21 січня 2021 року м. Дніпросправа № 160/6879/20
головуючий суддя І інстанції - Віхрова В.С.
Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого судді (доповідача) Іванова С.М.,
суддів: Панченко О.М., Чередниченка В.Є.,
розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.09.2020 року в адміністративній справі № 160/6879/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АШЕР 8" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,-
Товариство з обмеженою відповідальністю "АШЕР 8" звернулось до суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просило:
- визнати протиправними та скасувати наступні рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 43145015, адреса: 49000, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17-а), яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:
- рішення № 1538309/39934908 від 24.04.2020, яким ТОВ “АШЕР 8” відмовлено у реєстрації податкової накладної №15 від 31.03.2020;
- рішення №1538342/39934908 від 24.04.2020, яким ТОВ “АШЕР 8” відмовлено у реєстрації податкової накладної №16 від 31.03.2020;
- рішення №1538313/39934908 від 24.04.2020. яким ТОВ “АШЕР 8” відмовлено у реєстрації податкової накладної №17 від 31.03.2020;
- рішення № 1653884/39934908 від 19.06.2020. яким ТОВ “АШЕР 8” відмовлено у реєстрації податкової накладної №14 від 30.04.2020;
- рішення № 1653888/39934908 від 19.06.2020. яким ТОВ “АШЕР 8” відмовлено у реєстрації податкової накладної №15 від 30.04.2020;
- рішення №1653885/39934908 від 19.06.2020, яким ТОВ “АШЕР 8” відмовлено у реєстрації податкової накладної №16 від 30.04.2020;
- рішення № 1653890/39934908 від 19.06.2020, яким ТОВ “АШЕР 8” відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 31.05.2020;
- рішення № 1653886/39934908 від 19.06.2020. яким ТОВ “АШЕР 8” відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 31.05.2020;
- рішення №1653887/39934908 від 19.06.2020, яким ТОВ “АШЕР 8” відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 31.05.2020;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні, складені Товариством з обмеженою відповідальністю “АШЕР 8” (код ЄДРПОУ 39934908, адреса: 49000, м. Дніпро, вул. Січових Стрільців, буд. 94):
- податкову накладну №15 від 31.03.2020 на загальну суму 10640,00 грн. датою її фактичного подання - 09.04.2020;
- податкову накладну №16 від 31.03.2020 на загальну суму 41484,80 грн. датою її фактичного подання - 09.04.2020;
- податкову накладну №17 від 31.03.2020 на загальну суму 3825,00 грн. датою її фактичного подання - 09.04.2020;
- податкову накладну №14 від 30.04.2020 на загальну суму 10640,00 грн. датою її фактичного подання - 13.05.2020;
- податкову накладну №15 від 30.04.2020 на загальну суму 3825,00 грн. датою її фактичного подання - 13.05.2020;
- податкову накладну №16 від 30.04.2020 на загальну суму 41484,80 грн. датою її фактичного подання - 13.05.2020;
- податкову накладну №3 від 31.05.2020 на загальну суму 10640, 00 грн. датою її фактичного подання - 05.06.2020;
- податкову накладну №4 від 31.05.2020 на загальну суму 41484,80 грн. датою її фактичного подання - 05.06.2020;
- податкову накладну №5 від 31.05.2020 на загальну суму 3825,00 грн. датою її фактичного подання - 05.06.2020.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.09.2020 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "АШЕР 8" було задоволено частково.
Визнано протиправним та скасовано наступні рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:
- рішення № 1538309/39934908 від 24.04.2020, яким ТОВ “АШЕР 8” відмовлено у реєстрації податкової накладної №15 від 31.03.2020;
- рішення №1538342/39934908 від 24.04.2020, яким ТОВ “АШЕР 8” відмовлено у реєстрації податкової накладної №16 від 31.03.2020;
- рішення №1538313/39934908 від 24.04.2020. яким ТОВ “АШЕР 8” відмовлено у реєстрації податкової накладної №17 від 31.03.2020;
- рішення № 1653884/39934908 від 19.06.2020. яким ТОВ “АШЕР 8” відмовлено у реєстрації податкової накладної №14 від 30.04.2020;
- рішення № 1653888/39934908 від 19.06.2020. яким ТОВ “АШЕР 8” відмовлено у реєстрації податкової накладної №15 від 30.04.2020;
- рішення №1653885/39934908 від 19.06.2020, яким ТОВ “АШЕР 8” відмовлено у реєстрації податкової накладної №16 від 30.04.2020;
- рішення № 1653890/39934908 від 19.06.2020, яким ТОВ “АШЕР 8” відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 31.05.2020;
- рішення № 1653886/39934908 від 19.06.2020. яким ТОВ “АШЕР 8” відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 31.05.2020;
- рішення №1653887/39934908 від 19.06.2020, яким ТОВ “АШЕР 8” відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 31.05.2020;
Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні, складені Товариством з обмеженою відповідальністю “АШЕР 8”:
- податкову накладну №15 від 31.03.2020 на загальну суму 10640,00 грн. датою її фактичного подання - 09.04.2020;
- податкову накладну №16 від 31.03.2020 на загальну суму 41484,80 грн. датою її фактичного подання - 09.04.2020;
- податкову накладну №17 від 31.03.2020 на загальну суму 3825,00 грн. датою її фактичного подання - 09.04.2020;
- податкову накладну №14 від 30.04.2020 на загальну суму 10640,00 грн. датою її фактичного подання - 13.05.2020;
- податкову накладну №15 від 30.04.2020 на загальну суму 3825,00 грн. датою її фактичного подання - 13.05.2020;
- податкову накладну №16 від 30.04.2020 на загальну суму 41484,80 грн. датою її фактичного подання - 13.05.2020;
- податкову накладну №3 від 31.05.2020 на загальну суму 10640, 00 грн. датою її фактичного подання - 05.06.2020;
- податкову накладну №4 від 31.05.2020 на загальну суму 41484,80 грн. датою її фактичного подання - 05.06.2020;
- податкову накладну №5 від 31.05.2020 на загальну суму 3825,00 грн. датою її фактичного подання - 05.06.2020.
В задоволенні решти позову - відмовлено.
Вирішено питання щодо розподілу судових витрат.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення, як незаконне та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову повністю.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкової накладної було прийнято відповідачем у відповідності з приписами чинного законодавства, оскільки позивачем були подані не всі документи, які б підтверджували факт здійснення господарської операції. Доводів щодо розподілу судових витрат апеляційна скарга не містить.
Товариством з обмеженою відповідальністю "АШЕР 8" було подано відзив на апеляційну скаргу, в якому посилаючись на обґрунтованість висновків суду першої інстанції, останнє просило апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.
Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження на підставі ст. 311 КАС України.
Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Як було встановлено судом першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю «АШЕР 8» (код ЄДРПОУ 39934908) перебуває на обліку в Шевченківській ДПІ м, Дніпра ГУ ДПС у Дніпропетровській області з 06.08.2015 року, № 19345 за місцем реєстрації: 49000. м. Дніпро, вул. Січових Стрільців, буд. 94.
ТОВ «АШЕР 8» є платником податку на додану вартість з 01.11.2015 р., що підтверджується даним з реєстру платників податку.
Основним видом діяльності позивача за КВЕД є виробництво олії та тваринних жирів.
Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №18168 від 16.03.2020 ТОВ «АШЕР 8» внесено до переліку ризикових платників та визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків.
Не погоджуючись з зазначеним рішенням, ТОВ «АШЕР 8» до контролюючого органу було подано повідомлення про надання Інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості, що підтверджується Квитанцією №2.
За результатами розгляду поданих документів, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято Рішення №20136 від 02.04.2020, яким ТОВ «АШЕР 8» внесено до переліку ризикових платників та визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості, на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків
Протягом березня, квітня та травня 2020 року позивачем були подані наступні податкові накладні, виписані на адресу контрагента ТОВ «НОВА ОЛІЯ» (код ЄДРПОУ 38578711) для їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:
№15 від 31.03.2020 на загальну суму 10640,00 грн.;
№16 від 31.03.2020 на загальну суму 41484,00 грн.;
№17 від 31.03.2020 на загальну суму 3825,00 грн.;
№14 від 30.04.2020 на загальну суму 10640, грн.;
№15 від 30.04.2020 на загальну суму 3825,00 грн.;
№16 від 30.04.2020 на загальну суму 41484,80 грн.;
№3 від 31.05.2020 на загальну суму 10640,00 грн.
№4 від 31.05.2020 на загальну суму 41484,80 грн.;
№5 від 31.05.2020 на загальну суму 3825,00 грн.
Реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена згідно квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних №9074441236 від 09.04.2020, №9074487799 від 09.04.2020, №9074422904 від 09.04.2020, № 9103975295 від 13.05.2020, № 9103974805 від 13.05.2020, № 9104127031 від 13.05.2020, № 9126367714 від 05.06.2020, № 9126351986 від 05.06.2020, № 9126387122 від 05.06.2020.
У зазначених квитанціях в якості підстав зупинення вказано, що платник податків відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Так, ТОВ «АШЕР 8» були подані через електронний кабінет повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №5 від 21.04.2020, №6 від 15.06.2020, що підтверджується квитанцією №2.
За наслідками розгляду поданих позивачем документів, Комісія ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийняла наступні рішення:
№1538309/39934908 від 24.04.2020, яким ТОВ «АШЕР 8» відмовлено у реєстрації податкової накладної №15 від 31.03.2020;
№1538342/39934908 від 24.04.2020, яким ТОВ «АШЕР 8» відмовлено у реєстрації податкової накладної №16 від 31.03.2020;
№1538313/39934908 від 24.04.2020, яким ТОВ «АШЕР 8» відмовлено у реєстрації податкової накладної №17 від 31.03.2020;
№1653884/39934908 від 19.06.2020, яким ТОВ «АШЕР 8» відмовлено у реєстрації' податкової накладної №14 від 30.04.2020;
№1653888/39934908 від 19.06.2020, яким ТОВ «АШЕР 8» відмовлено у реєстрації податкової накладної №15 від 30.04.2020;
№1653885/39934908 від 19.06.2020, яким ТОВ «АШЕР 8» відмовлено у реєстрації податкової накладної №16 від 30.04.2020;
№1653890/39934908 від 19.06.2020, яким ТОВ «АШЕР 8» відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 31.05.2020;
№1653886/39934908 від 19.06.2020, яким ТОВ «АШЕР 8» відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 31.05.2020;
№1653887/39934908 від 19.06.2020, яким ТОВ «АШЕР 8» відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 31.05.2020.
В якості підстав відмови у рішеннях № 1538309/39934908 від 24.04.2020, № 1538342/39934908 від 24.04.2020, № 1538313/39934908 від 24.04.2020 зазначено: «надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.
У рішеннях № 1653884/39934908 від 19.06.2020, №1653888/39934908 від 19.06.2020, № 1653885/39934908 від 19.06.2020, № 1653890/39934908 від 19.06.2020, № 1653886/39934908 від 19.06.2020, № 1653887/39934908 від 19.06.2020 вказано про відмову в реєстрації ПН через ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування.
Не погодившись з обґрунтованістю прийняття наведених рішень, позивач звернувся до суду з метою захисту своїх порушених прав та інтересів.
Вирішуючи спір між сторонами та частково задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що матеріалами справи повністю спростовані висновки податкового органу, які були покладені в основу рішень про відмову в реєстрації ПН/РК, в свою чергу відповідачами не надано жодних обґрунтувань на підтвердження своєї правової позиції, у зв'язку із чим позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що матимуть наслідком належне відновлення порушеного права платника податку у обраний ним спосіб захисту.
Суд апеляційної інстанції погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який завтерджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі - Порядок № 1165).
Згідно додатку №3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН затверджено критерії ризиковості здійснення операцій, а саме :
1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.
3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб'єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.
4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).
5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов'язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.
6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов'язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216 (далі - Порядок № 520).
Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Як вбачається зі змісту спірних рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в них проставлено позначки у відповідних пунктах стосовно підстав для відмови у реєстрації податкової накладної, а саме в пункті ненадання платником податку копій документів, а також в пунктах що містить загальний перелік документів, що не були надані, а саме первинні документи щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання, навантаження/розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури /інвойси, накладні, в приписці до даного пункту, у дужках, зазначено, що документи, які не надано платником необхідно підкреслити.
Однак, вказані рішення не містять жодних підкреслень, що свідчить про не надання комісією належної оцінки, які ж саме документи платником податку не було подано, і яким чином це унеможливило реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.
Також, у рішеннях не зазначено конкретно, які саме документи складені з порушенням законодавства, в чому саме полягає невідповідність документів законодавству.
Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Колегія суддів апеляційного суду погоджується з висновками суду першої інстанції, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об'єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов'язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Також, за приписами ст. 2 КАС України, які фактично визначають вимоги, зокрема до рішень суб'єктів владних повноважень, визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
В даному випадку, як було встановлено судом, оскаржувані рішення були прийняті відповідачем необґрунтовано, оскільки ним не було наведено жодних обставин, які б обумовлювали підстави їх прийняття та не обґрунтовано, яким чином відсутність інвентаризаційних описів впливає на реальність господарських операцій.
Таким чином, проаналізувавши встановлені обставини справи у сукупності, суд апеляційної інстанції зазначає, що суд першої інстанції прийшов до вірного висновку, що оскаржувані рішення відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних були прийняті з порушенням приписів податкового законодавства, у зв'язку з чим, останні підлягають скасуванню з зобов'язанням Державну податкову службу України зареєструвати подані позивачем податкові накладні.
Доводів щодо розподілу судових витрат, в тому числі витрат на правничу допомогу апеляційна скарга не містить, а відповідно висновки суду першої інстанції в цій частині не перевіряються судом апеляційної інстанції.
Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.
Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316 КАС України суд, -
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.09.2020 року в адміністративній справі № 160/6879/20- залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
Головуючий - суддя С.М. Іванов
суддя О.М. Панченко
суддя В.Є. Чередниченко