Справа № 560/5822/20
іменем України
08 грудня 2020 рокум. Хмельницький
Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Блонського В.К.
за участі:секретаря судового засідання Василевської К.В. представника відповідача Калужської Н.О.
розглянувши адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
Позивач звернувся в Хмельницький окружний адміністративний суд з позовом до відповідача в якому просить визнати протиправними та скасувати:
- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Хмельницькій області № 136112-5805-2225 від 26.05.2020 року на суму 203721,53 грн., від 26.05.2020 року;
- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Хмельницькій області № 136109-5805-2225 від 26.05.2020 року на суму 63397,90 грн., від 26.05.2020 року;
- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Хмельницькій області № 134733-5805-2225 від 26.05.2020 року на суму 6674,16 грн., від 26.05.2020 року;
- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Хмельницькій області № 136111-5805-2225 від 26.05.2020 року на суму 31961,29 грн., від 26.05.2020 року;
- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Хмельницькій області № 136113-5805-2225 від 26.05.2020 року на суму 47792,79 грн., від 26.05.2020 року;
- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Хмельницькій області № 113699-5805-2225 від 26.05.2020 року на суму 67329,30 грн., від 26.05.2020 року;
- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Хмельницькій області № 136110-5805-2225 від 26.05.2020 року на суму 17825,05 грн., від 26.05.2020 року;
- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Хмельницькій області № 134728-5805-2225 від 26.05.2020 року на суму 27526,39 грн., від 26.05.2020 року;
- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Хмельницькій області № 136114-5805-2225 від 26.05.2020 року на суму 5833,99 грн., від 26.05.2020 року;
- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Хмельницькій області № 136115-5805-2225 від 26.05.2020 року на суму 33029,09 грн., від 26.05.2020 року;
- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Хмельницькій області № 136116-5805-2225 від 26.05.2020 року на суму 111953,93 грн., від 26.05.2020 року;
- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Хмельницькій області № 136118-5805-2225 від 26.05.2020 року на суму 23846,76 грн., від 26.05.2020 року;
- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Хмельницькій області № 134732-5805-2225 від 26.05.2020 року на суму18430,83 грн., від 26.05.2020 року.
Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 05.10.2020 року вирішено відкрити загальне позовне провадження в даній адміністративній справі, та призначено підготовче засідання.
Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 02.11.2020 року вирішено закрити підготовче провадження у даній справі, та призначено її до судового розгляду.
Представником відповідача в судовому засіданні повідомлено суд, що позивач - ОСОБА_1 помер.
В судовому засіданні 30.11.2020 року представником позивача заявлено клопотання про зупинення провадження у даній справі у зв'язку із смертю позивача.
Суд, для з'ясування питання щодо смерті позивача оголосив перерву до 08.12.2020 року.
Представник позивача в судове засідання 08.12.2020 року не з'явився, хоча був повідомлений про дату, час та місце розгляду справи належним чином.
Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнала повністю, та у задоволенні позову просить відмовити.
Суд, заслухавши пояснення представника відповідача, дослідивши матеріали справи, вважає, що провадження у даній справі підлягає закриттю з врахуванням наступного.
Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 30.11.2020 року вирішено витребувати в Хмельницького міського відділу державної реєстрації актів цивільного стану Центрально-Західного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Хмельницький), в разі смерті ОСОБА_1 , належно завірений Витяг з актового запису про смерть ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , паспорт серії НОМЕР_1 , ідентифікаційний номер НОМЕР_2 ).
На виконання ухвали суду Хмельницький міський відділ державної реєстрації актів цивільного стану Центрально-Західного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Хмельницький) надав суду повний витяг з Державного реєстру актів цивільного стану громадян № 00028772412 від 03.12.2020 року, в якому зазначено, що відповідно до актового запису про смерть № 2468 від 26.10.2020 року, складеного Хмельницьким міським відділом державної реєстрації актів цивільного стану Центрально-Західного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Хмельницький) - ОСОБА_1 помер ІНФОРМАЦІЯ_1 .
Відповідно до пункту 15.1 статті 15 Податкового кодексу України (далі ПК України), платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об'єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об'єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов'язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.
Згідно із підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Згідно із підпунктом 17.1.7 пункту 17.1 статті 17 ПК України платник податків має право оскаржувати в порядку, встановленому цим Кодексом, рішення, дії (бездіяльність) контролюючих органів (посадових осіб).
Статтею 22 ПК України визначено, що об'єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об'єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов'язує виникнення у платника податкового обов'язку.
Із матеріалів справи судом встановлено, що об'єктами оподаткування є земельні ділянки сільськогосподарського призначення, надані ОСОБА_1 в оренду, в зв'язку із чим він був визнаний платником орендної плати за землю та зобов'язаний був сплачувати таку плату у відповідності до вимог ПК України.
Орендна плата регулюється статтею 288 ПК України.
Статтею 36 ПК України встановлено, що податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.
Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором.
Податковий обов'язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов'язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.
Виконання податкового обов'язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента.
Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов'язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.
Відповідно до статтей 18, 19 ПК України, податковим агентом визнається особа, на яку цим Кодексом покладається обов'язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків.
Податкові агенти прирівнюються до платників податку і мають права та виконують обов'язки, встановлені цим Кодексом для платників податків.
Платник податків веде справи, пов'язані зі сплатою податків, особисто або через свого представника. Особиста участь платника податків в податкових відносинах не позбавляє його права мати свого представника, як і участь податкового представника не позбавляє платника податків права на особисту участь у таких відносинах.
Представниками платника податків визнаються особи, які можуть здійснювати представництво його законних інтересів та ведення справ, пов'язаних із сплатою податків, на підставі закону або довіреності. Довіреність, видана платником податків - фізичною особою на представництво його інтересів та ведення справ, пов'язаних із сплатою податків, має бути засвідчена відповідно до чинного законодавства.
Представник платника податків користується правами, встановленими цим Кодексом для платників податків.
Згідно із пунктами 37.1, 37.2 статті 37 ПК України підстави для виникнення, зміни і припинення податкового обов'язку, порядок і умови його виконання встановлюються цим Кодексом або законами з питань митної справи.
Податковий обов'язок виникає у платника податку з моменту настання обставин, з якими цей Кодекс та закони з питань митної справи пов'язує сплату ним податку.
Підпунктом 37.3.2 пункту 37.3 статті 37 ПК України встановлено, що підставою для припинення податкового обов'язку, крім його виконання, є смерть фізичної особи, визнання її недієздатною або безвісно відсутньою.
Пунктами 38.1, 38.2 статті 38 ПК України встановлено, що виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк.
Сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених податковим законодавством,- податковим агентом, або представником платника податку.
З аналізу наведених положень ПК України, який містить у собі спеціальні норми в частині регулювання відносин, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вбачається, що у зв'язку із смертю платника податків, припиняється його персональний податковий обов'язок.
В судовому засіданні не встановлено наявність у позивача податкових агентів або представників позивача як платника податків, які б мали такі самі права та обов'язки як і позивач-платник податків, в тому числі і право приймати участь у розгляді адміністративної справи та підтримувати позовні вимоги.
Відповідно до пункту 5 частини 1 статті 238 КАС України суд закриває провадження у справі у разі смерті або оголошення в установленому законом порядку померлою фізичної особи або припинення юридичної особи, за винятком суб'єкта владних повноважень, які були однією із сторін у справі, якщо спірні правовідносини не допускають правонаступництва.
Частиною 5 статті 93 Земельного кодексу України від 25.10.2001 року № 2768-III (далі ЗК України) встановлено, що право оренди земельної ділянки може відчужуватися, у тому числі продаватися на земельних торгах, а також передаватися у заставу, спадщину, вноситися до статутного капіталу власником земельної ділянки - на строк до 50 років, крім випадків, визначених законом.
Згідно із частиною 1 статті 7 Закону України від 06.10.1998 року № 161-XIV "Про оренду землі", право на оренду земельної ділянки переходить після смерті фізичної особи - орендаря, якщо інше не передбачено договором оренди, до спадкоємців, а в разі їх відмови чи відсутності таких спадкоємців - до осіб, які використовували цю земельну ділянку разом з орендарем і виявили бажання стати орендарями в разі, якщо це не суперечить вимогам Земельного кодексу України та цього Закону.
Відповідно до частин 2, 3 статті 407 Цивільного кодексу України (далі ЦК України) право користування чужою земельною ділянкою для сільськогосподарських потреб (емфітевзис) може відчужуватися і передаватися у порядку спадкування, крім випадків, передбачених частиною третьою цієї статті.
Право користування земельною ділянкою державної або комунальної власності для сільськогосподарських потреб не може бути відчужено її землекористувачем іншим особам, внесено до статутного фонду, передано у заставу.
Дослідження змісту наведених правових норм ЗК України, Закону України "Про оренду землі", ЦК України дає суду підстави зробити висновок, що у разі якщо у померлого позивача є правонаступники (спадкоємці), такі правонаступники мають право на спадкування права оренди земельних ділянок, орендарем яких був позивач.
Разом з тим, до таких правонаступників не переходить обов'язок щодо податкового боргу позивача, а також право на оскарження правомірності наявного у позивача податкового боргу, беручи до уваги такі обставини.
Як встановлено судом із змісту правових норм ПК України, податковий обов'язок визначений контролюючим органом у податкових повідомленнях-рішеннях, які оскаржив позивач в судовому порядку, має персональний характер і стосується виключно тільки позивача як платника податків за відсутності у нього податкових агентів та податкових представників, відповідно право на оскарження податкових повідомлень-рішень також має в даному випадку персональний характер, оскільки стосується тільки прав та інтересів платника податків.
Так зокрема згідно із частиною 1 статті 1219 ЦК України не входять до складу спадщини права та обов'язки, що нерозривно пов'язані з особою спадкодавця, зокрема права та обов'язки особи як кредитора або боржника, передбачені статтею 608 цього Кодексу.
Частиною 1 статті 608 ЦК України передбачено, що зобов'язання припиняється смертю боржника, якщо воно є нерозривно пов'язаним з його особою і у зв'язку з цим не може бути виконане іншою особою.
У разі якщо припиняється зобов'язання платника податків в зв'язку із його смертю, відповідно і припиняється право на оскарження такого зобов'язання, зокрема і в судовому порядку.
В зв'язку з тим, що сплата податкового боргу та оскарження правомірності наявності такого боргу є персональним обов'язком та правом платника податку, ПК України не передбачає сплати податкового боргу спадкоємцями померлого, а також оскарження ними такого боргу в судовому порядку, у позивача відсутні податкові агенти та податкові представники які мають такі ж права та обов'язки як і платник податків, суд приходить до висновку, що спірні правовідносини, тобто оскарження правомірності нарахування контролюючим органом податкового боргу не допускають правонаступництва.
Оскільки спірні правовідносини не допускають правонаступництва, суд вважає, що провадження у даній справі необхідно закрити.
Керуючись статтями 238, 248, 256 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Провадження в адміністративній справі № 560/5822/20 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - закрити.
Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення.
Ухвала може бути оскаржена в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом п'ятнадцяти днів з дня її проголошення, а у випадку, якщо в судовому засіданні було проголошено вступну та резолютивну частини ухвали суду, - з дня складення повного судового рішення.
Повне судове рішення складене 10 грудня 2020 року
Головуючий суддя В.К. Блонський