12 жовтня 2020 року м. Чернігів Справа № 620/3363/20
Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Клопота С.Л.,
за участю секретаря Шевченко А.В.,
представника позивача Маслак М.С.
представника відповідача Коляди І.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Приватного підприємства ''Житлоінвест'' до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень,
Приватне підприємство «Житлоінвест» (надалі також - позивач, ПП «Житлоінвест») звернулось з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області (надалі також - відповідач, ГУ ДПС у Чернігівській області, податковий орган) та просить: визнати протиправними та скасувати Податкові повідомлення-рішення від 27.07.2020: № 0000950402, яким нараховано штрафні санкції в сумі 871509,00 грн; № 0000960402, яким встановлено суму завищення від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в сумі 1092033,00 грн; № 0000970402, яким збільшено суму податку на додану вартість на суму 1810470,00 грн, з них: 1206980,00 грн за податковим зобов'язанням, 603490,00 грн - за штрафними (фінансовими) санкціями.
Позивач, обґрунтовуючи позовні вимоги зазначив, що сума бюджетного відшкодування податку на додану вартість за листопад 2019 року в розмірі 1400000 грн була відшкодована на його поточний рахунок 29.01.2020. Відповідач підтвердив заявлену позивачем суму бюджетного відшкодування, однак вже під час проведення документальної позапланової виїзної перевірки дійшов протилежних висновків в частині суму 84841,00 грн, що є недопустимим, оскільки у відповідності до вимог п.п. «а» п. 200.12 ст. 200 ПК України заявлена позивачем сума бюджетного відшкодування є узгодженою. У позивача наявні всі необхідні бухгалтерські та податкові документи по господарським операціям, що перевірялися, а також відповідні розрахункові документи, дані яких враховані та відображені у бухгалтерському та податковому обліку позивача, що повністю підтверджують законність нарахування ПП «Житлоінвест» податкового кредиту та податкових зобов'язань з податку на додану вартість, а також підтверджують факт здійснення господарських операцій позивача з придбання у контрагентів послуг та товарів на підставі яких відповідні суми ПДВ у складі вартості придбаних послуг були включені до податкового кредиту. Виходячи з висновків, які викладені в Акті перевірки вбачається відсутність з боку контролюючого органу зауважень щодо змісту первинних і розрахункових документів, складених за результатом вказаних операцій. Крім того, в акті перевірки відповідачем не наведено обґрунтованих доводів та не підтверджено належними доказами того, що правочини позивачем вчинено з метою безпідставного формування податкового кредиту з податку на додану вартість. Визначена у відсотках величина за 2018 рік 39,14 % застосовується у місяцях 2019 року, де є оподатковувані та звільненні від оподаткування податком на додану вартість операції. ПП «Житлоінвест» було визначено розмір частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (Д7) за 2019 рік, відповідно до якого підприємством визначено частку використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях у розмірі 8,69 % та відповідно в неоподатковуваних операціях у розмірі 91,31%. Визначена у відсотках величина за 2019 рік 91,31% застосовується при річному перерахунку податкових зобов'язань. Також зазначає, що за відсутності підпису посадових осіб контролюючого органу в акті перевірки, які його склали, він не є чинним, та не може слугувати підставою для нарахування платнику податків податкових зобов'язань. Відпустка посадової особи контролюючого органу не є поважною причиною або підставою для звільнення контролюючого органу від обов'язку по підписанню акту перевірки. Враховуючи викладене, вважає, що висновок про порушення ПП «Житлоінвест» податкового законодавства, зроблений відповідачем в Акті перевірки від 06.07.2020 № 374/25-01-04-01-09/36430901, є необґрунтованим, а сам Акт є неналежним чином оформлений, тому оскаржувані Податкові повідомлення-рішення, прийняті на його підставі, є протиправними і підлягають скасуванню.
Відповідач у відзиві просив суд відмовити у задоволенні позову, оскільки під час перевірки показників даних податкової звітності з податку на додану вартість (податкова декларація з податку на додану вартість за квітень 2020 від 20.05.2020 № 9111884968) з урахуванням даних декларацій платника за січень 2019 - березень 2020 року встановлено відхилення: заниження р.18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету» на суму 1206980,00 грн (за грудень 2019 року за даними платника значення рядка 18-0 грн, за даними перевірки - 1161141,00 грн., та січень 2020 року за даними платника значення рядка 18-0 грн, за даними перевірки - 45839,00 грн); завищення значення р. 19 «Від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) (позитивне значення) на 1588198,00 грн (за квітень 2020 року за даними платника значення рядка 19 - 1698974,00 грн, за даними перевірки - 110776,00 грн); завищення р. 20.2 «Підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 20.2.1 + рядок 20.2.2)», 20.2.1 «на рахунок платника у банку» на 581006,00 грн (за листопад 2019, за даними платника значення рядків 20.2, 20.2.1 - 1400000,00 грн, за даними перевірки 1315159,00 грн та за квітень 2020 року за даними платника значення рядків 20.2, 20.2.1 - 606941,00 грн, за даними перевірки - 110776,00 грн); завищення р. 21 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу, податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду на 1092033,0 грн (за квітень 2020 року за даними платника значення рядка 21 - 1092033,0 грн, за даними, перевірки - 0 грн). Причиною виникнення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту у квітні 2020 року є перевищення обсягів придбання над обсягами реалізації, а саме включення до складу податкового кредиту сум ПДВ від проведення будівництва багатоповерхового житлового будинку по вул. 3-й Мікрорайон 8, в м. Ніжин Чернігівської області, будівництво внутрішньої мережі газопостачання, а також відображення в рядку 16 декларації від'ємного значення попереднього звітного періоду (р. 21 декларації за березень 2020 року) в сумі 1610365,00 грн, яке сформоване за операціями з придбання у попередніх звітних періодах товарів/послуг, а саме: червень 2019 року - 207206,00 грн, грудень 2019 року - 1291193,00 грн, січень 2020 року - 88817,00 грн та лютий 2020 року - 23149,00 грн. Частка податкового кредиту звітного періоду (квітень 2020) в загальній сумі податкового кредиту звітного (податкового) періоду, в якому виникло, від'ємне значення ПДВ становить 43,84 відсотка. Заявлена платником у рядку 20.2.1 декларації за квітень 2020 року сума бюджетного відшкодування ПДВ у розмірі 606941,00 грн сформована за рахунок від'ємного значення, що виникло у червні 2019 року (в розмірі 207200,00 грн), грудні 2019 року (в розмірі 199166,00 грн), січні 2020 року (88817,00 грн), лютому 2020 року (23149,00 грн), квітні 2020 року (88609,00 грн). Перевіркою встановлено, що ПП «Житлоінвест» невірно застосовував частку використання товарів/послуг та/або необоротних активів у неоподатковуваних операціях розраховану за результатами 2018 року, що застосовується протягом поточного календарного року. Перевіркою повноти визначення податкових зобов'язань встановлено, що на порушення п. 199.1, п. 199.2, п. 199.4 ст. 199 Кодексу ПП «Житлоінвест» занизив суму податкового зобов'язання на суму 2880019,00 грн, за рахунок невірного застосування частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів у неоподатковуваних операціях розрахованої за результатами 2018 року, що застосовується протягом поточного календарного року та невірного застосування коригування податкових зобов'язань у зв'язку з перерахунком частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, що розрахована платником податку за підсумками календарного 2019 року. Перевіркою визначення суми податку, яка підлягає бюджетному відшкодуванню встановлено, що на порушення пункту 200.1, пункту 200.4, пунктів 200.7, 200.8 ст. 200 Кодексу в податковій декларацій з податку на додану вартість від 20.05.2020 № 9111884968 за квітень 2020 року завищено заявлену суму бюджетного відшкодування на 496165,00 грн, у тому числі по періодам, в яких виникло значення: за червень 2019 року зменшено суму бюджетного відшкодування на 207200,00 грн, за грудень 2019 року зменшено суму бюджетного відшкодування на 199166,00 грн за січень 2020 року зменшено суму бюджетного відшкодування на 88817,00 грн, за лютий 2020 року зменшено суму бюджетного відшкодування на 982,00 грн.
У відповіді на відзив позивач зазначив, що в грудні 2019 року перераховано коефіцієнт розподілу виходячи з фактичних обсягів, проведених протягом 2019 року оподатковуваних і не оподатковуваних операцій. Розрахунок проводився за ряд. 3.1 таблиці 1 додатку Д7 до Податкової декларації за грудень 2019 року. За результатами перерахунку до кожної самозведеної податкової накладної в 2019 році складено розрахунки корегування та зареєстровані в Єдиному держаному реєстрі податкових накладних. Результат перерахунку відображається в додатку 7 таблиці 21 декларації з податку на додану вартість за грудень 2019 року. Від'ємне значення податку на додану вартість за квітень 2020 року рядок 20 становить 1698974 грн сформоване за операціями: квітень 2020 року - 88609,00 грн, лютий 2020 року - 23149,00 грн, січень 2020 року - 88817,00 грн, грудень 2019 року - 1291199,00 грн, червень 2019 року - 207200,00 грн. Суми податку фактично сплачені у попередніх та звітному періодах постачальнику товарів/послуг. Податковий кредит сформований за послугами з будівництва багатоквартирного житлового будинку підвищеної комфортності серії «УСБ-2015» з вбудованими об'єктами соціальної інфраструктури, господарськими приміщеннями та автономними джерелом теплопостачання в кожній квартирі по вул. Козацька, 15А (№ 2 - будівельна адреса) на земельній ділянці, яка знаходиться в постійному користуванні в м. Чернігові, згідно договору № 72 від 10.06.2015, що підтверджується первинними документами. Зазначає, що в Акті перевірки відсутня методологія розрахунку донарахованих податкових зобов'язань з податку на додану вартість на суму 2880019 грн. Відповідно перерахунок проведений в Акті перевірки щодо відшкодування податку на додану вартість, що було заявлено ПП «Житлоінвест» в декларації за листопад 2019 року № 9307513048 від 20.12.2019, на суму 84841,00 грн (Податкове повідомлення-рішення від 27.07.2020 № 0000950402) безпідставний, оскільки: документи для перевірки та підтвердження сум бюджетного відшкодування надавались до ГУ ДПС у Чернігівській області відповідно до листа № 160 від 28.12.2019, на основі яких проводилась камеральна перевірка достовірності заявлених сум відшкодування; сума бюджетного відшкодування податку на додану вартість за листопад 2019 року в розмірі 1400000,00 грн була відшкодована на поточний рахунок позивача 29.01.2020, що також підтверджується платіжним дорученням від 17.01.2020 № 56799224. Також в Акті перевірки відповідач зазначив, щ перевіркою повноти визначених податкових зобов'язань нарахованих платником в декларації за січень-квітень 2020 року з застосуванням частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів у неоподатковуваних операціях розрахованих за результатами 2019 року порушень не встановлено, а отже заявлене ПП «Житлоінвест» відшкодування податку на додану вартість в квітні 2020 р. відповідно до податкової декларації з податку на додану вартість від 20.05.2020 № 9111884968 в частині місяців січень - 88609,00 грн, лютий - 23149,00 грн, квітень - 88817,00 грн, всього 200575,00 грн - підтверджено податковим органом. Виходячи з нарахованих зобов'язань з податку на додану вартість ПП «Житлоінвест» в 2019 році ГУ ДПС у Чернігівській області не має підстав донарахування податкових зобов'язань з податку на додану вартість за квітень 2020 року в сумі 496165,00 грн, що містяться в Податковому повідомлені-рішенні від 27.07.2020 № 0000950402.
У запереченнях відповідач зазначив, що документальною позаплановою виїзною перевіркою встановлено завищення заявленої суми бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку (рядок 20.2.1 декларації) на 581006,00 грн, в т.ч. по декларації: за листопад 2019 року в сумі 84841,00 грн, та декларації за квітень 2020 року в сумі 496165,00 грн, завищення суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду р.21 в розмірі - 1092033,00 грн, завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного-звітного (податкового) періоду р.19 на суму - 1588198,0 грн., та заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок Г7 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до Державного бюджету р. 18 на суму 1206980,00 грн в т.ч. за грудень 2019 року в сумі 1161141,00 грн, та січень 2020 року в сумі 45839,00 грн, чим порушено п.199.1, п. 199.2, п. 199.4 ст. 199 п. 200.1, п. 200,4 п. 200.7, п. 200.8 ст. 200 ПК України, розділу III, розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21. Вважає, що Акт про результати документальної позапланової виїзної перевірки Приватного підприємства «Житлоінвест» з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за квітень 2020 року від 06.07.2020 за № 374/25-01-0.4-01-09/36430901 оформлений відповідно до вимог чинного законодавства.
Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 28.08.2020 позовну заяву залишено без руху та надано позивачу строк для усунення недоліків.
У строк, встановлений судом, позивачем усунуто недоліки.
Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 09.09.2020 відкрито провадження у справі в порядку загального позовного провадження.
Вислухавши пояснення учасників справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.
З 22.06.2020 по 26.06.2020 ГУ ДПС у Чернігівській області проводилася документальна позапланова виїзна перевірка Приватного підприємства «Житлоінвест».
Згідно Акту про результати документальної позапланової виїзної перевірки Приватного підприємства «Житлоінвест» з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за квітень 2020 року від 06.07.2020 № 374/25-01-04-01-09/36430901 (надалі також - Акт перевірки) документальною позаплановою виїзною перевіркою встановлено на порушення вимог п. 199.1, п. 199.2, п. 199.4 ст. 199 п. 200.1, п. 200.4, п. 200.7, п. 200.8 ст. 200 Кодексу, розділу III, розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, встановлено завищення заявленої суми бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку (рядок 20.2.1 декларації) на 581006,00 грн, в т.ч. по декларації за листопад 2019 року в сумі 84841,00 грн та декларації за квітень 2020 року в сумі 496165,00 грн завищення суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податково) періоду р. 21 в розмірі - 1092033,00 грн, завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду р. 19 на суму - 1588198,00 грн та заниження позитивного значення різниці між сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету р. 18 на суму 1206980,00 грн, в т.ч. за грудень 2019 року в сумі 1161141,00 грн, та січень 2020 року в сумі 45839,00 грн; перевіркою не встановлено порушень при відображенні ПП «Житлоінвест» в декларації за квітень 2020 року, з урахуванням даних декларацій платника за січень 2019 року - березень 2020 року від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ у сумі 110776,00 грн та бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку у сумі 110776,00 грн.
Підпис старшого державного ревізора - інспектора відділу контролю за відшкодування ПДВ управління податків і зборів з юридичних осіб ГУ ДПС у Чернігівській області Олени Кекух на вказаному Акті відсутній, міститься напис - «відпустка» (а.с. 16-35, том 1).
На підставі Акту перевірки ГУ ДПС у Чернігівській області сформувало наступні Податкові повідомлення - рішення:
Податкове повідомлення-рішення від 27.07.2020 № 0000950402, відповідно до якого згідно з п. 54.3 статті 54, п. 57.3 статті 57, пунктом 58.1 статті 58, п.п.78.1.8 п.78.1 ст.78, статті 82, п. 123.1 ст. 123, п. 198.5 ст.198, п.200.1, п. 200.4, п. 200.7, п. 200.8, п. 200.14 статті 200 ПК України встановлено порушення п. 198.5 статті 198, п. 200.1, п. 200.4, п. 200.7, п. 200.8 статті 200 Податкового кодексу України, розділів IV, V, VI Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» від 28.01.2016 № 21 та зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за деклараціями: від 20.12.2019 № 9307513048, звітний період - 11.2019, сума завищення бюджетного відшкодування - 84841,00 грн, штрафні фінансові санкції - 42420,50 грн; від 20.05.2020 № 9111884968, звітний період - 04.2020, сума завищення бюджетного відшкодування - 496165,00 грн, штрафні фінансові санкції - 248082,50 (а.с. 36, том 1);
Податкове повідомлення-рішення від 27.07.2020 № 0000960402, відповідно до якого згідно з п. 54,3 статті 54 та п. 58.1 статті 58 ПК України, п. 44.1 статті 44, п. 185.1 ст. 185, п. 198.5 статті 198, п. 200.1, п. 200.4, п. 200.7, п. 200.8 статті 200 ПК України встановлено порушення п. 44.1 статті 44, п. 185.1 ст. 185, 198.5 статті 198, п. 200.1, п. 200.4, п. 200.7, п. 200.8 статті 200 ПК України і зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість та згідно з декларацією від 20.05.2020 № 9111884968, сума завищення від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду - 1092033,00 грн (а.с. 38, том 1).
Податкове повідомлення-рішення від 27.07.2020 № 0000970402, відповідно до якого встановлено порушення п. 198.5 статті 198, п. 200.1 п. 200.4, п. 200.7 п. 200.8 статті 200 ПК України. У зв'язку з цим згідно з п.п. 54.3.2 п. 54.3 статті 54, п. 58.1 статті 58, п. 198.5 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4, п. 200.7, п. 200.8 статті 200 ПК України збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) 1810470,00 грн, а саме, сума грошового зобов'язання: за податковим зобов'язанням складає 1206980,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями - 603490,00 грн (а.с. 40, том 1).
18.12.2015 між Публічним акціонерним товариством «Чернігівобленерго» (Постачальник) та Приватним підприємством «Житлоінвест» (Споживач) укладено Договір про постачання електричної енергії № 1058, відповідно до якого постачальник продає електричну енергію Споживачу для забезпечення потреб електроустановок Споживача, а Споживач оплачує Постачальнику вартість використаної (купленої) електричної енергії те. здійснює інші платежі згідно з умовами договору (а.с. 243-250, том 1; 1-2, том 2).
01.01.2019 між Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРА ЧЕРНІГІВ» (Постачальник) та Приватним підприємством «Житлоінвест» (Споживач) укладено Договір про постачання електричної енергії постачальником універсальних послуг № 31104291, відповідно до якого постачальник продає електричну енергію Споживачу для забезпечення потреб електроустановок Споживача, а Споживач оплачує Постачальнику вартість використаної (купленої) електричної енергії та здійснює інші платежі згідно з умовами договору (а.с. 236-242, том 2).
Надання послуг з постачання активної електричної енергії підтверджується копіями актів прийняття-передавання товарної продукції - активної електричної енергії: від 31.01.2019 № 2101058/9809/1, № 3104291/9666/1, від 31.03.2018 № 3104291/33073/1, від 30.04.2019 № 290222/50266/1, № 2101058/59009/1, № 2101058/59009/1, від 31.05.2019 № 2101058/76050/1, № 2101058/76050/1, № 3104291/73531/1, № 290222/72367/1, від 30.06.2019 № 290222/92221/1, № 3104291/88520/1, № 2101058/88564/1, від 31.07.2019 № 3104291/110516/1, № 2101058/116552/1, від 31.08.2019 № 2101058/135017/1, № 3104291/140566/1, від 30.09.2019 № 290222/160495/1, № 3104291/167102/1, № 2101058/161089/1, від 31.10.2019 № 2101058/173803/1, № 3104291/177862/1, № 290222/180032/1, від 30.11.2019 № 2101058/194521/1, № 3104291/198695/1, від 31.12.2019 № 2101058/222478/1, № 290222/220783/1, № 3104291/213636/1. А також Актами за перетікання електроенергії від 31.01.2019, 31.03.2019, 31.05.2019, 30.06.2019 (а.с. 3-38).
Постачальником складено Податкові накладні: від 28.02.2019 за №1003, № 136, № 1420, № 40 № 745; від 30.04.2019 за № 1596, № 91; від 31.05.2019 за № 377; від 30.06.2019 за № 829, № 1655, № 84; від 31.07.2019 за № 117, № 753; від 31.08.2019 за № 170, № 1283; від 30.09.2019 за № 1937; від 31.10.2019 за № 13077, № 2265 (а.с. 39, 43-59, том 2).
10.06.2015 між Приватним акціонерним товариством «Чернігівська взуттєва фабрика «Берегиня» (Замовник), Приватним товариством «Житлоінвест» (Інвестор) та Дочірнім підприємством «УкрСіверБуд» ЗАТ «ДСК» (Генеральный підрядник) укладено Договір № 72, предметом якого є будівництво доступного житла багатоквартирного житлового будинку з вбудовано-прибудованими об'єктами соціальної інфраструктури, господарськими приміщеннями, автономним джерелом теплопостачання в кожній квартирі (а.с. 60-71).
Факт виконання Договору підтверджується Актами приймання виконаних будівельних робіт: № 2 за червень 2019 року, № 3 за липень 2019 року, № 4 за серпень 2019 року, № 5 за вересень 2019 року, № 1 за вересень 2019 року, № 2 за жовтень 2019 року та довідками про вартість виконаних будівельних робіт за червень 2019 року, липень 2019 року, серпень 2019 року, вересень 2019 року, Актом здачі-прийняття робіт (надання послуг), з яких вбачається вартість виконаних робіт, об'єми виконаних будівельних робіт (а.с. 72-77, том 2).
Постачальником було складено Податкові накладні від 09.01.2019 № 21, від 16.01.2019 № 43, від 29.01.2019 № 100, від 06.02.2019 № 23, від 12.02.2019 № 40, від 19.02.2019 № 61, від 20.02.2019 № 64, від 28.02.2019 № 101, 102, від 15.04.2019 № 36, від 19.04.2019 № 53, від 31.05.2019 № 101, від 07.06.2019 № 18, від 10.06.2019 № 22, від 05.06.2019 № 10, від 27.06.2019 № 88, від 05.06.2019 № 11, від 10.06.2019 № 27 (а.с. 134-151, том 2).
10 жовтня 2016 року між Головним управлінням національної поліції Чернігівській області (Сторона-1), Приватним підприємством «Житлоінвест» (Сторона-2) та Дочірнім підприємством «УкрСіверБуд» ЗАТ «ДСК» (Сторона-3) було укладено Договір № 949 про будівництво житла, предметом якого договору є будівництво Стороною-3 об'єктів за рахунок коштів Сторони-2 на земельній ділянці Строни-1, відповідно до проектної документації (а.с. 95-133, том 2).
Факт виконання Договору підтверджується Актами приймання виконаних будівельних робіт № 8 за січень 2019 року, № 3 за лютий 2019 року, № 9 за лютий 2019 року, № 10 за квітень 2019 року, № 4 за квітень 2019 року, № 5 за травень 2019 рок № 11 за червень 2019 року, № 6 за червень 2019 року та довідками про вартість виконаних будівельних робіт за січень 2019 року, за лютий 2019 року, за квітень 2019 року, за травень 2019 року, за червень 2019 року (а.с. 152-160, том 2).
01.07.2019 між Приватним підприємством «Житлоінвест» (Замовник) та Дочірнім підприємством «УкрСіверБуд» ЗАТ «ДСК» (Підрядник) було укладено Договір № 48, відповідно до якого Підрядник зобов'язується виконати робот з опорядження квартир житлового будинку по АДРЕСА_1 , а Замовник зобов'язується прийняти виконану роботу згідно Акту приймання виконаних робіт та здійснити оплату виконаних робіт (а.с. 161-163, том 2).
Факт виконання Договору підтверджується Актами приймання виконаних будівельних робіт № 1 за серпень 2019 року, № 2 за вересень 2019 року та довідками про вартість виконаних будівельних робіт за серпень 2019 року, вересень 2019 року (а.с. 164-166, том 2).
Підрядником складено Податкові накладні: від 06.08.2019 № 7, від 08.08.2019 № 13, від 27.08.2019 № 67, від 29.08.2019 № 77, від 10.09.2019 № 24, від 05.09.2019 № 16 (167-172, том 2).
11.06.2015 між Комунальним підприємством «Служба єдиного замовника» (Замовник), Приватним підприємством «Житлоінвест» (Інвестор) та Дочірнім підприємством «УкрСіверБуд» ЗАТ «ДСК» (Генпідрядна організація) було укладено Договір № 30, предметом якого є: будівництво доступного житла - багатоповерхового багатоквартирного житлового будинку АДРЕСА_2 з вбудовано-прибудованими об'єктами соціальної інфраструктури, господарськими приміщеннями, автономним джерелом теплопостачання в кожній квартирі на орендованій земельній ділянці по АДРЕСА_3 ; будівництво доступного житла - багатоповерхового житлового будинку АДРЕСА_4 з вбудовано-прибудованими об'єктами соціальної інфраструктури, господарськими приміщеннями, автономним джерелом теплопостачання в кожній квартирі на орендованій земельній ділянці по АДРЕСА_3 ; будівництво доступного житла - багатоповерхового житлового будинку АДРЕСА_5 з вбудовано-прибудованими об'єктами соціальної інфраструктури, господарськими приміщеннями, автономним джерелом теплопостачання та поруч розташованим приміщенням для збирання твердих побутових відходів в на орендованій земельній ділянці по АДРЕСА_3 . Також Сторонами було укладено додаткові угоди до даного договору (а.с. 173-184, том 2).
Факт виконання Договору підтверджується Актами приймання виконаних будівельних робіт № 6 за травень 2019 року, № 7 за червень 2019 року та довідками про вартість виконаних будівельних робіт за травень 2019 року, за червень 2019 року (а.с. 191-192, том 2).
Генпідрядною організацією складено Податкові накладні від 24.05.2019 № 88, від 17.05.2019 № 69, від 08.05.2019 № 21, від 07.05.2019 № 14, від 10.06.2019 № 25, від 27.06.2019 № 87 (а.с. 185-190, том 2).
Між Комунальним підприємством «Служба єдиного замовника» та Приватним підприємством «Житлоінвест» складено Акти наданих послуг від 31.01.2019 № 4, від 31.01.2019 № 5, від 28.02.2019 № 40, від 28.02.2019 № 41, від 30.04.2019 № 41, від 30.04.2019 № 42, від 31.05.2019 № 176, від 31.05.2019 № 177, від 30.06.2019 № 251, від 30.06.2019 № 252, від 31.07.2019 № 295, від 31.07.2019 № 296, від 31.08.2019 № 367, від 31.08.2019 № 368, від 30.09.2019 № 427, від 30.09.2019 № 426, від 30.10.2019 № 467, від 31.10.2019 № 468, від 30.11.2019 № 551, від 30.11.2019 № 552, від 31.12.2019 № 601, від 31.12.2019 № 602 (а.с. 193-203, том 2).
Комунальним підприємством «Служба єдиного замовника» складено Податкові накладні: від 28.01.2019 № 26, від 13.02.2019 № 17, від 16.04.2019 № 19, від 30.06.2019 № 33, від 08.05.2019 № 5, від 16.07.2019 № 20, від 31.07.2019 № 45, від 20.08.2019 № 22, від 30.09.2019 № 48, від 18.10.2019 № 34, від 26.11.2019 № 40, від 11.12.2019 № 16 (а.с. 204-215, том 2).
Між Приватним підприємством «Житлоінвест» (3амовник) та Акціонерним товариством «Оператор газорозподільної системи «Чернігівгаз» (Виконавець) було складено Акти здачі-приймання робіт (надання послуг): № 7901557 за договором № 03А140-9336-19 від 19.06.2019, № 79024733 за договором № 29А140-13239-19 від 19.09.2019, № 79021573 за договором № 29А140-13239-19 від 19.09.2019, № 69002257 за договором № 32А140-2094-19 від 01.02.2019, № 69002258 за договором № 32А140-2095-19 від 01.02.2019 (а.с. 216-219, том 2).
Виконавцем складено Податкові накладні від 05.02.2019 № 859, від 05.02.2019 № 858, від 10.07.2019 № 1123, від 20.09.2019 № 2184, від 22.10.2019 № 3605 (а.с. 221-224, том 2).
Акти здачі-приймання робіт (надання послуг) складено між Приватним підприємством «Житлоінвест» та:
ПП «Техкомсервіс» № Ц-0001036, № Ц-0000916, № Ц-0001074, № Ц-0001036 (а.с. 225, том 2, а.с. 17-18 том 3), яким складено Податкові накладні від 30.11.2019 № 97, від 30.09.2019 № 141, від 31.10.2019 № 96, від 31.12.2019 № 69 (а.с. 226, том 2, а.с. 20-22 том 3);
ТОВ «ЛУСІ» № ОУ-0000001 (а.с. 227, том 2), яким складено Податкову накладну від 15.08.2019 № 1 (а.с. 228, том 2);
КП «Ніжинське управління водопровідного-каналізаційного господарства» від 04.01.2019 № 54, від 08.02.2019 № 168, від 15.07.2019 № 274, від21.08.2019 № 365, від 20.09.2019 № 382, від 15.10.2019 № 222від 13.11.2019 № 240 (а.с. 229-235, том 2), яким складено Податкові накладні від 01.01.2019 № 107, від 15.07.2019 № 565, від 21.08.2019 № 799, від 20.09.2019 № 835, від 15.10.2019 № 466, від 13.11.2019 № 500 (а.с. 236-241, том 2);
КП «Чернігівводоканал» ЧМР від 25.01.2019 № 30007, від 26.12.2018 № 30007, від 25.02.2019 № 30007, від 26.03.2019 № 30007, 23.04.2019 № 30007, 23.04.2019 № 30007, 26.06.2019 № 30007, 22.07.2019 № 30007, 23.08.2019 № 30007, 23.10.2019 № 30007, 23.10.2019 № 30007, 25.11.2019 № 30007 (а.с. 242-250, том 2, а.с. 1-3, том 3), яким складено Податкові накладні від 15.01.2019 № 330, від 08.02.2019 № 276, від 01.03.2019 № 3, від 01.04.2019 № 9, від 26.04.2019 № 1411, від29.05.2019 № 1464, від 02.07.2019 № 73, від 26.07.2019 № 1857, від 30.08.2019 № 1658, від 25.10.2019 № 923, від 05.11.2019 № 59, від 28.11.2019 № 1702, від 30.01.2019 № 1028 (а.с. 4-16, том 3);
ТОВ «Чернігівська РСУ» № ОУ-0000016, № ОУ-0000025, № ОУ-0000033 (а.с. 23-25, том 3), яким складено Податкові накладні від 28.12.2019 № 4, від 30.09.2019 № 5, від 27.06.2019 № 9 (а.с. 26-27, том 3);
AT «Державний експортно-імпортний банк України» до Договору від 21.08.2019 № І26000000011988-980-322313 (а.с. 29, том 3), яким складено Податкову накладну від 29.08.2019 № 9726 (а.с. 30, том 3);
ТОВ «Чернігівінвест» № ОУ-0000088, № ОУ-0000098 (а.с. 31-32, том 3), яким складено Податкові накладні від 30.11.2019 № 8, від 31.10.2019 № 11 (а.с. 33-34, том 3).
Позивачем до податкового органу було подано Податкові декларації з податку на додану вартість за 12 місяць 2018 року, 1-12 місяці 2019 року, 1-4 місяці 2020 роки (а.с. 180-181, том 2; а.с. 56-73, том 3).
Також ним подано Податкові накладні: від 30.04.2019 № 13, від 31.05.2019 № 17, від 31.07.2019 № 28, від 31.08.2019 № 13, від 30.09.2019 № 17, від 31.10.2019 № 15, від 30.11.2019 № 15, від 29.11.2019 № 16, від 31.12.2019 № 23, від 10.12.2019 № 11, від 30.04.2019 № 14, від 31.05.2019 № 18, від 31.07.2019 № 29, від 31.08.2019 № 14, від 30.09.2019 № 18, від 31.10.2019 № 16, від 30.11.2019 № 17, від 31.12.2019 № 24 (а.с. 183-200, том 1) та розрахунки коригування кількісних і вартісних показників від 31.12.2019 № 15, від 31.12.2019 № 16, від 31.12.2019 № 17, від 30.12.2019 № 4, від 31.12.2019 № 23, від 30.12.2019 № 5, від 30.12.2019 № 6, від 31.12.2019 № 19, від 31.12.2019 № 20, від 31.12.2019 № 21, від 31.11.2019 № 22, від 31.12.2019 № 11, від 31.12.2019 № 10, від 31.12.2019 № 9, від 31.12.2019 № 14, від 31.12.2019 № 12, від 31.12.2019 № 8, від 31.12.2019 № 7 до податкових декларацій від 30.04.2019 № 14, від 31.05.2019 № 18, від 31.07.2019 № 29, від 31.07.2019 № 29, від 31.07.2019 № 29, від 31.08.2019 № 14, від 31.08.2014, від 30.09.2019 № 18, від 30.09.2019 № 18, від 31.10.2019 № 16, від 30.11.2019 № 17, від 31.12.2019 № 24, від 31.12.2019 № 24, від 30.11.2019 № 17, від 31.10.2019 № 16, від 30.09.2019 № 18, від 31.07.2019 № 29, від 31.05.2019 № 18, від 30.04.2019 № 14 відповідно (а.с. 218-235, том 1).
Даючи правову оцінку обставинам вказаної справи, суд зважає на таке.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України (далі по тексту - ПК України, у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).
Відповідно до підпунктів 14.1.36, 14.1.156, 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).
Пунктом 185.1 статті 185 ПК України визначено, що об'єктом оподаткування є операції платників податку, зокрема, з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.
Для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Пунктом 44.1 статті 44 ПК України передбачено, що платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Підпунктом 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 ПК України передбачено, що звільняються від оподаткування, зокрема, операції з: постачання житла (об'єктів житлового фонду), крім їх першого постачання, якщо інше не передбачено цим підпунктом.
Згідно пунктів 198.1, 198.3 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Відповідно до пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Пунктом 198.6 статті 198.6 ПК України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Згідно підпунктів 199.1, 199.2, 199.4 статті 199 ПК України у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.
Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року.
Платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, перерахунок частки здійснюється виходячи з фактичних обсягів оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, проведених з початку поточного року до дати зняття з обліку.
В пункті 3 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 23.02.2017 № 276) передбачено, що розрахунок частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів у неоподатковуваних операціях здійснюється за попередній календарний рік. Відповідне нарахування податкових зобов'язань сум податку на додану вартість у рядках 4.1 та 4.2 здійснюється згідно із часткою використання товарів/послуг та/або необоротних активів у неоподатковуваних операціях, визначеною в таблиці 1 «Розрахунок частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях» (Д7) (додаток 7). Визначена частка використання товарів/послуг та/або необоротних активів у неоподатковуваних операціях застосовується протягом поточного календарного року. Коригування податкових зобов'язань у зв'язку з перерахунком частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій відповідно до пункту 199.1 статті 199 Кодексу, здійснюється платником податку за підсумками календарного року. Перерахунок частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій здійснюється у порядку та за формою згідно з таблицею 2 «Перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях» (Д7) (додаток 7).
Згідно пунктів 200.1, 200.4 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-11.3 статті 200-1-цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу; - б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Відповідно до пунктів 200.7, 200.8 статті 200 ПК України платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.
До податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання) платником податків додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування та оригінали митних декларацій.
Пунктом 200.10 статті 200 ПК України передбачено, що у строк, передбачений абзацом першим пункту 76.3 статті 76 цього Кодексу, контролюючий орган проводить камеральну перевірку даних податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання).
Платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до цієї статті та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування в разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, а у випадках, визначених пунктом 200.11 цієї статті, - за результатами перевірки, зазначеної у такому пункті, що проводяться відповідно до цього Кодексу.
Зазначена у заяві сума бюджетного відшкодування вважається узгодженою в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування з однієї із таких дат: а) з дня, наступного за днем закінчення граничного строку проведення перевірки, в разі, якщо контролюючим органом внесені до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування відомості про відсутність порушень під час такої перевірки (пункт 200.12 статті 200 ПК України).
Згідно підпункту 200.14 статті 200 ПК України якщо за результатами камеральної або документальної перевірки, контролюючий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган: б) у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною контролюючим органом за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування; в) у разі з'ясування за результатами проведення перевірок факту, за яким платник податку не має права на отримання бюджетного відшкодування, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються підстави відмови в наданні бюджетного відшкодування.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).
В пункті 201.8 статті 201 ПК України визначено, що право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.
Згідно підпункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Судом встановлено, що ПП «Житлоінвест» здійснювало постачання житла, яке відповідно до підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 ПК України звільняється від оподаткування. Договорами від 10.06.2015 № 72, від 10.10.2016 року № 949 про будівництво житла, складеними на їх підставі актами прийому-передачі виконаних робіт підтверджується те, що позивач при будівництві об'єктів житлової нерухомості виступав у якості інвестора будівництва, а саме будівництво здійснювало Дочірнє підприємство «УкрСіверБуд» Закритого акціонерного товариства «ДСК».
Із Акту перевірки вбачається, що визначена позивачем у відсотках частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях за 2018 рік становить 60,86 % та застосовується у місяцях 2019 року, де є оподатковувані та звільненні від оподаткування податком на додану вартість операції. Визначена у відсотках частка за 2019 - 8,69 % застосовується при річному перерахунку податкових зобов'язань. Перевіркою вказане підтверджується.
За результатами аналізу Акту перевірки встановлено, що у відповідача, за період, який перевірявся, зауваження щодо правильності визначення відсотка та суми операцій, які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість відсутні. Також відсутні зауваження щодо правильності обчислення сум та формул розрахунку відсотків операцій, що звільнені від оподаткування податком на додану вартість в цих періодах, відсутня вказівка щодо взаємодії позивача з контрагентами, які визнані такими, що використовуються для незаконного збільшення податкового кредиту. Крім того, в Акті перевірки відповідачем не наведено обґрунтованих доводів та не підтверджено належними доказами те, що правочини позивачем вчинено з метою безпідставного формування податкового кредиту з податку на додану вартість, з його боку відсутні зауваження щодо змісту первинних і розрахункових документів.
Дослідивши Акт перевірки, суд дійшов висновку, що претензія відповідача полягає не в тому, що позивачем не сплачено податок на додану вартість або неправильно його обчислено, а в тому, що період розрахунку не відповідає поданим деклараціям. Однак, вказане не підтверджено документально первинною документацією. Відповідач мав всю необхідну інформацію впродовж перевіряємого періоду: ним мало місце отримання декларацій, розрахунків від позивача, реєстри податкових накладних (а.с. 202-2016, том 1), які ним були прийняті у встановленому порядку. Однак, ГУ ДПС у Чернігівській області не повідомляв позивача про невідповідність періоду. За результатами камеральної перевірки невідповідностей не встановлено. Також відповідачем не надано доказів та не зазначено правові підстави, окрім посилання на загальні правові норми, які б обгрунтовували та підтверджували правильність перенесення сум в інші періоди.
Надані позивачем до суду матеріали повністю підтверджують законність нарахування ПП «Житлоінвест» податкового кредиту та податкових зобов'язань з податку на додану вартість, а також підтверджують факт здійснення господарських операцій позивача з придбання у контрагентів послуг та товарів на підставі яких відповідні суми податку на додану вартість у складі вартості придбаних послуг були включені до податкового кредиту.
Щодо посилань позивача на відсутність в Акті перевірки підпису старшого державного ревізора - інспектора відділу контролю за відшкодування ПДВ управління податків і зборів з юридичних осіб ГУ ДПС у Чернігівській області Олени Кекух суд ставиться критично, оскільки сам факт проведення документальної позапланової виїзної перевірки ГУ ДПС у Чернігівській області позивачем не спростовується, а відсутність підпису одного з перевіряючих у зв'язку з відпусткою, не спростовує його зміст.
Таким чином, суд дійшов висновку, що оскаржувані Податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.
Відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного правового аналізу положень законодавства України та доказів, які містяться у матеріалах справи, суд приходить до висновку про наявність правових підстав для задоволення позову в повному обсязі.
Згідно частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Платіжним дорученням від 04.09.2020 № 4053 підтверджується сплата позивачем судового збору у розмірі 21020,00 грн.
Таким чином, за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Чернігівській області на користь позивача підлягає стягненню 21020,00 грн судового збору.
Керуючись ст. ст.139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Позов Приватного підприємства ''Житлоінвест'' (вул.Мстиславська, буд.9, офіс 210, м.Чернігів,14000, код ЄДРПОУ 364309025260) до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області (вул.Реміснича, буд.11, м.Чернігів,14000, код ЄДРПОУ 43143966) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень - задовольнити в повному обсязі.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення:
- від 27.07.2020 №0000950402;
- від 27.07.2020 №0000960402;
- від 27.07.2020 №0000970402.
Стягнути з Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області на користь Приватного підприємства ''Житлоінвест'' судовий збір в розмірі 21020,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань.
Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.
Повний текст рішення виготовлено 21 жовтня 2020 року.
Суддя С.Л. Клопот