23 грудня 2020 року м. Дніпросправа № 160/6536/20
Третій апеляційний адміністративний суд
у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),
суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І.,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 серпня 2020 року (суддя Юрков Е.О.) у справі за позовом Представництва Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
Представництво Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 серпня 2020 року позов було задоволено.
Суд вирішив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «ПС» від 11.03.2020 року № 0005620508, яким до Представництва Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні застосовано штрафну санкцію у сумі 510 грн.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Р» № 0005950508 від 18.03.2020 р., яким Представництву Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні збільшено грошове зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на суму 7775,88 грн. (податкового зобов'язання - 6220,71 грн., штрафні санкції - 1555,17 грн.).
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0005960508 від 18.03.2020 р., яким до Представництва Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні застосовано штрафні санкції з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на суму 170 грн.
Відповідачем була подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позову відмовити.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції було порушено норми матеріального та процесуального права, суд першої інстанції не врахував, що перевіркою було встановлено порушення позивачем податкового законодавства.
Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1 ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів.
Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Як було встановлено судом першої інстанції, Представництво Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні (ІК в ЄДРПОУ 26561776) взято на облік в ДПІ у Соборному районі м.Дніпра Головного управління ДПС у Дніпропетровській області 07.06.2017 року за № 24210, як платника податків, відомості щодо якого не підлягають включенню до Єдиного державного реєстру.
Судом встановлено, що 18.02.2020 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області складено акт № 8023/04-36-05-08/26561776 «Про ненадання до перевірки первинних документів посадовими особами Представництва компанії «Сітрус ЛЛС в Україні» (код ЄДРПОУ 26561776) в ході проведення документальної позапланової виїзної перевірки», в якому зазначено про ненадання документів та письмових пояснень стосовно продажу нерухомого майна Компанії «Сітрус ЛЛС» за адресою: м.Дніпро, вул..Гоголя, буд.15А.
На підставі акта № 8023/04-36-05-08/26561776 від 18.02.2020 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області винесено податкове повідомлення-рішення від 11.03.2020 року № 0005620508, яким до Представництва Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні застосовано штрафну санкцію у сумі 510 грн.
У період з 10.02.2020 року по 14.02.2020 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку Представництва Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні (код ЄДРПОУ 26561776) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства України за період з 01.01.2016 року по 31.12.2018 року, з питань єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2016 року по 31.12.2018 року, за результатами якої складено акт № 9082/04-36-05-08/26561776 від 25.02.2020 року.
У висновку акта № 9082/04-36-05-08/26561776 від 25.02.2020 року зазначено про виявленні порушення:
1. п.п.266.1.1 п.266.1, п.п.266.2.1 п.266.2, п.п. 266.3.3 п.266.3, п.п.266.4.2 п.266.4 ст.266 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на суму 6220,71 грн. за 2016 рік;
2. п.п.16.1.3 п.16.1 ст.16, п.49.2, п.п.49.18.3 п.49.18 ст.49, ст..202 Податкового кодексу України - не надано декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2016 рік.
Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області на підставі вказаного акта перевірки винесено:
- податкове повідомлення-рішення № 0005950508 від 18.03.2020, яким Представництву Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні збільшено грошове зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на суму 7775,88 грн. (податкового зобов'язання - 6220,71 грн., штрафні санкції - 1555,17 грн.);
- податкове повідомлення-рішення № 0005960508 від 18.03.2020 р., яким до Представництва Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні застосовано штрафні санкції з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на суму 170 грн.
Податкові повідомлення-рішення позивачем було оскаржено до суду.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що відповідачем правомірність оскаржених податкових повідомлень-рішень не було доведено.
Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.
Відповідно до підпункту 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 Податкового кодексу України, платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Положення підпункту 266.2.1, підпункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України визначають, що об'єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.
У відповідності до підпункту 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 Податкового кодексу України, базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.
Відповідно до підпункту 266.3.23 пункту 266.3 статті 266 Податкового кодексу України, база оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об'єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об'єкт.
Згідно підпункту 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 Податкового кодексу України, ставки податку для об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об'єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.
Відповідно до підпункту 266.6.1 пункту 266.6 статті 266 Податкового кодексу України, базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.
Абзацом сьомим підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України передбачено, що платники податку - юридичні особи самостійно обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року і до 20 лютого цього ж року подають контролюючому органу за місцезнаходженням об'єкта/об'єктів оподаткування декларацію за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками поквартально.
Щодо новоствореного (нововведеного) об'єкта житлової та/або нежитлової нерухомості декларація юридичною особою - платником подається протягом 30 календарних днів з дня виникнення права власності на такий об'єкт, а податок сплачується починаючи з місяця, в якому виникло право власності на такий об'єкт.
Підпунктом 266.8.1 пункту 266.8 статті 266 Податкового кодексу України встановлено, що у разі переходу права власності на об'єкт оподаткування від одного власника до іншого протягом календарного року податок обчислюється для попереднього власника за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося право власності на зазначений об'єкт оподаткування, а для нового власника - починаючи з місяця, в якому він набув право власності.
Як було встановлено судом першої інстанції, рішенням № 06/12/17 загальних зборів партнерів Компанії «Сітрус ЛЛС» від 12.06.2017 було передано Представництву Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні на праві господарського відання та оперативного управління нерухоме майно: нежитлові приміщення, розташовані у АДРЕСА_1 , які належать компанії «Сітрус ЛЛС».
Податковим повідомленням-рішенням № 0005950508 від 18.03.2020 відповідачем нараховано зобов'язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2016 рік щодо об'єкту - нежитлові приміщення, розташовані у м.Дніпро, вул..Гоголя, буд. 15А, які перебувають у власності компанії «Сітрус ЛЛС», та передані у користування Представництву компанії «Сітрус ЛЛС в Україні» рішенням загальних зборів партнерів Компанії «Сітрус ЛЛС» № 06/12/17 від 12.06.2017.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що у період з 01.01.2016 - 12.06.2017 Представництво Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні не було користувачем такого об'єкту нерухомості, у зв'язку з чим не є об'єктом оподаткування по відношенню до платника - Представництво Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні.
Вірними є висновки суду першої інстанції про те, що податкові повідомлення-рішення № 0005950508 від 18.03.2020 та № 0005960508 від 18.03.2020, прийняті щодо об'єкту - нежитлові приміщення, розташовані у м.Дніпро, вул..Гоголя, буд. 15А, за період 2016 рік, є протиправними та підлягають скасуванню.
Згідно пункту 121.1 статті 121 Податкового кодексу України незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 510 гривень.
Згідно із пунктом 85.2 статті 85 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов'язані з предметом перевірки. Такий обов'язок виникає у платника податків після початку перевірки.
Судом першої інстанції було встановлено, що Представництву Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні 13.02.2020 було вручено запит, в якому викладено вимогу надати пояснення - з яких причин Представництвом компанії «Сітрус ЛЛС» в Україні (код ЄДРПОУ 26561776) не здійснено, всупереч визначеної п.п. 141.4.7 п. 141.4 ст. 141 ПКУ норми, оподаткування операції з продажу нерухомого майна за адресою - м.Дніпро, вулиця Гоголя, будинок 15А, яке належало засновнику представництва - компанії з обмеженою відповідальністю «СІРІУС ЛЛС», а також надати завірені належним чином копії документів стосовно проведення даної операції саме:
- договори купівлі-продажу нерухомого майна, переходу права власності;
- документи, що стосуються грошової оцінки майна;
- документи, які підтверджують продажну вартість майна;
- зазначити як проведені розрахунки заданою операцію, чи рахується заборгованість;
- платіжні чи інші документи, які підтверджують розрахунки за даною операцією;
- інші документи стосовно операції продажу нерухомого майна.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що оскільки не було встановлено факту переходу права власності нерухомого майна за адресою - м.Дніпро, вулиця Гоголя, будинок 15А від Компанії з обмеженою відповідальністю “СІРІУС ЛЛС” до Представництва Компанії “СІТРУС ЛЛС” в Україні, то ї є неможливим надання останнім витребуваних документів.
Судом першої інстанції вірно було встановлено, що у період, що перевірявся нерухоме майно за адресою - м.Дніпро, вулиця Гоголя, будинок 15А належало Компанії з обмеженою відповідальністю «СІРІУС ЛЛС», що відповідачем не спростовано.
Відтак, Представництвом Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні не могло бути задоволено вказаний запит Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, про що зазначено у листі Представництва Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні від 14.02.2020, адресованим Головному управлінню ДПС у Дніпропетровській області.
Вірними є висновки суду першої інстанції, що застосування до Представництва компанії «Сітрус ЛЛС» штрафу у сумі 510 грн. за ненадання документів під час перевірки, згідного податкового повідомлення-рішення від 11.03.2020 року № 0005620508, є безпідставним.
Доводи апеляційної скарги зазначеного не спростовують, підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.
Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 серпня 2020 року у справі за позовом Представництва Компанії «СІТРУС ЛЛС» в Україні до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.
Постанова у повному обсязі складена 23 грудня 2020 року.
Головуючий - суддя А.А. Щербак
суддя Н.П. Баранник
суддя Н.І. Малиш