19 листопада 2020 року справа №380/7236/20
м. Львів
Львівський окружний адміністративний суд в складі:
Головуючого-судді Сакалоша В.М.,
секретаря судового засідання - Івать М.І.,
за участю представника позивача -Смолина Я.В.,
представника відповідача 1 - Козоріз О.О.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними і скасування рішень, зобов'язання вчинити дії, -
розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС» (далі - ПП «РП ВЕСТ ТРАНС» , позивач) до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - ГУ ДПС у Львівській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач 2) в якій позивач з урахуванням уточнених позовних вимог просить суд:
- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головною управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних: від 08.05.2020р. за №1556791/43490152 про відмову у реєстрації Податкової накладної Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС» за № 14 від 20.03.2020р. у Єдиному реєстрі податкових накладних; від 08.05.2020р. за №1556788/43490152 про відмову у реєстрації Податкової накладної Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС» за №24 від 30.03.2020р. у Єдиному реєстрі податкових накладних; від 08.05.2020 р. №1556786/43490152 про відмову у реєстрації Податкової накладної Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС» за №25 від 30.03.2020р. у Єдиному реєстрі податкових накладних; від 08.05.2020р. за №1556785/43490152 про відмову у реєстрації Податкової накладної Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС» за №26 від 30.03.2020р. у Єдиному реєстрі податкових накладних; від 08.05.2020р. за №1556784/43490152 про відмову у реєстрації Податкової накладної Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС» за №31 від 06.04.2020р. у Єдиному реєстрі податкових накладних; від 08.05.2020р. за №1556782/43490152 про відмову у реєстрації Податкової накладної Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС» за №33 від 07.04.2020р. у Єдиному реєстрі податкових накладних; від 08.05.2020р. за №1556780/43490152 про відмову у реєстрації Податкової накладної Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС», за №37 від 10.04.2020р. у Єдиному реєстрі податкових накладних; від 08.05.2020p. за №1556770/43490152 про відмову у реєстрації Податкової накладної Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС» за №41 від 14.04.2020р. у Єдиному реєстрі податкових накладних; від 02.07.2020р. за №1687786/43490152 про відмову у реєстрації Податкової накладної Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС» за № 65 від 15.05.2020р. у Єдиному реєстрі податкових накладних; від 02.07.2020р. за №1687785/43490152 про відмову у реєстрації Податкової накладної Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС» за №54 від 02.05.2020 р. у Єдиному реєстрі податкових накладних; від 14.07.2020р. за №1730012/43490152 про відмову у реєстрації Податкової накладної Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС» за №81 від 03.06.2020р. у Єдиному реєстрі податкових накладних; від 14.07.2020р. за №1730011/43490152 про відмову у реєстрації Податкової накладної Приватного підприємства «PП ВЕСТ ТРАНС» за №82 від 05.06.2020р. у Єдиному реєстрі податкових накладних; від 14.07.2020р. за №1730010/43490152 про відмову у реєстрації Податкової накладної Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС» за №87 від 11.06.2020р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкові накладні Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС» за №14 від 20.03.2020р., за №24 від 30.03.2020р., за №25 від 30.03.2020р., за №26 від 30.03.2020р за №31 від 06.04.2020р., за №33 від 07.04.2020р., за №37 від 10.04.2020р., за №41 від 14.04.2020р., за №65 від 15.05.2020 р., за №54 від 02.05.2020 р., за №81 від 03.06.2020р., за №82 від 05.06.2020р., за №87 від 11.06.2020р. у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Вимоги обґрунтовані незгодою ПП «РП ВЕСТ ТРАНС» з прийнятими Комісією ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних рішеннями про відмову у реєстрації надісланих позивачем податкових накладних. Зазначено, що податкові зобов'язання щодо яких ПП «РП ВЕСТ ТРАНС» складені податкові накладні стосовно яких прийняті оскаржувані рішення виникли за фактом здійснення господарських операцій з перевезення вантажів. Позивач вважає що існують достатні правові підстави для реєстрації зазначених податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних. Також ПП «РП ВЕСТ ТРАНС» вказує, що контролюючим органом не взято до уваги що виходячи з положень укладених договорів передбачено можливість здійснення Замовником оплати після факту перевезення вантажів. Строки виконання зобов'язань з оплати за перевезення вантажу на момент подання податкових декларацій не настали відтак у платника податків не могло бути у наявності виписок з банківських рахунків, платіжних доручень, тощо. Які у свою чергу додатково надсилались контролюючому органу після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних. Позивач наголошує, що всі копії первинних документів надані контролюючому органу в підтвердження фактів проведення господарських операції, не мають дефекту форми чи змісту або походження.
ГУ ДПС у Львівській області надало відзив на позов. Вказує, що у відповідача були законні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних, оскільки позивачем не було долучено розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків до повідомлень про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних. У зв'язку з наведеним, спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, на думку ГУ ДПС у Львівській області, є правомірними та законними.
Позивач надав відповідь на відзив. Із висновками ГУ ДПС у Львівській області ПП «РП ВЕСТ ТРАНС» не погоджується вважає такі безпідставними та такими що не ґрунтуються на фактичних обставинах справи та вимогах чинного законодавства. Наголошує, що підтвердженням факту надання послуг є оригінали СМR/ТТН з відміткою відправника вантажу, перевізника, митних органів, одержувача вантажу. Факт надання послуг з перевезення вантажів підтверджується також ТТН, які засвідчують прийняття вантажів до перевезення зі сторони вантажовідправника та їх отримання вантажоотримувачем. Крім того, податкове законодавство не ставить в залежність момент виникнення податкового зобов'язання, виходячи від змісту договірних зобов'язань від моменту виникнення одночасно двох подій: моменту надання послуг та надходження оплат.
ДПС України відзиву на позов не надало.
Ухвалою занесеною до протоколу судового засідання від 29.10.2020 суд перейшов до розгляду справи по суті.
В судовому засіданні по розгляду справи по суті представник позивача заявлені вимоги підтримав, просив позов задовольнити.
Представник ГУ ДПС у Львівській області проти позову заперечила, просила відмовити у його задоволенні з підстав викладених у відзиві.
ДПС України, явку представника не забезпечила, в матеріалах справи наявні докази належного повідомлення суб'єкта владних повноважень про розгляд справи.
Заслухавши доводи сторін, всебічно та повно дослідивши наявні матеріали та докази, суд встановив наступні обставини та відповідні їм правовідносини.
ПП «РП ВЕСТ ТРАНС» є платником податків у розумінні Податкового кодексу України.
Згідно інформації з ЄДР юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань щодо ПП «РП ВЕСТ ТРАНС», основним видом економічної діяльності підприємства є КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.
В ході здійснення господарських операцій з перевезення вантажів між Приватним транспортно-експедиційним підприємством «Автотрансекседиція» (Експедитором) та Приватним підприємством «РП ВЕСТ ТРАНС» (Перевізником) було укладено Договір про перевезення вантажу автомобільним транспортом від 26.02.2020 р. за №515/20.
Відповідно до п. 1.2. Договору про перевезення вантажу автомобільним транспортом від 26.02.2020 р. за №515/20 за цим Договором Перевізник зобов'язується організувати та виконати перевезення довіреного йому вантажу в пункт призначення та видати уповноваженій на отримання вантажу особі, а Експедитор .зобов'язується оплатити вартість послуг Перевізника. Сторони виконують свої зобов'язання на підставі цього Договору і Заявки на перевезення.
Згідно з п. 2 3. Договору про перевезення вантажу автомобільним транспортом від 26.02.2020 р. за №515/20 Заявка є безумовним та невід'ємним Додатком до Договору, в якій зазначаються істотні умови кожного конкретного перевезення.
Відповідно до умов зазначеного Договору Сторонами додатково укладені наступні заявки про надання транспортних послуг.
Заявка про надання транспортних послуг за № 0003458 - Т від 17.03.2020 р. за умовами якої Перевізник в особі ПП «РП ВЕСТ ТРАНС» зобов'язаний здійснити перевезення вантажу (гофротари, масою - 12 тонн, об'ємом- 86 м. куб ), маршрутом прямування: Олешки-Ходорів, із завантаженням вантажу 19.03.2020 р. у м. Олешки. вул. Гвардійська. 103, Херсонська обл., та розвантаженням 20.03.2020 р. у с. Ходорів, Львівська обл.
Заявка про надання транспортних послуг за № 0004001 - Т від 27.03.2020 р. за умовами якої Перевізник за Договором зобов'язаний здійснити перевезення вантажу (гофротари, масою - 12 тонн, об'ємом- 86 м. куб ), маршрут прямування; м. Олешки - Ходорів, із завантаженням з вантажу 27.03.2020 р. у м. Олешки, вул. Гвардійська, 103, Херсонська обл. та розвантаженням 30.03.2020 р. у с. Ходорів, Львівській області.
Заявка про надання транспортних послуг за .№ 0003949 - Т від 26.03.2020 р., за умовами якої ПГІ «РП «ВЕСІ' ТРАНС» зобов'язаний здійснити перевезення гофротари, масою -12 тонн, об'ємом- 86 м. куб., маршрут прямування: м. Олешки -Ходорів, із завантаженням у вантажу 2?.03.2020 р. у м. Олешки, вул. Гвардійська, 103, Херсонська обл. та розвантаженням 30.03.2020 р. у с. Ходорів. Львівській) області.
Заявка про надання транспортних послуг за № 0004004 - Т від 27.03.2020 р., за умовами якої Перевізник зобов'язаний здійснити перевезення вантажу (гофротари, масою - 12 тонн, об'ємом- 86 м. куб.), маршрут прямування: м. Олешки -Ходорів, із завантаженням у вантажу 27.03.2020 р. у м. Олешки, вул. Гвардійська, 103, Херсонська обл. та розвантаженням 30.03.2020 р. у с. Ходорів. Львівській області.
Заявка про надання транспортних послуг за № 0004182 - Т від 01.04.2020 р., відповідно до умов якої Приватне підприємство «РП ВЕСТ ТРАНС» зобов'язано здійснити перевезення вантажу (гофротари, масою - 12 тонн, об'ємом- 86 м. куб.), маршрут прямування: м. Олешки -Ходорів, із завантаженням у вантажу 03.04.2020 р. у м. Олешки, вул. Гвардійська, 10.3, Херсонська обл. та розвантаженням 06.04.2020 р, у с. Ходорів, Львівській області.
Заявка про надання транспортних послуг за № 0004288 - Т від 02.04.2020 р., за умовами якої Перевізник зобов'язаний здійснити перевезення гофротари, масою - 12 тонн, об'ємом- 86 м. куб., маршрут прямування: м. Олешки -Ходорів, із завантаженням у вантажу 03 .04.2020 р у м. Олешки, вул. Гвардійська, 103, Херсонська обл. та розвантаженням 06.04.2020 р. у с. Ходорів, Львівській області.
Заявка про надання транспортних послуг за № 0004537 - Т від 08.04.2020 р. за умовами якої приватне підприємство «РП ВЕСТ ТЕ'АПС» зобов'язане здійснити перевезення вантажу (гофротари, масою - 12 тони, об'ємом- 86 м куб ), маршрут прямування м. Олешки -Ходорів, із завантаженням у вантажу 09.04.2020 р. у м. Олешки, вул. Гвардійська, 103, Херсонська обл. та розвантаженням 10.04.2020 р. у с. Ходорів, Львівській області.
Заявка про надання транспортних послуг за № 0004627 від 10.04.2020 р. за умовами якої Перевізник зобов'язаний здійснити перевезення гофротари, масою - 12 тонн, об'ємом- 86 м. куб., маршрут прямування: м. Олешки -Ходорів, і:і завантаженням у вантажу 13.04.2020 р. у м Олешки, вул. Гвардійська, 103, Херсонська обл. та розвантаженням 15.04.2020 р. у с Ходорів, Львівській області.
На підставі податкових зобов'язань що виникли за вищевказаним договором та заявками позивач склав на направив на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні за № 14 від 20.03.2020 р., за № 24 від 30.03.2020 р., за № 25 від 30.03.2020 р., за № 26 від 30.03.2020 р., за № 31 від 06.04.2020 р., за № 33 від 07.04.2020 р., за № 37 під 10,04.2020 р., за № 41 від 14.04.2020 р., за № 62 від 12.05.2020 р.
Також в ході здійснення господарських операцій з перевезення вантажу було укладено Договір перевезення вантажу між ПП «РП ВЕСТ ТРАНС» та ТЗОВ «Д-МІКС» №03/03/20 від 03.03.2020 за умовами якого Перевізник зобов'язується доставити довірений йому Замовником вантаж до пункту призначення та видати його особі, яка має право на одержання вантажу, а Замовник зобов'язується сплатити перевезення вантажу встановлену плату. Пунктом 1.2. зазначеного Договору конкретні умови кожного перевезення узгоджуються у письмовій Заявці на перевезення вантажу.
Додатково між Сторонами за цим Договором укладені наступні Договори-заявки.
Договір-заявка на транспортне перевезення вантажу за №420 від « 28» квітня 2020 р за умовами якої Перевізник зобов'язаний здійснити перевезення товарів, загальною масою 22 тони. Завантаження вантажу за умовами цього Договору-Заявки повинно відбутись 09 04 2020 р. Пункт завантаження - с. Хильчиці, Золочівського району Львівської області, терміном доставки вантажу - 24 години. Пункт відвантаження Товару, який прийнятий до перевезення за умовами зазначеного Договору-заявки на перевезення вантажу - Чорноморка, Херсонська область, Нова Каховка, Херсонська обл., Геніченськ, Херсонська обл.
Договір-заявка на транспортне перевезення вантажу за № 473 від 12 травня 2020 р за умовами якого Приватне підприємство «РП ВЕСТ ТРАНС» зобов'язане здійснити перевезення вантажу, масою до 23 т. із завантаженням у с. Хильчиці, Золочівського р-ну. Львівської області 13.05.2020 р., строком доставки вантажу - 24 години та пунктами розвантаження у пунктах Новий Бух, Миколаївська обл.. Нова Каховка, Херсонська обл., Новотроїцьк, Херсонська обл., Велика Олександрівка, Херсонська обл., Високопілля, Херсонська обл.
Договір заявка на транспортне перевезення вантажу за № 534 від 01 червня 2020 р., за умовами якого Приватне підприємство «РП ВЕСТ ТРАНС» зобов'язане здійснити перевезення вантажу, масою до 23 т із завантаженням у с Хильчиці, Золочівського р-ну. Львівської області 01.06.2020 р , строком доставки вантажу - 24 години та пунктами розвантаження у населених пунктах: Апостолово, Дніпропетровська обл., Покровське, Дніпропетровська обл. та м. Мелітополь, Запорізька обл. Миколаївська обл.
Договір заявка на транспортне перевезення вантажу за № 543 від 02 червня 2020 р,, за умовами якого Приватне підприємство «РП ВЕСТ ТРАНС» зобов'язане здійснити перевезення вантажу, масою до 23 т. із завантаженням у с. Хильчиці, Золочівського р-ну. Львівської області 03,06.2020 р., строком доставки вантажу - 24 години та пунктами розвантаження у населених пунктах: Балта, Одеська обл.. Старі Маяки, Одеська обл., Велика Михайлівка, Одеська обл., Затишя, Одеська обл., Сарата, Одеська обл.
Договір заявка на транспортне перевезення вантажу за № 554 від 05 червня 2020 р., за умовами якого Приватне підприємство «РП ВЕСТ ТРАНС» зобов'язане здійснити перевезення вантажу, масою до 23 т. із завантаженням у с. Хильчиці, Золочівського р-ну. Львівської області 09.06.2020 р., строком доставки вантажу - 24 години та пунктами розвантаження у населених пунктах: Врадіївка, Миколаївська обл.. Нова Каховка, Херсонська обл.
На підставі податкових зобов'язань, що виникли за вищевказаним договором та договорами-заявками позивач склав на направив на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні за №65 від 15.05.2020 р., за №54 від 02.05.2020 р., за №81 від 03.06.2020р., за №82 від 05.06.2020р., за №87 від 11.06.2020р.
Контролюючим органом надіслано ПП «РП ВЕСТ ТРАНС» Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з якими щодо всіх поданих на реєстрацію податкових накладних вказано, - ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари /послуги що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
ПП «РП ВЕСТ ТРАНС» надало до контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних /розрахунків коригування реєстрацію яких зупинено. Згідно Квитанцій документи прийнято.
Незважаючи на подані пояснення відповідачем прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних поданих позивачем податкових накладних за №14 від 20.03.2020р., за №24 від 30.03.2020р., за №25 від 30.03.2020р., за №26 від 30.03.2020р за №31 від 06.04.2020р., за №33 від 07.04.2020р., за №37 від 10.04.2020р., за №41 від 14.04.2020р., за №65 від 15.05.2020 р., за №54 від 02.05.2020 р., за №81 від 03.06.2020р., за №82 від 05.06.2020р., за №87 від 11.06.2020р.
Позивач подав до контролюючого органу скарги щодо рішень про відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак за результатами розгляду скарг такі були залишені без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
З огляду на наведене, вважаючи рішення про відмову у реєстрації податкових накладних протиправними та необґрунтованими ПП «ВЕСТ ТРАНС» звернулося до суду з цим позовом.
Вирішуючи спір суд виходив з наступного.
Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).
Розділ V ПК України (статті 180-211) регулює порядок нарахування та сплати податку на додану вартість, визначає платників податку, встановлює порядок реєстрації в якості платників ПДВ, визначає об'єкти оподаткування та розміри ставок податку, операції, які звільнені від оподаткування, а також, правила віднесення сум до складу податкового кредиту.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постанов Кабінету міністрів України №1246 від 29.12.2010 року (надалі за текстом також - Порядок ведення ЄРПН), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно із пунктом 12 Порядку ведення ЄРПН, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
Відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
- чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
- наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
- наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
- наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
- факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
- наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
- дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку ведення ЄРПН, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Згідно з пунктом 15 Порядку 1246 у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Відповідно до п.10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (надалі за текстом також - «Порядок зупинення реєстрації ПН») у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно з п.11 Порядку зупинення реєстрації ПН, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.
Відповідно до пункту 1 Додатку 3 до Порядку зупинення реєстрації ПН «Критерії ризиковості здійснення операцій», відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 та зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за №1245/34216 (надалі за текстом також - «Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН») у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Відповідно до пунктів 9 та 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
З аналізу вищенаведеного випливає, що є вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
Як встановлено судом, позивачем було виконано вимоги контролюючого органу та надано відповідні пояснення до яких долучено копії наявних документів, що підтверджують проведення господарських операцій.
Доказів та обґрунтувань щодо того, що подані документи складені/оформлені з порушенням вимог чинного законодавства відповідачем не наведено, судом не встановлено.
Судом встановлено, що позивач під час здійснення операцій з постачання/надання товарів/послуг вчинив усі необхідні дії щодо реєстрації податкових накладних.
Оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних містять підставу для їх прийняття: «не надання платником податків копій документів - розрахункових документів та або виписок з розрахункових рахунків».
Суд бере до уваги, що з матеріалів справи вбачається, що на виконання взятих на себе зобов'язань з перевезення вантажів за умовами Договору про перевезення вантажу автомобільним транспортом від 26.02.2020 р. за №515/20, Договору перевезення вантажу за № 03/03/20 від 03 березня 2020 р. та укладеними між Сторонами Заявками про надання транспортних послуг, за умовами цих Договорів, то зазначений вище - Перевізник в особі ПП «РП ВЕСТ ТРАНС» здійснив перевезення вантажів, що підтверджується відповідними про це Товарно- транспортними накладними за № Р 3265 від « 19» березня 2020 р., за № Р3649 від 27.03.2020 р., за № Р3674 від 27.03.2020р., за № Р3675 від 27.03.2020р.за № Р3680 від 27.03.2020 р., за № Р3971 від 03.04.2020 р., за № Р 4006 від 04.04.2020 р., № Р 4249 від 09.04.2020р., за №4337 від 13.04.2020 р., за №ДУ-00000357 від 29.04.2020 р., за №ДУ- 60002001 від 29.04.2020 р., за №ДУ-60002002 від 29.04.2020 р., за №ДУ-60002003 від 29.04.2020 р., за № ДУ-00000415 від 13.05.2020 р., за № ДУ-6000002258 від 13.05.2020 р., за № ДУ-60002260 від 13.05.2020 р., за № ДУ-60002261 від 13.05.2020 р., за № ДУ-60002262 від 13.05.2020 р., за № ДУ-60002263 від 13.05.2020 р., за № ДУ- 60002624 від 01.06.2020 р., за № ДУ - 60002625 від 01.06.2020 р., за № ДУ - 60002626 від 01.06.2020 р., за № ДУ - 0000488 від 03.06.2020 р., за № ДУ 60002666 від 03.06.2020 р., за № ДУ - 60002667 від 03.06.2020 р., за № ДУ - 60002668 від 03.06.2020 р.. за № ДУ - 60002669 від 03.06.2020 р., за № ДУ - 00000501 від 09.06.2020 р., за № ДУ - 60002740 від 09.06.2020 р.
Додатково, за фактом здійснення перевезення вантажів Сторонами укладені та підписані Акти надання послуг за №14 від 20 березня 2020 р., за №24 від 30 березня 2020 р., за №25 від 30 березня 2020 р., за №26 від 30 березня 2020 р., за №31 від 06.04.2020 р., за № 33 від 07.04.2020 р., за № 37 від 10.04.2020р., за № 41 від 14.04.2020 р., за № 54 від 02 травня 2020 р., за № 65 від 15 травня 2020 р., за №81 від 03.06.2020 р., за № 82 від 05.06.2020 р., за .№ 87 від 11.06.2020 р.
Зі змістом укладених Договорів на перевезення вантажу за № 03/03/20 від 03 березня 2020 р, та Договору про перевезення вантажу автомобільним транспортом від 26.02.2020 р. за №515/20 та підписаних між Сторонами Договорів-Заявок, оплата наданих послуг підлягає проведенню після надання послуг, підписання сторонами актів виконаних робіт, реєстрації Податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Суд бере до уваги, та додатково наголошує, що відповідно до п.201.7. ПКУ податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Відповідно до пп. «а», «б» п. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, послуг, місце постачання який розташоване на митній території України.
Згідно з положеннями п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата яка підпадає на податковий, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця чи замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку.
б) дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку у випадку надання послуг платником податків.
Тобто станом на дату оформлення Актів наданих послуг у ПП «РП ВЕСТ ТРАНС» виникли податкові зобов'язання з надання послуг по перевезенню вантажів за умовами Договорів № 03/03/20 від 03 березня 2020 р. та 26.02.2020 р. за №515/20.
Так пунктом 3.6. Договору про перевезення вантажу автомобільним транспортом від 26.02.2020 р. за №515/20 передбачено, шо підтвердженням факту надання послуг є оригінали СМR/ТТН з відміткою відправника вантажу, перевізника, митних органів, одержувача вантажу.
А згідно до п 3.2. Договору перевезення вантажу за № 03/03/20 від 03 березня 2020 р. завантаження/розвантаження вважається закінченим з моменту вручення водію належним чином оформленої заявки на завантажений/розвантажений вантаж.
Суд бере до уваги також покликання позивача на той факт, що оплата наданих послуг підлягає проведенню після надання послуг, підписання сторонами актів виконаних робіт, реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних. Матеріалами справи (Товарно- транспортними накладними, які засвідчують прийняття вантажів до перевезенні зі сторони Вантажовідправника та їх отримання Вантажоотримувачем) підтверджується факт прийняття вантажів до перевезенні зі сторони Вантажовідправника та їх отримання Вантажоотримувачем.
Пунктами 2.1. «Положення про документальне забезпечення записів бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 05.1995 за № 88 передбачено, що первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які .містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції у свою чергу - факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів. Підставою для бухгалтерського обліку господарських грацій є первинні документи.
При цьому відповідно до «Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні», затверджених наказом Міністерства транспорту та зв'язку від 14.10.97 за № 363, Товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу документ, призначений дня обліку товарно-матеріальних цінностей на шляху їх переміщення, розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи, та є одним із документів, що може використовуватися для списання товарно-матеріальних цінностей, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, і що може бути складений у паперовій та/або електронній формі та має містити обов'язкові реквізити, передбачені цими Правилами.
Сукупний аналіз вказаного спростовує, твердження відповідача про відсутність належних первинних документів, що стало підставою для прийняття оскаржуваних рішень.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Проте при прийнятті оскаржуваних рішень не було враховано умови Договорів та взятих на себе Сторонами зобов'язань з оплати за надані послуги з перевезення вантажів.
З огляду на встановлене, суд приходить до висновку, що позивачем надано необхідні документи, які підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних, та які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішень про реєстрацію таких податкових накладних. При цьому, дослідження факту здійснення господарських операцій, на виконання яких складено податкові накладні, є предметом документальних перевірок, обов'язком контролюючого органу при реєстрації податкових накладних є перевірка відповідності вказаних документів формі, встановленій чинним законодавством.
Щодо доказів наданих відповідачем на підтвердження наданих позивачем документів до повідомлень стосовно розблокування реєстрації податкових накладних, то останні стосуються ТзОВ «Агропобутсервіс», ФГ «Лелик», ТзОВ «Богатир», тому судом до уваги не беруться.
Закріплений у ч. 1 ст. 9 КАС України принцип змагальності сторін передбачає, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до ч. 2 ст. 73 КАС України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.
Згідно з ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Таким чином, суд дійшов висновку, що, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції позивачем, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.
Відповідно до вимог частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Відповідачем не подано належних доказів правомірності прийняття оскаржуваних рішень.
Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
З огляду на все викладене суд вважає, що оскаржувані рішення є таким, що не відповідають встановленим у частині другій статті 2 КАС України критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, а тому підлягають скасуванню як протиправні.
Також суд бере до уваги, що у разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Враховуючи наведене, позовні вимоги підлягають до задоволення у повному обсязі.
Відповідно до п.5 ч.1 ст.244 КАС України, під час ухвалення рішення суд вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати. Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись ст.ст. 19-20, 90, 139, 241-246, 250, 251, 255, 258, 262, 295, пп. 15.5 п.15 розділу VII “Перехідні положення” КАС України, суд -
Позов задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головною управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних:
від 08.05.2020р. за №1556791/43490152 про відмову у реєстрації Податкової накладної Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС» за № 14 від 20.03.2020р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;
від 08.05.2020р. за №1556788/43490152 про відмову у реєстрації Податкової накладної Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС» за №24 від 30.03.2020р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;
від 08.05.2020 р. №1556786/43490152 про відмову у реєстрації Податкової накладної Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС» за №25 від 30.03.2020р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;
від 08.05.2020р. за №1556785/43490152 про відмову у реєстрації Податкової накладної Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС» за №26 від 30.03.2020р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;
від 08.05.2020р. за №1556784/43490152 про відмову у реєстрації Податкової накладної Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС» за №31 від 06.04.2020р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;
від 08.05.2020р. за №1556782/43490152 про відмову у реєстрації Податкової накладної Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС» за №33 від 07.04.2020р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;
від 08.05.2020р. за №1556780/43490152 про відмову у реєстрації Податкової накладної Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС» за №37 від 10.04.2020р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;
від 08.05.2020p. за №1556770/43490152 про відмову у реєстрації Податкової накладної Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС» за №41 від 14.04.2020р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;
від 02.07.2020р. за №1687786/43490152 про відмову у реєстрації Податкової накладної Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС» за № 65 від 15.05.2020р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;
від 02.07.2020р. за №1687785/43490152 про відмову у реєстрації Податкової накладної Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС» за №54 від 02.05.2020 р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;
від 14.07.2020р. за №1730012/43490152 про відмову у реєстрації Податкової накладної Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС» за №81 від 03.06.2020р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;
від 14.07.2020р. за №1730011/43490152 про відмову у реєстрації Податкової накладної Приватного підприємства «PП ВЕСТ ТРАНС» за №82 від 05.06.2020р. у Єдиному реєстрі податкових накладних;
від 14.07.2020р. за №1730010/43490152 про відмову у реєстрації Податкової накладної Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС» за №87 від 11.06.2020р. у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкові накладні Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС» за №14 від 20.03.2020р., за №24 від 30.03.2020р., за №25 від 30.03.2020р., за №26 від 30.03.2020р за №31 від 06.04.2020р., за №33 від 07.04.2020р., за №37 від 10.04.2020р., за №41 від 14.04.2020р., за №65 від 15.05.2020 р., за №54 від 02.05.2020р., за №81 від 03.06.2020р., за №82 від 05.06.2020р., за №87 від 11.06.2020р. у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Стягнути з бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (ЄДРПОУ 43143039) на користь Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС» (ЄДРПОУ 43490152) судовий збір в сумі 2102 (дві тисячі сто дві) грн. 00 коп.
Стягнути з бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (ЄДРПОУ 43005393) на користь Приватного підприємства «РП ВЕСТ ТРАНС» (ЄДРПОУ 43490152) судовий збір в сумі 2102 (дві тисячі сто дві) грн. 00 коп.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до суду апеляційної інстанції через Львівський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повний текст рішення складено та підписано 25.11.2020.
Суддя В.М. Сакалош