Іменем України
17 листопада 2020 рокуСєвєродонецькСправа № 360/3054/20
Луганський окружний адміністративний суд
у складі головуючого судді Борзаниці С.В.
за участю секретаря судового засідання Кравцової Т.О.,
розглянувши в судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Запорізький титано-магнієвий комбінат» до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправною та скасування податкової вимоги, -
До Луганського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Запорізький титано-магнієвий комбінат» (далі також - позивач, ТОВ «ЗТМК»), в інтересах якого звернувся адвокат Аксарін Роман Миколайович (далі також - представник позивача) до Головного управління ДПС у Луганській області (далі також - відповідач), відповідно до якої просить визнати незаконною та скасувати податкову вимогу від 07.07.2020 № 60572-52 Форми «Ю» про визначення суми податкового боргу у розмірі 54169,39 грн, прийняту ГУ ДПС у Луганській області.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що з 01.01.2019 ТОВ «ЗТМК» перебуває на обліку в Запорізькому управлінні Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби.
В м. Сєвєродонецьку діє структурний підрозділ Сєвєродонецький хіміко-металургійний цех (СХМЦ) (цех №29) ТОВ «ЗТМК», подання податкової звітності за яким здійснюється TOB «ЗТМК» до ГУ ДПС у Луганській області. СХМЦ не є юридичною особою, сплата податків, зборів та інших обов'язкових платежів здійснюється ТОВ «ЗТМК».
13.07.2020 на адресу ТОВ «ЗТМК» від ГУ ДПС у Луганській області надійшла податкова вимога № 60572-52 від 07.07.2020 про сплату плати за землю за травень 2020 року на суму 54 169,39 грн, яку вважає незаконною та необґрунтованою виходячи з наступного.
17.02.2020 було подано ТОВ «ЗТМК» до ГУ ДПС у Луганській області податкову декларацію з плати за землю за 2020 рік, з урахуванням уточнюючої податкової декларації та визначено до сплати грошове зобов'язання з плати за землю щомісяця у розмірі 80 717,29 грн.
Плата за землю за період за січень, лютий, квітень 2020 року в строки, передбачені діючим законодавством, здійснювалося з р/р № НОМЕР_1 в Філії Запорізьке обласне управління АТ «Ощадбанк».
10.06.2020 державним виконавцем ВПВР ДДВС МЮУ на підставі постанови від 23.12.2019 № 60885455 про накладення арешту на грошові кошти було накладено арешт на грошові кошти ТОВ «ЗТМК», що містяться на усіх рахунках ТОВ «ЗТМК» у банківських установах у тому числі і в Філії Запорізьке обласне управління АТ «Ощадбанк» р/р № НОМЕР_1 , яка на адресу позивача не надходила.
Позивачем зазначено, що кошти, які знаходяться на зазначеному поточному рахунку Філії Запорізьке обласне управління АТ «Ощадбанк» № НОМЕР_1 , використовуються ТОВ «ЗТМК» на виплату заробітної плати, сплати податків і зборів, в тому числі і плати за землю.
04.06.2020 ТОВ «ЗТМК» були сформовані платіжні документи (платіжне доручення, файл з поіменним зазначенням працівників товариства з відображенням нарахованих їм виплат) та направлені через систему віддаленого банківського обслуговування «КЛІЄНТ-БАНК» АТ «Ощадбанк» до установи банку для здійснення виплати заробітної плати за травень 2020 р., однак, виплата заробітної плати у визначені законодавством строки не відбулася, як не можливо було здійснити плату за землю за травень 2020 року з незалежних від ТОВ «ЗТМК» причин.
Листом від 24.06.2020 № 107.33-09/96/42820/2020-07/вих заступником начальника філії Запорізького обласного управління АТ «Ощадбанк» було повідомлено, що державним виконавцем ВПВР ДДВС МЮУ здійснено арешт рахунку Філії Запорізьке обласне управління АТ «Ощадбанк» № НОМЕР_1 .
Крім того, протягом 2019 року державним виконавцем ВПВР ДДВС МЮУ було накладено арешт на всі відкриті TOB «ЗТМК» рахунки в інших банках. Так, Постановою державного виконавця ВПВР ДДВС МЮУ від 21.01.2019 ВП № 58134529, якою при примусовому виконанні наказу № 908/948/16 від 19.11.2018, накладено арешт на грошові кошти, що містяться на рахунку: ПАТ «Банк Альянс», МФО 300119, рахунок № НОМЕР_2 , а також на кошти на рахунках, що будуть відкриті після винесення постанови про арешт коштів боржника, крім коштів, що містяться на рахунках накладення арешту та/або звернення стягнення на які заборонено законом, та належать боржнику - TOB «ЗТМК», у межах суми звернення стягнення з урахуванням виконавчого збору 312 551 757,22 грн.
Постановою державного ВПВР ДДВС МЮУ від 23.01.2019 ВП № 58134529, якою при примусовому виконанні наказу № 908/948/16 від 19.11.2018, накладено арешт на грошові кошти, що містяться на усіх рахунках: МФО 313957, Філія-Запорізьке обласне управління АТ «Ощадбанк»: МФО 300119 АТ «Банк Альянс»: МФО 300647, АБ «КЛІРИНГОВИЙ ДІМ»: МФО 320627, АТ «СБЕРБАНК»; МФО 322313. АТ «Укпексімбанк», а також на кошти на рахунках, що будуть відкриті після винесення постанови про арешт коштів боржника, крім коштів, що містяться на рахунках накладення арешту та/або звернення стягнення на які заборонено законом, та належать боржнику - TOB «ЗТМК», у межах суми звернення стягнення з урахуванням виконавчого збору 312 551 757,22 грн.
Постановою державного ВПВР ДДВС МЮУ від 23.12.2019 ВП № 60885455, якою при примусовому виконанні наказу № 908/870/19 від 07.10.2019, накладено арешт на грошові кошти, що містяться на усіх рахунках: АТ «Укрексімбанк». МФО 322313: Філія - Запорізьке обласне управління АТ «Ощадбанк». МФО 313957: АБ «КЛІРИНГОВИЙ ДІМ», МФО 300647: АТ «БАНК АЛЬЯНС», МФО 300119, а також на кошти на рахунках, що будуть відкриті після винесення постанови про арешт коштів боржника, крім коштів, що містяться на рахунках накладення арешту та/або звернення стягнення на які заборонено законом, та належать боржнику - TOB «ЗТМК», у межах суми звернення стягнення з урахуванням виконавчого збору 95 149 542,54 грн.
Відповідно до цих постанов ВПВР ДДВС МЮУ державним виконавцем накладено арешт на всі грошові кошти, що містяться на рахунках TOB «ЗТМК», а також на кошти на рахунках, що будуть відкриті після винесення постанови про арешт коштів боржника, крім коштів, що містяться на рахунках накладення арешту та/або звернення стягнення на які заборонено законом, та належать боржнику.
Отже, протягом червня 2020 року, в т.ч. в період прийняття та отримання податкової вимоги від 07.07.2020 № 60572-52, будь-які видаткові операції TOB «ЗТМК» на усіх відкритих рахунках у банках були заблоковані, в т.ч. з виплати заробітної плати, податків зборів, інших обов'язкових платежів, плати за землю з незалежних від TOB «ЗТМК» обставин.
Позивач вважає, що виконання платником зобов'язання по перерахуванню в бюджет суми податкового зобов'язання пов'язане з моментом подання в банк платіжного доручення на перерахування сум податку за умови належного оформлення таких документів, наявності необхідної суми на розрахунковому рахунку платника та відсутності перешкод щодо сплати зобов'язання, зокрема, у вигляді арешту на коштах платника податку.
Головною бухгалтерією був сформований реєстр сплат з плати за землю, в т.ч. у розмірі 54 169,39 грн., однак, зазначені кошти не були перераховані до бюджету у зв'язку з повним арештом коштів на усіх відкритих рахунках у банках.
Позивач вважає податкову вимогу від 07.07.2020 № 60572-52 незаконною та необґрунтованою, оскільки плата за землю не була здійснена з незалежних від ТОВ «ЗТМК» причин, у зв'язку з чим вимога підлягає скасуванню.
Представник позивача у судове засідання не прибув, надіслав заяву про розгляд справи за його відсутності, позовні вимоги підтримав (арк. спр. 89-90).
Відповідач заперечував проти задоволення вимог, про що подав відзив на позовну заяву (арк. спр. 34-36), в якому зазначив таке.
ТОВ «ЗТМК» є платником орендної плати за землю та несе обов'язки з самостійної сплати податкового зобов'язання з орендної плати за землю, визначеного у податкових деклараціях.
Позивач перебуває за неосновним місцем обліку як платник окремих податків та зборів в Головному управлінні ДПС у Луганській області.
Податковий борг TOB «ЗТМК» виник у зв'язку з несплатою самостійно визначених у податковій декларації № 9027062928 від 17.02.2020 з плати за землю податкових зобов'язань з орендної плати з юридичних осіб (код 18010600) за 2020 рік на суму 968607,46 грн., згідно якої щомісячна плата за землю становить 80717,29 грн.
Головне управління ДПС у Луганській області, з метою погашення податкового боргу, відповідно до статті 59 Податкового кодексу України було надіслано на адресу відповідача податкову вимогу форми «Ю» від 07.07.2020 № 60572-52 станом на 06.07.2020 р. на суму 54169,39 грн., яка відповідно до поштового повідомлення вручена 13.07.2020.
Відповідно до пункту 288.3 статті 288 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.
Пунктом 288.4 статті 288 Податкового кодексу України встановлено, що розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі між орендодавцем (власником) і орендарем.
Згідно з пунктом 289.1. статті 289 Податкового кодексу України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.
Позивач у своєму позові посилається на те, що 10.06.2020 державним виконавцем ВПВР ДДВС МЮУ на підставі постанови від 23.12.2019 № 60885455 про накладення арешту на грошові кошти був накладений арешт на грошові кошти TOB «ЗТМК», що містяться на усіх рахунках ТОВ «ЗТМК», які відкриті у банківських установах, у тому числі і в Філії Запорізьке обласне управління АТ Ощадбанк р/р № НОМЕР_1 .
Також позивачем зазначено, що кошти, які знаходяться на зазначеному поточному рахунку, використовуються ТОВ «ЗТМК» на виплату заробітної плати, сплати податків і зборів, в тому числі і плати за землю. Однак, державним виконавцем ВПВР ДДВС МЮУ було накладено арешт на всі відкриті ТОВ «ЗТМК» рахунки в інших банках.
Відповідно до цих постанов ВПВР ДДВС МЮУ державним виконавцем накладено арешт на всі грошові кошти, що містяться на рахунках ТОВ «ЗТМК», а також на кошти на рахунках, що будуть відкриті після винесення постанови про арешт коштів боржника, крім коштів, що містяться на рахунках накладення арешту та/або звернення стягнення на які заборонено законом, та належать боржнику.
Отже, в період винесення та вручення податкової вимоги від 07.07.2020 № 60572-52 ТОВ «ЗТМК», будь-які видаткові операції Позивача на усіх відкритих рахунках у банках були заблоковані, в т.ч. з виплати заробітної плати, податків зборів, інших обов'язкових платежів, плати за землю з незалежних від ТОВ «ЗТМК» обставин.
Позивач вважає, та посилається на судову практику у тому, що виконання платником зобов'язання по перерахуванню в бюджет суми податкового зобов'язання пов'язане з моментом подання в банк платіжного доручення на перерахування сум податку за умови належного оформлення таких документів, наявності необхідної суми на розрахунковому рахунку платника та відсутності перешкод щодо сплати зобов'язання. Однак, даний висновок суду стосується лише застосування до платника податків відповідальності за несвоєчасну сплату податків та зборів, в той час, предметом цієї справи є скасування податкової вимоги.
Позивачем не зазначено жодних порушень чинного законодавства при формуванні та надсиланні йому вищевказаної податкової вимоги.
Накладення арешту на рахунки, які передбачені для виплати заробітної плати та сплати податків, зборів та обов'язкових платежів до Держбюджету, є рахунками із спеціальним режимом, на які виконавчою службою відповідно до вимог законодавства арешт не накладається, а виокремлення таких рахунків належить до повноважень виконавчої служби, зазначена позиція підтверджується висновком Верховного Суду, викладеним у постанові по справі № 340/1018/19 від 17.01.2020.
Оскільки станом на 06.07.2020 в інтегрованій картці ТОВ «ЗТМК» за Позивачем обліковувався податковий борг з орендної плати за землю, який виник на підставі узгоджених податкових зобов'язань, самостійно визначених у податковій декларації з плати за землю, у контролюючого органу були законні підстави для винесення податкової вимоги форми «Ю» від 07.07.2020 № 60572-52.
З огляду на це, в даному випадку, накладення арешту на банківські рахунки ТОВ «ЗТМК» жодним чином не стосується скасування винесеної контролюючим органом податкової вимоги. Більш того, Позивач погоджується з сумою боргу, а єдиною підставою для скасування податкової вимоги зазначено лише арешт коштів на банківських рахунках ТОВ «ЗТМК».
Відповідач звертає увагу на факт наявності у позивача відкритих 07.07.2020 розрахункових рахунків в ПАТ «МТБ БАНК», що підтверджується витягом з Єдиного банку даних платників податків - юридичних осіб.
За таких обставин, у ТОВ «ЗТМК» наявна можливість сплатити податкові зобов'язання з орендної плати з юридичних осіб через інший розрахунковий рахунок.
Враховуючи вищезазначене, Головним управлінням ДПС у Луганській області не порушенні жодні законні права та інтереси ТОВ «Запорізький титано-магнієвий комбінат», а тому відсутні підстави для задоволення позову.
Просить у позовних вимогах ТОВ «Запорізький титано-магнієвий комбінат» до Головного управління ДПС у Луганській області щодо визнання протиправною та скасування податкової вимоги форми «Ю» від 07.07.2020 № 60572-52 відмовити у повному обсязі.
По справі вчинені такі процесуальні дії.
Ухвалою суду від 08.09.2020 після усунення недоліків позовної заяви відкрито провадження у справі, справу вирішено розглядати у порядку спрощеного позовного провадження з викликом сторін на 06.10.2020 (арк. спр. 52-53).
Ухвалою суду від 06.10.2020 клопотання представника Головного управління ДПС у Луганській області про продовження строку для подання відзиву на позовну заяву задоволено. Продовжено Головному управлінню ДПС у Луганській області строк для подання відзиву на позовну заяву в адміністративній справі до 16.10.2020 (арк. спр. 74).
06.10.2020 за клопотанням представника позивача розгляд справи відкладено, судове засідання призначено на 20.10.2020 (арк. спр. 75).
У період з 20.10.2020 по 06.11.2020 головуючий суддя Борзаниця С.В. перебував на лікарняному, про що складено довідку. Судове засідання призначено на 17.11.2020.
Дослідивши матеріали справи та оцінивши докази відповідно до вимог статей 72-76, 90 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), суд встановив таке.
За даними витягами з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та Статутом позивача, Товариство з обмеженою відповідальністю «Запорізький титано-магнієвий комбінат», зареєстрований як юридична особа за місцезнаходженням: 69600, Запорізька область, м. Запоріжжя, заводський район, вул. Теплична, буд. 18, ідентифікаційний код: 38983006, структурним підрозділом якого є Сєвєродонецький хіміко-металургійний цех (СХМЦ) (цех №29) ТОВ «ЗТМК». ТОВ «ЗТМК» перебуває за неосновним місцем обліку, як платник окремих податків та зборів в ГУ ДПС у Луганській області (арк. спр. 4-6, 7-12, 13-16, 98).
Позивач є платником орендної плати за землю та несе обов'язки з самостійної сплати податкового зобов'язання з орендної плати за землю, визначеного у податкових деклараціях.
Так, 17.02.2020 ТОВ «ЗТМК» до ГУ ДПС у Луганській області було подано податкову декларацію з плати за землю за 2020 рік, з урахуванням уточнюючої податкової декларації та визначено до сплати грошове зобов'язання з плати за землю щомісяця у розмірі 80 717,29 грн. (арк. спр. 23-24, 25, 26-27, 66-71).
ТОВ «ЗТМК» сплачено за платежем орендна плата за землю за період за січень, лютий, квітень 2020 року з р/р № НОМЕР_1 в Філії Запорізьке обласне управління АТ «Ощадбанк», що підтверджується платіжними дорученнями (арк. спр. 20-22).
Постановою державного виконавця відділу примусового виконання рішень Департаменту державної виконавчої служби Міністерства юстиції України від 21.01.2019 ВП № 58134529, якою при примусовому виконанні наказу Господарського суду Запорізької області № 908/948/16 від 19.11.2018 накладено арешт на грошові кошти, що містяться на рахунку: ПАТ «Банк Альянс», МФО 300119, рахунок № НОМЕР_2 , а також на кошти на рахунках, що будуть відкриті після винесення постанови про арешт коштів боржника, крім коштів, що містяться на рахунках накладення арешту та/або звернення стягнення на які заборонено законом, та належать боржнику - ТОВ «ЗТМК»: Запорізька область, м. Запоріжжя, вул. Теплична, 18, код ЄДРПОУ 38983006, у межах суми звернення стягнення з урахуванням виконавчого збору 312 551 757,22 грн (арк. спр. 31).
Постановою державного виконавця відділу примусового виконання рішень Департаменту державної виконавчої служби Міністерства юстиції України від 21.01.2019 ВП № 58134469, якою при примусовому виконанні наказу Господарського суду Запорізької області № 908/3074/16 від 16.11.2018 накладено арешт на грошові кошти, що містяться на рахунку: ПАТ «Банк Альянс», МФО 300119, рахунок № НОМЕР_2 , а також на кошти на рахунках, що будуть відкриті після винесення постанови про арешт коштів боржника, крім коштів, що містяться на рахунках накладення арешту та/або звернення стягнення на які заборонено законом, та належать боржнику - ТОВ «ЗТМК»: Запорізька область, м. Запоріжжя, вул. Теплична, 18, код ЄДРПОУ 38983006, у межах суми звернення стягнення з урахуванням виконавчого збору 177 874 552,12 грн (арк. спр. 34).
Постановою державного виконавця відділу примусового виконання рішень Департаменту державної виконавчої служби Міністерства юстиції України від 23.01.2019 ВП № 58134529, якою при примусовому виконанні наказу Господарського суду Запорізької області № 908/948/16 від 19.11.2018 накладено арешт на грошові кошти, що містяться на усіх рахунках: МФО 313957, Філія-Запорізьке обласне управління АТ «Ощадбанк»; МФО 300119, АТ «Банк Альянс»; МФО 300647, АБ «КЛІРИНГОВИЙ ДІМ»; МФО 320627, АТ «СБЕРБАНК»; МФО 322313, АТ «Укрексімбанк», а також на кошти на рахунках, що будуть відкриті після винесення постанови про арешт коштів боржника, крім коштів, що містяться на рахунках накладення арешту та/або звернення стягнення на які заборонено законом, та належать боржнику - ТОВ «ЗТМК»: Запорізька область, м. Запоріжжя, вул. Теплична, 18, код ЄДРПОУ 38983006, у межах суми звернення стягнення з урахуванням виконавчого збору 312 551 757,22 грн (арк. спр. 32).
Постановою державного виконавця відділу примусового виконання рішень Департаменту державної виконавчої служби Міністерства юстиції України від 21.01.2019 ВП № 58134395, якою при примусовому виконанні наказу Господарського суду Запорізької області № 908/2559/17 від 16.10.2018 накладено арешт на грошові кошти, що містяться на рахунку: ПАТ «Банк Альянс», МФО 300119, рахунок № НОМЕР_2 , а також на кошти на рахунках, що будуть відкриті після винесення постанови про арешт коштів боржника, крім коштів, що містяться на рахунках накладення арешту та/або звернення стягнення на які заборонено законом, та належать боржнику - ТОВ «ЗТМК»: Запорізька область, м. Запоріжжя, вул. Теплична, 18, код ЄДРПОУ 38983006, у межах суми звернення стягнення з урахуванням виконавчого збору 74 397 276,63 грн (арк. спр. 33).
Постановою державного виконавця відділу примусового виконання рішень Департаменту державної виконавчої служби Міністерства юстиції України від 30.05.2019 ВП № 59232833, якою при примусовому виконанні наказу Господарського суду Запорізької області № 908/1447/18 від 09.01.2010, наказу Господарського суду м. Києва № 908/2878/13 від 05.02.2015, наказу Господарського суду Запорізької області № 908/2559/17 від 16.01.2018, наказу Господарського суду Запорізької області № 908/3074/16 від 16.11.2018, наказу Господарського суду Запорізької області № 908/948/16 від 19.11.2018, наказу Господарського суду Запорізької області № 908/637/17 від 26.03.2019 накладено арешт на грошові кошти, що містяться на усіх рахунках: МФО 313957, Філія-Запорізьке обласне управління АТ «Ощадбанк»; МФО 300119, АТ «Банк Альянс»; МФО 300647, АБ «КЛІРИНГОВИЙ ДІМ»; МФО 320627, АТ «СБЕРБАНК»; МФО 322313, АТ «Укрексімбанк», а також на кошти на рахунках, що будуть відкриті після винесення постанови про арешт коштів боржника, крім коштів, що містяться на рахунках накладення арешту та/або звернення стягнення на які заборонено законом, та належать боржнику - ТОВ «ЗТМК»: Запорізька область, м. Запоріжжя, вул. Теплична, 18, код ЄДРПОУ 38983006, МФО 300119, АТ «Банк Альянс» - у межах суми звернення стягнення з урахуванням виконавчого збору 308115722,72 грн, МФО 313957, Філія-Запорізьке обласне управління АТ «Ощадбанк»; МФО 300647, АБ «КЛІРИНГОВИЙ ДІМ»; МФО 320627, АТ «СБЕРБАНК»; МФО 322313, АТ «Укрексімбанк» - у межах суми звернення стягнення з урахуванням виконавчого збору 447225952,77 грн (арк. спр. 29).
Постановою державного виконавця відділу примусового виконання рішень Департаменту державної виконавчої служби Міністерства юстиції України від 23.12.2019 ВП № 60885455, якою при примусовому виконанні наказу Господарського суду Запорізької області № 908/870/19 від 07.10.2019 накладено арешт на грошові кошти, що містяться на усіх рахунках: АТ «Укрексімбанк», МФО 322313; Філія - Запорізьке обласне управління АТ «Ощадбанк», МФО 313957; АБ «КЛІРИНГОВИЙ ДІМ», МФО 300647; АТ «БАНК АЛЬЯНС», МФО 300119, а також на кошти на рахунках, що будуть відкриті після винесення постанови про арешт коштів боржника, крім коштів, що містяться на рахунках накладення арешту та/або звернення стягнення на які заборонено законом, та належать боржнику - ТОВ «ЗТМК»: Запорізька область, м. Запоріжжя, вул. Теплична, 18, код ЄДРПОУ 38983006, у межах суми звернення стягнення з урахуванням виконавчого збору 95 149 542,54 грн (арк. спр. 30).
04.06.2020 позивачем було сформовано платіжні документи (платіжне доручення, файл з поіменним зазначенням працівників товариства з відображенням нарахованих їм виплат) та направлено через систему віддаленого банківського обслуговування «КЛІЄНТ-БАНК» АТ «Ощадбанк» до установи банку для здійснення виплати заробітної плати за травень 2020 року (арк. спр. 36).
Листом від 24.06.2020 №107.33-09/96/42820/2020-07/вих філією Запорізького обласного управління АТ «Ощадбанк» повідомлено ТОВ «ЗТМК», що відповідно до постанови державного виконавця відділу примусового виконання рішень Департаменту державної виконавчої служби Міністерства юстиції України від 23.12.2019 ВП № 60885455 був накладений арешт у межах суми звернення стягнення 95 149 542,54 грн. на кошти, що обліковуються на поточних рахунках ТОВ «ЗТМК», а саме: НОМЕР_1 (в національній валюті); НОМЕР_1 (в доларах США); НОМЕР_1 (з Євро); НОМЕР_1 (в російських рублях); НОМЕР_3 (в національній валюті); НОМЕР_4 (в національній валюті); НОМЕР_5 (в національній валюті); НОМЕР_6 (в національній валюті); НОМЕР_7 (в національній валюті). Арешт не поширюється на поточний рахунок в національній валюті НОМЕР_8 , що призначений для виконання Закону України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (арк. спр. 36).
Відповідачем була надіслана на адресу відповідача податкова вимога форми «Ю» від 07.07.2020 № 60572-52 станом на 06.07.2020 на суму 54169,39 грн, яку відповідно до поштового повідомлення вручена 13.07.2020 (арк. спр. 17-19, 65).
Згідно з розрахунку суми недоїмки з орендної плати з юридичних осіб станом на 01.10.2020 та витягу з інтегрованої картки відповідача загальна сума грошового зобов'язання ТОВ «ЗТМК» з орендної плати з юридичних осіб складає 296321,26 грн (арк. спр. 61-63, 64).
Вирішуючи адміністративну справу по суті заявлених вимог, надаючи оцінку обставинам (фактам), якими обґрунтовано вимоги і заперечення учасників справи, суд виходить з такого.
Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Податковий кодекс України (далі також - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
У відповідності із статтею 14 ПК України:
- грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності (підпункт 14.1.39 пункту 14.1);
- податкова вимога - письмова вимога контролюючого органу до платника податків щодо погашення суми податкового боргу (підпункт 14.1.153 пункту 14.1);
- податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк) (підпункт 14.1.156 пункту 14.1);
- податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання (підпункту 14.1.175 пункту 14.1).
Підпунктом 4.1.1 пункту 4.1 статті 4 ПК України зазначено, що кожна особа зобов'язана сплачувати встановлені цим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього Кодексу.
Підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.
Згідно з підпунктом 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 ПК України орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.
Підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України передбачено, що платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Відповідно до пункту 54.1. статті 54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.
Платник податків відповідно до пункту 57.1 статті 57 ПК України зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Пунктом 286.2 статті 286 ПК України визначено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій.
У статті 270 ПК України зазначено, що об'єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні та земельні частки (паї), які перебувають у власності.
Відповідно до пункту 288.7 статті 288 ПК України податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 Кодексу.
Згідно з пунктом 287.3 статті 287 ПК України податкове зобов'язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.
Пунктом 288.1 статті 288 ПК України встановлено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки, оформлений та зареєстрований відповідно до законодавства.
Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зміни.
Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної податкової політики.
Згідно з пунктом 288.2 статті 288 ПКУ платником орендної плати є орендар земельної ділянки.
Пунктом 288.4 статті 288 ПК України встановлено, що розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі між орендодавцем (власником) і орендарем.
Згідно з пунктом 289.1. статті 289 ПК України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.
З огляду на вищевикладені положення ПК України, судом встановлено, що ТОВ «ЗТМК» мало сплатити суму самостійно визначених податкових зобов'язань у податковій декларації № 9027062928 від 17.02.2020 з плати за землю податкових зобов'язань з орендної плати з юридичних осіб (код 18010600) за 2020 рік на суму 968607,46 грн., згідно якої щомісячна плата за землю становить 80717,29 грн, у зв'язку з чим за позивачем утворився податковий борг по орендній платі з юридичних осіб.
Згідно з пунктом 59.1 статті 59 ПК України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Головним управлінням ДПС у Луганській області була надіслана на адресу відповідача податкова вимога форми «Ю» від 07.07.2020 № 60572-52 станом на 06.07.2020 на суму 54169,39 грн., яку відповідно до поштового повідомлення вручено 13.07.2020, (арк. спр. 17, 18, 19), що відповідає положенням статті 59 ПК України
Згідно з пунктом 59.3 статті 59 Податкового кодексу України податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання.
Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення грошового зобов'язання та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов'язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.
Податкова вимога надсилається (вручається) також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов'язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення (пункт 59.4 статті 59 Податкового кодексу України).
Згідно з пунктом 42.1 статті 42 Податкового кодексу України податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу.
Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику) (пункт 42.2 статті 42 Податкового кодексу України).
Дослідженням наявних в матеріалах справи доказів встановлено, що відповідачем сформована та надіслана (вручена) оскаржувана вимога на адресу позивача із дотриманням визначених статтями 42 та 59 Податкового кодексу України вимог.
Таким чином, зважаючи на наявність у позивача податкового боргу та дотримання відповідачем положень Податкового кодексу України щодо надіслання податкової вимоги, у суду відсутні підстави для визнання протиправною та скасування податкової вимоги ГУ ДПС у Луганській області.
Посилання позивача на судову практику Вищого адміністративного суду України за спірних правовідносин є незмістовною, оскільки дійсно у зазначених позивачем рішеннях спірними питаннями є правомірність застосування штрафних санкцій за несвоєчасну сплату визначених податкових зобов'язань. Однак по даній адміністративній справі предметом дослідження є правомірність винесення податкової вимоги, в якій зазначено лише суму узгоджених податкових зобов'язань з боку позивача без штрафних санкцій.
З огляду на все вищевикладене, суд встановив, що податкова вимога ГУ ДПС у Луганській області від 07.07.2020 № 60572-52 Форми «Ю» про визначення суми податкового боргу у розмірі 54169,39 грн у повній мірі відповідає критеріям правомірності, визначеним частиною другою статті 2 КАС України.
За таких обставин, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими та у їх задоволенні слід відмовити.
За приписами статті 139 КАС України судові витрати по сплаті судового збору покладаються на позивача.
Керуючись статтями 72-77, 90, 132, 139, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Запорізький титано-магнієвий комбінат» до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання незаконною та скасування податкової вимоги від 07.07.2020 № 60572-52 Форми «Ю» про визначення суми податкового боргу у розмірі 54169,39 грн, прийняту ГУ ДПС у Луганській області, відмовити повністю.
Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або справа розглянута в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Апеляційна скарга подається до Першого апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Повний текст рішення суду складено та підписано 23 листопада 2020 року.
Суддя С.В. Борзаниця