28 вересня 2020 року ЛуцькСправа № 140/4417/20
Волинський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого - судді Димарчук Т.М.,
за участю секретаря судового засідання Столярчук А.В.,
представника позивача Коровяковської Т.В.,
представників відповідача Ярошика Т.В., Сургента В.Ю.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Сіті Трейдінг" до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
Товариство з обмеженою відповідальністю "Сіті Трейдінг" (далі - ТОВ "Сіті Трейдінг", позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 19.12.2019 №0004120504, №0004140504, №0004160504, №0004190504, №0004200504.
16.06.2020 представник позивача подала до суду заяву про збільшення позовних вимог у якій просила окрім раніше заявлених позовних вимог: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 20.01.2020 №0001020504.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що інспекторами Головного управління ДПС у Київській області проведено фактичні перевірки АЗС з магазинами, на яких здійснює свою господарську діяльність ТОВ "Сіті Трейдінг", що розташовані за адресами: Київська область, м. Березань, вул. Київський шлях, 1; Київська область, Бородянський район, смт. Бородянка, провулок Семашка, земельна ділянка 5; Київська область, Києво-Святошинський район, с. Лісне, вул. Житомирська, 27; Київська область, Вишгородський район, с. Лютіж, «Поле» урочище; Київська область, Бориспільський район, с. Проліски, вул. Броварська, 4-А; Київська область, Києво-Святошинський район, с. Ходосівка, вул. Обухівське шосе-2, будинок 8.
За результатами перевірок складено акти фактичних перевірок від 28.11.2019 №0617/1036/05/42146484, від 29.11.2019 №0625/1036/05/42146484, від 29.11.2019 №0624/1036/05/42146484, від 29.11.2019 №0628/1036/05/42146484, від 28.11.2019 №0621/1036/05/42146484 та від 26.12.2019 №0817/1036/05/42146484.
У висновках зазначених актів перевірок контролюючий орган вказав на порушення товариством пункту 12 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.1995 №265/95-ВР (надалі - Закон №265/95-ВР) у зв'язку з реалізацією нафтопродуктів, які не обліковані у встановленому порядку.
На підставі актів фактичних перевірок від 28.11.2019 №0617/1036/05/42146484, від 29.11.2019 №0625/1036/05/42146484, від 29.11.2019 №0624/1036/05/42146484, від 29.11.2019 №0628/1036/05/42146484, від 28.11.2019 №0621/1036/05/42146484 та від 26.12.2019 №0817/1036/05/42146484 ГУ ДПС у Волинській області прийнято податкові повідомлення-рішення від 19.12.2019 №0004140504 №0004120504, №0004190504, №0004160504, №0004200504 та від 20.01.2020 №0001020504, якими до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції за порушення п. 12 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".
Позивач не погоджується з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями та вважає їх протиправними.
Вказує на те, що товариство здійснює належним чином бухгалтерський облік та зберігання первинних документів. Первинні бухгалтерські документи, складені у повній відповідності до вимог діючого законодавства, а також в обсязі, необхідному для підтвердження факту здійснення господарської операції, її змісту та обсягу, а також складені за підписом уповноважених осіб. Враховуючи вимоги законодавства, ведення бухгалтерського обліку, в тому числі і обліку ТМЦ, здійснюється не господарською одиницею, яка не являється юридичною особою, а безпосередньо юридичною особою, в даному випадку ТОВ "Сіті Трейдінг".
При здійсненні фактичних перевірок вищезазначених господарських одиниць податковим органом не встановлено факту реалізації необлікованого товару поза РРО, відомості щодо яких не занесені до фіскальної пам'яті РРО, а фактично застосовано таку санкцію за начебто порушення обліку товару, що не є і не може бути підставою для застосування штрафних санкцій, передбачених ст. 20 Закону України №265/95-ВР. Одночасно, при здійсненні фактичних перевірок контролюючим органом не було встановлено і фактів порушення ТОВ "Сіті Трейдінг" ведення обліку товарів (запасів).
Також позивач вказує на дотримання товариством вимог Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Міністерства економіки України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики України від 20.05.2008 №281/171/578/155, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.09.2008 за №805/15496 (надалі - Інструкція №281/171/578/155). ТОВ "Сіті Трейдінг" має всі первинні документи на товари, а облік товарних запасів здійснюється відповідно до вимог чинного законодавства, в тому числі і вищевказаної Інструкції. На господарських одиницях ТОВ "Сіті Трейдінг" за вищевказаними адресами, здійснюється ведення як журналу надходження нафтопродуктів, так і форма звітів про рух нафтопродуктів, до яких вносяться інформація про паливо, що є необхідною відповідно до Інструкції.
Крім того, враховуючи вимоги Інструкції, форму та зміст таких звітів, змінні звіти форма 17-НП можуть бути сформовані лише на підсумок зміни (її закриття), але аж ніяк протягом роботи зміни. Крім того, вся інформація, що міститься у змінних формах 17-НП, також зазначається в Z-звітах, які щоденно при закритті зміни по електронним каналам передаються до податкового органу та зберігаються на фіскальному сервері контролюючого органу.
Також звертає увагу, що ні журнал надходження нафтопродуктів, ні змінні звіти про рух нафтопродуктів не є первинними бухгалтерськими документами, в розумінні вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
Відтак, обставини, викладені податковим органом в актах фактичних перевірок суперечать вимогам законодавства, не відповідають дійсним обставинам справи та не могли бути використані при прийнятті рішень про застосування до ТОВ "Сіті Трейдінг" штрафних санкцій.
Враховуючи вищенаведене, позивач вважає оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 19.12.2019 №0004120504, №0004140504, №0004160504, №0004190504, №0004200504 та від 20.01.2020 №0001020504 протиправними та просить їх скасувати.
Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 30.03.2020 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження в даній адміністративній справі та ухвалено судовий розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження, призначено у даній справі підготовче засідання.
Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 16.06.2020 продовжено строк підготовчого провадження у даній справі на тридцять днів.
Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 23.06.2020 закрито підготовче провадження у справі, призначено справу до судового розгляду по суті.
У відзиві на позов від 16.04.2020 за №1823/03-20-08-02-07 та у відзиві на заяву збільшення позовних вимог від 19.06.2020 №2893/03-20-08-02-07 (том 2, а.с.175-180, том 4, а.с.119-121) представник відповідача позовні вимоги не визнав та зазначив, що Головним управлінням ДПС у Київській області проведено фактичні перевірки за місцем провадження діяльності ТОВ "Сіті Трейдінг" та розташування його господарських об'єктів за адресою: Київська область, м. Березань, вул. Київський шлях, 1, за результатами якої складено акт фактичної перевірки від 28.11.2019 №0617/1036/05/42146484; за адресою: Київська область, Бородянський район, смт. Бородянка, провулок Семашка, земельна ділянка 5, за результатами якої складено акт фактичної перевірки від 29.11.2019 №0625/1036/05/42146484; за адресою: Київська область, Києво-Святошинський район, с. Лісне, вул. Житомирська, 27, за результатами якої складено акт фактичної перевірки від 29.11.2019 №0624/1036/05/42146484; за адресою: Київська область, Вишгородський район, с. Лютіж, «Поле» урочище, за результатами якої складено акт фактичної перевірки від 29.11.2019 №0628/1036/05/42146484; за адресою: Київська область, Бориспільський район, с. Проліски, вул. Броварська, 4-А, за результатами якої складено акт фактичної перевірки від 28.11.2019 №0621/1036/05/42146484, за адресою: Київська область, Києво-Святошинський район, с. Ходосівка, вул. Обухівське шосе-2, будинок 8, за результатами якої складено акт фактичної перевірки від 26.12.2019 №0817/1036/05/42146484,
У висновках вищевказаних актів перевірок, зазначено, що контролюючим органом виявлено порушення пункту 12 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", а саме: порушення порядку ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, продаж та зберігання нафтопродуктів, які не обліковані у встановленому порядку за місцем їх реалізації та зберігання на загальну суму 5 008 803,59 грн.
Крім того, перевіркою на АЗС з магазином, що знаходиться за адресою: Київська область, Вишгородський район, с. Лютіж, «Поле» урочище, встановлено факт реалізації нафтопродуктів на АЗС без застосування РРО на загальну суму 13 653,17 грн.
На підставі вищевказаних актів фактичних перевірок ГУ ДПС у Волинській області прийнято податкові повідомлення-рішення від 19.12.2019, а саме: №0004140504, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 2 653 097,08 грн; №0004120504, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 1 943 022,66 грн; №0004190504, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 1 177439,00 грн; №0004160504, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 1 695 946,64 грн; №0004200504, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 1 212 992,24 грн; та податкове повідомлення-рішення від 20.01.2020 №0001020504, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 1 335 110,56 грн.
З наведених підстав просить відмовити у задоволенні позову повністю.
У поданій відповіді на відзив від 15.06.2020 №150620-1 (том 4, а.с.161-164). представник позивача не погоджується з доводами викладеними у відзиві відповідача, вважає їх такими, що не спростовують обгрунтування та доводи, викладені у позовній заяві. Відзив не містить доводів про встановлення податковими органами при здійсненні фактичних перевірок відсутності у ТОВ "Сіті Трейдінг" первинних документів, в розумінні вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», на підставі яких здійснюється ведення бухгалтерського обліку товариством товарно-матеріальних цінностей, в тому числі пального, а також про відсутність по товариству такого обліку.
Зазначає, що відповідно до статті 20 цього ж Закону до суб'єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості необлікованих товарів. Тобто, для застосування вказаної фінансової санкції необхідні такі елементи як суб'єкт господарювання, який є юридичною особою, а не місце здійснення господарської діяльності, відсутність обліку товарних запасів саме у такого суб'єкта господарювання, здійснення таким суб'єктом господарювання реалізації саме необлікованих товарних запасів.
Акти фактичних перевірок та відзив відповідача не містять фактів та обґрунтувань щодо відсутності по ТОВ "Сіті Трейдінг" обліку товарних запасів, в даному випадку пального, та здійснення реалізації необлікованих товарних запасів. Здійснення ведення обліку товарних запасів по товариству не спростовується і письмовими поясненнями працівників АЗС. Відзив містить посилання на загальні нормативні вимоги законодавства, при цьому не пов'язуючи їх безпосередньо з ТОВ "Сіті Трейдінг", а також з доводами та обґрунтуваннями, викладеними в позовній заяві. Враховуючи вищевикладене, просить позовні вимоги задовольнити повністю.
В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала повністю з підстав, викладених у позовній заяві, просила позов задовольнити.
Представники відповідача в судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечили з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву, просили у задоволенні позову відмовити повністю.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши письмові докази у справі, суд дійшов висновку, що позов слід задовольнити повністю з таких мотивів та підстав.
Судом встановлено, що працівниками Головного управління ДПС у Київській області з 25.11.2019 по 28.11.2019 проведено фактичну перевірку АЗС з магазином, де здійснює свою господарську діяльність ТОВ "Сіті Трейдінг", що розташована за адресою: Київська область, м. Березань, вул. Київський шлях, 1, за результатами якої складено акт фактичної перевірки від 28.11.2019 №0617/1036/05/42146484 (том 1, а.с.16).
Перевіркою встановлено порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, а саме: на АЗС встановлено факт продажу та зберігання нафтопродуктів які не обліковані у встановленому порядку за місцем їх реалізації та зберігання.
Так, на початок зміни 25.11.2019 залишок пального у резервуарах АЗС складає: ДП Євро-5 в кількості 14344 л. по ціні 24,58 грн/л. на суму 352 575,52 грн; ДП Євро-5 в кількості 7622 л. по ціні 25,78 грн/л. на суму 196495,16 грн; бензин А-92 Євро-5-Е5 - 10080 л. по ціні 25,58 грн/л. на суму 257846,4 грн; бензин А 95-Е 5 - 2360 л. по ціні 27,38грн/л. на загальну суму 64616,8 грн; бензин А-95 Е-5 - 4986 л. по ціні 26,58 грн/л. на суму 132527,88 грн; бензин А-95 біо - 456 л. по ціні 19,58 грн/л. на суму 8928,48 грн; газ скраплений - 2985 л. по ціні 11,78 грн/л. на загальну вартість 35 163,3 грн.
Під час перевірки оператором АЗС ОСОБА_1 на письмовий запит перевіряючих про надання документів не були надані змінні звіти за формою №17-НП, засвідчені підписами матеріально-відповідальних осіб АЗС та журнал надходження нафтопродуктів на АЗС, що підтверджено письмовими поясненнями оператора АЗС ОСОБА_1 .
В акті перевірки зроблено висновок, що в порушення пункту 12 статті 3 Закону №265/95-ВР за місцем реалізації не обліковано в установленому порядку паливно-мастильних матеріалів на загальну суму 1 326 548,54 грн.
На підставі акта перевірки ГУ ДПС у Волинській області 19.12.2019 прийняло податкове повідомлення-рішення №0004140504 про застосування до позивача на підставі статті 20 Закону №265/95-ВР штрафних (фінансових) санкцій у сумі 2 653 097,08 грн, тобто у подвійному розмірі вартості товарних запасів, щодо яких не ведеться облік у порядку, встановленому законодавством (том 1, а.с.19).
Працівниками Головного управління ДПС у Київській області 25.11.2019 по 29.11.2019 проведено фактичну перевірку АЗС з магазином, де здійснює свою господарську діяльність ТОВ "Сіті Трейдінг", що розташована за адресою: Київська область, Бородянський район, смт. Бородянка, провулок Семашка, земельна ділянка 5, за результатами якої складено акт фактичної перевірки від 29.11.2019 №0625/1036/05/42146484 (том 1, а.с.12-13).
Перевіркою встановлено неведення у порядку, встановленому законодавством, обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації.
Так, на початок зміни 25.11.2019 залишок пального у резервуарах АЗС складає: ДП Євро-5 в кількості 1937,25 л. по ціні 23,48 грн/л. на суму 45486,63 грн; бензин А-95 Євро-Е5 - 2246,39 л. по ціні 26,98 грн/л. на суму 60607,60 грн; бензин А-92 Євро - 9903,56 л. по ціні 24,48 грн/л. на суму 242439,15 грн; бензин А95-Е5 - 3356,37 л. по ціні 25,48 грн/л. на загальну суму 655203,30 грн; паливо альт А-95 Е-50 - 3103,19 л. по ціні 19,08 грн/л. на суму 59208,87 грн; ДП - Євро Е-50 - 13874,49 л. по ціні 25,28 грн/л. на суму 350747,11 грн; газ скраплений - 10823,57 л. по ціні 11,78 грн/л. на загальну вартість 127501,66 грн.
На вимогу контролюючого органу до перевірки не надано змінний звіт оператора АЗС за формою №14-ГС та за формою №17-НП.
В акті перевірки зроблено висновок, що в порушення пункту 12 статті 3 Закону №265/95-ВР за місцем реалізації не обліковано в установленому порядку паливно-мастильних матеріалів на загальну суму 971 511,33 грн.
На підставі акта перевірки ГУ ДФС у Волинській області 19.12.2019 прийняло податкове повідомлення-рішення №0004120504 про застосування до позивача на підставі статті 20 Закону №265/95-ВР штрафних (фінансових) санкцій у сумі 1 943 022,66 грн, тобто у подвійному розмірі вартості товарних запасів, щодо яких не ведеться облік у порядку, встановленому законодавством (том 1, а.с.18).
Працівниками Головного управління ДПС у Київській області 26.11.2019 по 29.11.2019 проведено фактичну перевірку АЗС з магазином, де здійснює свою господарську діяльність ТОВ "Сіті Трейдінг", що розташована за адресою: Київська область, Києво-Святошинський район, с. Лісне, вул. Житомирська, 27, за результатами якої складено акт фактичної перевірки від 29.11.2019 №0624/1036/05/42146484 (том 1, а.с.14).
Перевіркою встановлено неведення у порядку, встановленому законодавством, обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації та факт продажу та зберігання нафтопродуктів які не обліковані у встановленому порядку за місцем їх реалізації та зберігання.
Так, на початок зміни 29.11.2019 залишок пального у резервуарах АЗС складає: бензин А-95 - 1966 л. по ціні 25,98 грн/л. на суму 51076,68 грн; бензин А-95 Євро - 2021 л. по ціні 27,98 грн/л. на суму 56547,58 грн; бензин А92 - 4806 л. по ціні 25,28 грн/л. на загальну суму 121495,68 грн; паливо Альт А-95 Е - 2521 л. по ціні 19,48 грн/л. на суму 49109,08 грн; ДП - Євро Е-50- 6044 л. по ціні 23,58 грн/л. на суму 142517,52 грн; ДП - Євро Е-50 - 3880 л. по ціні 25,48 грн/л. на суму 9862,40 грн; газ скраплений - 5917 л. по ціні 11,68 грн/л. на загальну вартість 69110,56 грн.
На вимогу контролюючого органу до перевірки не надано змінний звіт оператора АЗС за формою №14-ГС та за формою №17-НП та журнал оперативного обліку скрапленого вуглеводного газу за формою №2-ГС.
В акті перевірки зроблено висновок, що в порушення пункту 12 статті 3 Закону №265/95-ВР за місцем реалізації не обліковано в установленому порядку паливно-мастильних матеріалів на загальну суму 588 719,50 грн.
На підставі акта перевірки ГУ ДФС у Волинській області 19.12.2019 прийняло податкове повідомлення-рішення №0004190504 про застосування до позивача на підставі статті 20 Закону №265/95-ВР штрафних (фінансових) санкцій у сумі 1 177 439,00 грн, тобто у подвійному розмірі вартості товарних запасів, щодо яких не ведеться облік у порядку, встановленому законодавством (том 1, а.с.21).
Працівниками Головного управління ДПС у Київській області 25.11.2019 проведено фактичну перевірку АЗС з магазином, де здійснює свою господарську діяльність ТОВ "Сіті Трейдінг", що розташована за адресою: Київська область, Вишгородський район, с. Лютіж, «Поле» урочище, за результатами якої складено акт фактичної перевірки від 29.11.2019 №0628/1036/05/42146484 (том 1, а.с.13).
Перевіркою встановлено неведення у порядку, встановленому законодавством, обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації та факт продажу та зберігання нафтопродуктів, які не обліковані у встановленому порядку за місцем їх реалізації та зберігання.
Так, на початок зміни 25.11.2019 залишок пального у резервуарах АЗС складає: бензин А-95 преміум плюс в кількості 3319,23 л. по ціні 19,78 грн/л. на суму 65654,37 грн; ДП Євро в кількості 3284,51 л. по ціні 25,78 грн/л. на суму 84674,67 грн; ДП в кількості 8772,26 л. по ціні 24,48 грн/л. на суму 214744,92 грн; бензин А-92 - 44,33 л. по ціні 25,48 грн/л. на суму 140055,15 грн; бензин А95-Євро - 3549,38 л. по ціні 27,98 грн/л. на загальну суму 99311,65 грн; бензин А-95 - 9196,83 л. по ціні 26,48 грн/л. на суму 243532,06 грн.
На вимогу контролюючого органу оператором АЗС Макаренко О.О. не були надані змінні звіти за формою №17-НП, засвідчені підписами матеріально-відповідальних осіб АЗС та журнал надходження нафтопродуктів на АЗС, що підтверджено письмовими поясненнями оператора АЗС ОСОБА_2 .
Крім того, перевіркою на АЗС з магазином, що знаходиться за адресою: Київська область, Вишгородський район, с. Лютіж, «Поле» урочище, встановлено факт реалізації нафтопродуктів на АЗС без застосування РРО на загальну суму 13 653,17 грн.
В акті перевірки зроблено висновок, що в порушення пункту 12 статті 3 Закону №265/95-ВР за місцем реалізації не обліковано в установленому порядку паливно-мастильних матеріалів на загальну суму 847 972,82 грн, а також в порушення пункту 1 статті 3 Закону №265/95-ВР реалізовано нафтопродуктів на АЗС без застосування РРО.
На підставі акта перевірки ГУ ДФС у Волинській області 19.12.2019 прийняло податкове повідомлення-рішення №0004160504 про застосування до позивача на підставі статті 20 Закону №265/95-ВР штрафних (фінансових) санкцій у сумі 1 695 945,46 грн, тобто у подвійному розмірі вартості товарних запасів, щодо яких не ведеться облік у порядку, встановленому законодавством та про застосування до позивача на підставі пункту 1 статті 17 Закону №265/95-ВР штрафних (фінансових) санкцій у сумі 1,00 грн за непроведення розрахункових операцій через реєстратор розрахункових операцій (том 1, а.с.20).
Працівниками Головного управління ДПС у Київській області 25.11.2019 проведено фактичну перевірку АЗС з магазином, де здійснює свою господарську діяльність ТОВ "Сіті Трейдінг", що розташована за адресою: Київська область, Бориспільський район, с. Проліски, вул. Броварська, 4-А, за результатами якої складено акт фактичної перевірки від 28.11.2019 №0621/1036/05/42146484 (том 1, а.с.15).
Перевіркою встановлено неведення у порядку, встановленому законодавством, обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації та факт продажу та зберігання нафтопродуктів, які не обліковані у встановленому порядку за місцем їх реалізації та зберігання.
Так, на початок зміни 25.11.2019 залишок пального у резервуарах АЗС складає: Бензин А95 - в кількості 3858,91 л. по ціні 26,68 грн/л. на суму 102955,72 грн; ДП Євро 5 в кількості 3266,35 л. по ціні 25,98 грн/л. на суму 84859,77 грн; ДП Євро 5 в кількості 5393,18 л. по ціні 24,38 грн/л. на суму 131485,73 грн; бензин А-92 Євро5 - 3109,27 л. по ціні 25,58 грн/л. на суму 79535,13 грн; бензин А95-аль - 3938,62 л. по ціні 19,78 грн/л. на загальну суму 77905,90 грн; бензин А-95 Е-5 - 1194,14 л. по ціні 28,18 грн/л. на суму 33650,86 грн; газ скраплений - 8158 л. по ціні 11,78 грн/л. на загальну вартість 96103,01 грн.
На вимогу контролюючого начальником АЗС не надано до перевірки журнал оперативного обліку СВГ за формою №2-ГС, змінний звіт оператора за формою №14-ГС та змінні звіти за формою №17-НП ведення яких на АЗС (АГЗП) є обов'язковими та передбачено відповідними інструкціями, що підтверджено письмовими поясненнями начальника АЗС ОСОБА_3 .
В акті перевірки зроблено висновок, що в порушення пункту 12 статті 3 Закону №265/95-ВР за місцем реалізації не обліковано в установленому порядку паливно-мастильних матеріалів на загальну суму 606 496,12 грн.
На підставі акта перевірки ГУ ДФС у Волинській області 19.12.2019 прийняло податкове повідомлення-рішення №0004200504 про застосування до позивача на підставі статті 20 Закону №265/95-ВР штрафних (фінансових) санкцій у сумі 1 212 992,24 грн, тобто у подвійному розмірі вартості товарних запасів, щодо яких не ведеться облік у порядку, встановленому законодавством (том 1, а.с.22).
Працівниками Головного управління ДПС у Київській області 20.12.2019 проведено фактичну перевірку АЗС з магазином, де здійснює свою господарську діяльність ТОВ "Сіті Трейдінг", що розташована за адресою: Київська область, Києво-Святошинський район, с. Ходосівка, вул. Обухівське шосе-2, будинок 8, за результатами якої складено акт фактичної перевірки від 26.12.2019 №0817/1036/05/42146484 (том 2, а.с.241).
Перевіркою встановлено неведення у порядку, встановленому законодавством, обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації.
Ha запит перевіряючих №1 від 20.12.2019 нaдaнo дo перевірки двa журнали обліку надходження нафтопродуктів за формою №13-НП, а саме - зa період з 28.08.2018 по 25.10.2019 та зa період з 04.11.2019 по дату перевірки. Також надано два журнали оперативного обліку скрапленого газу, щo надійшов на AЗC зa формою 2-ГС, а саме: за період з 17.03.2019 по 24.10.2019 та за період з 05.11.2019 по дату перевірки. Інших журналів щодо ведення обліку пального на AЗC не надавались. Кoнтpoлюючoмy органу дo перевірки не надано журнал обліку нафтопродуктів за формою №13-НП зa період з 26.10.2019 по 03.11.2019 та журнал обліку скрапленого вуглеводного газу за формою №2-ГС за період з 25.10.2019 по 04.11.2019. В наданих поясненнях від 23.12.2019 начальник AЗC Задорожний В. Ф. підтвердив вказані факти та зазначив, щo інші журнали не використовувались.
В акті перевірки зроблено висновок, що в порушення пункту 12 статті 3 Закону №265/95-ВР за місцем реалізації не обліковано в установленому порядку паливно-мастильних матеріалів на загальну суму 667 555,28 грн.
На підставі акта перевірки ГУ ДФС у Волинській області 20.01.2020 прийняло податкове повідомлення-рішення №0001020504про застосування до позивача на підставі статті 20 Закону №265/95-ВР штрафних (фінансових) санкцій у сумі 1 335 110,56 грн, тобто у подвійному розмірі вартості товарних запасів, щодо яких не ведеться облік у порядку, встановленому законодавством (том 2, а.с.242).
ТОВ "Сіті Трейдінг" не погоджуючись з вищевказаними податковими повідомленнями-рішеннями оскаржило їх в судовому порядку.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.
Відповідно до пункту 12 статті 3 Закону України № 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" передбачено, що суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов'язані вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку.
Згідно зі статтею 20 Закону №265/95-ВР до суб'єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості необлікованих товарів, які не обліковані за місцем реалізації та зберігання, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Статтею 6 цього ж Закону встановлено, що облік товарних запасів юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) ведеться у порядку, визначеному відповідним національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку.
Національним положенням (стандартом) є затверджене наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 №246 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку "Запаси" (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 02.11.1999 за №751/4044, у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі - Положення (стандарт) 9), яким визначено методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності.
Правові ж засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності визначені Законом України від 16.07.1999 №996-ХIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".
За визначеннями, наведеними у статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення; облікова політика - сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності.
Відповідно до приписів частин 1, 2 та 5 статті 8 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації. Питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів. Підприємство самостійно: визначає за погодженням з власником (власниками) або уповноваженим ним органом (посадовою особою) відповідно до установчих документів облікову політику підприємства, обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених цим Законом, та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних.
Відповідно до статті 9 зазначеного Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.
Отже, документами, що є підставою для внесення записів до бухгалтерського обліку є накладні, витратні накладні, товарно-транспортні накладні, тощо.
В свою чергу, законодавством не передбачено, що за місцем знаходження господарської одиниці суб'єкта господарювання повинні зберігатись оригінали первинних документів на придбання товарно-матеріальних цінностей, які є підставою для бухгалтерського обліку, ведення якого відповідно до статті 8 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" покладено на уповноважену особу.
Сама по собі відсутність на момент перевірки контролюючим органом первинних документів за місцем реалізації чи зберігання товарів, за умови, що ці товари належним чином обліковані відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", не є підставою для застосування до платника фінансової санкції, передбаченої статтею 20 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".
Аналогічні правові висновки наведені у постанові Верховного Суду від 07.08.2018 у справі №825/10/17, які в згідно з ч.5 ст. 242 КАС України враховуються судом при виборі і застосування норми права до спірних правовідносин.
На підтвердження організації порядку бухгалтерського обліку, позивач надав суду наказ №06-08/2018 від 30.08.2018 "Про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику підприємства на 2018 рік", пунктом 2 якого керівника підприємства зобов'язано створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити неухильне виконання структурними підрозділами, службами та працівниками, причетними до бухгалтерського обліку, правомірних вимог щодо дотримання порядку оформлення та подання первинних документів (том. 4, а.с.171-173).
Перевіряючи правильність оцінки відповідачем обставин, за якими він визначив склад правопорушення, передбаченого пунктом 12 статті 3 Закону №265/95-ВР, та наявність підстав для застосування фінансових санкцій, передбачених статтею 20 цього Закону, судом взято до уваги, що єдиний порядок організації та виконання робіт, пов'язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком нафтопродуктів (усіх типів, марок і видів (залежно від масової частки сірки) визначено Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затверджена Наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 року №281/171/578/155 (далі - Інструкція №281/171/578/155). Вимоги цієї Інструкції є обов'язковими для всіх суб'єктів господарювання (підприємств, установ, організацій та фізичних осіб - підприємців), що займаються хоча б одним з таких видів економічної діяльності, як закупівля, транспортування, зберігання і реалізація нафти і нафтопродуктів на території України (далі - підприємства).
Порядок приймання і відпуску нафтопродуктів на АЗС визначений у пункті 10 Інструкції №281/171/578/155. Відповідно до підпунктів 10.2.1, 10.2.10 пункту 10.2 цієї Інструкції приймання нафтопродуктів, що надійшли автомобільним транспортом від постачальників, здійснюється працівниками АЗС за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки сірки) за даними ТТН у разі наявності паспорта якості та копії сертифіката відповідності. На підставі ТТН та акта приймання (у разі його наявності) оператор АЗС має оприбуткувати прийнятий нафтопродукт за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки сірки), тобто зробити необхідні записи в журналі обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою №13-НП. Дані про оприбутковані нафтопродукти заносяться до змінного звіту АЗС за формою №17-НП (додаток 14).
За умовами підпункту 10.3.1.3 пункту 10.3 Інструкції №281/171/578/155 облік реалізації нафтопродуктів ведеться через зареєстрований, опломбований у встановленому порядку та переведений до фіскального режиму роботи РРО з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій кожною АЗС, яка здійснює розрахунки із споживачами готівкою. Відпуск нафтопродуктів за готівку відображається у Змінному звіті АЗС за формою №17-НП.
Відповідно до пункту 10 постанови Кабінету Міністрів України від 20.12.1997 №1442 "Про затвердження Правил роздрібної торгівлі нафтопродуктами" розрахунки за продані нафтопродукти здійснюються готівкою та/або у безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, талонів, відомостей на відпуск нафтопродуктів тощо) в установленому законодавством порядку.
Тобто, законодавством визначено можливість розрахунку за придбані у роздріб нафтопродукти як у готівковій формі, так і з використанням відомостей на відпуск, талонів, платіжних карток, смарт-карток (паливних карток).
Як визначено підпунктами 10.3.1.1, 10.3.2.1, 10.3.3.2, 10.3.4.2 пункту 10.2 Інструкції №281/171/578/155 розрахунки під час відпуску нафтопродукту власникам автотранспорту за готівку здійснюються на АЗС з використанням РРО, які відповідають технічним вимогам до їх застосування та внесені до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій згідно з Положенням про Державний реєстр реєстраторів розрахункових операцій, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.08.2002 №1315.
Відпуск нафтопродуктів за безготівковим розрахунком за відомостями здійснюється АЗС на підставі договорів, укладених між підприємством та споживачем. Відпуск нафтопродуктів відображається у відомості на відпуск нафтопродуктів за формою №16-НП (додаток 16).
Заправлення за талонами та відпуск нафтопродуктів за платіжними картками відображається у змінному звіті АЗС за формою №17-НП.
Згідно з пунктом 10.4 Інструкції №281/171/578/155 на АЗС здійснюється оперативне кількісне контролювання, результати якого використовуються для ведення обліку, звіряння кількості отриманих і відпущених нафтопродуктів. Кількісний облік нафтопродуктів на АЗС здійснюється за формою змінного звіту АЗС №17-НП. Під час приймання-передавання зміни оператори АЗС: визначають залишки нафтопродуктів на кінець зміни з урахуванням залишків на початок зміни (цей залишок переноситься з графи "обліковий залишок попередньої зміни"), надходження нафтопродуктів за зміну, які підтверджено відповідними документами, та кількості відпущених за зміну нафтопродуктів за сумарними показниками лічильників усіх ПРК, ОРК (обліковий залишок); вимірюють загальний рівень нафтопродуктів і рівень підтоварної води в кожному резервуарі та за результатами вимірювань визначають об'єм нафтопродуктів (фактичний залишок); роздруковують на РРО фіскальний звітний чек і визначають обсяг виконаних розрахункових операцій, що заносяться до фіскальної пам'яті; передають залишок готівки; перевіряють наявність та фіксацію у місцях, передбачених експлуатаційним документом, свинцевих пломб з відбитком повірочного тавра та відповідність відбитку цих тавр у формулярах на ПРК, ОРК.
У разі встановлення розбіжності фактичної і облікової кількості нафтопродуктів у резервуарі в границях відносної похибки методу вимірювання маси згідно з ГОСТ 26976 зміна передається і приймається за обліковим залишком нафтопродукту. Перевищення фактичного залишку на кінець зміни над обліковим залишком на кінець зміни понад допустиме граничне відхилення фіксується у змінному звіті. У разі перевищення розбіжності фактичної і облікової кількості нафтопродуктів у резервуарі понад зазначених норм керівництво повинно вжити заходів щодо проведення позачергової інвентаризації. До встановлення обставин перевищення фактичного залишку на кінець зміни над обліковим залишком на кінець зміни понад допустиме граничне відхилення обліковий залишок не корегується.
Після завершення зміни оператором АЗС складається змінний звіт АЗС за формою №17-НП у двох примірниках, з яких один з доданими ТТН здається до бухгалтерської служби, а другий - залишається на АЗС.
Після оприбуткування нафтопродуктів, дані лічильника сумарного обліку паливно-роздавальних колонок, система керування паливно-роздавальними колонками та реєстратори розрахункових операцій діють як одне ціле та не повинні мати розбіжностей даних більш ніж на 0,1 %. Як наслідок, дані про оприбутковане за даними бухгалтерського обліку пальне повинні відповідати даним реєстратора розрахункових операцій, який є носієм доказової інформації про обіг пального на АЗС.
Фактичні залишки нафтопродуктів на АЗС мають відповідати обліковим залишкам надходження нафтопродуктів за певний проміжок часу, що підтверджені відповідними документами (ТТН), змінного звіту АЗС за формою №17-НП, за вирахуванням кількості відпущених нафтопродуктів за сумарними показниками лічильників паливно-роздавальних колонок. Обсяг реалізації нафтопродуктів, що фіксується лічильником сумарного обліку паливно-роздавальних колонок за певний проміжок часу, має збігатися з обсягом реалізації, відображеним у звітних документах касових апаратів за всіма формами оплати за цей самий проміжок часу.
Така ж позиція викладена у постанові Верховного Суду від 12.06.2018 у справі №826/18483/13-а.
Як передбачено п.16.1 Інструкції №281/171/578/155, матеріально відповідальні особи АЗС ведуть облік руху нафтопродуктів за марками і видами (для дизельного палива в залежності від масової частки сірки) нафтопродуктів у змінному звіті за формою №17-НП, який складається у двох примірниках. Перший примірник разом з первинними документами здається до бухгалтерської служби, а другий - залишається у матеріально відповідальної особи.
Згідно з п. 16.2 Інструкції №281/171/578/155 бухгалтерські служби підприємств перевіряють та приймають змінні звіти з доданими до них первинними документами (ТТН, талони, відомості встановленої форми, супровідні відомості за інкасацією готівки та інші), перевіряють правильність перенесення показників лічильників ПРК, ОРК з попередньої зміни, звіти про обсяг реалізації і форми оплати за РРО, визначення фактичних залишків нафтопродуктів у резервуарах АЗС за результатами вимірювання, відображених у формі №17-НП, та надходження готівки. Зроблені під час перевірки змінних звітів виправлення засвідчуються підписами операторів АЗС, керівника АЗС та головного бухгалтера або за його дорученням іншим працівником бухгалтерської служби підприємства.
Інструкція про порядок приймання, зберігання, відпуску та обліку газів вуглеводневих скраплених для комунально-побутового споживання та автомобільного транспорту, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України від 03.06.2002 №332, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 24.042003 за №331/7652 (зі змінами та доповненнями) (далі - Інструкція №331) встановлює єдиний порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку газів вуглеводневих скраплених для комунально-побутового споживання та автомобільного транспорту і використовується на газонаповнювальних станціях (ГНС), газонаповнювальних пунктах (ГНП), автогазозаправних станціях (АГЗС) та автогазозаправних пунктах (АГЗП) незалежно від форм власності.
Пунктом п. 5.2.2 Інструкції №331 передбачено, що приймання СВГ, який надійшов автомобільним транспортом від постачальників, проводиться вантажоодержувачем на підставі видаткових та товаротранспортних накладних (типова форма №1-ТН, затверджена наказом Міністерства транспорту та Міністерства статистики України від 29.12.95 №488/346 "Про затвердження типових форм первинного обліку роботи вантажного автомобіля") та документів про якість (паспортів) на СВГ, оформлених у відповідності до ДСТУ 4047-2001, з обов'язковим складанням акта приймання за кількістю СВГ, що надійшов автомобільним транспортом, за формою №3-ГС (додаток 3).
Інформація про кількість СВГ, що надійшов на підприємство в автоцистернах, зазначається у журналі оперативного обліку СВГ за формою №2-ГС і після здавання звіту матеріально відповідальною особою в бухгалтерію оприбутковується за бухгалтерським обліком (п. 5.2.4 Інструкції №331).
Крім того, на АГЗС (АГЗП) проводиться оперативний контроль за кількістю СВГ, результати якого використовуються для ведення обліку, звіряння кількості отриманого і відпущеного СВГ. Кількісний облік руху СВГ на АГЗС (АГЗП) ведеться за змінним звітом за формою N 14-ГС (п. 9.1 Інструкції №331).
Аналіз наведених норм дає підстави для висновку, що облік руху нафтопродуктів та газу скрапленого за марками і видами ведуть матеріально відповідальні особи АЗС, відповідно первинні документи знаходяться на зберіганні у таких осіб, а також у бухгалтерських службах підприємства.
На переконання суду, контролюючий орган дійшов помилкового висновку про реалізацію позивачем належним чином необлікованих товарів (ПММ) за місцем їх реалізації, оскільки, під час перевірок товариство надало податковому органу документи, що підтверджують облік товару (палива) на підприємстві.
Так, перевіркою АЗС з магазином, де здійснює свою господарську діяльність ТОВ "Сіті Трейдінг", що розташована за адресою: Київська область, м. Березань, вул. Київський шлях, 1, за результатами якої складено акт фактичної перевірки від 28.11.2019 №0617/1036/05/42146484 встановлено, що на АЗС в період з 25.11.2019 по 28.11.2019 проводилась реалізація товарів, що не обліковані у встановленому законодавством порядку, а саме - встановлено факт реалізації нафтопродуктів за готівкові кошти та з використанням банківських карток на загальну суму 1 326 548,54 грн. Однак, суд не погоджується з таким твердженням відповідача, оскільки позивачем було надано первинні документи, що підтверджують облік товару (палива) на підприємстві, а саме: товарно-транспортні накладні та видаткові накладні ТОВ "Алінтрейд" на підставі договору постачання скрапленого газу від 19.02.2019 №АТ-СТ/2-П (та додаткових угод) та ТОВ «ЛІТОІЛ» на підставі договору поставки від 19.12.2018 №19/12-02 НП (том 1, а.с.30-38, 42-78); змінні звіти АЗС форми 14-ГС, журнал оперативного обліку скрапленого вуглеводного газу форми 2-ГС, журнали обліку надходження нафтопродуктів на АЗС (том 1, а.с.79-115).
Перевіркою АЗС з магазином, де здійснює свою господарську діяльність ТОВ "Сіті Трейдінг", що розташована за адресою: Київська область, Бородянський район, смт. Бородянка, провулок Семашка, земельна ділянка 5, за результатами якої складено акт фактичної перевірки від 29.11.2019 №0625/1036/05/42146484 встановлено, що на АЗС в період з 25.11.2019 по 29.11.2019 проводилась реалізація товарів, що не обліковані у встановленому законодавством порядку, а саме - встановлено факт реалізації нафтопродуктів за готівкові кошти та з використанням банківських карток на загальну суму 971 511,33 грн. Однак, суд не погоджується з таким твердженням відповідача, оскільки позивачем було надано первинні документи, що підтверджують облік товару (палива) на підприємстві, а саме: товарно-транспортні накладні та видаткові накладні ТОВ "Алінтрейд" на підставі договору постачання скрапленого газу від 19.02.2019 №АТ-СТ/2-П (та додаткових угод) та ТОВ «ЛІТОІЛ» на підставі договору поставки від 19.12.2018 №19/12-02 НП (том 1, а.с.30-38, 116-137); змінні звіти АЗС форми 14-ГС, журнали обліку надходження нафтопродуктів на АЗС форми 13-НП (том 1, а.с.138-176).
Перевіркою АЗС з магазином, де здійснює свою господарську діяльність ТОВ "Сіті Трейдінг", що розташована за адресою: Київська область, Києво-Святошинський район, с. Лісне, вул. Житомирська, 27, за результатами якої складено акт фактичної перевірки від 29.11.2019 №0624/1036/05/42146484 встановлено, що на АЗС в період з 26.11.2019 по 29.11.2019 проводилась реалізація товарів, що не обліковані у встановленому законодавством порядку, а саме - встановлено факт реалізації нафтопродуктів за готівкові кошти та з використанням банківських карток на загальну суму 588 719,50 грн. Однак, суд не погоджується з таким твердженням відповідача, оскільки позивачем було надано первинні документи, що підтверджують облік товару (палива) на підприємстві, а саме: товарно-транспортні накладні та видаткові накладні ТОВ "Алінтрейд" на підставі договору постачання скрапленого газу від 19.02.2019 №АТ-СТ/2-П (та додаткових угод) та ТОВ «ЛІТОІЛ» на підставі договору поставки від 19.12.2018 №19/12-02 НП (том 1, а.с.30-38, 241-250, том 2, а.с.1-20); змінні звіти АЗС форми 14-ГС, журнал оперативного обліку скрапленого вуглеводного газу форми 2-ГС, журнали обліку надходження нафтопродуктів на АЗС форми 13-НП (том 2, а.с.21-39).
Перевіркою АЗС з магазином, де здійснює свою господарську діяльність ТОВ "Сіті Трейдінг", що розташована за адресою: Київська область, Вишгородський район, с. Лютіж, «Поле» урочище, за результатами якої складено акт фактичної перевірки від 29.11.2019 №0628/1036/05/42146484 встановлено, що на АЗС в період з 25.11.2019 по 29.11.2019 проводилась реалізація товарів, що не обліковані у встановленому законодавством порядку, а саме - встановлено факт реалізації нафтопродуктів за готівкові кошти та з використанням банківських карток на загальну суму 847 972,82 грн. Однак, суд не погоджується з таким твердженням відповідача, оскільки позивачем було надано первинні документи, що підтверджують облік товару (палива) на підприємстві, а саме: товарно-транспортні накладні та видаткові накладні ТОВ "Алінтрейд" на підставі договору постачання скрапленого газу від 19.02.2019 №АТ-СТ/2-П (та додаткових угод) та ТОВ «ЛІТОІЛ» на підставі договору поставки від 19.12.2018 №19/12-02 НП (том 1, а.с.30-38, 177-198); змінні звіти АЗС форми 14-ГС, журнал оперативного обліку скрапленого вуглеводного газу форми 2-ГС, журнали обліку надходження нафтопродуктів на АЗС форми 13-НП (том 1, а.с.199-240).
Перевіркою АЗС з магазином, де здійснює свою господарську діяльність ТОВ "Сіті Трейдінг", що розташована за адресою: Київська область, Бориспільський район, с. Проліски, вул. Броварська, 4-А, за результатами якої складено акт фактичної перевірки від 28.11.2019 №0621/1036/05/42146484 встановлено, що на АЗС в період з 25.11.2019 по 29.11.2019 проводилась реалізація товарів, що не обліковані у встановленому законодавством порядку, а саме - встановлено факт реалізації нафтопродуктів за готівкові кошти та з використанням банківських карток на загальну суму 606 496,12 грн. Однак, суд не погоджується з таким твердженням відповідача, оскільки позивачем було надано первинні документи, що підтверджують облік товару (палива) на підприємстві, а саме: товарно-транспортні накладні та видаткові накладні ТОВ "Алінтрейд" на підставі договору постачання скрапленого газу від 19.02.2019 №АТ-СТ/2-П (та додаткових угод), ТОВ «ЛІТОІЛ» на підставі договору поставки від 19.12.2018 №19/12-02 НП та ТОВ «АТЛАНТ 5» на підставі договору постачання скрапленого газу від 01.11.2019 №01/11-19-2П (том 1, а.с.30-41; том. 2, а.с.40-82); змінні звіти АЗС форми 14-ГС, журнали обліку надходження нафтопродуктів на АЗС форми 13-НП (том 2, а.с.83-119).
Перевіркою АЗС з магазином, де здійснює свою господарську діяльність ТОВ "Сіті Трейдінг", що розташована за адресою: Київська область, Києво-Святошинський район, с. Ходосівка, вул. Обухівське шосе-2, будинок 8, за результатами якої складено акт фактичної перевірки від 26.12.2019 №0817/1036/05/42146484 встановлено, неведення на АЗС у порядку, встановленому законодавством, обліку пального на складах та/або за місцем їх реалізації, а саме: журналу обліку нафтопродуктів за формою №13-НП зa період з 26.10.2019 по 03.11.2019 та журналу обліку скрапленого вуглеводного газу за формою №2-ГС за період з 25.10.2019 по 04.11.2019, що призвело до реалізації товарів, що не обліковані у встановленому законодавством порядку на загальну суму 667 555,28 грн. Однак, суд не погоджується з таким твердженням відповідача, оскільки при здійсненні фактичної перевірки даної господарської одиниці податковим органом не встановлено факту реалізації необлікованого товару поза РРО, відомості щодо яких не занесені до фіскальної пам'яті РРО. Крім того, податковим органом не встановлено відсутності первинних документів, що підтверджують облік товару (палива) на підприємстві за вищевказані періоди, який був придбаний у ТОВ "Алінтрейд" на підставі договору постачання скрапленого газу від 19.02.2019 №АТ-СТ/2-П (та додаткових угод) та ТОВ «ЛІТОІЛ» на підставі договору поставки від 19.12.2018 №19/12-02 НП (том 1, а.с.30-38). А до суду надані змінні звіти АЗС форми 14-ГС, журнали обліку надходження нафтопродуктів на АЗС форми 13-НП, журнали обліку надходження нафтопродуктів на АЗС, журнал оперативного обліку скрапленого вуглеводного газу форми 2-ГС (том 3, а.с.3-255, том 4, а.с.1-59).
Як вбачається з наявних у матеріалах справи документів, товариство реалізує через мережу АЗС нафтопродукти, які отримані, зокрема, від ТОВ "Алінтрейд" на підставі договору постачання скрапленого газу від 19.02.2019 №АТ-СТ/2-П (та додаткових угод), ТОВ «ЛІТОІЛ» на підставі договору поставки від 19.12.2018 №19/12-02 НП та ТОВ «АТЛАНТ 5» на підставі договору постачання скрапленого газу від 01.11.2019 №01/11-19-2П (том 1, а.с.30-41).
Відповідно до пункту 1.1 договору поставки від 19.12.2018 №19/12-02 НП продавець (ТОВ «ЛІТОІЛ») зобов'язується передати у власність покупця (ТОВ "Сіті Трейдінг") нафтопродукти, а покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його вартість на умовах даного договору. Доказом поставки товару є належним чином оформлена видаткова накладна (п. 3.1 цього Договору).
Відповідно до пунктів 1.1, 1.2 договору постачання скрапленого газу від 19.02.2019 №АТ-СТ/2-П продавець (ТОВ "Алінтрейд") зобов'язується передати у власність покупця (ТОВ "Сіті Трейдінг") скраплений вуглеводневий газ «LPG MUSTANG» на умовах даного договору. Кількість, асортимент, умови постачання, ціна товару та умови оплати вказуються у видаткових накладних. Доказом поставки товару є належним чином оформлена видаткова накладна (п. 2.1 цього Договору).
Відповідно до пунктів 1.1, 1.2 договору постачання скрапленого газу від 01.11.2019 №01/11-19-2П продавець (ТОВ «АТЛАНТ 5») зобов'язується передати у власність покупця (ТОВ "Сіті Трейдінг") скраплений вуглеводневий газ на умовах даного договору. Кількість, асортимент, умови постачання, ціна товару та умови оплати вказуються у видаткових накладних. Доказом поставки товару є належним чином оформлена видаткова накладна (п. 2.1 цього Договору).
З вищенаведеного слідує, що ТОВ "Сіті Трейдінг" через мережу АЗС здійснює реалізацію власних (придбаних) нафтопродуктів, що не є порушенням умов вищенаведених договорів. У зв'язку з цим, суд не бере до уваги твердження контролюючого органу про те, що позивачем не надано підтверджуючі документи на реалізоване майно. До того ж, суд звертає увагу на те, що такими підтверджуючими документами можуть бути як товарно-транспортні накладні, видаткові накладні, тощо, що підтверджують постачання товару відповідно до умов договору постачання скрапленого газу від 19.02.2019 №АТ-СТ/2-П (та додаткових угод), договору поставки від 19.12.2018 №19/12-02 НП та договору постачання скрапленого газу від 01.11.2019 №01/11-19-2П.
Крім того, дані про оприбутковані нафтопродукти заносяться підприємством до змінних звітів АЗС за формою №17-НП, а реалізація пального здійснюється через спеціалізований електронний контрольно-касовий апарат для автозаправних станцій АЗС, який забезпечує формування й друк розрахункових та обов'язкових звітних документів на основі даних, які зберігаються в оперативній та фіскальній пам'яті, формування контрольної стрічки в електронні формі і призначений для роботи на автозаправних станціях. Також звітні документи РРО, а саме Z-звіти, містять всі відомості, зокрема, про фактичні залишки пального у літрах, кожного найменування у кожному з розхідних резервуарів, внесення яких передбачено у змінний звіт АЗС за формою №17-НП. Таким чином, РРО здійснює точний та повний контроль за залишками товарних запасів за місцем їх реалізації.
Також суд звертає увагу на те, що фінансова санкція, встановлена статтею 20 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" може бути застосована лише до суб'єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку.
Разом з тим, достовірність та правильність оформлення тих чи інших первинних документів, що були надані позивачем під час перевірки і до матеріалів справи, представником відповідача під час розгляду справи не заперечувалась. Більш того, як свідчать наявні у справі матеріали, контролюючим органом перевірка з питання дотримання ТОВ "Сіті Трейдінг" порядку оприбуткування та ведення обліку товарних запасів (нафтопродуктів) за місцем розташовування основного офісу та бухгалтерії підприємства не проводилась.
Крім того, перевіркою на АЗС з магазином, де здійснює свою господарську діяльність ТОВ "Сіті Трейдінг", що знаходиться за адресою: Київська область, Вишгородський район, с. Лютіж, «Поле» урочище, встановлено факт реалізації нафтопродуктів на АЗС без застосування РРО на загальну суму 13 653,17 грн, чим порушено вимоги пункту 1 статті 3 Закону №265/95-ВР.
Відповідно до пункту 1 статті 3 Закону України №265/95-ВР (в редакції на час виникнення спірних правовідносин) суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов'язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.
Натомість, позивачем на АЗС з магазином, що знаходиться за адресою: Київська область, Вишгородський район, с. Лютіж, «Поле» урочище, здійснено реалізацію нафтопродуктів на АЗС без застосування РРО на загальну суму 13 653,17 грн. Факт такої реалізації позивачем не заперечується та підтверджується наданими до матеріалів справи поясненнями оператора АЗС ОСОБА_2 та додатками до акту фактичної перевірки від 29.11.2019 №0628/1036/05/42146484 (дані про рух нафтопродуктів на АЗС) (том 2, а.с.181,183).
Відповідно до пункту 1 статті 17 Закону №265/95-ВР за порушення вимог цього Закону до суб'єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів доходів і зборів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: у разі встановлення протягом календарного року в ході перевірки факту проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невідповідності у юридичних осіб на місці проведення розрахунків суми готівкових коштів сумі коштів, зазначеній у денному звіті, більше ніж на 10 відсотків розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, а в разі використання юридичною особою розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня; нероздрукування відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об'єкті такого суб'єкта господарювання: вчинене вперше - 1 гривня.
Враховуючи вищенаведене, за вказане порушення, до позивача правомірно на підставі пункту 1 статті 17 Закону №265/95-ВР застосовано штрафні (фінансові) санкцій у розмірі 1,00 грн (за не проведення розрахункових операцій через реєстратор розрахункових операцій).
А тому, податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області від 19.12.2019 №0004160504 на суму 1,00 грн є правомірним та винесеним відповідачем з дотриманням вимог законодавства.
Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
На думку суду, відповідач належними та допустимими доказами не довів правомірність та законність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у Волинській області від 19.12.2019 №0004120504, №0004140504, №0004190504, №0004200504, від 20.01.2020 №0001020504 та від 19.12.2019 №0004160504 в сумі 1 695 945,64 грн, відтак, позовні вимоги належить задовольнити частково.
Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Таким чином, на користь ТОВ "Сіті Трейдінг" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області слід присудити здійснені ним судові витрати в розмірі 21020,20 грн оплачені платіжним дорученням від 19.03.2020 №04036 (том 1, а.с.11).
Керуючись статтями 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Позов задовольнити частково.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області від 19.12.2019 №0004120504, №0004140504, №0004190504, №0004200504.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області від 20.01.2020 №0001020504
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області від 19.12.2019 №0004160504 в сумі 1 695 945,64 грн.
У задоволенні решти вимог відмовити.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, м. Луцьк, Київський майдан, 4, код ЄДРПОУ 43143484) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Сіті Трейдінг" (43010, Волинська область, м. Луцьк, проспект Волі, буд. 49, приміщення 2-1, код ЄДРПОУ 42146484) судові витрати у розмірі 21020,20 грн (двадцять одна тисяча двадцять гривень 20 копійок).
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, встановленого статтею 295 КАС України, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повний текст рішення складено 08 жовтня 2020 року.
Головуючий-суддя Т.М. Димарчук