîðÿäêó, âñòàíîâëåíîìó çàêîíîäàâñòâîì ïðî ñïðîùåíó ñèñòåìó îáë³êó ³ çâ³òíîñò³.
Òàêèì ÷èíîì, Çàêîí Óêðà¿íè "Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³" íàäຠô³çè÷í³é îñîá³ - ï³äïðèºìöþ ïðàâî âåñòè ñïðîùåíèé îáë³ê äîõîä³â ³ âèòðàò, ïðè öüîìó íå ïîçáàâëÿº éîãî ïðàâà âåñòè áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê âàëîâèõ âèòðàò îñíîâíèõ ôîíä³â, ùî ï³äëÿãàþòü àìîðòèçàö³¿ òà âèòðàò íà óòðèìàííÿ îñíîâíèõ çàñîá³â, ïðèäáàííÿ ïàëüíî-ìàñòèëüíèõ ìàòåð³àë³â.
Îòæå, âèñíîâîê ïîäàòêîâîãî îðãàíó ïðî â³äñóòí³ñòü ó ïîçèâà÷à ïðàâà çä³éñíþâàòè îáë³ê îñíîâíèõ çàñîá³â òà (ÿê íàñë³äîê) âêëþ÷àòè äî âèòðàò âàðò³ñòü ïîë³ïøåííÿ îñíîâíèõ ôîíä³â, º òàêèì, ùî íå çíàéøîâ ñâîãî ïðàâîâîãî ï³ä'ðóíòÿ.
Ùîäî âèñíîâê³â êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ïðî ïîìèëêîâ³ñòü â³äíåñåííÿ äî ñêëàäó âèòðàò âèòðàò íà ïðèäáàííÿ ïëàíøåòó òà êîìï'þòåðó, ñë³ä çàçíà÷èòè íàñòóïíå.
Ô³çè÷í³ îñîáè-ï³äïðèºìö³ íà çàãàëüí³é ñèñòåì³ îïîäàòêóâàííÿ ìàþòü ïðàâî âêëþ÷àòè äî ñêëàäó âèòðàò, ïîâ'ÿçàíèõ ç ïðîâàäæåííÿì ¿õ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, àìîðòèçàö³éí³ â³äðàõóâàííÿ. Ïðè öüîìó àìîðòèçàö³¿ ï³äëÿãàþòü: âèòðàòè íà ïðèäáàííÿ îñíîâíèõ çàñîá³â òà íåìàòåð³àëüíèõ àêòèâ³â; âèòðàòè íà ñàìîñò³éíå âèãîòîâëåííÿ îñíîâíèõ çàñîá³â.
Óìîâàìè äëÿ âêëþ÷åííÿ àìîðòèçàö³éíèõ â³äðàõóâàíü ç âàðòîñò³ îñíîâíèõ çàñîá³â äî ñêëàäó âèòðàò ô³çè÷íî¿ îñîáè - ï³äïðèºìöÿ íà çàãàëüí³é ñèñòåì³ îïîäàòêóâàííÿ º:
âëàñíå áàæàííÿ ï³äïðèºìöÿ íà çàãàëüí³é ñèñòåì³ îïîäàòêóâàííÿ ùîäî íàðàõóâàííÿ àìîðòèçàö³¿ îñíîâíèõ çàñîá³â òà íåìàòåð³àëüíèõ àêòèâ³â;
âåäåííÿ îêðåìîãî îáë³êó òàêèõ âèòðàò çà êîæíèì îá'ºêòîì îñíîâíèõ çàñîá³â òà íåìàòåð³àëüíèõ àêòèâ³â;
äîêóìåíòàëüíå ï³äòâåðäæåííÿ âèòðàò íà ïðèäáàííÿ òà/àáî íà ñàìîñò³éíå âèãîòîâëåííÿ òàêèõ îá'ºêò³â îñíîâíèõ çàñîá³â òà íåìàòåð³àëüíèõ àêòèâ³â;
àìîðòèçàö³ÿ íàðàõîâóºòüñÿ ïðÿìîë³í³éíèì ìåòîäîì, ç óðàõóâàííÿì âñòàíîâëåíîãî ÏÊÓ ì³í³ìàëüíî äîïóñòèìîãî ñòðîêó êîðèñíîãî âèêîðèñòàííÿ îá'ºêòà îñíîâíèõ çàñîá³â òà íåìàòåð³àëüíèõ àêòèâ³â;
îñíîâí³ çàñîáè, âàðò³ñòü ÿêèõ àìîðòèçóºòüñÿ, íå ìîæå âõîäèòè äî êîëà îñíîâíèõ çàñîá³â ïîäâ³éíîãî ïðèçíà÷åííÿ.
Ôàêò âèêîðèñòàííÿ ïðèäáàíèõ çàñîá³â â ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³ ïîçèâà÷à ï³äòâåðäæåíî â³äïîâ³äíîþ ïåðâèííîþ äîêóìåíòàö³ºþ, àìîðòèçàö³éíèìè â³äîìîñòÿìè, ÿê³ äîëó÷åí³ äî ìàòåð³àë³â ñïðàâè.
Ùîäî âèòðàò íà ïðèäáàííÿ ïøåíèö³ ó ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_2 íà çàãàëüíó ñóìó 486 030 ãðí, ñóä âñòàíîâèâ, ùî ïøåíèöþ ïðèäáàíî ïîçèâà÷åì çà äîãîâîðîì êóï³âë³-ïðîäàæó ¹5 â³ä 14.08.2018 ðîêó.
Ðîçðàõóíîê â³äáóâñÿ â³äïîâ³äíî äî âèñòàâëåíîãî ðàõóíêó-ôàêòóðó ãîò³âêîâèìè êîøòàìè, îêðåìèìè ïëàòåæàìè â ìåæàõ âñòàíîâëåíîãî ë³ì³òó, ùî íå çàáîðîíÿºòüñÿ ÷èííèì çàêîíîäàâñòâîì òà ï³äòâåðäæóºòüñÿ íàäàíèìè äîêóìåíòàìè (äîãîâ³ð êóï³âë³-ïðîäàæó ¹5 â³ä 14.08.2018 ð., âèäàòêîâà íàêëàäíà ¹5 â³ä 14.08.2018 ð., ðîçðàõóíîê-ôàêòóðà ¹5 â³ä 14.08.2018 ð.).
Ùîäî âèòðàò íà ïðèäáàííÿ áåíçèíó òà äèçïàëèâà äëÿ çàïðàâêè îðåíäîâàíèõ àâòîòðàíñïîðòíèõ çàñîá³â. Òàê, â³äïîâ³äà÷ ä³éøîâ âèñíîâêó, ùî îñê³ëüêè íàäàí³ äîãîâîðè îðåíäè íå ïîñâ³ä÷åí³ íîòàð³àëüíî, âîíè íå ââàæàþòüñÿ çàêîííèìè, à âèòðàòè ï³äòâåðäæåíèìè áåçï³äñòàâíî. Îá'ðóíòîâóþ÷è âêàçàíó ïîçèö³þ, â³äïîâ³äà÷ ïîñèëàºòüñÿ íà ïðèïèñè Öèâ³ëüíîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, ÿêèé âèìàãຠíîòàð³àëüíî ïîñâ³ä÷óâàòè äîãîâ³ð îðåíäè àâòîìîá³ëÿ ç ô³çè÷íîþ îñîáîþ (ñò. 799 ÖÊÓ).
 òîé æå ÷àñ, íà â³äì³íó â³ä ÷. 2 ñò. 799 ÖÊ Óêðà¿íè, íîðìè ïàðàãðàôó 5 ãëàâè 30 ÃÊ Óêðà¿íè ("Îðåíäà ìàéíà òà ë³çèíã") íå âñòàíîâëþþòü âèìîã ùîäî íîòàð³àëüíîãî ïîñâ³ä÷åííÿ äîãîâîð³â îðåíäè òðàíñïîðòíèõ çàñîá³â ó ñôåð³ ãîñïîäàðþâàííÿ, â³äòàê, ùîäî äîãîâîð³â îðåíäè òðàíñïîðòíèõ çàñîá³â, óêëàäåíèõ ç ô³çè÷íèìè îñîáàìè-ï³äïðèºìöÿìè, í³ íîðìè ÖÊ Óêðà¿íè, í³ íîðìè ÃÊ Óêðà¿íè íå âèìàãàþòü îáîâ'ÿçêîâîãî íîòàð³àëüíîãî ïîñâ³ä÷åííÿ.
Ñóä â³ðíî âêàçàâ, ùî ïèòàííÿ ä³éñíîñò³ ÷è íåä³éñíîñò³ äîãîâîðó îðåíäè íå º ïðåäìåòîì ñïîðó â äàí³é ñïðàâ³, ³ ìîæëèâ³ íåäîë³êè éîãî îôîðìëåííÿ íå ïîðóøóþòü ïðàâîâî¿ ñóò³ òà ìåòè, ç ÿêîþ ì³æ ñòîðîíàìè óêëàäàâñÿ äàíèé äîãîâ³ð. Êð³ì òîãî, ðîçãëÿäàþ÷è äàíèé äîãîâ³ð ëèøå â ñóêóïíîñò³, áåç äîêàç³â ïîíåñåííÿ ïîçèâà÷åì â³äïîâ³äíèõ âèòðàò ùîäî ïðèäáàííÿ ïàëüíîãî íà îðåíäîâàí³ çàñîáè, íå ìîæíà ñòâåðäæóâàòè ïðî íåï³äòâåðäæåííÿ âèòðàò.
³äïîâ³äà÷åì íå äîâåäåíî íàëåæíèìè òà äîïóñòèìèìè äîêàçàìè ñâî¿õ âèñíîâê³â ùîäî ïðîòèïðàâíîãî çàíèæåííÿ äîõîä³â ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 øëÿõîì áåçï³äñòàâíîãî â³äíåñåííÿ äî ñêëàäó âèòðàò äîêóìåíòàëüíî íåï³äòâåðäæåíèõ âèòðàò, àáî âèòðàò ïîíåñåíèõ íå ó çâ'ÿçêó ç³ çä³éñíåííÿì ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³.
Òàêèì ÷èíîì, â³äïîâ³äà÷åì ïðîòèïðàâíî äîíàðàõîâàíî ïîçèâà÷ó ïîäàòêîâå çîáîâ'ÿçàííÿ ç ïîäàòêó íà äîõîäè ô³çè÷íèõ îñ³á, â çàãàëüíîìó ðîçì³ð³ 252 522,72 ãðí, ç ÿêèõ 202018,18 ãðí. ãðîøîâå çîáîâ'ÿçàííÿ òà 50504,54 ãðí. øòðàôíèõ (ô³íàíñîâ³) ñàíêö³é.
Íà ï³äòâåðäæåííÿ ôîðìóâàííÿ âèòðàò ïîçèâà÷åì äî ñóäó íàäàí³: äîãîâ³ð êóï³âë³-ïðîäàæó ¹5 â³ä 14.08.2018 ð., âèäàòêîâà íàêëàäíà ¹5 â³ä 14.08.2018 ð., ðîçðàõóíîê-ôàêòóðà ¹5 â³ä 14.08.2018 ð., êíèãà îáë³êó ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_2 ¹26, ô³ñêàëüí³ ÷åêè íà äèçïàëèâî, äîãîâ³ð îðåíäè òðàêòîðó â³ä 01.01.2018 ð., äîãîâ³ð ñêëàäñüêîãî çáåð³ãàííÿ ¹19Ñ â³ä 15.09.2017 ð., äîãîâ³ð ïîñòàâêè íàôòîïðîäóêò³â ¹ÍÍÊ-800185 â³ä 03.09.2018 ð., ðàõóíîê ôàêòóðà ¹ÍÍÊ-003370 â³ä 03.09.2018 ð., âèäàòêîâà íàêëàäíà ¹ÍÍÊ-040921 â³ä 04.09.2018 ð., êíèãà îáë³êó âèòðàò ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1, ðàõóíîê íà îïëàòó ¹ÑÔ-00983307 â³ä 03.07.2018 ð., ðàõóíîê íà îïëàòó ¹ÑÔ-00629854 â³ä 17.09.2018 ð., ïîäàòêîâà íàêëàäíà ¹629854 â³ä 17.09.2018 ð., íàðàõóâàííÿ çíîñó îñíîâíèõ çàñîá³â ïî ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1, àêòè âèòðàò íàñ³ííÿ òà ïîñàäî÷íîãî ìàòåð³àëó.
Ùîäî ïîäàòêîâîãî ïîâ³äîìëåííÿ - ð³øåííÿ ¹0029071305 â³ä 28.08.2019 ðîêó, ÿêèì äîíàðàõîâàíî ïîäàòêîâå çîáîâ'ÿçàííÿ ç â³éñüêîâîãî çáîðó, â çàãàëüíîìó ðîçì³ð³ 21 043,56 ãðí, ç ÿêèõ 16834,85 ãðí. ãðîøîâå çîáîâ'ÿçàííÿ òà 4208,71 ãð. øòðàôí³ (ô³íàíñîâ³) ñàíêö³¿.
³äïîâ³äíî äî ïï. 1.1 ï. 16-1 ï³äðîçä³ëó 10 ðîçä³ëó ÕÕ Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè ïëàòíèêàìè â³éñüêîâîãî çáîðó º îñîáè, âèçíà÷åí³ ï. 162.1 ñò. 162 ðîçä³ëó ²V ÏÊ Óêðà¿íè, çîêðåìà, ô³çè÷íà îñîáà - ðåçèäåíò, ÿêà îòðèìóº äîõîäè ç äæåðåëà ¿õ ïîõîäæåííÿ â Óêðà¿í³.
Îá'ºêòîì îïîäàòêóâàííÿ â³éñüêîâèì çáîðîì º äîõîäè, âèçíà÷åí³ ñò. 163 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, çîêðåìà, çàãàëüíèé ì³ñÿ÷íèé (ð³÷íèé) îïîäàòêîâóâàíèé äîõ³ä (ïï. 1.2 ï. 16-1 ï³äðîçä³ëó 10 ðîçä³ëó XX Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè).
Ñòàâêà çáîðó ñêëàäຠ1,5% îá'ºêòà îïîäàòêóâàííÿ, âèçíà÷åíîãî ïï. 1.2 ï. 16-1 ï³äðîçä³ëó 10 ðîçä³ëó ÕÕ ÏÊ Óêðà¿íè (ïï. 1.3 ï. 16-1 ï³äðîçä³ëó 10 ðîçä³ëó ÕÕ Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè).
Çã³äíî ç ïï. 164.1.3 ï. 164.1 ñò. 164 ÏÊ Óêðà¿íè çàãàëüíèé ð³÷íèé îïîäàòêîâóâàíèé äîõ³ä äîð³âíþº ñóì³ çàãàëüíèõ ì³ñÿ÷íèõ îïîäàòêîâóâàíèõ äîõîä³â, ³íîçåìíèõ äîõîä³â, îòðèìàíèõ ïðîòÿãîì òàêîãî çâ³òíîãî ïîäàòêîâîãî ðîêó, äîõîä³â, îòðèìàíèõ ô³çè÷íîþ îñîáîþ - ï³äïðèºìöåì â³ä ïðîâàäæåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ çã³äíî ³ç ñò. 177 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè.
Îá'ºêòîì îïîäàòêóâàííÿ ô³çè÷íî¿ îñîáè - ï³äïðèºìöÿ º ÷èñòèé îïîäàòêîâóâàíèé äîõ³ä.
Ñóäîì âñòàíîâëåíî ïðàâîì³ðí³ñòü ôîðìóâàííÿ âèòðàò òà â³äïîâ³äíî äîõîäó, ùî â³äïîâ³äíî ñâ³ä÷èòü ïðî íåîá'ðóíòîâàí³ñòü äîíàðàõóâàííÿ â³éñüêîâîãî çáîðó.
Àêòîì ïåðåâ³ðêè çàô³êñîâàíî, ùî ïåðåâ³ðêîþ äîòðèìàííÿ îáîâ'ÿçê³â ùîäî ïîäàííÿ ïîäàòêîâîãî ðîçðàõóíêó ñóì äîõîäó, íàðàõîâàíîãî (ñïëà÷åíîãî) íà êîðèñòü ïëàòíèêà ïîäàòêó, ³ ñóì óòðèìàíîãî ç íèõ ïîäàòêó âñòàíîâëåíî ïîäàííÿ ï³äïðèºìñòâîì íå ó ïîâíîìó îáñÿç³ ïîäàòêîâî¿ çâ³òíîñò³ ïðî ñóìè äîõîä³â, íàðàõîâàíèõ (ñïëà÷åíèõ) íà êîðèñòü ïëàòíèêà ïîäàòê³â, ñóìè óòðèìàíîãî ç íèõ ïîäàòêó, ÷èì ïîðóøåíî ï.119.2 ñò.119 ÏÊ Óêðà¿íè. Êð³ì òîãî, ïåðåâ³ðêîþ äîòðèìàííÿ âñòàíîâëåíîãî ïîðÿäêó çàïîâíåííÿ ïîäàòêîâîãî ðîçðàõóíêó, äîñòîâ³ðíîñò³, ïîâíîòè â³äîáðàæåííÿ â íüîìó â³äïîâ³äíèõ â³äîìîñòåé âñòàíîâëåíî, ùî äî ïîäàòêîâîãî ðîçðàõóíêó (ôîðìà 1 ÄÔ) íå ïîâí³ñòþ âêëþ÷åí³ ñóìè äîõîä³â, âèïëà÷åíèõ ñàìîçàéíÿòèì îñîáàì ï³ä îçíàêîþ " 157".
³äïîâ³äíî äî ïóíêòó 14.1.180 ñòàòò³ 14 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, ïîäàòêîâèé àãåíò ùîäî ïîäàòêó íà äîõîäè ô³çè÷íèõ îñ³á - þðèäè÷íà îñîáà (¿¿ ô³ë³ÿ, â³ää³ëåííÿ, ³íøèé â³äîêðåìëåíèé ï³äðîçä³ë), ñàìîçàéíÿòà îñîáà, ïðåäñòàâíèöòâî íåðåçèäåíòà - þðèäè÷íî¿ îñîáè, ³íâåñòîð (îïåðàòîð) çà óãîäîþ ïðî ðîçïîä³ë ïðîäóêö³¿, ÿê³ íåçàëåæíî â³ä îðãàí³çàö³éíî-ïðàâîâîãî ñòàòóñó òà ñïîñîáó îïîäàòêóâàííÿ ³íøèìè ïîäàòêàìè òà/àáî ôîðìè íàðàõóâàííÿ (âèïëàòè, íàäàííÿ) äîõîäó (ó ãðîøîâ³é àáî íåãðîøîâ³é ôîðì³) çîáîâ'ÿçàí³ íàðàõîâóâàòè, óòðèìóâàòè òà ñïëà÷óâàòè ïîäàòîê, ïåðåäáà÷åíèé ðîçä³ëîì IV öüîãî Êîäåêñó, äî áþäæåòó â³ä ³ìåí³ òà çà ðàõóíîê ô³çè÷íî¿ îñîáè ç äîõîä³â, ùî âèïëà÷óþòüñÿ òàê³é îñîá³, âåñòè ïîäàòêîâèé îáë³ê, ïîäàâàòè ïîäàòêîâó çâ³òí³ñòü êîíòðîëþþ÷èì îðãàíàì òà íåñòè â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ïîðóøåííÿ éîãî íîðì â ïîðÿäêó, ïåðåäáà÷åíîìó ñòàòòåþ 18 òà ðîçä³ëîì IV öüîãî Êîäåêñó;
³äïîâ³äíî äî àáçàöó à), á) ïóíêòó 176.2 ñòàòò³ 176 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, îñîáè, ÿê³ â³äïîâ³äíî äî öüîãî Êîäåêñó ìàþòü ñòàòóñ ïîäàòêîâèõ àãåíò³â, çîáîâ'ÿçàí³: à) ñâîº÷àñíî òà ïîâí³ñòþ íàðàõîâóâàòè, óòðèìóâàòè òà ñïëà÷óâàòè (ïåðåðàõîâóâàòè) äî áþäæåòó ïîäàòîê ç äîõîäó, ùî âèïëà÷óºòüñÿ íà êîðèñòü ïëàòíèêà ïîäàòêó òà îïîäàòêîâóºòüñÿ äî àáî ï³ä ÷àñ òàêî¿ âèïëàòè çà ¿¿ ðàõóíîê; á) ïîäàâàòè ó ñòðîêè, âñòàíîâëåí³ öèì Êîäåêñîì äëÿ ïîäàòêîâîãî êâàðòàëó, ïîäàòêîâèé ðîçðàõóíîê ñóìè äîõîäó, íàðàõîâàíîãî (ñïëà÷åíîãî) íà êîðèñòü ïëàòíèê³â ïîäàòêó, à òàêîæ ñóìè óòðèìàíîãî ç íèõ ïîäàòêó äî îðãàíó äåðæàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ ñëóæáè çà ì³ñöåì ñâîãî ðîçòàøóâàííÿ. Òàêèé ðîçðàõóíîê ïîäàºòüñÿ ëèøå ó ðàç³ íàðàõóâàííÿ ñóì çàçíà÷åíèõ äîõîä³â ïëàòíèêó ïîäàòêó ïîäàòêîâèì àãåíòîì ïðîòÿãîì çâ³òíîãî ïåð³îäó. Çàïðîâàäæåííÿ ³íøèõ ôîðì çâ³òíîñò³ ç çàçíà÷åíèõ ïèòàíü íå äîïóñêàºòüñÿ.
Çã³äíî ç ï³äïóíêòîì 177.7 ñòàòò³ 177 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, ô³çè÷íà îñîáà - ï³äïðèºìåöü ââàæàºòüñÿ ïîäàòêîâèì àãåíòîì ïðàö³âíèêà - ô³çè÷íî¿ îñîáè, ÿêà ïåðåáóâຠç íåþ ó òðóäîâèõ, öèâ³ëüíî-ïðàâîâèõ â³äíîñèíàõ, àáî áóäü-ÿêî¿ ³íøî¿ ô³çè÷íî¿ îñîáè ùîäî áóäü-ÿêèõ îïîäàòêîâóâàíèõ äîõîä³â, íàðàõîâàíèõ (âèïëà÷åíèõ, íàäàíèõ) íà êîðèñòü òàêî¿ îñîáè.
 àêò³ ïåðåâ³ðêè â³äñóòí³ ïîñèëàííÿ íà íàÿâí³ òðóäîâ³ äîãîâîðè ç ô³çè÷íèìè îñîáàìè ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_2, ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_3, ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_4, ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_5, ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_6 òà ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_7
Òàêî¿ ³íôîðìàö³¿ íå íàäàíî â³äïîâ³äà÷åì ï³ä ÷àñ ðîçãëÿäó ñïðàâè ñóäîì.
Çà òàêèõ îáñòàâèí, ïîäàòêîâèì îðãàíîì íå äîâåäåíî, ùî ïîçèâà÷ ìàâ ç âèùå ïåðåë³÷åíèìè îñîáàìè ãîñïîäàðñüê³ â³äíîñèíè ÿê ç ô³çè÷íèìè îñîáàìè,
Íàòîì³ñòü, ó ñóäó íàÿâíà ³íôîðìàö³ÿ, ùî óñ³ ãîñïîäàðñüê³ â³äíîñèíè ç äàíèìè îñîáàìè ïðîâîäèëèñü ÿê ³ç ñóá'ºêòàìè ãîñïîäàðþâàííÿ.
Îñê³ëüêè, ïîçèâà÷ ìàâ ãîñïîäàðñüê³ â³äíîñèíè ç ô³çè÷íèìè îñîáàìè - ï³äïðèºìöÿìè, â³í íå º ïîäàòêîâèì àãåíòîì â³äíîñíî ñóá'ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ òà íå ìàâ îáîâ'ÿçêó ïîäàâàòè äî ïîäàòêîâîãî îðãàíó çâ³ò 1-ÄÔ.
³äïîâ³äíî ïóíêòó 119.2 ñòàòò³ 119 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, íåïîäàííÿ, ïîäàííÿ ç ïîðóøåííÿì âñòàíîâëåíèõ ñòðîê³â, ïîäàííÿ íå ó ïîâíîìó îáñÿç³, ç íåäîñòîâ³ðíèìè â³äîìîñòÿìè àáî ç ïîìèëêàìè ïîäàòêîâî¿ çâ³òíîñò³ ïðî ñóìè äîõîä³â, íàðàõîâàíèõ (ñïëà÷åíèõ) íà êîðèñòü ïëàòíèêà ïîäàòê³â, ñóìè óòðèìàíîãî ç íèõ ïîäàòêó, ÿêùî òàê³ íåäîñòîâ³ðí³ â³äîìîñò³ àáî ïîìèëêè ïðèçâåëè äî çìåíøåííÿ òà/àáî çá³ëüøåííÿ ïîäàòêîâèõ çîáîâ'ÿçàíü ïëàòíèêà ïîäàòêó òà/àáî äî çì³íè ïëàòíèêà ïîäàòêó - òÿãíóòü çà ñîáîþ íàêëàäåííÿ øòðàôó ó ðîçì³ð³ 510 ãðèâåíü.
Îñê³ëüêè ïîäàòêîâèì îðãàíîì íå âèêîíàíî ïîêëàäåíèé íà íüîãî ÷.2 ñò. 77 ÊÀÑ Óêðà¿íè îáîâ'ÿçîê äîêàçóâàííÿ ïðàâîì³ðíîñò³ âèíåñåííÿ ñâîãî ð³øåííÿ ¹0028911305 â³ä 28.08.2019 ðîêó, òà â ñóäîâîìó çàñ³äàíí³ íå ï³äòâåðäæåíî ôàêòó íåïîäàííÿ ÷è ïîäàííÿ íå ó ïîâíîìó îáñÿç³ ïîäàòêîâî¿ çâ³òíîñò³ ïðî ñóìè äîõîä³â, íàðàõîâàíèõ ô³çè÷íèì îñîáàì, âèçíà÷åííÿ ïîçèâà÷ó øòðàôíî¿ (ô³íàíñîâî¿) ñàíêö³é â ñóì³ 510 ãðí. º íåïðàâîì³ðíèì.
Ùîäî ïîäàòêîâîãî ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ ¹0029171305 â³ä 28.08.2015 ðîêó, ÿêèì äî ïîçèâà÷à çàñòîñîâàíî øòðàôíó ñàíêö³þ â ðîçì³ð³ 134 717,50 ãðí. çà ïîðóøåííÿ ñòðîê³â ðåºñòðàö³¿ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ.
Òàê, çã³äíî äî âèñíîâê³â àêòó ïåðåâ³ðêè âñòàíîâëåíî ïîðóøåííÿ ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 âèìîã ï.201.1 ñò. 201 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè â ÷àñòèí³ íåñêëàäàííÿ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ â åëåêòðîíí³é ôîðì³ ç äîòðèìàííÿì óìîâè ùîäî ðåºñòðàö³¿ ¿¿ â ïîðÿäêó, âèçíà÷åíîìó çàêîíîäàâñòâîì âñüîãî íà ñóìó ÏÄ 269435 ãðí., ó òîìó ÷èñë³ ïî ïåð³îäàì çà ñ³÷åíü 2018 ðîêó - 17660 ãðí., ëþòèé 2018 ðîêó - 128776 ãðí., ëèïåíü 2018 ðîêó - 2253,40 ãðí., âåðåñåíü 22939,34 ãðí., æîâòåíü 2018 ðîêó - 2428 ãðí., ãðóäåíü 2018 ðîêó - 96279 ãðí.
Çã³äíî äî ï. 201.1, ï. 201.2, ï. 201.10 ñò. 201 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, íà äàòó âèíèêíåííÿ ïîäàòêîâèõ çîáîâ'ÿçàíü ïëàòíèê ïîäàòêó çîáîâ'ÿçàíèé ñêëàñòè ïîäàòêîâó íàêëàäíó â åëåêòðîíí³é ôîðì³ ç äîòðèìàííÿì óìîâè ùîäî ðåºñòðàö³¿ ó ïîðÿäêó, âèçíà÷åíîìó çàêîíîäàâñòâîì, åëåêòðîííîãî ï³äïèñó óïîâíîâàæåíî¿ ïëàòíèêîì îñîáè òà çàðåºñòðóâàòè ¿¿ â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ ó âñòàíîâëåíèé öèì Êîäåêñîì òåðì³í. Ïðè çä³éñíåíí³ îïåðàö³é ç ïîñòà÷àííÿ òîâàð³â/ïîñëóã ïëàòíèê ïîäàòêó - ïðîäàâåöü òîâàð³â/ïîñëóã çîáîâ'ÿçàíèé â óñòàíîâëåí³ òåðì³íè ñêëàñòè ïîäàòêîâó íàêëàäíó, çàðåºñòðóâàòè ¿¿ â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ òà íàäàòè ïîêóïöþ çà éîãî âèìîãîþ. Ïîäàòêîâà íàêëàäíà, ñêëàäåíà òà çàðåºñòðîâàíà â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ ïëàòíèêîì ïîäàòêó, ÿêèé çä³éñíþº îïåðàö³¿ ç ïîñòà÷àííÿ òîâàð³â/ïîñëóã, º äëÿ ïîêóïöÿ òàêèõ òîâàð³â/ïîñëóã ï³äñòàâîþ äëÿ íàðàõóâàííÿ ñóì ïîäàòêó, ùî â³äíîñÿòüñÿ äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó. Ïîäàòêîâà íàêëàäíà òà/àáî ðîçðàõóíîê êîðèãóâàííÿ äî íå¿, ñêëàäåí³ òà çàðåºñòðîâàí³ ï³ñëÿ 1 ëèïíÿ 2017 ðîêó â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ ïëàòíèêîì ïîäàòêó, ÿêèé çä³éñíþº îïåðàö³¿ ç ïîñòà÷àííÿ òîâàð³â/ïîñëóã, º äëÿ ïîêóïöÿ òàêèõ òîâàð³â/ïîñëóã äîñòàòíüîþ ï³äñòàâîþ äëÿ íàðàõóâàííÿ ñóì ïîäàòêó, ùî â³äíîñÿòüñÿ äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó, òà íå ïîòðåáóº áóäü-ÿêîãî ³íøîãî äîäàòêîâîãî ï³äòâåðäæåííÿ. Ïîäàòêîâ³ íàêëàäí³, ÿê³ íå íàäàþòüñÿ ïîêóïöþ, à òàêîæ ïîäàòêîâ³ íàêëàäí³, ñêëàäåí³ çà îïåðàö³ÿìè ç ïîñòà÷àííÿ òîâàð³â/ïîñëóã, ÿê³ çâ³ëüíåí³ â³ä îïîäàòêóâàííÿ, ï³äëÿãàþòü ðåºñòðàö³¿ â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ. ϳäòâåðäæåííÿì ïðîäàâöþ ïðî ïðèéíÿòòÿ éîãî ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿ òà/àáî ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ äî ªäèíîãî ðåºñòðó ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ º êâèòàíö³ÿ â åëåêòðîííîìó âèãëÿä³ ó òåêñòîâîìó ôîðìàò³, ÿêà íàäñèëàºòüñÿ ïðîòÿãîì îïåðàö³éíîãî äíÿ. Ðåºñòðàö³ÿ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ òà/àáî ðîçðàõóíê³â êîðèãóâàííÿ äî ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ ó ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ ïîâèííà çä³éñíþâàòèñÿ ç óðàõóâàííÿì ãðàíè÷íèõ ñòðîê³â: äëÿ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ/ðîçðàõóíê³â êîðèãóâàííÿ äî ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ, ñêëàäåíèõ ç 1 ïî 15 êàëåíäàðíèé äåíü (âêëþ÷íî) êàëåíäàðíîãî ì³ñÿöÿ, - äî îñòàííüîãî äíÿ (âêëþ÷íî) êàëåíäàðíîãî ì³ñÿöÿ, â ÿêîìó âîíè ñêëàäåí³; äëÿ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ/ðîçðàõóíê³â êîðèãóâàííÿ äî ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ, ñêëàäåíèõ ç 16 ïî îñòàíí³é êàëåíäàðíèé äåíü (âêëþ÷íî) êàëåíäàðíîãî ì³ñÿöÿ, - äî 15 êàëåíäàðíîãî äíÿ (âêëþ÷íî) êàëåíäàðíîãî ì³ñÿöÿ, íàñòóïíîãî çà ì³ñÿöåì, â ÿêîìó âîíè ñêëàäåí³. Ïîäàòêîâà íàêëàäíà, ùî ì³ñòèòü ïîìèëêè â ðåêâ³çèòàõ, âèçíà÷åíèõ ïóíêòîì 201.1 ö³º¿ ñòàòò³ (êð³ì êîäó òîâàðó çã³äíî ç ÓÊÒ ÇÅÄ), ÿê³ íå çàâàæàþòü ³äåíòèô³êóâàòè çä³éñíåíó îïåðàö³þ, ¿¿ çì³ñò (òîâàð/ïîñëóãó, ùî ïîñòà÷àþòüñÿ), ïåð³îä, ñòîðîíè òà ñóìó ïîäàòêîâèõ çîáîâ'ÿçàíü, º ï³äñòàâîþ äëÿ â³äíåñåííÿ ïîêóïöåì ñóì ïîäàòêó äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó.
³äïîâ³äíî äî ïóíêòó 120-1.1 ñòàòò³ 120-1 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, ïîðóøåííÿ ïëàòíèêàìè ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü ãðàíè÷íîãî ñòðîêó, ïåðåäáà÷åíîãî ñòàòòåþ 201 öüîãî Êîäåêñó, äëÿ ðåºñòðàö³¿ ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿ òà/àáî ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ äî òàêî¿ ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿ â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ (êð³ì ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿, ùî íå íàäàºòüñÿ îòðèìóâà÷ó (ïîêóïöþ), ñêëàäåíî¿ íà ïîñòà÷àííÿ òîâàð³â/ïîñëóã äëÿ îïåðàö³é: ÿê³ çâ³ëüíåí³ â³ä îïîäàòêóâàííÿ àáî ÿê³ îïîäàòêîâóþòüñÿ çà íóëüîâîþ ñòàâêîþ) òÿãíå çà ñîáîþ íàêëàäåííÿ íà ïëàòíèêà ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü, íà ÿêîãî â³äïîâ³äíî äî âèìîã ñòàòåé 192 òà 201 öüîãî Êîäåêñó ïîêëàäåíî îáîâ'ÿçîê ùîäî òàêî¿ ðåºñòðàö³¿, øòðàôó â ðîçì³ð³, çîêðåìà, 10 â³äñîòê³â ñóìè ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü, çàçíà÷åíî¿ â òàêèõ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ/ðîçðàõóíêàõ êîðèãóâàííÿ, - ó ðàç³ ïîðóøåííÿ ñòðîêó ðåºñòðàö³¿ äî 15 êàëåíäàðíèõ äí³â.
Ðàçîì ç òèì, çã³äíî Ïîðÿäêó îôîðìëåííÿ ðåçóëüòàò³â äîêóìåíòàëüíèõ ïåðåâ³ðîê äîòðèìàííÿ çàêîíîäàâñòâà Óêðà¿íè ç ïèòàíü äåðæàâíî¿ ìèòíî¿ ñïðàâè, ïîäàòêîâîãî, âàëþòíîãî òà ³íøîãî çàêîíîäàâñòâà ïëàòíèêàìè ïîäàòê³â - þðèäè÷íèìè îñîáàìè òà ¿õ â³äîêðåìëåíèìè ï³äðîçä³ëàìè, çàòâåðäæåíîãî íàêàçîì ̳í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â Óêðà¿íè â³ä 20.08.2015 ðîêó ¹727, â àêò³ äîêóìåíòàëüíî¿ ïåðåâ³ðêè âèêëàäàþòüñÿ âñ³ ñóòòºâ³ îáñòàâèíè ô³íàíñîâî-ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòê³â, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ôàêò³â âèÿâëåíèõ ïîðóøåíü çàêîíîäàâñòâà ç ïèòàíü äåðæàâíî¿ ìèòíî¿ ñïðàâè, ïîäàòêîâîãî, âàëþòíîãî òà ³íøîãî çàêîíîäàâñòâà, êîíòðîëü çà äîòðèìàííÿì ÿêîãî ïîêëàäåíî íà êîíòðîëþþ÷³ îðãàíè.
Ôàêòè âèÿâëåíèõ ïîðóøåíü çàêîíîäàâñòâà ç ïèòàíü äåðæàâíî¿ ìèòíî¿ ñïðàâè, ïîäàòêîâîãî, âàëþòíîãî òà ³íøîãî çàêîíîäàâñòâà, êîíòðîëü çà äîòðèìàííÿì ÿêîãî ïîêëàäåíî íà êîíòðîëþþ÷³ îðãàíè, âèêëàäàþòüñÿ â àêò³ äîêóìåíòàëüíî¿ ïåðåâ³ðêè ÷³òêî, îá'ºêòèâíî òà ïîâíîþ ì³ðîþ ç ïîñèëàííÿì íà ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ðåã³ñòðè ïîäàòêîâîãî òà áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, ô³íàíñîâî¿ òà ³íøî¿ çâ³òíîñò³, ³íø³ äîêóìåíòè, ïîâ'ÿçàí³ ç îá÷èñëåííÿì ³ ñïëàòîþ ïîäàòê³â, çáîð³â, ïëàòåæ³â, âåäåííÿ/ñêëàäàííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíî çàêîíîäàâñòâîì, àáî îòðèìàí³ â³ä ³íøèõ ñóá'ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, îðãàí³â äåðæàâíî¿ âëàäè, ó òîìó ÷èñë³ ³íîçåìíèõ äåðæàâ, ïðàâîîõîðîííèõ îðãàí³â, à òàêîæ ïîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ, ùî ï³äòâåðäæóþòü íàÿâí³ñòü çàçíà÷åíèõ ôàêò³â.
Óðàç³ âñòàíîâëåííÿ ïåðåâ³ðêîþ ïîðóøåíü ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà çà êîæíèì â³äîáðàæåíèì â àêò³ äîêóìåíòàëüíî¿ ïåðåâ³ðêè ôàêòîì ïîðóøåííÿ íåîáõ³äíî:
÷³òêî âèêëàñòè çì³ñò ïîðóøåííÿ ç ïîñèëàííÿì íà êîíêðåòí³ ïóíêòè ³ ñòàòò³ çàêîíîäàâ÷èõ àêò³â (ì³æíàðîäíèõ äîãîâîð³â, çãîäà íà îáîâ'ÿçêîâ³ñòü ÿêèõ íàäàíà Âåðõîâíîþ Ðàäîþ Óêðà¿íè ³ ÿêèìè ðåãóëþþòüñÿ ïèòàííÿ îïîäàòêóâàííÿ), ùî ïîðóøåí³ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â, çàçíà÷èòè ïåð³îä (êàëåíäàðíèé äåíü, ì³ñÿöü, êâàðòàë, ï³âð³÷÷ÿ, òðè êâàðòàëè, ð³ê) ô³íàíñîâî-ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòê³â òà ãîñïîäàðñüêó îïåðàö³þ, ïðè çä³éñíåíí³ ÿêî¿ â÷èíåíî öå ïîðóøåííÿ;
çàçíà÷èòè ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, íà ï³äñòàâ³ ÿêèõ â÷èíåíî çàïèñè ó ïîäàòêîâîìó òà áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó, íàâåñòè ðåã³ñòðè áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, êîðåñïîíäåíö³þ ðàõóíê³â îïåðàö³é òà ³íø³ äîêóìåíòè, ïîâ'ÿçàí³ ç îá÷èñëåííÿì ³ ñïëàòîþ ïîäàòê³â, çáîð³â, òà äîêàçè, ùî ï³äòâåðäæóþòü íàÿâí³ñòü ôàêòó ïîðóøåííÿ;
ó ðàç³ â³äñóòíîñò³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, äîêóìåíò³â ïîäàòêîâîãî àáî áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, ³íøèõ äîêóìåíò³â, ùî ï³äòâåðäæóþòü ôàêò ïîðóøåííÿ, àáî ó ðàç³ íåíàäàííÿ ¿õ äëÿ ïåðåâ³ðêè - çàçíà÷èòè ïåðåë³ê öèõ äîêóìåíò³â.
 ðàç³ íàäàííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â àáî éîãî çàêîííèìè ïðåäñòàâíèêàìè ïîñàäîâèì (ñëóæáîâèì) îñîáàì îðãàíó äåðæàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ ñëóæáè ïèñüìîâèõ ïîÿñíåíü ùîäî âñòàíîâëåíèõ ïîðóøåíü ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà òà/àáî ïðè÷èí íåíàäàííÿ ïåðâèííèõ òà ³íøèõ äîêóìåíò³â, ùî ï³äòâåðäæóþòü âñòàíîâëåí³ ïîðóøåííÿ, àáî ¿õ êîï³é ôàêòè ïðî íàäàííÿ òàêèõ ïîÿñíåíü íåîáõ³äíî â³äîáðàçèòè â àêò³.
Ïðîòå, âñóïåðå÷ íàâåäåíîìó, ïîäàòêîâèì îðãàíîì íå ïðèéíÿòî äî óâàãè íàäàí³ ïîçèâà÷åì ïîÿñíåííÿ ùîäî âèëó÷åííÿ ÷àñòèíè ïåðâèííî¿ äîêóìåíòàö³¿ â ìåæàõ ðîçãëÿäó êðèì³íàëüíîãî ïðîâàäæåííÿ. Íå â³äîáðàæåíà äàíà ³íôîðìàö³ÿ â àêò³ ïåðåâ³ðêè, íå çàñòîñîâàíà ï³ä ÷àñ ïðèéíÿòòÿ ñï³ðíèõ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü.
Êð³ì òîãî, îá'ðóíòîâóþ÷è íàÿâí³ñòü äàíîãî ïðàâîïîðóøåííÿ, â³äïîâ³äà÷åì æîäíèì ÷èíîì íå âêàçàíî, ÿê³ ñàìå ïîäàòêîâ³ íàêëàäí³ íå áóëî ñêëàäåíî òà ñâîº÷àñíî íå çàðåºñòðîâàíî ïîçèâà÷åì, ÿê³ ãðàíè÷í³ ñòðîêè ïîðóøåíî, ç ÿêèõ ñòðîê³â ðîçðàõîâàíî ñóìè øòðàôíèõ ñàíêö³é òîùî. Òîáòî â³äïîâ³äà÷åì æîäíèì ÷èíîì íå îá'ðóíòîâàíî àí³ ôàêòó âèÿâëåíîãî ïîðóøåííÿ, àí³ íàÿâíîñò³ ï³äñòàâ äëÿ ïðèéíÿòòÿ ñï³ðíîãî ïîäàòêîâîãî ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ ïðî çàñòîñóâàííÿ øòðàôíèõ ñàíêö³é.
Òàêèì ÷èíîì, íàðàõóâàííÿ ïîçèâà÷ó øòðàôíèõ ñàíêö³é â ðîçì³ð³ 134717,50 ãðí. çà ïîðóøåííÿ ñòðîê³â ðåºñòðàö³¿ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ º ïðîòèïðàâíèì.
Ùîäî ñêàñóâàííÿ âèìîãè òà ð³øåííÿ ïðî çàñòîñóâàííÿ øòðàôíèõ ñàíêö³é.
Ïóíêòîì 1 ÷àñòèíè 2 ñòàòò³ 6 Çàêîíó Óêðà¿íè "Ïðî çá³ð òà îáë³ê ºäèíîãî âíåñêó íà çàãàëüíîîáîâ'ÿçêîâå äåðæàâíå ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ" ¹ 2464-VI (íàäàë³ - Çàêîí ¹ 2464-VI) âèçíà÷åíî, ùî íà ïëàòíèêà ºäèíîãî âíåñêó ïîêëàäåíî îáîâ'ÿçîê ùîäî ñâîº÷àñíîãî òà â ïîâíîìó îáñÿç³ íàðàõóâàííÿ, îá÷èñëåííÿ ³ ñïëàòè ºäèíîãî âíåñêó.
Çã³äíî ïóíêòó 2 ÷àñòèíè 1 ñòàòò³ 7 Çàêîíó ¹ 2464-VI, ó ðåäàêö³¿ ùî áóëà ÷èííîþ íà ìîìåíò âèíèêíåííÿ ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèí, ºäèíèé âíåñîê íàðàõîâóºòüñÿ äëÿ ïëàòíèê³â, çàçíà÷åíèõ ó ïóíêò³ 4 (êð³ì ô³çè÷íèõ îñ³á - ï³äïðèºìö³â, ÿê³ îáðàëè ñïðîùåíó ñèñòåìó îïîäàòêóâàííÿ) òà 5 ÷àñòèíè ïåðøî¿ ñòàòò³ 4 öüîãî Çàêîíó, - íà ñóìó äîõîäó (ïðèáóòêó), îòðèìàíîãî â³ä ¿õ ä³ÿëüíîñò³, ùî ï³äëÿãຠîáêëàäåííþ ïîäàòêîì íà äîõîäè ô³çè÷íèõ îñ³á, òà íà ñóìó äîõîäó, ùî ðîçïîä³ëÿºòüñÿ ì³æ ÷ëåíàìè ñ³ì'¿ ô³çè÷íèõ îñ³á - ï³äïðèºìö³â, ÿê³ áåðóòü ó÷àñòü ó ïðîâàäæåíí³ íèìè ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëüíîñò³. Ïðè öüîìó ñóìà ºäèíîãî âíåñêó íå ìîæå áóòè ìåíøîþ çà ðîçì³ð ì³í³ìàëüíîãî ñòðàõîâîãî âíåñêó çà êîæíó îñîáó çà ì³ñÿöü, ó ÿêîìó îòðèìàíî äîõ³ä (ïðèáóòîê).
Ïóíêò 6 ÷àñòèíè 1 ñòàòò³ 1 Çàêîíó ¹ 2464-VI âèçíà÷ຠíåäî¿ìêó, ÿê ñóìó ºäèíîãî âíåñêó, ñâîº÷àñíî íå íàðàõîâàíó òà/àáî íå ñïëà÷åíó ó ñòðîêè, âñòàíîâëåí³ öèì Çàêîíîì, îá÷èñëåíó îðãàíîì äîõîä³â ³ çáîð³â ó âèïàäêàõ, ïåðåäáà÷åíèõ öèì Çàêîíîì.
Ïðîöåäóðà íàðàõóâàííÿ ³ ñïëàòè ºäèíîãî âíåñêó íà çàãàëüíîîáîâ'ÿçêîâå äåðæàâíå ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ ñòðàõóâàëüíèêàìè, âèçíà÷åíèìè Çàêîíîì Óêðà¿íè "Ïðî çá³ð òà îáë³ê ºäèíîãî âíåñêó íà çàãàëüíîîáîâ'ÿçêîâå äåðæàâíå ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ", íàðàõóâàííÿ ³ ñïëàòè ô³íàíñîâèõ ñàíêö³é, ñòÿãíåííÿ çàáîðãîâàíîñò³ ç³ ñïëàòè ñòðàõîâèõ êîøò³â îðãàíàìè äîõîä³â ³ çáîð³â âèçíà÷åíà ²íñòðóêö³ºþ ïðî ïîðÿäîê íàðàõóâàííÿ ³ ñïëàòè ºäèíîãî âíåñêó íà çàãàëüíîîáîâ'ÿçêîâå äåðæàâíå ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ, çàòâåðäæåíîþ íàêàç ̳í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â Óêðà¿íè 20 êâ³òíÿ 2015 ðîêó ¹ 449 (ó ðåäàêö³¿ íàêàçó ̳í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â Óêðà¿íè â³ä 28 áåðåçíÿ 2016 ðîêó ¹ 393) òà çàðåºñòðîâàíîþ â ̳í³ñòåðñòâ³ þñòèö³¿ Óêðà¿íè 07 òðàâíÿ 2015 ð. çà ¹ 508/26953 (íàäàë³ - "²íñòðóêö³ÿ").
Çã³äíî ïóíêòó 2 ðîçä³ëó VI ²íñòðóêö³¿, òóò òà íàäàë³ ó ðåäàêö³¿ ùî áóëà ÷èííîþ íà ìîìåíò âèíèêíåííÿ ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèí, ó ðàç³ âèÿâëåííÿ îðãàíîì äîõîä³â ³ çáîð³â ñâîº÷àñíî íå íàðàõîâàíèõ òà/àáî íå ñïëà÷åíèõ ïëàòíèêîì ñóì ºäèíîãî âíåñêó òàêèé îðãàí äîõîä³â ³ çáîð³â îá÷èñëþº ñóìè ºäèíîãî âíåñêó, ùî çàçíà÷àþòüñÿ ó âèìîç³ ïðî ñïëàòó áîðãó (íåäî¿ìêè), òà çàñòîñîâóº äî òàêîãî ïëàòíèêà øòðàôí³ ñàíêö³¿ ó ïîðÿäêó ³ ðîçì³ðàõ, âèçíà÷åíèõ ðîçä³ëîì VII ö³º¿ ²íñòðóêö³¿. Ñóìà ºäèíîãî âíåñêó, ñâîº÷àñíî íå íàðàõîâàíà òà/àáî íå ñïëà÷åíà ó ñòðîêè, âñòàíîâëåí³ Çàêîíîì, îá÷èñëåíà îðãàíàìè äîõîä³â ³ çáîð³â ó âèïàäêàõ, ïåðåäáà÷åíèõ Çàêîíîì, º íåäî¿ìêîþ.
Çà çì³ñòîì ïóíêòó 3 ðîçä³ëó VI ²íñòðóêö³¿ îðãàíè äîõîä³â ³ çáîð³â íàäñèëàþòü (âðó÷àþòü) ïëàòíèêàì âèìîãó ïðî ñïëàòó áîðãó (íåäî¿ìêè), ÿêùî äàí³ äîêóìåíòàëüíèõ ïåðåâ³ðîê ñâ³ä÷àòü ïðî äîíàðàõóâàííÿ ñóì ºäèíîãî âíåñêó îðãàíàìè äîõîä³â ³ çáîð³â.
Âðàõîâóþ÷è, ùî ïîçèâà÷åì íå áóëî äîïóùåíî çàíèæåííÿ îïîäàòêîâóâàíîãî äîõîäó, ñóä ä³éøîâ â³ðíîãî âèñíîâêó ïðî íàÿâí³ñòü ï³äñòàâ äëÿ ñêàñóâàííÿ ð³øåííÿ ïðî çàñòîñóâàííÿ øòðàôíèõ ñàíêö³é çà äîíàðàõóâàííÿ â³äïîâ³äíèì îðãàíîì äîõîä³â òà çáîð³â àáî ïëàòíèêîì ñâîº÷àñíî íå íàðàõîâàíîãî ºäèíîãî âíåñêó ¹ 0029051305 â³ä 28.08.2019 ðîêó òà, â³äïîâ³äíî, âèìîãè ïðî ñïëàòó áîðãó (íåäî¿ìêè) Ô-¹0029011305 â³ä 28.08.2019 ðîêó.
Âèñíîâêè ïîäàòêîâîãî îðãàíó, ùî ñòàëè ï³äñòàâàìè äëÿ ïðèéíÿòòÿ îñêàðæåíèõ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü, âèìîãè ïðî ñïëàòó áîðãó òà ð³øåííÿ ïðî çàñòîñóâàííÿ ô³íàíñîâèõ ñàíêö³é, íå çíàéøëè ñâîãî ï³äòâåðäæåííÿ â õîä³ ðîçãëÿäó ñïðàâè ñóäîì, ç îãëÿäó íà ùî, ñóä îá'ðóíòîâàíî çàäîâîëüíèâ ïîçîâí³ âèìîãè â ö³é ÷àñòèí³ òà ñêàñóâàâ îñêàðæåí³ ð³øåííÿ â³äïîâ³äà÷à.
Äîâîäè, íàâåäåí³ ó àïåëÿö³éí³é ñêàðç³ â³äïîâ³äà÷à, íå ñïðîñòîâóþòü ïðàâèëüíèõ âèñíîâê³â ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿, à òîìó ð³øåííÿ ñóäó ó äàí³é ñïðàâ³ ñë³ä çàëèøèòè áåç çì³í, à àïåëÿö³éíó ñêàðãó - áåç çàäîâîëåííÿ.
Êåðóþ÷èñü ï.1 ÷.1 ñò.315, ÷.1 ñò.316, ñò.ñò.322, 325, 329 ÊÀÑ Óêðà¿íè, ñóä
ÏÎÑÒÀÍÎÂÈÂ:
Àïåëÿö³éíó ñêàðãó Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Äí³ïðîïåòðîâñüê³é îáëàñò³ - çàëèøèòè áåç çàäîâîëåííÿ.
гøåííÿ Äí³ïðîïåòðîâñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 28 âåðåñíÿ 2020 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 160/3034/20 - çàëèøèòè áåç çì³í.
Ïîñòàíîâà íàáèðຠçàêîííî¿ ñèëè ç äàòè ¿¿ ïðèéíÿòòÿ òà ìîæå áóòè îñêàðæåíà äî Âåðõîâíîãî Ñóäó ó âèïàäêàõ òà â ñòðîêè, âèçíà÷åí³ ñòàòòÿìè 328,329 ÊÀÑ Óêðà¿íè.
Âñòóïíó òà ðåçîëþòèâíó ÷àñòèíè ïîñòàíîâè ïðîãîëîøåíî 04.03.2021ð.
Ïîâíèé òåêñò ïîñòàíîâè ñêëàäåíî 18.03.2021ðîêó.
Ãîëîâóþ÷èé - ñóääÿ Í.Ï. Áàðàííèê
ñóääÿ Í.². Ìàëèø
ñóääÿ À.À. Ùåðáàê