05 листопада 2020 р. м. Чернівці Справа № 600/1157/20-а
Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Кушнір В.О., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Чернівецькій області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, -
У поданому до суду позові Головне управління ДПС у Чернівецькій області просить суд стягнути з ОСОБА_1 податковий борг на суму 431402,99грн.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що за відповідачем рахується податковий борг по податку на доходи з фізичних осіб та військовому збору у розмірі 431402,99грн., який виник на підставі податкових повідомлень-рішень, прийнятих контролюючим органом. Оскільки борг в добровільному порядку відповідачем не сплачений, позивач звернувся до суду з вимогою про стягнення такого боргу в судовому порядку.
Ухвалою суду від 16.09.2020р. відкрито провадження у справі та призначено до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи. Вказаною ухвалою, серед іншого відповідачу встановлено термін для подання відзиву на позовну заяву.
Натомість відповідач станом на дату розгляду справи відзиву до суду не подав, у зв'язку з чим суд, керуючись ч.6 ст.162 КАС України вирішує справу за наявними матеріалами.
Судом встановлені наступні обставини та відповідні їм правовідносини.
На підставі наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки, а також письмового повідомлення про дату початку та місце проведення документальної позапланової невиїзної перевірки, відповідно до затвердженого плану перевірки, посадовими особами ГУ ДФС у Чернівецькій області проведена документальна позапланова невиїзна перевірка діяльності платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , Чернівецька обл., Вижницький район, с.Слобода-Банилів) (а.с.13-15).
За результатами документальної перевірки було встановлено порушення ОСОБА_1 :
- пп.49.18.4 п.49.18 ст.49, пп.179.1 ст.179 ПК України, платником податків не подано до податкового органу податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2015 рік;
- пп."д" пп.164.2.17 п.164.2 ст.164, пп.168.1.3 п.168.1 ст.168 ПК України, занижено суму податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, яке підлягає сплаті до бюджету в сумі 221393,94грн.;
- пп."д" пп.164.2.17 п.164.2 ст.164, пп.168.1.3 п.168.1 ст.168 ПК України, пп.1.2, пп.1.4 п.16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України - не нараховано та не утримано військовий збір з загального річного оподатковуваного доходу за 2015 рік на суму 16650,22грн.
За наслідками перевірки було складено Акт від 05.07.2019р. №134/24-13-13-04-19/ НОМЕР_1 , який було направлено на податкову адресу платника та вручено 08.07.2019р., що підтверджується копією рекомендованого повідомлення про вручення такого поштового відправлення (а.с.16-25).
На підставі Акту перевірки, відповідачем було сформовано та направлено ОСОБА_1 :
- податкове повідомлення - рішення форми «Р» від 25.07.2019р. №0009991304, яким визначено суму податкового зобов'язання 221393,94грн. та застосовано штрафну санкцію в розмірі - 55348,49грн. (25 відсотків від суми визначеного податкового зобов'язання);
- податкове повідомлення - рішення форми «ПС» від 25.07.2019р. №0010061304, яким застосовано суму штрафної санкції в розмірі 170,00грн.;
- податкове повідомлення - рішення форми «Р» від 25.07.2019р. №0010091304, яким визначено суму податкового зобов'язання 16650,22грн. та застосовано штрафну санкцію в розмірі - 4162,56грн. (25 відсотків від суми визначеного податкового зобов'язання) (а.с.29-31).
Указані податкові повідомлення-рішення були направлені на податкову адресу ОСОБА_1 та вручено 29.07.2019р., що підтверджується копією рекомендованого повідомлення про вручення такого поштового відправлення (а.с.28).
У зв'язку з тим, що відповідачем добровільно не сплачено суми податкових зобов'язань та штрафних санкцій, визначених контролюючим органом у вище вказаних податкових повідомленнях-рішеннях, позивач звернувся до суду з даним позовом.
До вказаних спірних правовідносин суд застосовує наступні положення законодавства та робить висновки по суті спору.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платники податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані Податковим кодексом України від 02.12.2010 р. № 2755- IV (далі - ПК України, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).
В підпункті 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України визначено, що платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Згідно з п.п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Відповідно до п.57.3 ПК України у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.
Судом встановлено, що станом на дату подання позовної заяви за ОСОБА_1 обліковується заборгованість на загальну суму 431402,99грн., з них: основний платіж - 238044,16грн., штрафна санкція - 59681,05грн.; пеня - 133677,78грн., у тому числі: з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код податку 11010500) в сумі 221393,94грн.; військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код податку 11011001) в сумі 166650,22грн.
З матеріалів справи слідує, що податковий борг ОСОБА_1 з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код податку 11010500) виник в результаті наступного.
Відповідно до п.п.162.1.1 п. 162.1 ст. 162 ПК України платником податку є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.
Порядок нарахування, утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб до бюджету визначено ст.168 ПК України.
В п.п.168.2.1 п.168.2 ст.168 ПК України вказується, що платник податку, який отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов'язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів.
Відповідно до п.п.164.2.17 п.164.2 ст.164 ПК України дохід, отриманий платником податку як додаткове благо, у вигляді: д) основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року. Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації.
Фізичною особою платником податків - громадянином ОСОБА_1 у ІІІ кварталі 2015 року був отриманий дохід від АТ "Райффайзен Банк Аваль" у сумі 1110623,70грн. як додаткове благо у вигляді анулювання (прощення) заборгованості за кредитом. Прощення боргу ОСОБА_1 здійснювалось шляхом укладення договору від 29.07.2015р. про припинення зобов'язань за кредитним договором №014/0006/82/45078 від 19.02.2008р.
На підставі Акту перевірки контролюючим органом були прийняті податкові повідомлення-рішення:
- форми "Р" від 25.07.2019р. №0009991304, на загальну суму 276742,43грн.;
- форми "ПС" від 25.07.2019р. №0010061304, на суму 170грн (а.с.29-30).
Відповідно до п.п. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України, нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми грошового зобов'язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов'язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).
Таким чином, на підставі статті 129 Податкового кодексу України відповідачу була нарахована пеня з вищевказаного податку у розмірі 124327,56грн.
Щодо податкового боргу відповідача з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код податку 11011001), то він виник у зв'язку з наступним.
На підставі Акту перевірки Головним управлінням ДФС у Чернівецькій області було прийняте податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 25.07.2019р. №0010091304 на загальну суму 20812,78 грн. (а.с.31).
На підставі статті 129 Податкового кодексу України відповідачу була нарахована пеня з вищевказаного податку у розмірі 9350,22грн.
Відповідно до п.14.1.175 п.1-1.1 ст.14 ПК України сума узгодженого грошового зобов'язання не сплаченого платником податку на встановлений строк набуває статусу податкового боргу.
Судом на підставі даних інтегрованої картки платника встановлено, що відповідачем не сплачено узгоджену суму грошового зобов'язання, у зв'язку з чим за ним обліковується заборгованість в розмірі 431402,99грн.
Статтею 59 ПК України передбачено, що у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, орган фіскальної служби надсилає йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання податкового повідомлення-рішення.
Відповідачу була направлена податкова вимога №77893-50 від 23.08.2019р. (а.с.12). Податковий борг відповідача з часу направлення зазначеної податкової вимоги не переривався, податкова заборгованість не погашалася.
Згідно п.59.5 ст.59 ПК України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).
За змістом п.87.11 ст.87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.
Зважаючи на те, що відповідачем сума податкового боргу станом на день звернення позивача з даним позовом добровільно не сплачена, суд дійшов висновку, що заборгованість позивача в сумі 401239,99грн. підлягає стягненню в судовому порядку.
Відповідно до ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Згідно з ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Позивач довів суду правомірність заявлених вимог, в той час як відповідач не надав належні, допустимі та достовірні докази відсутності або погашення ним податкового боргу. Суд наголошує, що доказів сплати узгодженого зобов'язання відповідачем до суду не надано.
Враховуючи наведене, суд вважає, що вимоги позивача є обґрунтованими, відповідають обставинам справи і наявним матеріалам, а відтак позов підлягає задоволенню повністю.
У відповідності до ч.2 ст.139 КАС України при задоволенні позову суб'єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб'єкта владних повноважень, пов'язані із залученням свідків та проведенням експертиз. У зв'язку із відсутністю у матеріалах справи документального підтвердження таких витрат питання щодо повернення судових витрат судом не вирішується.
Керуючись статтями 9, 77, 241 - 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
1. Позов задовольнити повністю.
2. Стягнути з фізичної особи ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) податковий борг на суму 431402 (чотириста тридцять одну тисячу чотириста дві)грн. 99коп., з яких 401239 (чотириста одну тисячу двісті тридцять дев'ять)грн. 99коп. - до місцевого бюджету, 30163 (тридцять тисяч сто шістдесят три)грн. 00коп. - до Державного бюджету.
3. Підстави для розподілу судових витрат відсутні.
Згідно статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У відповідності до статей 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду першої інстанції можуть бути оскаржені в апеляційному порядку повністю або частково. Апеляційна скарга на рішення до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подається до Сьомого апеляційного адміністративного суду через Чернівецький окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення (складання).
Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Повне найменування учасників процесу:
Позивач - Головне управління ДПС у Чернівецькій області (вул. Героїв Майдану, 200-А, м.Чернівці, 58013; код ЄДРПОУ 43143196)
Відповідач - ОСОБА_1 (с.Слобода-Банилів, Вижницький район, Чернівецька область, 59215; РНОКПП НОМЕР_1 )
Суддя В.О. Кушнір