ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1
18 лютого 2021 року м. Київ №640/24891/20
Окружний адміністративний суд міста Києва у складі:
головуючого судді Шейко Т.І.,
розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу
за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп»
доГоловного управління Державної податкової служби у м. Києві Державної податкової служби України
провизнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Державної податкової служби України та Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, у якому просило суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації N 1851970/39400995 від 19.08.2020 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.06.2020 р. N 3, датою її фактичного надходження - 15.07.2020 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації N 1851957/39400995 від 19.08.2020 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.05.2020 р. N 1, датою її фактичного надходження - 12.06.2020 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації N 1856730/39400995 від 20.08.2020 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.06.2020 р. N 4, датою її фактичного надходження - 15.07.2020 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації N 1856732/39400995 від 20.08.2020 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.05.2020 р. N 8, датою її фактичного надходження - 15.06.2020 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації N 1851967/39400995 від 19.08.2020 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.06.2020 р. N 1, датою її фактичного надходження - 15.07.2020 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації N 1931652/39400995 від 14.09.2020 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.07.2020 р. N 2, датою її фактичного надходження - 15.08.2020 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації N 1856729/39400995 від 20.08.2020 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.06.2020 р. N 2, датою її фактичного надходження - 15.07.2020 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації N 1926572/39400995 від 11.09.2020 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.07,2020 р. N 1, датою її фактичного надходження - 15.08.2020 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації N 1851956/39400995 від 19.08.2020 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.05.2020 р. N 2, датою її фактичного надходження - 12.06 2020 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації N 1851968/39400995 від 19.08.2020 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.06.2020 р. N 6, датою її фактичного надходження - 15.07.2020 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації N 1851969/39400995 від 19.08.2020 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.06.2020 р. N 5, датою її фактичного надходження - 15.07.2020 року;
- визнати протиправним та скасувати Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 244060 від 31.07.2020 року, прийняте Комісією Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;
- зобов'язати Головне Управління Державної податкової служби у місті Києві виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» (ЄДРПОУ 39400995) з переліку платників податків які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що внесення Товариства з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, перешкоджає провадженню господарської діяльності позивача, оскільки всі податкові накладні, які реєструє Товариство з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, автоматично зупиняються і це створює додаткові перешкоди в здійсненні господарських операцій та руйнує репутацію товариства перед контрагентами, оскільки підприємство не може виконати покладених на нього Податковим кодексом України обов'язок по реєстрації податкових накладних.
Зупинка реєстрації податкових накладних є похідною від внесення Товариства з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, адже блокування вказаних податкових накладних відбулося з підстав перебування Товариства з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» у переліку ризикових. Саме внесення Товариства з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» до такого переліку, є необґрунтованим та безпідставним. Рішення щодо включення до переліку ризикових платників було прийнято з урахуванням наявної податкової інформації по Товариству з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп», яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій та свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій, а саме: при проведенні аналізу зареєстрованих податкових накладних в ЄРПН, а не за наслідком подання позивачем податкових накладних до реєстрації.
Крім того позивач зауважив, що включення до переліку ризикових Товариства з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» з тих підстав, що його контрагенти віднесені до переліку ризикових є необґрунтованим та нічим не підтвердженим, оскільки позивач не може відповідати за дії контрагентів за відсутності власної вини.
Не погоджуючись із такими рішеннями позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 19 жовтня 2020 року відкрито провадження у справі та вирішено здійснити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
Представник відповідача - Головного управління Державної податкової служби у м. Києві надав відзив на позовну заяву, в якому заперечив проти задоволення позовних вимог, послався на загальні положення Порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165, наголосив на тому, що відповідач діяв в межах наданих повноважень та на підставі чинного законодавства.
Відповідач - Державна податкова служба України не скористалась своїм правом на надання відзиву на позовну заяву.
Представник позивача надав відповідь на відзив, в якому заперечив проти висновків, викладених представником Головного управління Державної податкової служби у м. Києві у відзиві, навів додаткові пояснення щодо реальності господарських відносин з контрагентами та просив позовні вимоги задовольнити у повному обсязі.
Розглянувши матеріали адміністративної справи, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та відзив, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» є господарським товариством, яке здійснює господарську діяльність у сфері-торгівлі електроенергією, у зв'язку з чим, основним видом діяльності позивача є торгівля електроенергією (код КВЕД 35.14). Товариство є платником податку на додану вартість.
Позивач 23 жовтня 2018 року, у відповідності до Закону України «Про ліцензування видів господарської діяльності» та Закону України «Про ринок електричної енергії» отримав ліцензію на право провадження господарської діяльності з постачання електричної енергії споживачу (Постанова Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг №1240 від 23 жовтня 2018 pоку).
Так, 20 вересня 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Хім-Трейд» укладено Договір про купівлю-продаж електричної енергії № ХТ-29/1772е від 20 вересня 2019 року, Додаткову угоду № 1 до Договору про купівлю продаж електричної енергії № ХТ-29/1772е від 20 вересня 2019 року, Додаткову угоду № 3 Договору про купівлю продаж електричної енергії № ХТ-29/1772е від 20 вересня 2019 року та узгоджено Додаток № 1 до Договору про купівлю продаж електричної енергії №ХТ-29/1772е від 20 вересня 2019 року.
В рамках вище вказаного договору Товариство з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» здійснило реалізацію електроенергії, що підтверджується Актом №2 купівлі продажу електричної енергії від 31 травня 2020 року та Актом № 3 купівлі продажу електричної енергії від 30 червня 2020 року.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Хім-Трейд» здійснило оплату за поставлену електроенергію, що підтверджують наступні документи: Платіжне доручення № 84724 від 18.05.2020 року, Платіжне доручення № 84921 від 19.05.2020 року, Платіжне доручення № 84955 від 20.05.2020 року, Платіжне доручення № 851 ІЗ від 21.05.2020 року, Платіжне доручення № 82980 від 04.05.2020 року, Платіжне доручення № 83149 від 05.05.2020 року, Платіжне доручення № 83199 від 06.05.2020 року, Платіжне доручення № 83356 від 07.05.2020 року, Платіжне доручення № 85291 від 22.05.2020 року, Платіжне доручення № 83924 від 08.05.2020 року, Платіжне доручення № 84338 від 13 .05.2020 року, Платіжне доручення № 84105 від 12.05.2020 року, Платіжне доручення № 84475 від 14 05.2020 року, Платіжне доручення № 84521 від 15.05.2020 року, Платіжне доручення № 85324 від 25.05.2020 року, Платіжне доручення № 85621 від 27.05.2020 року, Платіжне доручення № 85622 від 27.05.2020 року, Платіжне доручення № 85679 від 28.05.2020 року, Платіжне доручення № 85799 від 29.05.2020 року, Платіжне доручення № 86209 від 02.06.2020 року, Платіжне доручення № 86089 від 01.06.2020 року, Платіжне доручення № 86699 від 05.06.2020 року, Платіжне доручення № 87540 від 12.06.2020 року, Платіжне доручення № 86392 від 03.06.2020 року, Платіжне доручення № 88229 від 15.06.2020 року, Платіжне доручення № 86557 від 04.06.2020 року, Платіжне доручення № 86918 від 09.06.2020 року, Платіжне доручення № 88430 від 16.06.2020 року, Платіжне доручення № 87256 від 10.06.2020 року та Платіжне доручення № 87390 від 1 1.06.2020 року.
Додатково сторонами підписано Акт звірки взаємних розрахунків за період травень 2020 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Хім-Трейд».
На підставі пункту 187.1 статті 187 ПК України, за правилом першої події, Товариством з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» складено та відправлено на реєстрацію податкові накладні, реєстрацію яких зупинено, а саме:
Податкова накладна № 1 від 31.05.2020 року, (Відповідно до квитанції документ прийнято реєстрація зупинена, реєстраційний номер документа 9133682202 від 12.06.2020 року);
Податкова накладна № 3 від 30.06.2020 року, (Відповідно до квитанції документ прийнято реєстрація зупинена, реєстраційний номер документа 9168729405 від 15.07.2020 року).
Позивачем 18 серпня 2020 року сформовано та направлено Відповідачу 1 повідомлення № 9 з поясненнями та документальним підтвердженням здійснення господарських операцій (з додатками № 1 -12 до повідомлення, документи довільного формату додаються), що підтверджується Квитанцією № 2 від 18.08.2020 р.
В той же час, 19 серпня 2020 року Комісією прийнято рішення №1851970/39400995, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.06.2020 p. N 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних та рішення №1851957/39400995, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 31.05.2020 p. №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Крім цього, 05 грудня 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» та ПрАТ «ЧУМАК» було укладено Договір про постачання електричної енергії споживачу №25478 від 05.12.2019 року, Заяву приєднання до договору постачання електричної енергії споживачу (Додаток № 1 до Договору про постачання електричної енергії споживачу № 25478 від 05.12.2019 року) та Комерційну пропозицію (додаток № 2 до Договору про постачання електричної енергії споживачу № 25478 від 05.12.2019 року.
У відповідності до вказаного Договору Товариство з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» здійснило реалізацію Електроенергії, що підтверджується Актом купівлі-продажу електроенергії №5 від 31.05.2020 року та Актом купівлі-продажу електроенергії № 6 від 30.06.2020 року.
ПрАТ «ЧУМАК» здійснило оплату за поставлену електроенергію, що підтверджують наступні документи: Платіжне доручення № 122529 від 20.05.2020 року, Платіжне доручення № 122114 від 13.05.2020 року, Платіжне доручення № 121707 від 06.05.2020 року, Платіжне доручення № 123301 від 03.06.2020 року, Платіжне доручення № 123749 від 01.06.2020 року, Платіжне доручення № 124057 від 17.06.2020 року.
На підставі пункту 187.1. статті 187 ПК України, за правилом першої події, Товариством з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» складено та відправлено на реєстрацію податкові накладні, реєстрацію яких було зупинено, а саме:
Податкова накладна №8 від 31.05.2020 року, (Відповідно до квитанції документ прийнято реєстрація зупинена, реєстраційний номер документа 9136147726 від 15.06.2020 року);
Податкова накладна № 4 від 30.06.2020 року, (Відповідно до квитанції документ прийнято реєстрація зупинена, реєстраційний номер документа 9168747806 від 15.07.2020 року).
18 серпня 2020 року Позивачем сформовано та направлено Відповідачу 1 повідомлення №11 з поясненнями та документальним підтвердженням здійснення господарських операцій (з додатками № 1-4 до повідомлення, документи довільного формату додаються), що підтверджується Квитанцією №2 від 19.08.2020 р. (номер документу 9205824330).
Проте, 20 серпня 2020 року Комісією прийнято рішення №1856730/39400995, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.06.2020 p. №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних та рішення №1856732/39400995, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 31.05.2020 p. №8 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Також, 20 грудня 2018 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Аагробізнес» укладено Договір про постачання електричної енергії споживачу № 2012-Е під 20.12.2018 року та узгоджено Додаток № 2 до Договору про постачання електричної енергії споживачу № 2012-Е від 20.12.2018 року Комерційна пропозиція.
У відповідності до вказаного Договору Товариство з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» здійснило реалізацію електроенергії, що підтверджується Актом постачання електроенергії № 5 від 31.05.2020 року та Актом постачання електроенергії № 6 від 30.06.2020 року.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Агробізнес» здійснило оплату за поставлену електроенергію, що підтверджують наступні документи: Платіжне доручення №Ф985 від 09.06.2020 року, Платіжне доручення №Ф959 від 02.06.2020 року, Платіжне доручення №Ф1044 від 17.06.2020 року, Платіжне доручення №Ф1049 від 18.06.2020 року, Платіжне доручення №Ф1057 від 19.06.2020 року, Платіжне доручення № Ф1064 від 22.06.2020 року та Платіжне доручення № Ф1063 від 22.06.2020 року.
Додатково сторонами підписано Акт звірки взаємних розрахунків за червень 2020 року.
В червні 2020 року позивач здійснив реалізацію товару, електроенергії (код УКТ ЗЕД 27160000) на Товариство з обмеженою відповідальністю «Агробізнес».
Товариство з обмеженою відповідальністю «Агробізнес» здійснило оплату за поставлену електроенергію, що підтверджують наступні документи: Платіжне доручення № Ф 1196 від 13.07.2020 року та Платіжне доручення № Ф 1250 від 22.07.2020 року.
На підставі пункту 187.1 статті 187 ПК України, за правилом першої події, Товариством з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» складено та відправлено на реєстрацію податкову накладну, реєстрацію якої зупинено - податкова накладна № 1 від 30.06.2020 року, (Відповідно до квитанції документ прийнято реєстрація зупинена, реєстраційний номер документа 9168741617 від 15.07.2020 року).
18 серпня 2020 року Товариством сформовано та направлено Відповідачу 1 повідомлення № 8 з поясненнями та документальним підтвердженням здійснення господарських операцій (з додатками № 1-6 до повідомлення, документи довільного формату додаються), що підтверджується Квитанцією N 2 від 18.08.2020 р. (номер документу 9204018914).
Проте, 19 серпня 2020 року Комісією прийнято рішення №1851967/39400995, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.06.2020 p. № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Також, позивачем складено та направлено на реєстрацію податкову накладну № 2 від 31.07.2020 року (Відповідно до квитанції документ прийнято реєстрація зупинена, реєстраційний номер документа 9202692872 від 15.08.2020 року).
Товариством 10 вересня 2020 року сформовано та направлено Відповідачу 1 повідомлення № 2 з поясненнями та документальним підтвердженням здійснення господарських операцій (з додатками № 1-7 до повідомлення, документи довільного формату додаються), що підтверджується Квитанцією № 2 від 10.09.2020 р. (номер документу 9226101468).
Проте, 14 вересня 2020 року Комісією прийнято рішення №1931652/39400995, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 31.07.2020 p. № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В той же час, 4 грудня 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» та ПрАТ «Графія Україна» укладено Договір про постачання електроенергії споживачу №23654 від 04.12.2019 року. Додатково Сторонами було підписано Додаток 1 до Договору про постачання електроенергії споживачу № 23654 від 04.12.2019 року (Заява-приєднання), Додаток № 1.1. до Договору про постачання електроенергії споживачу № 23654 від 04 грудня 2019 року га Додаток № 2 до Договору про постачання електроенергії споживачу № 23654 від 04.12.2019 року.
У відповідності до вказаного Договору Товариство з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» здійснило реалізацію електроенергії, що підтверджується Актом купівлі продажу електроенергії № 6 від 30 червня 2020 року та Актом купівлі-продажу електроенергії №5 від 31.05.2020 року.
ПрАТ «Графія Україна» здійснило оплату за поставлену електроенергію, що підтверджують наступні документи: Платіжне доручення № 9962032 від 10.06.2020 року, Платіжне доручення № 9980004 від 15.06.2020 року та Платіжне доручення № 10315031 від 15.07.2020 року.
Сторонами було підписано Акт звірки взаємних розрахунків за травень 2020 року.
На підставі пункту 187.1 статті 187 ПК України, за правилом першої події, Товариством з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» було складено та відправлено на реєстрацію податкову накладну, реєстрацію якої було зупинено, а саме:
- Податкова накладна № 2 від 30.06.2020 року, (Відповідно до квитанції документ прийнято реєстрація зупинена, реєстраційний номер документа 9168741770 від 15.07.2020 року).
19 серпня 2020 року Товариством сформовано та направлено Відповідачу 1 повідомлення № 13 з поясненнями та документальним підтвердженням здійснення господарських операцій (з додатками № 1-7 до повідомлення, документи довільного формату додаються), що підтверджується Квитанцією № 2 від 19.08 2020 р. (номер документу 9205718901)
Проте, 20 серпня 2020 року Комісією прийнято рішення №1856729/39400995 яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.06 2020 р №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Податкова накладна №1 від 31.07.2020 року, (Відповідно до квитанції документ прийнято реєстрація зупинена, реєстраційний номер документа 9202708335 від 15.08.2020 року).
9 вересня 2020 року Товариством сформовано та направлено Відповідачу 1 повідомлення № 11 з поясненнями та документальним підтвердженням здійснення господарських операцій (з додатками № 1-8 до повідомлення, документи довільного формату додаються), що підтверджується Квитанцією №2 від 19.08.2020 р. (номер документу 9224971838).
Проте, 11 вересня 2020 р. Комісією прийнято рішення N 1926572/39400995, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 31.07.2020 р №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Також, 28 червня 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» та ДП «Оператор Ринку» було укладено Договір про участь у ринку «на добу вперед» та внутрішньодобовому ринку № 19/01 від 28.06.2019 року, додатково сторонами було укладено Додаткову угоду № 1 від 13.11.2019 року до Договору про участь у ринку «на добу вперед» на внутрішньодобовому ринку № 19/01 від 28.06.2019 року.
В рамках вказаного Договору Товариство з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» здійснило реалізацію електроенергії, що підтверджується Актом купівлі продажу електричної енергії на ВДР від З 1.05.2020 року, Актом купівлі продажу електричної енергії на ВДР від 30.06.2020 року, Актом купівлі продажу електричної енергії на РДН від 31 05.2020 року та Актом купівлі продажу електричної енергії на РДН від 30.06.2020 року.
ДП «Оператор Ринку» здійснило оплату за поставлену електроенергію, що підтверджують наступні документи: Платіжне доручення № 0650600511 від 12.05.2020 року, Платіжне доручення № 0650600509 від 10.05.2020 року, Платіжне доручення № 0650600519 від 20.05.2020 року, Платіжне доручення № 06506005 12, від 13.05.2020 року, Платіжне доручення № 0650600520 від 21.05.2020 року, Платіжне доручення № 0650600521 від 22.05.2020 року, Платіжне доручення № 0650600523 від 24.05.2020 року, Платіжне доручення № 0650600524 від 25.05.2020 року, Платіжне доручення № 0650600522 від 23.05.2020 року. Платіжне доручення № 0650600525 від 26.05.2020 року, Платіжне доручення № 0650600526 від 27.05.2020 року, Платіжне доручення № 0650600527 від 28.05.2020 року, Платіжне доручення № 0650600528 від 29.05.2020 року, Платіжне доручення № 0650600510 від 1 1.05.2020 року, Платіжне доручення № 0650600517 від 18 05.2020 року, Платіжне доручення № 0650600515 від 16.05.2020 року, Платіжне доручення № 0650600518 від 19.05.2020 року, Платіжне доручення № 0650600503 від 04.05.2020 року, Платіжне доручення № 0650600504 від 05.05.2020 року, Платіжне доручення № 0650600501 від 02.05.2020 року, Платіжне доручення № 0650600505 від 06.05.2020 року, Платіжне доручення № 0650600506 від 07.05.2020 року, Платіжне доручення № 0650600507 від 08.05.2020 року, Платіжне доручення № 0650600514 від 15.05.2020 року, Платіжне доручення № 065060051 1 від 14.05.2020 року, Платіжне доручення № 0650600516 від 17.05.2020 року, Платіжне доручення № 0650600530 від 31.05.2020 року, Платіжне доручення № 0650600529 від 30.05.2020 року, Платіжне доручення № 0650600601 від 02.06.2020 року, Платіжне доручення № 0650600602 від 03.06.2020 року, Платіжне доручення № 0650600604 від 05.06.2020 року, Платіжне доручення № 0650600606 від 07.06.2020 року, Платіжне доручення № 0650600607 від 08.06.2020 року, Платіжне доручення № 0650600608 від 09.06.2020 року, Платіжне доручення № 0650600605 від 06.06.2020 року, Платіжне доручення № 0650600609 від 10.06.2020 року, Платіжне доручення № 0650600611 від 12.06.2020 року, Платіжне доручення № 0650600613 від 14.06 2020 року, Платіжне доручення № 0650600614 від 15.06.2020 року, Платіжне доручення jYo 0650600531 від 01.06.2020 року, Платіжне доручення № 0650600612 від 13.06.2020 року, Платіжне доручення № 0650600615 від 16.06.2020 року, Платіжне доручення № 0650600616 від 17.06.2020 року, Платіжне доручення № 0650600617 від 18.06.2020 року, Платіжне доручення № 0650600618 від 19.06.2020 року.
На підставі пункту 187.1. статті 187 ПК України, за правилом першої події, Товариством з обмеженою відповідальністю «Енерготреид Груп» було складено та відправлено на реєстрацію податкові накладні, реєстрацію яких було зупинено, а саме:
Податкова накладна № 2 від 31.05.2020 року, (Відповідно до квитанції документ прийнято реєстрація зупинена, реєстраційний номер документа 9133678179 від 12.06.2020 року;
Податкова накладна № 6 від 30.06.2020 року, (Відповідно до квитанції документ прийнято реєстрація зупинена, реєстраційний номер документа 9168738024 від 15.07.2020 року).
18 серпня 2020 року Товариством сформовано та направлено Відповідачу 1 повідомлення № 10 з поясненнями та документальним підтвердженням здійснення господарських операцій (з додатками № 1-13 до повідомлення, документи довільного формату додаються), що підтверджується Квитанцією №2 від 18.08.2020 р. (номер документу 9204007270).
Проте, 19 серпня 2020 року Комісією прийнято рішення №1851956/39400995, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 31.05.2020 p. №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних та рішення №1851968/39400995, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.06.2020 p. №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Крім цього, в травні-червні 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» здійснювало реалізацію електроенергії на ПрАТ «НЕК «Укренерго» відповідно до Договору №0178-01024 від 20.05.2019 року.
В рамках вище вказаного Договору Товариство з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» здійснило реалізацію електричної енергії, що підтверджують наступні документи: Акт купівлі-продажу електричної енергії для врегулювання небалансів та сплати інших платежів №ВН/20/05-0178 від 3 1.05.2020 року, Акт-коригування (врегулювання) №ВР/19/11 к - 0178 від 31.05.2020 року та Акт купівлі-продажу електричної енергії для врегулювання небалансів та сплати інших платежів №ВН/20/06-0178 від 30.06.2020 року.
Додатково зазначено, що з вказаним контрагентом Товариство з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» також уклало Договір про надання послуг з передачі електричної енергії від 01.01.2019 року № 0178-02024, Додаткову угоду до Договору про надання послуг з передачі електричної енергії від 01.01.2019 року № 0178-02024 та Додаткову угоду № 2 від 24.02.2020 року до Договору про надання послуг з передачі електричної енергії від 01.01.2019 року № 0178-02024.
ПАТ «НЕК «Укренерго» здійснило оплату за поставлену електроенергію, що підтверджують наступні документи: Платіжне доручення № 1200 від 10.06.2020 року, Платіжне доручення № 1273 від 24.06.2020 року, Платіжне доручення № 2125 від 01.06.2020 року, Платіжне доручення № 2126 від 01.06.2020 року, Платіжне доручення № 2127 від 01.06.2020 року, Платіжне доручення № 2128 від 01.06.2020 року, Платіжне доручення № 2128 від 02.06.2020 року, Платіжне доручення № 2127 від 02.06.2020 року, Платіжне доручення № 2126 від 02.06.2020 року, Платіжне доручення № 2125 від 02.06.2020 року, Платіжне доручення № 1239 від 02.06.2020 року, Платіжне доручення № 1324 від 12.06.2020 року, Платіжне доручення № 1201 від 10.06.2020 року, Платіжне доручення № 1325 від 12.06.2020 року, Платіжне доручення № 1311 від 04.06.2020 року, Платіжне доручення № 1188 від 15.06.2020 року, Платіжне доручення № 1246 від 16.06.2020 року, Платіжне доручення № 1215 від 17.06.2020 року, Платіжне доручення № 1242 від 19.06 2020 року, Платіжне доручення № 1291 від 22.06.2020 року, Платіжне доручення № 1292 від 22.06.2020 року, Платіжне доручення № 1399 від 23.06.2020 року та Платіжне доручення № 1312 від 04.06.2020 року.
На підставі пункту 187.1 статті 187 ПК України, за правилом першої події, Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГОТРЕИД ГРУП» було складено та відправлено на реєстрацію податкову накладну, реєстрацію якої було зупинено, а саме:
Податкова накладна № 5 від 30.06.2020 року, (Відповідно до квитанції документ прийнято реєстрація зупинена, реєстраційний номер документа 9168738449 від 15.07.2020 року).
В той же час, 18 серпня 2020 року Товариством сформовано та направлено Відповідачу 1 повідомлення № 12 з поясненнями (копії додаються) та документальним підтвердженням здійснення господарських операцій (з додатками № 1-8 до повідомлення, документи довільного формату додаються), що підтверджується Квитанцією N 2 від 18.08.2020 р. (номер документу 9204011796).
Проте, 19 серпня 2020 року Комісією прийнято рішення №1851969/39400995, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.06.2020 p. № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Вважаючи наведені рішення контролюючого органу протиправним позивач звернувся з даним позовом до суду.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам Окружний адміністративний суд міста Києва виходить з наступного.
Так, відповідно до підпункту «а» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з, зокрема, постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Згідно з пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Так, згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (надалі - ПК України), на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умов щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.
Функціонування Єдиного реєстру податкових накладних (далі за текстом Реєстр) відбувається в автоматизованому режимі за правилами Порядку ведення єдиного реєстру податкових накладних (затверджено постановою КМУ від 29.12.2010 №1246 із змінами та доповненнями; далі за текстом - Порядок №1246), а також Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість (затверджено постановою КМУ від 16.10.2014 із змінами та доповненнями; далі за текстом - Порядок №569).
Зокрема, пункт 12 Порядку №1246 передбачено, що саме в автоматизованому режимі здійснюється перевірка одержаної від платника податків податкової накладної на предмет наявності підстав для зупинення реєстрації.
Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).
Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).
Так, судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних №1, №2 від 31 липня 2020 року, №1, №2, №3, №4, №5, №6 від 30 червня 2020 року, №1, №2, №8 від 31 травня 2020 року, слугувало те, що вони відповідають вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
На момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.
Так, у додатку № 1 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема пункт 8 «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».
В порушенні норм 10-11 Порядку № 1165, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено належної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.
Критерій пункту 8 у додатку 1 до Порядку № 1165 свідчить про те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
У частині зазначення критерію ризиковості відповідач зіслався лише на номер пункту та чітко не конкретизував, про який саме ризик платника податку йдеться.
Вказані недоліки квитанції, окрім того, що характеризують рішення як необґрунтовані, ще й фактично ставлять платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування, існуючих на думку відповідача, ризиків.
Відтак, допущені державним органом помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються, як і не можуть покладати на таких осіб тягар відповідальності.
Попри це, позивач намагався виконати вимоги щодо подання документів.
В той же час, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520).
Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
В даному ж випадку, судом встановлено, що позивачем подано до контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрація яких зупинена, а також надано пояснення та копії документів на підтвердження реальності здійсненої господарських операцій з контрагентами.
Разом із тим, рішенням №1851970/39400995, №1851957/39400995, №1851967/39400995, №1851956/39400995, №1851968/39400995, №1851969/39400995 від 19 серпня 2020 року, №1856730/39400995, №1856732/39400995, №1856729/39400995 від 20 серпня 2020 року, №1926572/39400995 від 11 вересня 2020 року, №1931652/39400995 від 14 вересня 2020 року, позивачу відмовлено в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому, як свідчить зміст оскаржуваних рішень, підставою для їх прийняття слугувало те, що платником податку до контролюючого органу не надано копій наступних документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Із наведеного слідує, що контролюючим органом визначено загальні підстави прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної та не зазначено конкретної інформації щодо причин та підстав його прийняття.
Згідно з правовими висновками постанови Верховного Суду від 02 липня 2019 року по справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19) загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
У пункті 75 постанови Верховного Суду від 17 грудня 2018 року по справі №509/4156/15-а (адміністративне провадження №К/9901/7504/18) міститься правовий висновок, у силу якого адміністративний суд під час перевірки правомірності рішення суб'єкта владних повноважень, повинен надати правову оцінку тим обставинам, які стали підставою для його прийняття та наведені безпосередньо у цьому рішенні, а не тим, які в подальшому були виявлені суб'єктом владних повноважень для доведення правомірності («виправдання») свого рішення.
Суд вважає, що оскаржувані рішення контролюючого органу не відповідають вимогам умотивованості, адже містять лише загальні твердження про ненадання платником первинних документів, хоча у дійсності копії таких документів передані платником до контролюючого органу і реальність відомостей цих документів, а також правильність їх складання не була поставлена контролюючим органом під сумнів та більше того - не була спростована.
Слід також враховувати, що контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Відповідно до вимог частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та «Вуліч проти Швеції» Суд визначив, що «…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління».
В даному випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб'єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень №1851970/39400995, №1851957/39400995, №1851967/39400995, №1851956/39400995, №1851968/39400995, №1851969/39400995 від 19 серпня 2020 року, №1856730/39400995, №1856732/39400995, №1856729/39400995 від 20 серпня 2020 року, №1926572/39400995 від 11 вересня 2020 року, №1931652/39400995 від 14 вересня 2020 року.
В той же час, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та контрагентами, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, суд приходить до висновку, що останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних №1, №2 від 31 липня 2020 року, №1, №2, №3, №4, №5, №6 від 30 червня 2020 року, №1, №2, №8 від 31 травня 2020 року.
Враховуючи вище викладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та необхідність задоволення позовної вимоги позивача про визнання протиправним та скасування рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі податкових накладних №1851970/39400995, №1851957/39400995, №1851967/39400995, №1851956/39400995, №1851968/39400995, №1851969/39400995 від 19 серпня 2020 року, №1856730/39400995, №1856732/39400995, №1856729/39400995 від 20 серпня 2020 року, №1926572/39400995 від 11 вересня 2020 року, №1931652/39400995 від 14 вересня 2020 року про відмову у реєстрації податкових накладних №1, №2 від 31 липня 2020 року, №1, №2, №3, №4, №5, №6 від 30 червня 2020 року, №1, №2, №8 від 31 травня 2020 року у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Що ж до позовних вимог в частині зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні позивача №1, №2 від 31 липня 2020 року, №1, №2, №3, №4, №5, №6 від 30 червня 2020 року, №1, №2, №8 від 31 травня 2020 року, то суд зазначає наступне.
Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України, реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов'язків платника податків.
В той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.
Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.
В даному ж випадку, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних №1, №2 від 31 липня 2020 року, №1, №2, №3, №4, №5, №6 від 30 червня 2020 року, №1, №2, №8 від 31 травня 2020 року, в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.
Відповідно частини третьої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов'язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні позивача №1, №2 від 31 липня 2020 року, №1, №2, №3, №4, №5, №6 від 30 червня 2020 року, №1, №2, №8 від 31 травня 2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Щодо позовної вимоги в частині визнання протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №244060 від 31 липня 2020 року, суд зазначає наступне.
Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Так, контролюючим органом позивача віднесено до переліку ризикових платників податків на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку відповідно до Порядку, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1165 від 11 грудня 2019 року, а саме: наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції (зазначено в додатках).
Пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (Додаток 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних) визначає, що одним з таких критеріїв є: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Судом встановлено, що оскаржувані рішення не містить жодного обґрунтування підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платників податку за ознакою - "наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції", як і не містить доказів наявності податкової інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи.
Щодо доводів Головного управління Державної податкової служби у м. Києві про віднесення контрагентів-постачальників позивача до переліку ризикових платників, суд зазначає, що такої підстави як віднесення контрагента до переліку ризикових, Критерії ризиковості платника податку на додану вартість не містять.
З огляду на викладене, суд дійшов висновку про відсутність обґрунтованих підстав щодо прийняття рішення №244060 від 31 липня 2020 року комісії Головного управління Державної податкової служби у м. Києві про відповідність платника податку критеріям ризиковості Товариства з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп».
Таким чином, суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено, що існують підстави для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідним внесенням до переліку ризикових суб'єктів господарювання за ознакою «наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції», у зв'язку з чим рішення Головного управління Державної податкової служби у м. Києві №244060 від 31 липня 2020 року є протиправним та підлягає скасуванню.
Враховуючи, що приписами Порядку №1165 передбачено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку, у разі віднесення платника податків хоча б одному критерію ризиковості платника податку, суд вважає обґрунтованими доводи позивача, що віднесення платника податків хоча б одному критерію ризиковості платника податку створює перешкоди у здійсненні платником податків його господарської діяльності.
Відповідно до частини першої статті 6 Кодексу адміністративного судочинства України суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.
Положеннями частини другої статті 6 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.
Закон України «Про судоустрій і статус суддів» встановлює, що правосуддя в Україні функціонує на засадах верховенства права відповідно до європейських стандартів та спрямоване на забезпечення права кожного на справедливий суд.
Відповідно до статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» суди застосовують як джерело права при розгляді справ положення Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод та протоколів до неї, а також практику Європейського суду з прав людини та Європейської комісії з прав людини.
У даній справі, суд враховує правову позицію висловлену Європейським судом з прав людини у рішеннях від 14.10.2011 року у справі «Щокін проти України» (заява N 23759/03) та від 07.07.2011 року у справі «Серков проти України» (заява N 39766/05) в яких ЄСзПЛ дійшов висновку, про те що, по-перше, національне законодавство не було чітким та узгодженим та не відповідало вимозі «якості» закону і не забезпечувало адекватного захисту від свавільного втручання у майнові права заявника; по-друге, національними органами не було дотримано вимоги законодавства щодо застосування підходу, який був би найбільш сприятливим для заявника-платника податку, коли в його справі національне законодавство допускало неоднозначне трактування.
За наведених обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог у повному обсязі.
Визначаючись щодо розподілу судових витрат суд виходив з того, що згідно з частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Враховуючи викладене, керуючись статтями 2, 72-77, 139, 241-246, 251 Кодексу адміністративного судочинства України суд -
1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» задовольнити.
2. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації N 1851970/39400995 від 19.08.2020 року.
3. Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.06.2020 р. N 3, датою її фактичного надходження - 15.07.2020 року.
4. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації N 1851957/39400995 від 19.08.2020 року.
5. Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.05.2020 р. N 1, датою її фактичного надходження - 12.06.2020 року.
6. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації N 1856730/39400995 від 20.08.2020 року.
7. Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.06.2020 р. N 4, датою її фактичного надходження - 15.07.2020 року.
8. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації N 1856732/39400995 від 20.08.2020 року.
9. Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.05.2020 р. N 8, датою її фактичного надходження - 15.06.2020 року.
10. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації N 1851967/39400995 від 19.08.2020 року.
11. Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.06.2020 р. N 1, датою її фактичного надходження - 15.07.2020 року.
12. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації N 1931652/39400995 від 14.09.2020 року.
13. Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.07.2020 р. N 2, датою її фактичного надходження - 15.08.2020 року.
14. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації N 1856729/39400995 від 20.08.2020 року.
15. Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.06.2020 р. N 2, датою її фактичного надходження - 15.07.2020 року.
16. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації N 1926572/39400995 від 11.09.2020 року.
17. Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.07,2020 р. N 1, датою її фактичного надходження - 15.08.2020 року.
18. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації N 1851956/39400995 від 19.08.2020 року.
19. Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.05.2020 р. N 2, датою її фактичного надходження - 12.06 2020 року;
20. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації N 1851968/39400995 від 19.08.2020 року.
21. Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.06.2020 р. N 6, датою її фактичного надходження - 15.07.2020 року.
22. Ввизнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації N 1851969/39400995 від 19.08.2020 року.
23. Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.06.2020 р. N 5, датою її фактичного надходження - 15.07.2020 року.
24. Визнати протиправним та скасувати Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 244060 від 31.07.2020 року, прийняте Комісією Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.
25. Зобов'язати Головне Управління Державної податкової служби у місті Києві виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» (ЄДРПОУ 39400995) з переліку платників податків які відповідають критеріям ризиковості платника податку
26. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» (02002, м. Київ, вулиця Глибочицька, будинок 17, код ЄДРПОУ 39400995) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) понесені судові витрати у вигляді судового збору у розмірі 11561,00 грн.
27. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Енерготрейд Груп» (02002, м. Київ, вулиця Глибочицька, будинок 17, код ЄДРПОУ 39400995) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у м. Києві (код ЄДРПОУ 43141267, адреса: 04116, м. Київ, вулиця Шолуденка, 33/19) понесені судові витрати у вигляді судового збору у розмірі 13663,00 грн.
Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України.
Рішення може бути оскаржено до Шостого апеляційного адміністративного суду в порядку та у строки, встановлені статтями 295 - 297 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя Т.І. Шейко