11 січня 2021 р.м. ХерсонСправа № 540/3222/20
13 год. 00 хв.
Херсонський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді: Морської Г.М.,
при секретарі: Кованій В.А.,
за участю: представника позивача - Юріної А.Р.,
представника відповідача - Гордієнка К.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами спрощеного позовног провадження адміністративну справу за позовом Фермерського господарства "Колос" до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 25.09.2020 року №003910506,
встановив:
Фермерське господарство "Колос" (далі-позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі (далі-відповідач), в якому просить:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення- рішення №003910506 від 25.09.2020 р., яким застосовано штрафні санкції, за порушення ст.15 ЗУ "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" та на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України і ст.17 ЗУ "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" застосовано до ФГ "Колос" штрафні санкції в розмірі 500 000 грн.
Ухвалою від 30.10.2020 р. позовну заяву залишено без руху, надано позивачу строк для усунення недоліків. Позивач вимоги ухвали виконав.
Ухвалою від 13.11.2020р. відкрите спрощене провадження у справі, судове засідання призначене на 09.12.2020р.
Ухвалою від 09.12.2020р. у судовому засіданні оголошена перерва до 11.01.2021р.
У судовому засіданні 11.01.2021р. проголошені ступна та резолютивна частини рішення.
Позовні вимог обґрунтовані тим, що спірне ППР прийняте за результатами фактичної перевірки позивача, якою встановлено порушення позивачем ст. 15 ЗУ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» та застосовано до Фермерського господарства «КОЛОС» штрафні санкції в розмірі 500 000,0 грн. за зберігання пального без відповідної ліцензії.
Стверджує, що штрафні санкції застосовані неправомірно, оскільки позивач придбав пальне для власного споживання - і на день проведення перевірки воно повністю було використане в господарській діяльності для заправки сільгосптехніки. Також зазначив, що є платником єдиного податку 4 групи та зберігав пальне для власного споживання в об'ємі, що не перевищує 10000 куб метрів, тому територія не належить до акцизного складу. Штрафна санкція у сумі 500 000,0 грн. застосована на підставі ст.. 17 ЗУ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального», проте дана стаття містить таку санкцію лише за надання послуг із зберігання пального іншим суб'єктам господарювання та/або реалізація пального іншим особам на підставі ліцензії на право зберігання пального, отриманої на підставі заяви виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки відповідно до статті 15 цього Закону, чого позивач не вчиняв. Крім цього стверджує про порушення порядку проведення перевірки в частині відсутності підстав для її проведення.
Представник позивача у судовому засіданні підтримала позовні вимоги повністю, просила їх задовольнити із підстав, викладених у позові та додаткових поясненнях.
Відповідач надіслав суду відзив на позов, у якому вважає позов безпідставним з огляду на наступне.
Підставою для прийняття наказу про проведення фактичної перевірки позивача стала доповідна записка управління податкових перевірок, трансфертного ціноутворення та міжнародного оподаткування Головного управління ДПС у Херсонській області від 03.09.2020 №86/21-2205-06-13, щодо наявності підстав для проведення фактичної перевірки позивача, передбачених п.п.80.2.2 п.80.2 ст.80 ПК України. За результатом здійснення доперевірочного аналізу діяльності ФГ «Колос» було встановлено факти наявності інформації, яка свідчить про наявність можливих ризиків щодо вчинення платником податків порушення чинного законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи» зокрема у сфері обігу підакцизних товарів та пального (лист ДПС України від 11.08.2020 №13939/7/99-00-07-05-03-17). Згідно бази даних ІС «Податковий блок», Реєстру акцизних накладних, Єдиного державного реєстру суб'єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва» зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним ФГ «Колос» починаючи з 01.04.2020 отримувало через пересувні акцизні склади значні обсяги пального з доставкою, при цьому не реєструвало акцизні склади, не отримувало ліцензії на право оптової, роздрібної торгівлі та зберігання пального.
Під час перевірки встановлено порушення ст. 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального», а саме: здійснення зберігання пального для власних потреб без отримання відповідної ліцензії. Факт постачання 23.07,2020 на адресу ФГ «Колос» Херсонська обл., Новотроїцький район, с. Дивне, вул. Кіровська, буд. 68А дизельного пального у кількості 12681,03 л від постачальника ПП «Дніпро Нафта Сервіс» підтверджується акцизною накладною №29 від 23.07.2020, та зареєстрованими ПП «Дніпро Нафта Сервіс» податковими накладними №36 від 22.07.2020, №37 від 23.07.2020.
Частинами 1-3 ст. 17 Закону № 481 /95 передбачено, що за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біостанолом, алкогольними напоями та тютюновими виробами, пальним та зберігання пального посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством. До суб'єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі: оптової торгівлі пальним або зберігання пального без наявності ліцензії - 500000 гривень.
Представник відповідача у судовому засіданні підтримав позицію, викладену у відзиві, просив суд відмовити у задоволенні позову.
Розглянувши надані сторонами документи, з'ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд встановив наступне.
04 вересня 2020 року працівниками Головного управління ДПС у Херсонській області на підставі наказу Головного управління ДПС у Херсонській області від 03.09.2020 року №681 та направлень на фактичну перевірку від 03.09.2020р. № 1050 та № 1051, проведена фактична перевірка об'єкта - склад (місце отримання пального), що розташований за адресою: Херсонська область, Новотроїцький район, с. Дивне, вул. Кіровська, 68А, платник податків ФГ «КОЛОС» код за ЄДРПОУ 19222619.
За результатами вказаної перевірки складено акт фактичної перевірки від 04.09.2020р року № 0353/21/22/РРО/1922619 (далі-акт перевірки), в якому зафіксовані порушення ст.15 Закону України від 19.12.1995р №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального», а саме: зберігання пального без ліцензії.
На підставі акту перевірки прийняте податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі №003910506 від 25.09.2020року, яким застосовано штрафні санкції, за порушення ст.15 Закону України від 19.12.1995р №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» та на підставі підпункту 54.3.3. пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України і ст. 17 Закону України від 19.12.1995р №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» застосовано до Фермерського господарства «КОЛОС» штрафні санкції в розмірі 500 000,0 грн.
Не погодившись із цим ППР, позивач звернувся до суду.
Надаючи оцінку правомірності проведення відповідачем фактичної перевірки, суд зазначає наступне.
Згідно п.п.20.1.4 п.20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право: проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
У пункті 75.1 ст.75 ПК України вказано, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об'єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформленні трудових відносин з працівниками (найманими особами).
Відповідно до п. 80.1 ст. 80 ПК України фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).
Згідно з п.п. 80.2.2 п. 80.2 ст. 80 ПК України фактична перевірка може проводишся на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції, під розписку до почищу проведення такої перевірки, та у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій» наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів.
Умови та порядок допуску посадових осіб контролюючих органів до проведення документальних виїзних та фактичних перевірок визначені ст. 81 ПК України.
Відповідно до п. 81.1 ст. 81 ПК України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав дія їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред'явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів направлення на проведенні такої перевірки, копії наказу про проведення перевірки службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.
Фактична перевірка позивача була призначена наказом в.о. начальника Головного управління ДПС у Херсонській області» Автономній Республіці Крим та м. Севастополі від 03.09.2020 №681 «Про проведення фактичної перевірки ФГ «Колос» (19222619)».
Підставою для проведення фактичної перевірки позивача у наказі зазначено п.п. 80.2.2 ПК України.
Відповідно до зазначено п.п. 80.2.2 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції, під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав: … 80.2.2. у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій, та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів.
Судом встановлено, що відповідач отримав лист ДПС України від 11.08.2020 №13939/7/99-00-07-05-03-17, відповідно до якого ДПС проведено аналіз баз даних та встановлено перелік суб'єктів господарювання, які починаючи з 01.04.2020 року отримували через пересувні акцизні склади значні обсяги пального з доставкою, при цьому не реєстрували акцизні склади, не отримували ліцензії на право оптової, роздрібної торгівлі та зберігання пального. У зв'язку із цим відповідача зобов'язано провести детальний аналіз наданої ДПС інформації: дослідити фактичні обсяги отриманого суб'єктами господарювання пального; провести фактичні перевірки за адресами отримання пального на підставі п.п.80.2.2 п.80.2 ст.80 Податкового кодексу України.
Згідно бази даних ІС «Податковий блок», Реєстру акцизних накладних, Єдиного державного реєстру суб'єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним ФГ «Колос» починаючи з 01.04.2020 отримувало через пересувні акцизні склади значні обсяги пального з доставкою, при цьому не реєструвало акцизні склади, не отримувало ліцензії на право оптової, роздрібної торгівлі та зберігання пального.
Зазначена обставина стала підставою для проведення фактичної перевірки ФГ «Колос».
На підставі наказу Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі від 03.09.2020 №681, направлень на проведення фактичної перевірки від 03,09.2020 №1050, та №1051 проведено фактичну перевірку ФГ «Колос» за адресою місця отримання пального: Херсонська область, Новотроїцький район, с. Дивне, вул. Кіровська, 68А.
Перед початком фактичної перевірки працівниками відповідача пред'явлено директору ФГ «Колос» ОСОБА_1 службові посвідчення, направлення на проведення фактичної перевірки від 03.09.2020 №1050, №1051, та вручено копію наказу від 03.09.2020 №681, що підтверджується відповідними підписами у направленнях.
За результатом проведеної перевірки складено акт від 04.09.2020 №0353/21 /22/Р РО/ 19222619, який директор ФГ «Колос» ОСОБА_1 підписав без жодних зауважень щодо підстав та порядку проведення фактичної перевірки.
Відтак судом не встановлено порушення порядку призначення фактичної перевірки.
Перевіркою встановлено: «… З 01.04.2020 суб'єкти господарювання, які використовують пальне для власних потреб повинні отримувати ліцензію на право зберігання пального. 23.07.2020р. від постачальника ПП «Дніпро Нафто Серсвіс» згідно акцизної накладної відпущено пальне у кількості 12681,03 літрів дизельного пального (ДТ) ФГ «Колос». Ліцензія на зберігання пального відсутня.».
За висновком перевірки позивач порушив ст.. 15 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального».
На підставі акту перевірки прийняте ППР №003910506 від 25.09.2020 року, яким до Фермерського господарства «КОЛОС» застосовано штрафні санкції в розмірі 500 000,0 грн., за порушення ст.15 ЗУ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» та на підставі підпункту 54.3.3. пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України і ст. 17 Закону України від 19.12.1995р №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального».
Надаючи оцінку спірному ППР, суд відмічає наступне.
Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров'я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України визначає Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19.12.1995р №481/95-ВР (далі - Закон № 481), який застосовується судом у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин - прийняття спірного ППР - 25.09.2020р.
Статтею 1 Закону № 481 визначено, що ліцензія (спеціальний дозвіл) - документ державного зразка, який засвідчує право суб'єкта господарювання (у тому числі іноземного суб'єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку.
Частиною першою ст. 15 Закону № 481 встановлено, що оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб'єктами господарювання (у тому числі іноземними суб'єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії.
Частиною восьмою ст. 15 Закону № 481 передбачено, що суб'єкти господарювання (у тому числі іноземні суб'єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) отримують ліцензії на право оптової торгівлі пальним та зберігання пального на кожне місце оптової торгівлі пальним або кожне місце зберігання пального відповідно, а за відсутності місць оптової торгівлі пальним - одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб'єкта господарювання (у тому числі іноземного суб'єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) або місцезнаходженням постійного представництва.
Частиною одинадцятою ст. 15 Закону № 481 визначено, що Ліцензії на право зберігання пального видаються уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади за місцем розташування місць зберігання пального терміном на п'ять років.
Відповідач стверджує, що позивач порушив вимоги ст. 15 Закону № 481, а саме: зберігав пальне без наявності ліцензії.
Суд не погоджується із таким висновком податкового органу, з огляду на наступне.
Відповідно до п.п. 86.1. ПК України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка. Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку, або особами, уповноваженими на це у встановленому порядку, у строки, визначені цим Кодексом, надається платнику податків або його законному представнику, який зобов'язаний його підписати. Акт перевірки - документ, який складається у передбачених цим Кодексом випадках, підтверджує факт проведення перевірки та відображає її результати.
Тобто акт перевірки має містити опис встановленого порушення та докази його вчинення.
Разом із тим із дослідженого акту судом встановлено, що ревізори обмежились лише описом факту придбання ФГ «Колос» дизельного пального, не встановивши факт його зберігання, місце зберігання, наявні на час перевірки залишки та порядок його використання.
Позивач не заперечує факту поставки пального, проте заперечує факт його зберігання на момент проведення перевірки, оскільки пальне було відразу ж використане у господарській діяльності позивача - для заправки сільськогосподарської техніки.
Відповідач не надав суду жодних доказів факту зберігання позивачем пального або наявності залишків такого пального на час проведення перевірки.
Відтак суд вважає недоведеним факт зберігання позивачем пального без наявності ліцензії.
Також необхідно відмітити, що штрафна санкція у спірному ППР застосована на підставі ст. 17 Закону № 481, без зазначення частини, пункту та підпункту статті, якою передбачено застосування штрафних санкцій.
Так зокрема позивач стверджує, що не вчиняв порушення щодо надання послуг із зберігання пального іншим суб'єктам господарювання та/або реалізація пального іншим особам на підставі ліцензії на право зберігання пального, отриманої на підставі заяви виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки відповідно до статті 15 цього Закону, за яке передбачено штрафну санкцію 500000 гривень.
Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні (ч.1 ст.90 КАС України).
Згідно приписів ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього кодексу, проте згідно ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Всупереч наведеним вимогам, відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не надав суду достатніх беззаперечних доказів в обґрунтування правомірності оскарженого рішення.
Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
вирішив:
Адміністративний позов задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі №003910506 від 25.09.2020 року, яким до Фермерського господарства "Колос" застосовано штрафні санкції у сумі 500000,00 грн.
Стягнути на користь Фермерського господарства "Колос" (код ЄДРПОУ 19222619; 75333, Херсонська область, Новотроїцький район, с.Дивне, вул.Кіровська, буд.68А) судовий збір в сумі 7500 (сім тисяч п'ятсот) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (код ЄДРПОУ 43143201, 73026, м. Херсон, просп. Ушакова, 75).
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П'ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, при цьому відповідно до п.п. 15.5 п. 15 розділу VII "Перехідні положення" КАС України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються через суд першої інстанції,який ухвалив відповідне рішення.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Повний текст рішення виготовлений та підписаний 16 січня 2021 р.
Суддя Г.М. Морська
кат. 111030700