29 вересня 2020 року Чернігів Справа № 620/1962/20
Чернігівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Скалозуба Ю.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників адміністративну справу
за позовомГоловного управління Державної податкової служби у Чернігівській області
доОСОБА_1
простягнення податкового боргу,
Головне управління Державної податкової служби у Чернігівській області (далі по тексту - позивач, ГУ ДПС у Чернігівській області) звернулось до суду з позовом до ОСОБА_1 (далі - ОСОБА_1 ), у якому просить стягнути з відповідача податковий борг з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується за результатами річного декларування та з військового збору в загальній сумі 141 349,89 грн.
В обґрунтування своїх вимог позивачем зазначено, що відповідач несвоєчасно та не в повному обсязі сплачує податки до бюджету. Так, відповідач має податковий борг у розмірі 141349,89 грн, що включає: по податку на доходи з фізичних осіб - 130 489,88 грн, по військовому збору - 10 859,99 грн. У зв'язку з несвоєчасною сплатою грошових зобов'язань відповідачу нарахована пеня у розмірі 23460,95 грн. Позивачем відповідачу була направлена податкова вимога форми «Ф» № 222526-53 від 12.12.2019.
Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 16.06.2020 відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання за наявними у справі матеріалами.
Зазначена ухвала про відкриття провадження у справі надсилалася відповідачу за адресою місця проживання, що повідомленою відділом обліку та моніторингу інформації про реєстрацію місця проживання управління Державної міграційної служби України у Чернігівській області, а саме: АДРЕСА_1 (а.с. 19) та згідно рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення АТ «Укрпошта» 22.06.2020 вручено особисто (а.с. 26).
Правом подання відзиву відповідач не скористався, натомість на адресу суду від відповідача надійшли письмові пояснення у справі, відповідно до яких відповідач не погоджується із позовними вимогами та зазначає, що податкових повідомлень-рішень та вимоги він не отримував, про проведену перевірку його податковий орган не повідомляв. Окрім того відповідач зазначає, що він вже досить тривалий час не працює та жодних доходів не отримував впродовж тривалого періоду часу, в тому числі і в 2017 році. Відповідач припускає, що підставою виникнення податкового боргу є те, що 3.03.2007 від уклав кредитний договір з ПАТ «Укрсоцбанк» № 935/6-051. Оскільки ОСОБА_1 не виконав свої зобов'язань за кредитним договором, 15.02.2016 заочним рішенням Деснянського районного суду м. Чернігова стягнуто на користь ПАТ «Укрсоцбанк» заборгованість за договором кредиту та пеню. Водночас, на забезпечення виконання зобов'язань за кредитним договором було укладено іпотечний договір від 12.03.2007, відповідно до умов якого ОСОБА_1 , як майновий поручитель передав банку в іпотеку належну йому на праві власності свою квартиру по АДРЕСА_1 . У свою чергу, ПАТ «Укрсоцбанк» звернулось до відділу державної реєстрації із заявою про державну реєстрацію права власності на вказану квартиру та державним реєстратором було прийнято рішення № 38591493 від 07.12.2017 про державну реєстрацію права власності на квартиру за ПАТ «Укрсоцбанк». Таким чином відповідач зазначає, що ОСОБА_1 був позбавлений позбавлений права власності на власну квартиру, а також судом було винесено рішення про стягнення з нього заборгованості перед банком, а тому відповідач жодних прибутків, з яких можна було нарахувати податки не отримував.
Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.
Згідно Акту про результати проведення документальної позапланової невиїзної перевірки щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 за період з 01.01.2017 по 31.12.2017 ГУ ДФС у Чернігівській області від 16.08.2019 № 617/13/ НОМЕР_1 відповідачу донараховано податку на доходи фізичних осіб в результаті отримання доходів за ознакою «126» - 85487,14 грн; військового збору з доходу нарахованого в результаті отримання доходів за ознакою «126» - 7123,93 грн (а.с. 11-12).
З матеріалів справи слідує, що відповідач має борг на загальну суму 141 349,87 грн (а.с. 6-7), з яких:
по податку на доходи з фізичних осіб - 130 489,88 грн: 85 487,14 грн основного боргу, донарахованого актом перевірки та підтверджується податковим повідомленням-рішенням форми «Р» № 00001953305 від 09.10.2019 (а.с. 8); 21371.79 грн за штрафними санкціями, що підтверджується податковим повідомленням-рішенням № № 00001953305 від 09.10.2019 (а.с. 8), 170,00 грн штрафних санкцій, що підтверджується податковим повідомленням рішенням від 09.10.2019 № 00001963305 (а.с. 10), 23 460,95 грн нараховано пені;
по військовому збору - 10 859,99 грн: 7123,93 основного платежу за актом перевірки та 1780,98 донараховано штрафних санкцій, що підтверджується податковим повідомленням рішенням від 09.10.2019 № 00001973305 (а.с. 9); 1955,08 грн (пеня).
Зазначене також підтверджується Довідками ГУ ДПС у Чернігівській області (а.с. 6-7).
Зазначені вище податкові повідомлення-рішення направлені відповідачу рекомендованою кореспонденцією за адресою: АДРЕСА_1 , однак повернуті з відміткою АТ «Укрпошта» про повернення у зв'язку із закінченням терміну зберігання поштового відправлення (а.с. 8 зворот, а.с. 9 зворот, а.с. 10 зворот).
Відповідно до корінця податкової вимоги форми «Ф» від 12.12.2019 № 222526-53 загальна сума податкового боргу відповідача станом на 11.12.2019 становить 141349,87 грн. Зазначена вимога була направлена ОСОБА_1 за адресою: АДРЕСА_1 , однак повернута з відміткою АТ «Укрпошта» про повернення у зв'язку із закінченням терміну зберігання поштового відправлення (а.с. 13).
Позивачем, на виконання ухвали Чернігівського окружного адміністративного суду від 10.09.2020 надано копію листа АТ «Укрсоцбанк» від 28.12.2018 № 05.6-12/79-1348, в якому на запит Головного управління ДФС у Чернігівській області від 16.10.2018 № 10652/10/25-01-53-06-09 AT «Укрсоцбанк» повідомив, що ОСОБА_1 банком у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за 4 квартал 2017 року відображено нарахований та виплачений дохід з ознакою доходу «126» (додаткове благо) у вигляді основної кредитної заборгованості прощеної (анульованої) за самостійним рішенням банку, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності. Сума доходу у вигляді анульованої основної суми кредитної заборгованості складає 474928,58 грн (а.с. 44).
Надаючи нормативно-правову оцінку обставинам справи, суд зазначає таке.
Податковий кодекс України (надалі - ПК України, в редакції, що діяла на момент виникнення спірних правовідносин) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Підпунктом 14.1.47 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що додатковим благом є кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов'язаний з виконанням обов'язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку, (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу).
Відповідно до підпункту 162.1.3 пункту 162.1 статті 162 ПК України платником податку є, зокрема, податковий агент.
Згідно пункту 164.1 статті 164 ПК України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.
Відповідно до підпункту «д» підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року. Кредитор зобов'язаний повідомити платника податку - боржника шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу та включити суму прощеного (анульованого) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено. Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації. У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу у порядку, визначеному цим підпунктом, такий кредитор зобов'язаний виконати всі обов'язки податкового агента щодо доходів, визначених цим підпунктом.
За змістом пункту 176.2 статті 176 ПК України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані: а) своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок; б) подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування.
Листом AT «Укрсоцбанк» від 28.12.2018 № 05.6-12/79-1348, в якому на запит Головного управління ДФС у Чернігівській області від 16.10.2018 № 10652/10/25-01-53-06-09 AT «Укрсоцбанк» повідомив, що ОСОБА_1 банком у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за 4 квартал 2017 року відображено нарахований та виплачений дохід з ознакою доходу «126» (додаткове благо) у вигляді основної кредитної заборгованості прощеної (анульованої) за самостійним рішенням банку, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності. Сума доходу у вигляді анульованої основної суми кредитної заборгованості складає 474928,58 грн (а.с. 44).
Частиною першою статті 1054 Цивільного кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що за кредитним договором банк або інша фінансова установа (кредитодавець) зобов'язується надати грошові кошти (кредит) позичальникові у розмірі та на умовах, встановлених договором, а позичальник зобов'язується повернути кредит та сплатити проценти.
Згідно зі статтею 605 Цивільного кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) зобов'язання припиняється внаслідок звільнення (прощення боргу) кредитором боржника від його обов'язків, якщо це не порушує прав третіх осіб щодо майна кредитора.
Перелік додаткових благ, які включаються до оподатковуваного доходу, встановлений підпунктом 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 ПК України, є вичерпним, до якого згідно з підпунктом «д» включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року. Кредитор зобов'язаний повідомити платника податку - боржника шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу та включити суму прощеного (анульованого) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено. Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації. У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу у порядку, визначеному цим підпунктом, такий кредитор зобов'язаний виконати всі обов'язки податкового агента щодо доходів, визначених цим підпунктом.
Аналіз наведених норм законів дає підстави для висновку, що додаткове благо визначається як дохід у разі приросту показників фінансового та/або майнового стану платника податку. Грошова сума, яка надана в кредит, підлягає поверненню, тому сама по собі ця сума не збільшує дохід платника податку. Водночас, у разі коли відпадуть встановлені законом та/або договором підстави для витребування кредитором у боржника грошової суми, наданої на умовах повернення, у платника податку - боржника виникає приріст фінансових показників за рахунок суми, взятої в борг.
Таким чином, сума кредиту, прощена (анульована) банком, збільшує дохід платника податку і включається в його оподатковуваний дохід.
Подібна правова позиція викладена Верховним Судом в постанові від 05.11.2019 у справі № 821/465/17.
Отже, враховуючи встановлені судом обставини, керуючись нормативним регулюванням, що підлягає застосуванню у спірних правовідносинах, суд дійшов висновку, що сума прощеного позивачу ПАТ «Укрсоцбанк» боргу у розмірі 474928,58 грн, згідно абзацу «д» підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 ПК України включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та є об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб.
Окрім вказаного, відповідно до пункту 16-1 підрозділу 10 Розділу XX Перехідних положень ПК України встановлено, що тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір. Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу. Об'єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу. Ставка збору становить 1,5 відсотка від об'єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту. Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.
З викладеного слідує, що об'єктом оподаткування військовим збором є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід фізичної особи, серед якого - додаткове благо у вигляді анулювання (прощення) боргу. Відтак, отриманий у 2017 році позивачем дохід у сумі 474928,58 грн є об'єктом оподаткування військовим збором, у зв'язку з чим відповідачем правомірно нараховано позивачу військовий збір.
Згідно пункту 179.1 статті 179 ПК України встановлено, що платник податку зобов'язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу.
Відповідно до пункту 120.1 статті 120 ПК України неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків), тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.
Оскільки, ОСОБА_1 , отримавши оподатковуваний дохід, не подав до контролюючого органу податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2017 рік, відповідач обґрунтовано застосував до нього штрафну санкцію.
Відповідно до п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України нарахування пені розпочинається: при нарахуванні суми грошового зобов'язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов'язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження); при нарахуванні суми податкового зобов'язання, визначеного контролюючим органом у випадках, не пов'язаних з проведенням податкових перевірок, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження); при нарахуванні суми податкового зобов'язання, визначеного платником податків або податковим агентом, - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання.
У зв'язку з несвоєчасною сплатою грошових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, контролюючим органом відповідно до п.п. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України відповідачу нараховано пеню в розмірі 23460,95 грн. за платежем податку на доходи фізичних осіб та 1955,08 грн за платежем військового збору.
Відповідно до пп. 59.1 ст.59 Податкового кодексу України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Відповідно до пп. 59.3 ст.59 Податкового кодексу України податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання.
Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення грошового зобов'язання та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов'язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.
Пунктом 59.5 ст. 59 Податкового кодексу України передбачено, що у разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).
Відповідачу було направлено податкову вимогу від 12.12.2019 №222526-53, яка не отримана відповідачем та повернута адресату. (а.с. 13).
Згідно з пп.20.1.34 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України контролюючому органу надано право звернення до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків на суму податкового боргу або його частини.
З огляду на встановлене, враховуючи норму п.87.11 ст.87 Податкового кодексу України, якою встановлено право звертатися до суду щодо стягнення суми податкового боргу платника податку, суд визнав позовні вимоги про стягнення податкового боргу в сумі 141 349,87 грн такими, що підтверджені належними та допустимими доказами, і такими, що підлягають задоволенню.
Судові витрати по справі згідно ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України з відповідача не стягуються.
Керуючись статтями 139, 227, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Адміністративний позов Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу - задовольнити повністю.
Стягнути з фізичної особи ОСОБА_1 податковий борг на загальну суму 141 349,87 грн:
- з податку на доходи з фізичних осіб в розмірі 130 489,88 грн на р/р UA528999980333129341000025002, отримувач - УК у м. Чернігові/м. Чернігів/11010500, код отримувача 38054398, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО 899998;
- з податку по військовому збору в розмірі 10 859,99 грн на р/р UA858999980313010137000025002, отримувач - УК у м. Чернігові/м. Чернігів/11011001, код отримувача 38054398, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО 899998.
Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.
Відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.
Позивач: Головне управління Державної податкової служби у Чернігівській області, вул. Реміснича, буд. 11, м. Чернігів, 14000, код ЄДРПОУ 43143966.
Відповідач: Фізична особа ОСОБА_1 , АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 .
Дата складення повного рішення суду - 29.09.2020.
Суддя Ю. О. Скалозуб