ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
"27" січня 2021 р. справа № 300/3272/20
м. Івано-Франківськ
Івано-Франківський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Микитюка Р.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Галичина - Табак" до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання до вчинення дій, -
Товариство з обмеженою відповідальністю "Галичина - Табак" (надалі також - позивач, ТзОВ "Галичина - Табак"), 12.11.2020 звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання до вчинення дій.
Позовні вимоги мотивовані тим, що ТзОВ "Галичина - Табак" сформувало наступні податкові накладні, а саме: від 19.09.2019 за №№7108, 7106, 7105, 7412, 6976, від 17.09.2019 за №№5916, 6294, від 16.09.2019 за №№5405, 5417, 5312, 5580 від 18.09.2019 за №№6600, 6916, від 20.09.2019 за №8032, від 23.09.2019 за №№8152, 8550, від 24.09.2019 за №№9240, 9236, від 27.09.2019 за №10544, від 30.09.2019 за №№10894, 10666 та направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. У квитанціях про реєстрацію податкових накладних №№9240755644, 9240746692, 9240761543, 9240744999, 9240750017, 9240740467, 9240751917, 9240749081, 9240752532, 9240744245, 9240751136, 9240750845, 9240753223, 9240753139, 9240757632, 9240756431, 9240760744, 9240747923, 9240751820, 9240754900 від 16.10.2020 зазначено загальне посилання на відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, затверджених наказом №567 та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Позивачем було надано письмові пояснення з документами, які підтверджують реальність господарських операцій за спірними податковими накладними. Однак, комісією Головного управління ДПС в Івано-Франківській області прийнято рішення від 13.05.2020 №1562219/36497264, №1562218/36497264, №1562202/36497264, №1562204/36497264, №1562222/36497264, №1562221/36497264, №1562216/36497264, №1562213/36497264, №1562214/36497264, №1562206/36497264, №1562208/36497264, №1562207/36497264, №1562205/36497264 та від 18.05.2020 №1568877/36497264, №1568884/36497264, №1568878/36497264, №1568880/36497264, №1568879/36497264, №1568883/36497264, №1568881/36497264, №1568882/36497264, якими позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних від 19.09.2019 за №№7108, 7106, 7105, 7412, 6976, від 17.09.2019 за №№5916, 6294, від 16.09.2019 за №№5405, 5417, 5312, 5580 від 18.09.2019 за №№6600, 6916, від 20.09.2019 за №8032, від 23.09.2019 за №№8152, 8550, від 24.09.2019 за №№9240, 9236, від 27.09.2019 за №10544, від 30.09.2019 за №№10894, 10666 з підстав ненадання позивачем копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. ТзОВ "Галичина - Табак" вважає рішення, прийняті контролюючим органом, протиправними, а тому звернулося з даним позовом до суду, у якому просить визнати протиправним та скасувати рішення комісії контролюючого органу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 13.05.2020 №1562219/36497264, №1562218/36497264, №1562202/36497264, №1562204/36497264, №1562222/36497264, №1562221/36497264, №1562216/36497264, №1562213/36497264, №1562214/36497264, №1562206/36497264, №1562208/36497264, №1562207/36497264, №1562205/36497264 та від 18.05.2020 №1568877/36497264, №1568884/36497264, №1568878/36497264, №1568880/36497264, №1568879/36497264, №1568883/36497264, №1568881/36497264, №1568882/36497264, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних та зобов'язати ДПС України зареєструвати податкові накладні від 19.09.2019 за №№7108, 7106, 7105, 7412, 6976, від 17.09.2019 за №№5916, 6294, від 16.09.2019 за №№5405, 5417, 5312, 5580 від 18.09.2019 за №№6600, 6916, від 20.09.2019 за №8032, від 23.09.2019 за №№8152, 8550, від 24.09.2019 за №№9240, 9236, від 27.09.2019 за №10544, від 30.09.2019 за №№10894, 10666 в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання.
Ухвалою суду від 17.11.2020 дану позовну заяву залишено без руху та надано позивачу строк з дня отримання ухвали для усунення недоліків позовної заяви (т.2, а.с. 3-5).
26.11.2020 позивачем усунуто недолік позовної заяви, відтак ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 01.12.2020 відкрито провадження за вказаним позовом, а справу призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження в порядку статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України без повідомлення (виклику) сторін, за наявними у справі матеріалами (т.2, а.с. 9-10).
Представник відповідача Головного управління ДПС в Івано-Франківській області надав суду відзив на позовну заяву із запереченнями щодо наведених позивачем обставин та правових підстав позову. Зазначив, що Головне управління ДПС в Івано-Франківській області сформувало квитанції, якими відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинило реєстрацію податкових накладних від 19.09.2019 за №№7108, 7106, 7105, 7412, 6976, від 17.09.2019 за №№5916, 6294, від 16.09.2019 за №№5405, 5417, 5312, 5580 від 18.09.2019 за №№6600, 6916, від 20.09.2019 за №8032, від 23.09.2019 за №№8152, 8550, від 24.09.2019 за №№9240, 9236, від 27.09.2019 за №10544, від 30.09.2019 за №№10894, 10666, оскільки "…податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 2.1 пункту 2 Критеріїв ризиковості здійснення операцій", обсяг постачання товару/послуги 42.21.22 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних". На підтвердження реальності здійснення операцій по податкових накладних від 19.09.2019 за №№7108, 7106, 7105, 7412, 6976, від 17.09.2019 за №№5916, 6294, від 16.09.2019 за №№5405, 5417, 5312, 5580 від 18.09.2019 за №№6600, 6916, від 20.09.2019 за №8032, від 23.09.2019 за №№8152, 8550, від 24.09.2019 за №№9240, 9236, від 27.09.2019 за №10544, від 30.09.2019 за №№10894, 10666, позивачем надано письмове пояснення та ряд документів. Зважаючи на наведені норми законодавства, а також ненадання позивачем документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючим органом правомірно прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних від 19.09.2019 за №№7108, 7106, 7105, 7412, 6976, від 17.09.2019 за №№5916, 6294, від 16.09.2019 за №№5405, 5417, 5312, 5580 від 18.09.2019 за №№6600, 6916, від 20.09.2019 за №8032, від 23.09.2019 за №№8152, 8550, від 24.09.2019 за №№9240, 9236, від 27.09.2019 за №10544, від 30.09.2019 за №№10894, 10666. Звернув увагу на те, що комісії надані одні документи, а суду інші і не могли бути врахованими при прийнятті рішень про реєстрацію чи відмову у реєстрації податкових накладних. Просив в задоволенні позову відмовити (т.2, а.с.170-172).
Представник відповідача - Державної податкової служби України своїм правом на подання відзиву на позовну заяву не скористався.
Суд, розглянувши у відповідності до вимог статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, дослідивши докази і письмові пояснення, викладених у заявах по суті справи, встановив наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Галичина - Табак" є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, 02.07.2009 взяте на податковий облік Головним управлінням ДПС в Івано-Франківській області та є платником податку на додану вартість. Основний вид економічної діяльності товариства -оптова торгівля тютюновими виробами (т.1, а.с.259-268).
ТзОВ "Галичина - Табак" 15.10.2019 було направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 19.09.2019 за №№7108, 7106, 7105, 7412, 6976, від 17.09.2019 за №№5916, 6294, від 16.09.2019 за №№5405, 5417, 5312, 5580 від 18.09.2019 за №№6600, 6916, від 20.09.2019 за №8032, від 23.09.2019 за №№8152, 8550, від 24.09.2019 за №№9240, 9236, від 27.09.2019 за №10544, від 30.09.2019 за №№10894, 10666.
ДПС України за наслідками розшифрування та проведення перевірки на відповідність вказаних податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, 16.10.2020 сформувало квитанції про прийняття податкових накладних та про зупинення її реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України.
Зупинення реєстрації податкових накладних від 19.09.2019 за №№7108, 7106, 7105, 7412, 6976, від 17.09.2019 за №№5916, 6294, від 16.09.2019 за №№5405, 5417, 5312, 5580 від 18.09.2019 за №№6600, 6916, від 20.09.2019 за №8032, від 23.09.2019 за №№8152, 8550, від 24.09.2019 за №№9240, 9236, від 27.09.2019 за №10544, від 30.09.2019 за №№10894, 10666 зумовлене тим, що зазначені податкові накладні відповідали вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1, а.с.23-43).
Позивачем протягом 05.05.2020 - 08.05.2020 за допомогою програми електронного документообігу "М. E. Doc" подано до ГУ ДПС в Івано-Франківській області письмові пояснення та документи, що підтверджують реальність здійснення операції, зокрема:
- по контракту ПП "Мінімаркет - Маркет "Плюс": договір поставки №ЛФТ 18-18 від 23.05.2018 з додатком №01; видаткова накладна №95933 від 19.09.2019 та товарно-транспортна накладна №ГТ - 00095933 від 19.09.2019; видаткова накладна №95931 від 19.09.2019 та товарно-транспортна накладна №ГТ - 00095931 від 19.09.2019; платіжне доручення №2173 від 14.11.2019, платіжне доручення №2493 від 13.08.2020, акт звірки взаєморозрахунків з ПП "Мінімаркет - Маркет "Плюс" за період вересень 2019 - грудень 2019 станом на 31.12.2019, Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 на транспортний засіб з реєстраційним номером НОМЕР_2 ;
- по контракту ОСОБА_1 : договір поставки №ЛФТ 18-181 від 23.07.2018 з додатком №01; видаткова накладна №95362 від 19.09.2019 та товарно-транспортна накладна №ГТ - 00096362 від 19.09.2019; меморіальний ордер №J926NCTX7 від 26.09.2019, акт звірки взаєморозрахунків з ОСОБА_1 за період вересень 2019 - грудень 2019 станом на 31.12.2019, Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 на транспортний засіб з реєстраційним номером НОМЕР_2 ;
- по контракту ОСОБА_2 : договір поставки №ЛФТ 18-454 від 10.12.2018 з додатком №01; довіреність від 10.12.2018; видаткова накладна №94721 від 17.09.2019 та товарно-транспортна накладна №ГТ - 00094721 від 17.09.2019; платіжне доручення №189 від 01.10.2019, акт звірки взаєморозрахунків з ОСОБА_2 за період вересень 2019 - грудень 2019 станом на 31.12.2019, Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_3 на транспортний засіб з реєстраційним номером НОМЕР_4 ;
- по контракту ОСОБА_3 : договір поставки №ЛФТ 18-179 від 23.07.2018 з додатком №01; видаткова накладна №94168 від 16.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00094168 від 16.09.2019; видаткова накладна №94169 від 16.09.2019 та товарно-транспортна накладна №ГТ - 00094169 від 16.09.2019; меморіальний ордер №J0920Y39OL від 20.09.2019, меморіальний ордер №J0924N9TUK від 24.09.2019, меморіальний ордер №J0924N9U0F від 24.09.2019, меморіальний ордер №J0924N9U27 від 24.09.2019, меморіальний ордер №J0924N9U39 від 24.09.2019, акт звірки взаєморозрахунків з ОСОБА_3 за період вересень 2019 - грудень 2019 станом на 31.12.2019, Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 на транспортний засіб з реєстраційним номером НОМЕР_2 ;
- по контракту ТОВ "Орбіта": договір поставки №ЛФТ 18-22 від 23.05.2018 з додатком №01; видаткова накладна №962568 від 19.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00096256 від 19.09.2019; платіжне доручення №4391 від 30.09.2019, акт звірки взаєморозрахунків з ТОВ "Орбіта" за період вересень 2019 - грудень 2019 станом на 31.12.2019, Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 на транспортний засіб з реєстраційним номером НОМЕР_2 ;
- по контракту ОСОБА_4 : договір поставки №ЛФТ 18-865 від 06.11.2018 з додатком №01; довіреність від 06.11.2018, видаткова накладна №95398 від 18.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00095398 від 18.09.2019; видаткова накладна №95397 від 18.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00095397 від 18.09.2019; платіжне доручення №7578 від 02.10.2019, платіжне доручення №7579 від 02.10.2019, акт звірки взаєморозрахунків з ОСОБА_4 за період вересень 2019 - грудень 2019 станом на 31.12.2019, Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 на транспортний засіб з реєстраційним номером НОМЕР_2 ;
- по контракту ТОВ "Полісервіс": договір поставки №ЛФТ 18-42 від 30.05.2018 з додатком №01; видаткова накладна №95099 від 17.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00095099 від 17.09.2019; видаткова накладна №96854 від 20.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00096854 від 20.09.2019; видаткова накладна №98108 від 24.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00098108 від 24.09.2019; видаткова накладна №99489 від 27.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00099489 від 27.09.2019; прибутковий касовий ордер №3626 від 08.10.2019; платіжне доручення №859 від 08.10.2019, платіжне доручення №868 від 11.10.2019; платіжне доручення №877 від 16.10.2019, акт звірки взаєморозрахунків з ТОВ "Полісервіс" за період вересень 2019 - грудень 2019 станом на 31.12.2019, Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_3 на транспортний засіб з реєстраційним номером НОМЕР_4 ;
- по контракту Фермерське господарство "Поляна М": договір поставки №ЛФТ 212/Л від 02.12.2013 з додатком №01; видаткова накладна №94101 від 16.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00094101 від 16.09.2019; видаткова накладна №94395 від 16.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00094395 від 16.09.2019; видаткова накладна №95797 від 19.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00095797 від 19.09.2019; видаткова накладна №96955 від 23.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00096955 від 23.09.2019; видаткова накладна №97362 від 23.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00097362 від 23.09.2019; видаткова накладна №98100 від 24.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00098100 від 24.09.2019; видаткова накладна №99862 від 30.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00099862 від 30.09.2019; видаткова накладна №99635 від 30.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00099635 від 30.09.2019; платіжне доручення №3134 від 19.09.2019, платіжне доручення №3212 від 25.09.2019; платіжне доручення №3190 від 24.09.2019, платіжне доручення №3232 від 27.09.2019, платіжне доручення №3281 від 01.10.2019, платіжне доручення №3294 від 03.10.2019, акт звірки взаєморозрахунків з Фермерським господарством "Поляна М" за період вересень 2019 станом на 30.09.2019, Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_5 на транспортний засіб з реєстраційним номером НОМЕР_6 (т.1, а.с. 44-214).
Комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, ГУ ДПС в Івано-Франківській області прийняла рішення від 13.05.2020 №1562219/36497264, №1562218/36497264, №1562202/36497264, №1562204/36497264, №1562222/36497264, №1562221/36497264, №1562216/36497264, №1562213/36497264, №1562214/36497264, №1562206/36497264, №1562208/36497264, №1562207/36497264, №1562205/36497264 та від 18.05.2020 №1568877/36497264, №1568884/36497264, №1568878/36497264, №1568880/36497264, №1568879/36497264, №1568883/36497264, №1568881/36497264, №1568882/36497264 про відмову позивачу у реєстрації податкових накладних від 19.09.2019 за №№7108, 7106, 7105, 7412, 6976, від 17.09.2019 за №№5916, 6294, від 16.09.2019 за №№5405, 5417, 5312, 5580 від 18.09.2019 за №№6600, 6916, від 20.09.2019 за №8032, від 23.09.2019 за №№8152, 8550, від 24.09.2019 за №№9240, 9236, від 27.09.2019 за №10544, від 30.09.2019 за №№10894, 10666 з підстав ненадання позивачем копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (т.1, а.с.217-258).
Не погодившись з цими рішеннями комісії від 13.05.2020 №1562219/36497264, №1562218/36497264, №1562202/36497264, №1562204/36497264, №1562222/36497264, №1562221/36497264, №1562216/36497264, №1562213/36497264, №1562214/36497264, №1562206/36497264, №1562208/36497264, №1562207/36497264, №1562205/36497264 та від 18.05.2020 №1568877/36497264, №1568884/36497264, №1568878/36497264, №1568880/36497264, №1568879/36497264, №1568883/36497264, №1568881/36497264, №1568882/36497264 позивач оскаржив їх у судовому порядку.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (надалі ПК України).
Статтею 185 ПК України визначено об'єкти оподаткування податком на додану вартість.
Так, відповідно до пункту 185.1 статті 185 ПК України об'єктом оподаткування, серед іншого, є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю (підпункт а); постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу (підпункт б).
Згідно пункту 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку (підпункт а); дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (підпункт б).
Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
Пунктом 198.1 статті 198 ПК України передбачено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Згідно пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
В свою чергу, механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України за № 1246 від 29.12.2010 (далі Порядок № 1246).
Так, відповідно до пункту 2 Порядку № 1246, податкова накладна це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Відповідно до пункту 14 Порядку № 1246 квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (пункт 13 Порядку № 1246).
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Також пунктом 17 Порядку № 1246 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
Судом встановлено, що після отримання податкових накладних від 19.09.2019 за №№7108, 7106, 7105, 7412, 6976, від 17.09.2019 за №№5916, 6294, від 16.09.2019 за №№5405, 5417, 5312, 5580 від 18.09.2019 за №№6600, 6916, від 20.09.2019 за №8032, від 23.09.2019 за №№8152, 8550, від 24.09.2019 за №№9240, 9236, від 27.09.2019 за №10544, від 30.09.2019 за №№10894, 10666 контролюючий орган в повідомленнях Автоматизованої системи "Єдине вікно подання електронних документів" Державної податкової служби України від 16.10.2019 сформував висновок про невідповідність зазначених податкових накладних пункту 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних від 19.09.2019 за №№7108, 7106, 7105, 7412, 6976, від 17.09.2019 за №№5916, 6294, від 16.09.2019 за №№5405, 5417, 5312, 5580 від 18.09.2019 за №№6600, 6916, від 20.09.2019 за №8032, від 23.09.2019 за №№8152, 8550, від 24.09.2019 за №№9240, 9236, від 27.09.2019 за №10544, від 30.09.2019 за №№10894, 10666 для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов'язки їх членів, визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі Порядок № 1165).
Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризикованості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризикованості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з пунктом 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризикованості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
При цьому, Критерії ризикованості здійснення операцій визначені в додатку 3 до Порядку № 1165.
Так, пунктом 1 Критерії ризикованості здійснення операцій передбачено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризикованості платника податку та/або ризикованості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
В даному випадку згідно повідомлень Автоматизованої системи "Єдине вікно подання електронних документів" Державної податкової служби України від 27.03.2020 податкова накладна № 1 від 11.03.2020 прийнята, однак реєстрація в Єдиному реєстрі податкової накладної зупинена через відсутність в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладні для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем протягом 05.05.2020 - 08.05.2020 за допомогою програми електронного документообігу "М. E. Doc" подано до ГУ ДПС в Івано-Франківській області письмові пояснення та документи, що підтверджують реальність здійснення операції, зокрема:
- по контракту ПП "Мінімаркет - Маркет "Плюс": договір поставки №ЛФТ 18-18 від 23.05.2018 з додатком №01; видаткова накладна №95933 від 19.09.2019 та товарно-транспортна накладна №ГТ - 00095933 від 19.09.2019; видаткова накладна №95931 від 19.09.2019 та товарно-транспортна накладна №ГТ - 00095931 від 19.09.2019; платіжне доручення №2173 від 14.11.2019, платіжне доручення №2493 від 13.08.2020, акт звірки взаєморозрахунків з ПП "Мінімаркет - Маркет "Плюс" за період вересень 2019 - грудень 2019 станом на 31.12.2019, Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 на транспортний засіб з реєстраційним номером НОМЕР_2 ;
- по контракту ОСОБА_1 : договір поставки №ЛФТ 18-181 від 23.07.2018 з додатком №01; видаткова накладна №95362 від 19.09.2019 та товарно-транспортна накладна №ГТ - 00096362 від 19.09.2019; меморіальний ордер №J926NCTX7 від 26.09.2019, акт звірки взаєморозрахунків з ОСОБА_1 за період вересень 2019 - грудень 2019 станом на 31.12.2019, Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 на транспортний засіб з реєстраційним номером НОМЕР_2 ;
- по контракту ОСОБА_2 : договір поставки №ЛФТ 18-454 від 10.12.2018 з додатком №01; довіреність від 10.12.2018; видаткова накладна №94721 від 17.09.2019 та товарно-транспортна накладна №ГТ - 00094721 від 17.09.2019; платіжне доручення №189 від 01.10.2019, акт звірки взаєморозрахунків з ОСОБА_2 за період вересень 2019 - грудень 2019 станом на 31.12.2019, Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_3 на транспортний засіб з реєстраційним номером НОМЕР_4 ;
- по контракту ОСОБА_3 : договір поставки №ЛФТ 18-179 від 23.07.2018 з додатком №01; видаткова накладна №94168 від 16.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00094168 від 16.09.2019; видаткова накладна №94169 від 16.09.2019 та товарно-транспортна накладна №ГТ - 00094169 від 16.09.2019; меморіальний ордер №J0920Y39OL від 20.09.2019, меморіальний ордер №J0924N9TUK від 24.09.2019, меморіальний ордер №J0924N9U0F від 24.09.2019, меморіальний ордер №J0924N9U27 від 24.09.2019, меморіальний ордер №J0924N9U39 від 24.09.2019, акт звірки взаєморозрахунків з ОСОБА_3 за період вересень 2019 - грудень 2019 станом на 31.12.2019, Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 на транспортний засіб з реєстраційним номером НОМЕР_2 ;
- по контракту ТОВ "Орбіта": договір поставки №ЛФТ 18-22 від 23.05.2018 з додатком №01; видаткова накладна №962568 від 19.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00096256 від 19.09.2019; платіжне доручення №4391 від 30.09.2019, акт звірки взаєморозрахунків з ТОВ "Орбіта" за період вересень 2019 - грудень 2019 станом на 31.12.2019, Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 на транспортний засіб з реєстраційним номером НОМЕР_2 ;
- по контракту ОСОБА_4 : договір поставки №ЛФТ 18-865 від 06.11.2018 з додатком №01; довіреність від 06.11.2018, видаткова накладна №95398 від 18.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00095398 від 18.09.2019; видаткова накладна №95397 від 18.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00095397 від 18.09.2019; платіжне доручення №7578 від 02.10.2019, платіжне доручення №7579 від 02.10.2019, акт звірки взаєморозрахунків з ОСОБА_4 за період вересень 2019 - грудень 2019 станом на 31.12.2019, Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 на транспортний засіб з реєстраційним номером НОМЕР_2 ;
- по контракту ТОВ "Полісервіс": договір поставки №ЛФТ 18-42 від 30.05.2018 з додатком №01; видаткова накладна №95099 від 17.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00095099 від 17.09.2019; видаткова накладна №96854 від 20.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00096854 від 20.09.2019; видаткова накладна №98108 від 24.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00098108 від 24.09.2019; видаткова накладна №99489 від 27.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00099489 від 27.09.2019; прибутковий касовий ордер №3626 від 08.10.2019; платіжне доручення №859 від 08.10.2019, платіжне доручення №868 від 11.10.2019; платіжне доручення №877 від 16.10.2019, акт звірки взаєморозрахунків з ТОВ "Полісервіс" за період вересень 2019 - грудень 2019 станом на 31.12.2019, Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_3 на транспортний засіб з реєстраційним номером НОМЕР_4 ;
по контракту Фермерське господарство "Поляна М": договір поставки №ЛФТ 212/Л від 02.12.2013 з додатком №01; видаткова накладна №94101 від 16.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00094101 від 16.09.2019; видаткова накладна №94395 від 16.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00094395 від 16.09.2019; видаткова накладна №95797 від 19.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00095797 від 19.09.2019; видаткова накладна №96955 від 23.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00096955 від 23.09.2019; видаткова накладна №97362 від 23.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00097362 від 23.09.2019; видаткова накладна №98100 від 24.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00098100 від 24.09.2019; видаткова накладна №99862 від 30.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00099862 від 30.09.2019; видаткова накладна №99635 від 30.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00099635 від 30.09.2019; платіжне доручення №3134 від 19.09.2019, платіжне доручення №3212 від 25.09.2019; платіжне доручення №3190 від 24.09.2019, платіжне доручення №3232 від 27.09.2019, платіжне доручення №3281 від 01.10.2019, платіжне доручення №3294 від 03.10.2019, акт звірки взаєморозрахунків з Фермерським господарством "Поляна М" за період вересень 2019 станом на 30.09.2019, Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_5 на транспортний засіб з реєстраційним номером НОМЕР_6 (т.1, а.с. 44-214).
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216 (далі Порядок № 520).
Відповідно до пункту 2 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Згідно пункту 3 Порядку № 520 комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Пунктом 4 Порядку № 520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з пунктом 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Пунктом 11 Порядку № 520 встановлено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Комісією Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення від 13.05.2020 №1562219/36497264, №1562218/36497264, №1562202/36497264, №1562204/36497264, №1562222/36497264, №1562221/36497264, №1562216/36497264, №1562213/36497264, №1562214/36497264, №1562206/36497264, №1562208/36497264, №1562207/36497264, №1562205/36497264 та від 18.05.2020 №1568877/36497264, №1568884/36497264, №1568878/36497264, №1568880/36497264, №1568879/36497264, №1568883/36497264, №1568881/36497264, №1568882/36497264 про відмову в реєстрації податкових накладних від 19.09.2019 за №№7108, 7106, 7105, 7412, 6976, від 17.09.2019 за №№5916, 6294, від 16.09.2019 за №№5405, 5417, 5312, 5580 від 18.09.2019 за №№6600, 6916, від 20.09.2019 за №8032, від 23.09.2019 за №№8152, 8550, від 24.09.2019 за №№9240, 9236, від 27.09.2019 за №10544, від 30.09.2019 за №№10894, 10666 (а.с. 217-256).
Підставою для такої відмови контролюючим органом визначено ненадання платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Як встановлено судом вище, 05.05.2020 - 08.05.2020 позивач надіслав контролюючому органу в електронному вигляді повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено за №№ 309-01, 310-01, 318-01, 316-01, 313-01, 315-01, 319-01.
Тобто, ТзОВ "Галичина-Табак" подано контролюючому органу пояснення та відповідні первинні документи в підтвердження постачання послуг, зазначених в податкових накладних від 19.09.2019 за №№7108, 7106, 7105, 7412, 6976, від 17.09.2019 за №№5916, 6294, від 16.09.2019 за №№5405, 5417, 5312, 5580 від 18.09.2019 за №№6600, 6916, від 20.09.2019 за №8032, від 23.09.2019 за №№8152, 8550, від 24.09.2019 за №№9240, 9236, від 27.09.2019 за №10544, від 30.09.2019 за №№10894, 10666.
Суд вказує на те, що повідомлення Автоматизованої системи "Єдине вікно подання електронних документів" Державної податкової служби України від 16.10.2020 не містить конкретного переліку документів, які запропоновано позивачу надати.
Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункту 1 Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Такий висновок суду відповідає правовій позиції Верховного Суду, зазначеній в постанові від 18.06.2019, за результатом розгляду справи № 0740/804/18, та в постанові від 23.10.2018, за результатом розгляду справи № 822/1817/18.
В даному випадку, позивач надав контролюючому органу копії документів, які передбачені пунктом 5 Порядку № 520, а саме:
- по контракту ПП "Мінімаркет - Маркет "Плюс": договір поставки №ЛФТ 18-18 від 23.05.2018 з додатком №01; видаткова накладна №95933 від 19.09.2019 та товарно-транспортна накладна №ГТ - 00095933 від 19.09.2019; видаткова накладна №95931 від 19.09.2019 та товарно-транспортна накладна №ГТ - 00095931 від 19.09.2019; платіжне доручення №2173 від 14.11.2019, платіжне доручення №2493 від 13.08.2020, акт звірки взаєморозрахунків з ПП "Мінімаркет - Маркет "Плюс" за період вересень 2019 - грудень 2019 станом на 31.12.2019, Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 на транспортний засіб з реєстраційним номером НОМЕР_2 ;
- по контракту ОСОБА_1 : договір поставки №ЛФТ 18-181 від 23.07.2018 з додатком №01; видаткова накладна №95362 від 19.09.2019 та товарно-транспортна накладна №ГТ - 00096362 від 19.09.2019; меморіальний ордер №J926NCTX7 від 26.09.2019, акт звірки взаєморозрахунків з ОСОБА_1 за період вересень 2019 - грудень 2019 станом на 31.12.2019, Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 на транспортний засіб з реєстраційним номером НОМЕР_2 ;
- по контракту ОСОБА_2 : договір поставки №ЛФТ 18-454 від 10.12.2018 з додатком №01; довіреність від 10.12.2018; видаткова накладна №94721 від 17.09.2019 та товарно-транспортна накладна №ГТ - 00094721 від 17.09.2019; платіжне доручення №189 від 01.10.2019, акт звірки взаєморозрахунків з ОСОБА_2 за період вересень 2019 - грудень 2019 станом на 31.12.2019, Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_3 на транспортний засіб з реєстраційним номером НОМЕР_4 ;
- по контракту ОСОБА_3 : договір поставки №ЛФТ 18-179 від 23.07.2018 з додатком №01; видаткова накладна №94168 від 16.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00094168 від 16.09.2019; видаткова накладна №94169 від 16.09.2019 та товарно-транспортна накладна №ГТ - 00094169 від 16.09.2019; меморіальний ордер №J0920Y39OL від 20.09.2019, меморіальний ордер №J0924N9TUK від 24.09.2019, меморіальний ордер №J0924N9U0F від 24.09.2019, меморіальний ордер №J0924N9U27 від 24.09.2019, меморіальний ордер №J0924N9U39 від 24.09.2019, акт звірки взаєморозрахунків з ОСОБА_3 за період вересень 2019 - грудень 2019 станом на 31.12.2019, Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 на транспортний засіб з реєстраційним номером НОМЕР_2 ;
- по контракту ТОВ "Орбіта": договір поставки №ЛФТ 18-22 від 23.05.2018 з додатком №01; видаткова накладна №962568 від 19.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00096256 від 19.09.2019; платіжне доручення №4391 від 30.09.2019, акт звірки взаєморозрахунків з ТОВ "Орбіта" за період вересень 2019 - грудень 2019 станом на 31.12.2019, Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 на транспортний засіб з реєстраційним номером НОМЕР_2 ;
- по контракту ОСОБА_4 : договір поставки №ЛФТ 18-865 від 06.11.2018 з додатком №01; довіреність від 06.11.2018, видаткова накладна №95398 від 18.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00095398 від 18.09.2019; видаткова накладна №95397 від 18.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00095397 від 18.09.2019; платіжне доручення №7578 від 02.10.2019, платіжне доручення №7579 від 02.10.2019, акт звірки взаєморозрахунків з ОСОБА_4 за період вересень 2019 - грудень 2019 станом на 31.12.2019, Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 на транспортний засіб з реєстраційним номером НОМЕР_2 ;
- по контракту ТОВ "Полісервіс": договір поставки №ЛФТ 18-42 від 30.05.2018 з додатком №01; видаткова накладна №95099 від 17.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00095099 від 17.09.2019; видаткова накладна №96854 від 20.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00096854 від 20.09.2019; видаткова накладна №98108 від 24.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00098108 від 24.09.2019; видаткова накладна №99489 від 27.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00099489 від 27.09.2019; прибутковий касовий ордер №3626 від 08.10.2019; платіжне доручення №859 від 08.10.2019, платіжне доручення №868 від 11.10.2019; платіжне доручення №877 від 16.10.2019, акт звірки взаєморозрахунків з ТОВ "Полісервіс" за період вересень 2019 - грудень 2019 станом на 31.12.2019, Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_3 на транспортний засіб з реєстраційним номером НОМЕР_4 ;
- по контракту Фермерське господарство "Поляна М": договір поставки №ЛФТ 212/Л від 02.12.2013 з додатком №01; видаткова накладна №94101 від 16.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00094101 від 16.09.2019; видаткова накладна №94395 від 16.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00094395 від 16.09.2019; видаткова накладна №95797 від 19.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ-00095797 від 19.09.2019; видаткова накладна №96955 від 23.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00096955 від 23.09.2019; видаткова накладна №97362 від 23.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00097362 від 23.09.2019; видаткова накладна №98100 від 24.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00098100 від 24.09.2019; видаткова накладна №99862 від 30.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00099862 від 30.09.2019; видаткова накладна №99635 від 30.09.2019 і товарно-транспортна накладна №ГТ - 00099635 від 30.09.2019; платіжне доручення №3134 від 19.09.2019, платіжне доручення №3212 від 25.09.2019; платіжне доручення №3190 від 24.09.2019, платіжне доручення №3232 від 27.09.2019, платіжне доручення №3281 від 01.10.2019, платіжне доручення №3294 від 03.10.2019, акт звірки взаєморозрахунків з Фермерським господарством "Поляна М" за період вересень 2019 станом на 30.09.2019, Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_5 на транспортний засіб з реєстраційним номером НОМЕР_6 .
Вищевказані первинні документи не мають дефекту форми, змісту або походження, котрі в силу статей 198, 201 Податкового кодексу України, частини 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 за № 88, спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості.
Будь-яких доказів на спростування вищевказаних фактів відповідачі суду не надали.
Таким чином, первинні документи, які позивачем долучені до повідомлення від 05.05.2020 - 08.05.2020 засвідчують факт реального виконання позивачем господарських зобов'язань перед ПП "Мінімаркет - Маркет "Плюс", ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ТОВ "Орбіта", ОСОБА_4 , ТОВ "Полісервіс", Фермерським господарством "Поляна М".
Як наслідок, суд зазначає, що Комісією Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, безпідставно не враховано пояснення позивача щодо підтвердження реальності здійснення операцій, за якими складено податкові накладні від 19.09.2019 за №№7108, 7106, 7105, 7412, 6976, від 17.09.2019 за №№5916, 6294, від 16.09.2019 за №№5405, 5417, 5312, 5580 від 18.09.2019 за №№6600, 6916, від 20.09.2019 за №8032, від 23.09.2019 за №№8152, 8550, від 24.09.2019 за №№9240, 9236, від 27.09.2019 за №10544, від 30.09.2019 за №№10894, 10666.
Зважаючи на наявність передбачених законодавством первинних документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентами, а також те, що такі документи були надані контролюючому органу, суд дійшов висновку, що в контролюючого органу були відсутні правові підстави для відмови позивачу в реєстрації податкових накладних від 19.09.2019 за №№7108, 7106, 7105, 7412, 6976, від 17.09.2019 за №№5916, 6294, від 16.09.2019 за №№5405, 5417, 5312, 5580 від 18.09.2019 за №№6600, 6916, від 20.09.2019 за №8032, від 23.09.2019 за №№8152, 8550, від 24.09.2019 за №№9240, 9236, від 27.09.2019 за №10544, від 30.09.2019 за №№10894, 10666.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).
При цьому, згідно частин 1 та 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі Компанія Вестберґа таксі Актіеболаґ та Вуліч проти Швеції Суд визначив, що …адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.
Відтак, суд дійшов висновку, що оскаржувані рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 13.05.2020 №1562219/36497264, №1562218/36497264, №1562202/36497264, №1562204/36497264, №1562222/36497264, №1562221/36497264, №1562216/36497264, №1562213/36497264, №1562214/36497264, №1562206/36497264, №1562208/36497264, №1562207/36497264, №1562205/36497264 та від 18.05.2020 №1568877/36497264, №1568884/36497264, №1568878/36497264, №1568880/36497264, №1568879/36497264, №1568883/36497264, №1568881/36497264, №1568882/36497264 є протиправними, а тому підлягають скасуванню.
Щодо позовних вимог про зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 19.09.2019 за №№7108, 7106, 7105, 7412, 6976, від 17.09.2019 за №№5916, 6294, від 16.09.2019 за №№5405, 5417, 5312, 5580 від 18.09.2019 за №№6600, 6916, від 20.09.2019 за №8032, від 23.09.2019 за №№8152, 8550, від 24.09.2019 за №№9240, 9236, від 27.09.2019 за №10544, від 30.09.2019 за №№10894, 10666 за датою її фактичного подання, суд зазначає наступне.
Відповідно до пункту 28 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018, податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання, зокрема, однієї з таких подій як набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування у Реєстрі.
Аналогічні положення закріплені і в пункті 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року за №1246 (далі - Порядок №1246), яким визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).
Відповідно до пункту 20 Порядку №1246 у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Таким чином, такий спосіб відновлення прав ТзОВ "Галичина-Табак" відповідає нормам Порядку №1246, яким чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної та зазначення дати її реєстрації.
З урахуванням наведеного, суд дійшов висновку, що заявлені позивачем вимоги підлягають частковому задоволенню, а саме: зобов'язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТзОВ "Галичина Табак" податкові накладні від 19.09.2019 за №№7108, 7106, 7105, 7412, 6976, від 17.09.2019 за №№5916, 6294, від 16.09.2019 за №№5405, 5417, 5312, 5580 від 18.09.2019 за №№6600, 6916, від 20.09.2019 за №8032, від 23.09.2019 за №№8152, 8550, від 24.09.2019 за №№9240, 9236, від 27.09.2019 за №10544, від 30.09.2019 за №№10894, 10666 за датою набрання судовим рішенням законної сили.
Частиною 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.
Як наслідок, на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Івано-Франківської області та ДПС України підлягає стягненню сплачений судовий збір в розмірі 3678,50 грн., що підтверджується платіжним дорученням №20059 від 11.11.2020 та платіжним дорученням №20237 від 20.11.2020 (а.с. 1, 2).
На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позов задовольнити частково.
Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному Реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 13.05.2020 №1562219/36497264, №1562218/36497264, №1562202/36497264, №1562204/36497264, №1562222/36497264, №1562221/36497264, №1562216/36497264, №1562213/36497264, №1562214/36497264, №1562206/36497264, №1562208/36497264, №1562207/36497264, №1562205/36497264 та від 18.05.2020 №1568877/36497264, №1568884/36497264, №1568878/36497264, №1568880/36497264, №1568879/36497264, №1568883/36497264, №1568881/36497264, №1568882/36497264.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати наступні податкові накладні, а саме: від 19.09.2019 за №№7108, 7106, 7105, 7412, 6976, від 17.09.2019 за №№5916, 6294, від 16.09.2019 за №№5405, 5417, 5312, 5580 від 18.09.2019 за №№6600, 6916, від 20.09.2019 за №8032, від 23.09.2019 за №№8152, 8550, від 24.09.2019 за №№9240, 9236, від 27.09.2019 за №10544, від 30.09.2019 за №№10894, 10666 в Єдиному реєстрі податкових накладних, за датою набрання судовим рішенням законної сили.
У задоволенні решти позовних вимог відмовити.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Івано-Франківської області (код ЄДРПОУ 43142559, вул. Незалежності, 20, м. Івано-Франківськ, Івано-Франківська область) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Галичина-Табак" (код ЄДРПОУ 36497264, вул. Максимовича, 8, м. Івано-Франківськ, Івано-Франківська область, 76006) сплачений судовий збір в розмірі 2102 (дві тисячі сто дві) гривні.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ДПС України (код ЄДРПОУ 43005393, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Галичина-Табак" (код ЄДРПОУ 36497264, вул. Максимовича, 8, м. Івано-Франківськ, Івано-Франківська область, 76006) частину сплаченого судового збору в розмірі 1576 (одну тисячу п'ятсот сімдесят шість) гривень 50 копійок.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку. Відповідно до статей 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції або через Івано-Франківський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення рішення в повному обсязі.
Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.
Строк на апеляційне оскарження також може бути поновлений в разі його пропуску з інших поважних причин, крім випадків, визначених частиною другою статті 299 цього Кодексу.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
Учасники справи:
позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Галичина-Табак", адреса: вул. Максимовича, 8, м. Івано-Франківськ, Івано-Франківська область, 76006, код ЄДРПОУ 36497264;
відповідач: Головне управління ДПС в Івано-Франківської області, адреса: вул. Незалежності, 20, м. Івано-Франківськ, Івано-Франківська область, код ЄДРПОУ 43142559;
відповідач: Державна податкова служба України, адреса: Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393.
Суддя Микитюк Р.В.