29 грудня 2020 року Справа № 280/4862/20 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Конишевої О.В., розглянув за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом
за позовом Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд. 166)
до ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ідентифікаційний номер НОМЕР_1 )
про стягнення коштів за податковим боргом,
20.07.2020 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі-позивач) до ОСОБА_1 (далі - відповідач), в якому позивач просить суд стягнути з відповідача податковий борг у розмірі 54208,86 грн.
Позов мотивовано тим, що відповідач має податковий борг з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 54208,86 грн. Позивачем вживалися заходи щодо стягнення податкової заборгованості у встановленому законодавством порядку, проте борг у добровільному порядку відповідачем не сплачений, а тому підлягає примусовому стягненню у судовому порядку. На підставі викладеного, просить стягнути з відповідача податковий борг в сумі 54208,86 грн.
Від відповідача до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач, зазначає, що сума основного зобов'язання з податку на додану вартість, за несвоєчасну сплату якого ним нараховані відповідачу суми штрафних санкцій та пені, на момент їх нарахування вже не мала статусу податкового боргу, оскільки була стягнута за рішенням суду, а відповідач вже не мав статусу фізичної особи-підприємця та платника податку (податку на додану вартість). Крім того, зазначає, що проведення позивачем камеральних перевірок у 2018-2020 рр. та нарахування на їх підставі(за податковими повідомленнями-рішеннями від 21.12.2018, 25.09.2019 та 24.01.2020 року в загальній сумі 4145,27 грн.)штрафних санкцій за несвоєчасну сплату грошових зобов'язань, строк сплати яких настав у 2009 році, є неправомірним, оскільки нарахування штрафних санкцій в такому випадку проведене після закінчення строків давності (1095 днів), встановлених у ст.102 ПК України. В задоволенні позову просить відмовити.
На письмовий запит суду до Обласного адресно-довідкового підрозділу УДМС України в Запорізькій області та Відділу реєстрації Дніпрорудненської міської ради Василівського району Запорізької області, судом отримано інформацію, відповідно до якої місцем реєстрації відповідача є АДРЕСА_2 .
Ухвалою суду від 09.10.2020 позовну заяву було залишено без руху на підставі ст. 169 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) та встановлено відповідачу термін для усунення недоліків. Позивачем через канцелярію суду надані документи на виконання ухвали суду, якими були усунуті недоліки позовної заяви.
Ухвалою суду від 06.11.2020 відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження. Сторонам повідомлено про розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (у письмовому провадженні) у судовому засіданні на 01.12.2020. Відповідачу запропоновано у 15-денний строк з дня отримання ухвали надати відзив на позовну заяву.
Відповідно до ч. 6 ст. 162 Кодексу адміністративного судочинства України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.
Відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.
Суд, оцінивши повідомлені позивачем обставини та наявні у справі докази у їх сукупності, встановив наявність достатніх підстав для прийняття законного та обґрунтованого рішення у справі.
Відповідно до ч. 1 ст. 258 КАС України суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.
Розглянувши матеріали та з'ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, судом встановлено наступне.
Відповідач, ОСОБА_1 з 27.05.2002 по 10.07.2014 був зареєстрований як фізична особа-підприємець з видом діяльності: «51.65.0 - Оптова торгівля іншим промисловим обладнанням».
Згідно даних, які містяться в інформаційно-аналітичній системі податкового органу з 27.05.2002 по 10.07.2014 відповідач перебував на загальній системі оподаткування, стан платника податків - 11 (припинено, але не знято з обліку).
Станом на 17.07.2020 відповідач має податковий борг у сумі 54208,86 грн. по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), з яких: основний платіж - 0,00 грн., штрафні (фінансові) санкції - 4145,27 грн., пеня - 50063,59 грн.
Податковий борг відповідача з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) виник на підставі наступного.
08.11.2018 Василівським управлінням ГУ ДФС у Запорізькій області була проведена камеральна перевірка ФОП ОСОБА_1 щодо порушення податкового законодавства, якою встановлено порушення відповідачем: несвоєчасна сплата податку на додану вартість у розмірі 12748,85 грн. (кількість днів затримки - 4470 днів).
За результатами перевірки складено Акт про порушення податкового законодавства від 08.11.2018 №1939/08-55-07/ НОМЕР_1 , який 09.11.2018 був направлений відповідачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення, однак лист був повернутий з відміткою поштового зв'язку «закінчення встановленого строку зберігання».
На підставі Акту від 08.11.2018 №1939/08-55-07/ НОМЕР_1 було винесене податкове повідомлення-рішення від 21.12.2018 №0049185507, яким боржника зобов'язано сплатити штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 2549,77 грн. (термін сплати - 06.01.2019).
21.12.2018 дане податкове повідомлення-рішення було направлене відповідачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення, однак лист був повернутий по причинам, що не дали змоги виконати обов'язки щодо пересилання поштового відправлення.
Василівським управлінням ГУ ДФС у Запорізькій області була проведена камеральна перевірка ФОП ОСОБА_1 щодо порушення податкового законодавства, за результатами якої встановлено порушення відповідачем: несвоєчасна сплата податку на додану вартість у розмірі 12748,85 грн. (кількість днів затримки - 4470 днів).
За результатами перевірки складено Акт про порушення податкового законодавства від 14.08.2019 №1057/08-55-07/ НОМЕР_1 , який 14.08.2019 був направлений відповідачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення, однак лист був повернутий з відміткою поштового зв'язку «адресат за даною адресою не проживає».
На підставі Акту від 14.08.2019 №1057/08-55-07/ НОМЕР_1 було винесене податкове повідомлення-рішення від 25.09.2019 №0121545507, яким боржника зобов'язано сплатити штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 876,80 грн. (термін сплати - 08.10.2019).
25.09.2018 дане податкове повідомлення-рішення було направлене відповідачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення, однак лист був повернутий відправнику.
Василівським управлінням ГУ ДПС у Запорізькій області була проведена камеральна перевірка ФОП ОСОБА_1 щодо порушення податкового законодавства, за результатами якої встановлено порушення відповідачем: несвоєчасна сплата податку на додану вартість у розмірі 3593,50 грн. (кількість днів затримки - 4947 днів).
За результатами перевірки складено Акт про порушення податкового законодавства від 17.01.2020 №134/08-55-05/ НОМЕР_1 , який 17.01.2020 був направлений відповідачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення, однак лист був повернутий з відміткою поштового зв'язку «адресат за даною адресою не проживає».
На підставі Акту від 17.01.2020 №134/08-55-05/ НОМЕР_1 було винесене податкове повідомлення-рішення від 24.01.2020 №0006775505, яким боржника зобов'язано сплатити штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 718,70 грн. (термін сплати - 04.02.2020);
24.01.2020 дане податкове повідомлення-рішення було направлене відповідачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення, однак лист був повернутий по причинам, що не дали змоги виконати обов'язки щодо пересилання поштового відправлення.
Крім того, відповідно до ст. 129 Податкового кодексу України відповідачу нарахована пеня у розмірі 50063,59 грн.
Отже, відповідач має податковий борг з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 54208,86 грн.
У зв'язку з тим, що відповідач добровільно не сплатив вказані суми заборгованості у встановлені законодавством строки, позивач звернувся до суду із даним позовом.
При вирішення даного спору по суті суд виходить з наступного.
Згідно зі статтею 67 Конституції України, кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відповідно до пункту 6.1 статті 6 Податкового кодексу України, податком є обов'язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу.
Підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України, передбачено обов'язок платників податків сплачувати податки та збори у строки та в розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що податковий борг це сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.
Згідно із пункту 58.3 статті 58 Податкового кодексу України, податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) платнику податків, якщо його передано посадовій особі такого платника податків під розписку або надіслано листом з повідомленням про вручення. У такому самому порядку надсилаються податкові вимоги та рішення про результати розгляду скарг.
За правилами пункту 57.3 статті 57 Податкового кодексу України у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
Суд зазначає, що до відповідача застосовано штрафні санкції за несвоєчасну сплату фізичною особою грошового зобов'язання з податку на додану вартість по податковому повідомленню-рішенню від 24.05.2005 №0000062601.
Згідно 126 ПКУ, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:
при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;
при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Із матеріалів справи вбачається, що податкові повідомлення-рішення прийняті позивачем за результатами проведення перевірки надсилались на адресу відповідача. Вказані рішення відповідачем ні у адміністративному, ні у судовому порядку оскаржені не були, а отже сума визначеного податкового зобов'язання є узгодженою, доказів протилежного відповідачем суду не надано.
Як передбаченост.129 ПК України, після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня.
Також відповідачу відповідно до статті 129 Податкового кодексу України було нараховано пеню на несплачені суми грошового зобов'язання.
Відповідач не погоджується із сумою нарахованої пені та зазначає, що позивач мав право пред'явити до стягнення суми нараховані пені та штрафних санкцій лише за останні 1095 календарних дні, що передували дню звернення до суду, а саме за період з 17.07.2017 по 16.07.2020.
Суд не погоджується із такими твердженнями відповідача з огляду на наступне.
Приписами п.п.14.1.162. п.14.1 ст.14 ПК України визначено, що пеня - це сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми грошових зобов'язань у встановлених цим Кодексом випадках та не сплачена у встановлені законодавством строки.
Пунктом 129.1 статті 129 Податкового кодексу України передбачено, що нарахування пені розпочинається: при нарахуванні суми грошового зобов'язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов'язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження) (підпункт 129.1.1); при нарахуванні суми податкового зобов'язання, визначеного контролюючим органом у випадках, не пов'язаних з проведенням податкових перевірок, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження) (підпункт 129.1.2); при нарахуванні суми податкового зобов'язання, визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок відповідно до статті 50цього Кодексу, - після спливу 90 календарних днів (270 календарних днів у разі здійснення платником податків самостійного коригування відповідно до підпункту 39.5.4пункту 39.5 статті 39 цього Кодексу), наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання (підпункт 129.1.3).
Нарахування пені закінчується, зокрема, у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань (підпункт 129.3.1 пункту 129.3 статті 129Податкового кодексу України).
Відповідно до пункту 129.4 статті 129 Податкового кодексу України на суми грошового зобов'язання, визначеного підпунктами 129.1.1та 129.1.2 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, коли її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов'язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.
На суми грошового зобов'язання, визначеного підпунктом 129.1.3пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), нараховується пеня за кожний календарний день прострочення у його сплаті, починаючи з 91 календарного дня (з 271 календарного дня у разі здійснення платником податків самостійного коригування відповідно до підпункту 39.5.4пункту 39.5 статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, із розрахунку 100 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день .
Зазначений розмір пені застосовується щодо всіх видів податків, зборів та інших грошових зобов'язань, крім пені, яка нараховується за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності, що встановлюється відповідним законодавством (пункт 129.5 статті 129Податкового кодексу України).
Крім того, суд зазначає, що відповідно до абз.2,3 4 п.4 Глави 2 Розділу 3 Порядку №422 після рознесення сум до ІКП автоматично проводиться розрахунок пені за правилами, визначеними главою 7 цього розділу, та проведення відповідних операцій щодо нарахування пені в ІКП.
При погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник, у першу чергу зараховуються у рахунок податкового зобов'язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник, у наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу - у рахунок пені згідно з черговістю їх виникнення.
Якщо платник не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), орган ДФС самостійно здійснює розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.
Пунктом 1 Глави 7 Розділу 3 Порядку №422 встановлено, що нарахування пені розпочинається після закінчення строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня: при нарахуванні суми грошового зобов'язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні згідно з Податковим кодексом України; у день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).
Нарахування пені закінчується: у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу Казначейства та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань (…)
Отже, нарахування пені за правилами підпункту 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України здійснюється у випадку пропуску платником податків граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначеного пунктом 57.3 статті 57 ПК України та закінчується, зокрема, у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань.
Суд зазначає, що відповідно до інтегрованих карток відповідачу нарахована пеня у розмірі 50063,59 грн., яка виникла після закінчення встановлених строків сплати грошового зобов'язання по податку на додану вартість (відповідно до ст. 129 Податкового кодексу України від 02.10.2010 № 2755-VI), дата виникнення - 06.01.2019.
Пунктом 59.1. статті 59 Податкового кодексу України, у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання. (п. 59.3 ст. 59 ПК України).
Податкова вимога надсилається (вручається) також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов'язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення (п. 59.4 ст. 59 ПК України).
Із матеріалів справи встановлено, що відповідачу було направлено податкову вимогу від 05.07.2006 року № 1/107 на загальну суму 89137,50 грн.
Відповідно до п. 59.5 ст. 59 ПК України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).
Суму податкового боргу відповідачем погашено не було, у зв'язку із чим податкова вимога повторно не надсилалась.
Відповідно до підпунктів 95.1 - 95.3 статті 95 Податкового кодексу України, орган державної податкової служби здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання такому платнику податкової вимоги.
За змістом підпункту 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Податковий орган на підтвердження податкового боргу надав до суду: акти перевірки, податкові повідомлення-рішення, податкову вимогу, довідку про заборгованість, розрахунок суми податкового боргу.
Таким чином суд дійшов висновку, що позивачем доведено наявність податкового боргу відповідача з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 54208,86 грн.
На момент розгляду справи в суді, вказані суми податкових зобов'язань відповідачем не сплачені, заборгованість перед бюджетом не погашена.
Відповідно до підпункту 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право зокрема звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.
Зважаючи на несплату у добровільному порядку відповідачем узгодженої податкової заборгованості податковий орган звернувся до суду із позовом про стягнення з відповідача зазначеного податкового боргу.
Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
На підставі викладеного суд дійшов висновку, що позов Головного управління ДПС у Запорізькій області є доведеним, обґрунтованим та таким, що підлягає задоволенню.
Оскільки, відповідно до приписів ст. 139 КАС України, при задоволенні позову суб'єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб'єкта владних повноважень, пов'язані із залученням свідків та проведенням експертиз, судові витрати у даному випадку з відповідача стягненню не підлягають.
Керуючись ст.ст. 9, 12, 139, 255, 257 КАС України, суд
Позовну заяву Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд. 166, код ЄДРПОУ 43143945) до ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ідентифікаційний номер НОМЕР_1 )- задовольнити.
Стягнути з ОСОБА_1 податковий борг з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 54208,86 грн. (п'ятдесят чотири тисячі двісті вісім гривень 86 коп.) (номер рахунку (ІВАN) UА028999980313080029000008044, отримувач - УК у Василів.р-ні/Василів.р-н/14060100, банк отримувача - Казначейство України (ел.адм.подат.), код отримувача (ЄДРПОУ) 38025519, МФО 899998).
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Учасник справи, якому повне рішення або ухвала суду не були вручені у день його (її) проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.
Відповідно до п.п. 15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення виготовлено в повному обсязі 29.12.2020.
Суддя О.В. Конишева