17 вересня 2020 року справа №320/6695/19
Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Дудіна С.О., розглянув у порядку письмового провадження за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Шамраївський цукор" до Державної податкової служби України про зобов'язання вчинити певні дії.
Суть спору: до Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Шамраївський цукор" з позовом до Державної податкової служби України про зобов'язання відповідача зареєструвати вхідні залишки пального в об'ємах, що зазначені в заявках на поповнення (коригування) залишку пального №1 та №2 від 01.07.2019.
Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач зазначив, що ТОВ "Шамраївський цукор" з 01.07.2019 зареєстровано в якості платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів, внаслідок чого позивачем зареєстровано акцизний склад, який розташований по вул.. Заводська, 27 в с. Руда Сквирського району Київської області (№1004063) та використовується для зберігання пального для власних господарських потреб.
Позивач стверджує, що 31.07.2019 ним були подані заявки №1 та №2 на поповнення (коригування) залишку пального, які не були прийняті відповідачем з посиланням назазначення некоректного коду умови оподаткування. Такі ж самі посилання були зазначені контролюючим органом при відмові у прийнятті поданих у подальшому заявок.
Позивач зазначає, що його звернення до контролюючого органу про здійснення реєстрації залишків пального були залишені без задоволення з посиланням на загальні норми податкового законодавства, що змусило його звернутися до суду за захистом своїх прав.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 11.12.2019 відкрито провадження у справі, вирішено здійснювати розгляд справи за правилами загального позовного провадження. Розпочато підготовку справи до судового розгляду та призначено підготовче засідання по справі.
Відповідач, заперечуючи проти позовних вимог, зазначив, що відповідно до вимог чинного законодавства позивач як суб'єкт господарювання, який набув статус платника акцизного податку з 01.07.2019, та який не здійснював облік пального в системі електронного адміністрування реалізації пального, мав можливість у період з 16.07.2019 до 20.07.2019 (включно) без сплати акцизного податку подати заявку на поповнення обсягів залишку пального за кожним кодом пального для подальшого використання виключно для власного споживання або промислової переробки. У такому випадку у таких заявках потрібно було зазначати код умови оподаткування "5".
Проте, ТОВ "Шамраївський цукор" здійснювало подання до контролюючого органу заявок на поповнення (коригування) залишку пального з кодом умови оподаткування "5" лише починаючи з 31.07.2019, що і зумовило неможливість їх прийняття з відповідним кодом умови оподаткування.
Відповідач наголосив на тому, що наслідком не реєстрації заявки на поповнення (коригування) обсягів пального є неврахування зазначених в такій заявці обсягів пального у формулі, за якою обчислюється обсяг пального, на який платник - розпорядник акцизних складів може зареєструвати акцизні накладні/розрахунки коригування, тобто заниження обсягів пального, на які отримувач в подальшому зможе зареєструвати акцизні накладні/розрахунки коригування при реалізації пального.
Відповідач повідомив, що збільшення обсягу пального, яке може використовуватись виключно для власного споживання, на які можна зареєструвати акцизні накладні/розрахунки коригування можливо лише за умови реєстрації заявки на поповнення (коригування) обсягів пального із зазначенням коду умови оподаткування "0" за умови наявності на обліковій картці сум коштів сплаченого акцизного податку не менше, ніж сума акцизного податку, розрахованого з обсягу пального у такій заявці.
Усною ухвалою суду від 10.03.2020, проголошеною без виходу до нарадчої кімнати із занесенням до журналу судового засідання було вирішено закрити підготовче провадження та призначити розгляд справи по суті у той же день.
Присутні у судовому засіданні 10.03.2020 представники сторін заявили клопотання про здійснення подальшого розгляду справи у порядку письмового провадження.
Згідно з частиною третьою статті 194 Кодексу адміністративного судочинства України учасник справи має право заявити клопотання про розгляд справи за його відсутності. Якщо таке клопотання заявили всі учасники справи, судовий розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження на підставі наявних у суду матеріалів.
Враховуючи клопотання сторін, усною ухвалою суду від 10.03.2020, постановленою без виходу до нарадчої кімнати, із занесенням до журналу судового засідання, вирішено здійснювати подальший розгляд справи у порядку письмового провадження.
Дослідивши матеріали справи та оцінивши докази, які є у справі, суд
Товариство з обмеженою відповідальністю "Шамраївський цукор" (ідентифікаційний код 41570288, місцезнаходження: 09039, Київська обл., Сквирський р-н., с.Руда, вул.Заводська, буд.27) зареєстровано в якості юридичної особи 06.09.2017, що підтверджується інформацією з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
04.10.2017 між ТОВ "Шамраївський цукор" та Сквирським відділенням Білоцерківської ОДПІ Головного управління ДФС у Київській області було укладено договір про визнання електронних документів №041020172, предметом якого є визнання податкових документів, поданих платником податків в електронному вигляді із застосуванням електронного цифрового підпису до органів ДФС засобами телекомунікаційного зв'язку або на електронних носіях, як оригіналу.
Пунктом 2 договору визначено, що договір надає платнику податків можливість, а не зобов'язує його подавати до органів ДФС податкові документи в електронному вигляді, якщо інше не передбачено законом.
Пунктами 1 та 3 розділу 6 договору встановлено, що договір набирає чинності з моменту його підписання сторонами.
Договір діє до закінчення строку чинності посилених сертифікатів відкритих ключів. Якщо платник податків подає до органу ДФС нові посилені ключі сертифікатів ЕЦП, цей договір вважається пролонгованим до закінчення терміну чинності нових посилених сертифікатів ключів (а.с.105-107).
З матеріалів справи вбачається, що 24.06.2019 позивачем було подано до Білоцерківського управління Сквирської державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області заяву про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів.
Як вбачається з квитанції №2 та витягу з реєстру платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового, позивач з 24.06.2019 був зареєстрований як платник акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового (а.с.9-10).
Також із заяви та витягу вбачається, що позивачем зареєстровано акцизний склад (склад паливно-мастильних матеріалів), що розташований за адресою: Київська обл., Сквирський р-н., с. Руда, вул. Заводська, буд.27; тип об'єкта оподаткування: будівля бензоколонки/автозаправочна станція. Акцизному складі присвоєно уніфікований номер 1004063.
Судом встановлено, що позивачем,як платником акцизного податку, 31.07.2019 електронними каналами зв'язку були подані до контролюючого органу такі заявки на поповнення (коригування) залишку пального:
- №1 від 01.07.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710124194; опис пального з УКТ ЗЕД: бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини; обсяг реалізованого пального: 899,00 кг (1225,00 л); ставка акцизного податку - 213,50 Євро; курс НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального - 29,764300 грн. (а.с.11-12);
- №2 від 01.07.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710194300; опис пального з УКТ ЗЕД: важкі дистиляти (газойлі); обсяг реалізованого пального: 9374,00 кг (11362,00 л); ставка акцизного податку - 139,50 Євро; курс НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального - 29,764300 грн. (а.с.14).
Відповідно до квитанцій №1 вказані документи були доставлені до центрального рівня Державної податкової служби України 31.07.2019, проте не були прийняті у зв'язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.13, 15).
У подальшому позивачем були складені та направлені до ДПС України такі заявки на поповнення (коригування) залишку пального:
- №1 від 01.07.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710124194, опис пального з УКТ ЗЕД: бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини; обсяг реалізованого пального: 899,00 кг (1225,00 л); код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710194300, опис пального з УКТ ЗЕД : важкі дистилярні (газойлі); обсяг реалізованого пального: 9374,00 кг (11362,00 л) (а.с.16-17). Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до Державної податкової служби України 01.08.2019, проте не прийнято у зв'язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.18);
- №1 від 01.07.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710124194; опис пального з УКТ ЗЕД: бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини; обсяг реалізованого пального: 899,00 кг (1225,00 л); ставка акцизного податку - 213,50 Євро; курс НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального - 29,764300 грн. (а.с.19-20). Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до Державної податкової служби України 01.08.2019, проте не прийнято, у зв'язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.21);
- №1 від 01.07.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710124194, опис пального з УКТ ЗЕД: бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини; обсяг реалізованого пального: 1216,00 кг (1615,00 л); код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710194300, опис пального з УКТ ЗЕД: важкі дистиляти (газойлі); обсяг реалізованого пального: 11316,00 кг (13642,00 л) (а.с.24-25). Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до Державної податкової служби України 30.08.2019, проте не прийнято, у зв'язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.26);
- №1 від 01.07.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710194300; опис пального з УКТ ЗЕД: важкі дистиляти (газойлі); обсяг реалізованого пального: 11316,00 кг (13642,00 л); ставка акцизного податку - 139,50 Євро; курс НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального - 29,764300 грн. (а.с.27). Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до Державної податкової служби України 30.08.2019, проте не прийнято, у зв'язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.28);
- №1 від 01.07.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710124194; опис пального з УКТ ЗЕД: бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини; обсяг реалізованого пального: 1216,00 кг (1615,00 л); ставка акцизного податку - 213,50 Євро; курс НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального - 29,764300 грн. (а.с.29-30). Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до Державної податкової служби України 30.08.2019, проте не прийнято, у зв'язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.31);
- №1 від 01.07.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710124194, опис пального з УКТ ЗЕД: бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини; обсяг реалізованого пального: 1216,00 кг (1615,00 л); код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710194300, опис пального з УКТ ЗЕД: важкі дистиляти (газойлі); обсяг реалізованого пального: 11316,00 кг (13642,00 л) (а.с.32-33). Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до Державної податкової служби України 27.09.2019, проте не прийнято, у зв'язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.34);
- №1 від 01.07.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710124194; опис пального з УКТ ЗЕД: бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини; обсяг реалізованого пального: 1216,00 кг (1615,00 л); ставка акцизного податку - 213,50 Євро; курс НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального - 29,764300 грн. (а.с.35-36). Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до Державної податкової служби України 27.09.2019, проте не прийнято, у зв'язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.37);
- №1 від 01.07.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710194300, опис пального з УКТ ЗЕД: важкі дистиляти (газойлі); обсяг реалізованого пального: 11316,00 кг (13642,00 л); ставка акцизного податку - 139,50 Євро; курс НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального - 29,764300 грн. (а.с.38). Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до Державної податкової служби України 27.09.2019, проте не прийнято, у зв'язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.39);
- №1 від 28.10.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710124194, опис пального з УКТ ЗЕД: бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини; обсяг реалізованого пального: 1216,00 кг (1615,00 л); код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710194300, опис пального з УКТ ЗЕД: важкі дистиляти (газойлі); обсяг реалізованого пального: 11316,00 кг (13642,00 л) (а.с.40-41). Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до Державної податкової служби України 31.10.2019, проте не прийнято, у зв'язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.42);
- №1 від 01.07.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710124194; опис пального з УКТ ЗЕД: бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини; обсяг реалізованого пального: 1216,00 кг (1615,00 л); ставка акцизного податку - 213,50 Євро; курс НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального - 29,764300 грн. (а.с.43-44). Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до Державної податкової служби України 31.10.2019, проте не прийнято, у зв'язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.45);
- №1 від 01.07.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710194300, опис пального з УКТ ЗЕД: важкі дистиляти (газойлі); обсяг реалізованого пального: 11316,00 кг (13642,00 л) (а.с.46). Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до Державної податкової служби України 31.10.2019, проте не прийнято, у зв'язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.47);
- №1 від 28.10.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710124194, опис пального з УКТ ЗЕД: бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини; обсяг реалізованого пального: 1216,00 кг (1615,00 л); код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710194300, опис пального з УКТ ЗЕД: важкі дистиляти (газойлі); обсяг реалізованого пального: 11316,00 кг (13642,00 л) (а.с.48-49). Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до Державної податкової служби України 28.11.2019, проте не прийнято, у зв'язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.50);
- №1 від 01.07.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710124194; опис пального з УКТ ЗЕД: бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини; обсяг реалізованого пального: 1216,00 кг (1615,00 л); ставка акцизного податку - 213,50 Євро; курс НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального - 29,764300 грн. (а.с.51-52). Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до Державної податкової служби України 28.11.2019, проте не прийнято, у зв'язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.53);
- №1 від 01.07.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710194300, опис пального з УКТ ЗЕД: важкі дистиляти (газойлі); обсяг реалізованого пального: 11316,00 кг (13642,00 л); ставка акцизного податку - 139,50 Євро; курс НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального - 29,764300 грн. (а.с.54). Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до Державної податкової служби України 28.11.2019, проте не прийнято, у зв'язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.55).
У зв'язку з неприйняттям контролюючим органом заявjr на поповнення (коригування) залишку пального Товариство з обмеженою відповідальністю "Шамраївський цукор" звернулось до Головного управління ДФС у Київській області з листом від 23.10.2019 №881, у якому просило відповідача зареєструвати вхідні залишки пального в об'ємах, що зазначені в заявках на поповнення (коригування) залишку пального №1 та №2, або надати вмотивовану відмову (а.с.81-82).
Головне управління ДФС у Київській області листом від 21.11.2019 №8784/10-10-36-32-04-08 повідомило позивачу, що відповідно до пункту 22 підрозділу 5 розділу ХХ Податкового кодексу України платник податку зобов'язані з 01 травня 2019 року до 01 червня 2019 року зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального усі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники податку будуть станом на 01 липня 2019 року.
Наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2019 №262 затверджено форми: акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, а також Порядок заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового.
З метою забезпечення прав платників та дотримання норм чинного законодавства реєстрацію перших примірників акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних продовжено на п'ять днів з дня опублікування Наказу №262 та відповідно, других примірників акцизних накладних продовжено на сім днів з дня опублікування Наказу №262.
Опублікування наказу №262 відбулось 23.07.2019 в Офіційному віснику України №55. Отже, від цієї дати продовжено строк реєстрації. Відповідно, перші примірники можна було зареєструвати до 27.07.2019 включно, а другі - до 29.07.2019 включно (а.с.85).
Позивач, вважаючи, що відповідач безпідставно не прийняв подані ним заявки на поповнення (коригування) залишку пального, звернувся з даним позовом до суду, з приводу чого суд зазначає таке.
Відповідно до положень пунктів 232.1-232.2 статті 232 Податкового кодексу України (у редакції станом на момент виникнення спірних правовідносин) у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового в розрізі платників податку - розпорядників акцизних складів / акцизних складів пересувних та акцизних складів / акцизних складів пересувних за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД ведеться окремо облік обсягів пального або спирту етилового, що:
- оподатковуються акцизним податком, у тому числі окремо за кожною відмінною ставкою податку;
- оподатковуються на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу;
- не підлягають оподаткуванню;
- звільняються від оподаткування.
Обсяги ввезеного на митну територію України пального або спирту етилового обліковуються в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового в такій послідовності:
1) зараховуються автоматично на підставі оформлених належним чином митних декларацій у розрізі платників податку та умов оподаткування пального або спирту етилового за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД;
2) розподіляються між акцизними складами пересувними, що використовуються під час такого ввезення, на підставі акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, складених платником податку - розпорядником таких акцизних складів пересувних.
Ведення обліку обсягів пального або спирту етилового у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового здійснює центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Одиницею обліку обсягів пального в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового є літри, приведені до температури 15° C, - для пального та декалітри 100-відсоткового спирту, приведені до температури 20° C, - для спирту етилового. При цьому відпущені літри в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, для цілей цього розділу вважаються як літри, приведені до температури 15° C. Такі одиниці обліку для пального та спирту етилового повинні використовуватися в первинних бухгалтерських документах, акцизних накладних / розрахунках коригування до акцизних накладних, декларації з акцизного податку.
Система електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового забезпечує автоматичний облік у розрізі платників податку - розпорядників акцизних складів / акцизних складів пересувних за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД:
- обсягів пального або спирту етилового в розрізі акцизних складів / акцизних складів пересувних, що містяться у виданих та отриманих акцизних накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних;
- обсягів пального або спирту етилового, виробленого на митній території України або ввезеного на митну територію України, з яких сплачено акцизний податок, які оподатковуються на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу, не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування в розрізі акцизних складів / акцизних складів пересувних;
- обсягів пального або спирту етилового, на які платники податку зареєстрували заявки на поповнення обсягів залишку пального або спирту етилового за рахунок коштів, сплачених до бюджету, в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового в розрізі акцизних складів / акцизних складів пересувних;
- сум сплаченого акцизного податку, за рахунок яких платники податку можуть зареєструвати заявки на поповнення обсягів залишку пального та спирту етилового;
- обсягів залишків пального або спирту етилового в розрізі акцизних складів / акцизних складів пересувних, на які платники податку мають право зареєструвати акцизні накладні та розрахунки коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Порядок електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового та реєстрації платників податків - розпорядників акцизних складів / акцизних складів пересувних, акцизних складів / акцизних складів пересувних у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Платникам акцизного податку автоматично відкриваються облікові картки в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД.
Відповідно до пунктів 22-23 підрозділу 5 розділу ХХ Податкового кодексу України платники податку зобов'язані з 1 травня 2019 року до 1 червня 2019 року зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального усі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники податку будуть станом на 1 липня 2019 року.
Суб'єкти господарювання, які відповідатимуть визначенню платників податку з 1 липня 2019 року, зобов'язані до 1 липня 2019 року зареєструватися платниками податку та зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального усі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники податку будуть станом на 1 липня 2019 року.
Акцизні накладні/розрахунки коригування, складені: до 30 червня 2019 року (включно), реєструються в Єдиному реєстрі акцизних накладних до 15 липня 2019 року (включно); з 1 до 31 липня 2019 року (включно), реєструються в Єдиному реєстрі акцизних накладних у період з 23 липня до 15 серпня 2019 року (включно); з 1 серпня 2019 року, реєструються в Єдиному реєстрі акцизних накладних у терміни, передбачені пунктом 231.6 статті 231 цього Кодексу.
Для розподілу обсягів залишків пального, що обліковуються у платників податку в системі електронного адміністрування реалізації пального, між акцизними складами / акцизними складами пересувними, де такі обсяги залишків пального знаходяться фактично станом на 1 липня 2019 року:
а) платники податку та суб'єкти господарювання, які з 1 липня 2019 року не підпадають під визначення платників податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 цього Кодексу та у яких станом на 16 липня 2019 року в системі електронного адміністрування реалізації пального обліковуються обсяги залишків пального, зобов'язані скласти акцизні накладні в двох примірниках на такі обсяги пального, перший примірник зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з 16 до 20 липня 2019 року (включно), із зазначенням в акцизних накладних акцизних складів / акцизних складів пересувних, де такі обсяги пального фактично знаходилися станом на 1 липня 2019 року, та розпорядників таких акцизних складів / акцизних складів пересувних шляхом заповнення обов'язкових реквізитів акцизної накладної, передбачених підпунктами "г", "ґ", "з" та "и" пункту 231.1 статті 231 цього Кодексу;
б) після виконання платником податку вимог підпункту "а" цього пункту щодо відповідного розпорядника акцизного складу / акцизного складу пересувного такий розпорядник акцизного складу / акцизного складу пересувного зобов'язаний з 16 до 22 липня 2019 року (включно) зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних другий примірник отриманої акцизної накладної, складеної платником податку згідно з підпунктом "а" цього пункту.
Обсяги ввезеного на митну територію України пального або спирту етилового з 1 до 15 липня 2019 року (включно) обліковуються в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового в такій послідовності:
1) 16 липня 2019 року зараховуються автоматично на підставі оформлених належним чином митних декларацій у розрізі платників податку та умов оподаткування пального або спирту етилового за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД;
2) з 16 до 22 липня 2019 року (включно) розподіляються між акцизними складами пересувними, що використовуються під час такого ввезення, на підставі акцизних накладних, зареєстрованих у Єдиному реєстрі акцизних накладних, складених платником податку - розпорядником таких акцизних складів пересувних.
Відповідно до підпункту 232.4.1 пункту 232.4 статті 232 Податкового кодексу України заявки на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового повинні містити такі обов'язкові поля (реквізити): а) порядковий номер заявки; б) дата складання заявки; в) повна або скорочена назва юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник акцизного податку, - особи, що реєструє заявку на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового; г) код ЄДРПОУ (для юридичних осіб) або реєстраційний номер облікової картки платника податків (для фізичних осіб) платника податку, що реєструє заявку на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового; ґ) код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД; д) опис пального або спирту етилового; е) обсяг пального в літрах, приведених до температури 15° C, або спирту етилового в декалітрах 100-відсоткового спирту, приведених до температури 20° C до зарахування в Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД; є) ставка акцизного податку на відповідне пальне або спирт етиловий, встановлена на дату реалізації пального або спирту етилового; ж) курс Національного банку України, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального; з) сума акцизного податку за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, розрахованого за ставкою акцизного податку, передбаченою підпунктами 215.3.1 або 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу, та обсягами пального або спирту етилового, що містяться в таких заявках (крім заявок на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, що відвантажується на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу, не підлягає оподаткуванню або звільняється від оподаткування); и) номер та дата заявки на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового у випадку складання коригування до заявок на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового в Єдиному реєстрі акцизних накладних; і) ознака умов оподаткування пального або спирту етилового; ї) уніфікований номер акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, на якому виникає потреба поповнити обсяги залишків пального або спирту етилового.
Згідно з підпунктом 232.4.2 пункту 232.4 статті 232 Податкового кодексу України у разі якщо у платника акцизного податку виникає потреба поповнити обсяги залишків пального або спирту етилового в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, він може зареєструвати заявку на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового за умови: наявності на обліковій картці сум коштів сплаченого акцизного податку, не менше ніж сума акцизного податку, розрахованого з обсягу пального або спирту етилового у такій заявці, - для обсягів пального або спирту етилового, що оподатковуються акцизним податком; без наявності на обліковій картці сум коштів сплаченого акцизного податку - для обсягів пального або спирту етилового, що оподатковуються на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу, або не підлягають оподаткуванню, або звільняються від оподаткування.
Кошти сплаченого акцизного податку, які обліковуються в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, зараховуються на окремі рахунки, відкриті платнику акцизного податку в центральному органі виконавчої влади, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.
Форма та порядок заповнення заявки на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового та коригування до заявок на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (підпункт 232.4.5 пункту 232.4 статті 232 Податкового кодексу України).
Порядок електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 24 квітня 2019 р. N408 (далі - Порядок №408, у редакції станом на момент виникнення спірних правовідносин).
Відповідно до положень пункту 1 цього Порядку система електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового вводиться в дію з 1 липня 2019 року.
Платники акцизного податку зобов'язані з 1 травня 2019 р. до 1 червня 2019 р. зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового всі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники будуть станом на 1 липня 2019 року.
Суб'єкти господарювання, які відповідатимуть визначенню платників акцизного податку з 1 липня 2019 р., зобов'язані до 1 липня 2019 р. зареєструватися як платники акцизного податку та зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового усі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники акцизного податку будуть станом на 1 липня 2019 року.
Пунктом 18 Порядку №408 визначено, що платнику акцизного податку, який не був зареєстрований в системі електронного адміністрування реалізації пального та зареєструвався в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового до 1 липня 2019 р., електронний рахунок відкривається Казначейством до 1 липня 2019 р. у порядку, визначеному пунктом 17 цього Порядку та абзацами першим - третім цього пункту.
Датою початку здійснення платником акцизного податку операцій з використанням електронного рахунка в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового є дата відкриття такого рахунка, але не раніше ніж 1 липня 2019 року.
Електронний рахунок відкривається платнику акцизного податку для перерахування акцизного податку в сумі, необхідній для реєстрації платником акцизного податку заявок на поповнення обсягу залишків пального або спирту етилового (п.22 Порядку №408).
Згідно з пунктом 28 Порядку №408 у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового в розрізі платників акцизного податку - розпорядників акцизних складів / акцизних складів пересувних та акцизних складів / акцизних складів пересувних за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД ведеться окремо облік обсягів пального, що:
- оподатковуються акцизним податком, у тому числі окремо за кожною іншою ставкою податку;
- оподатковуються на умовах, встановлених пунктами 229.2 - 229.8 статті 229 Кодексу;
- не підлягають оподаткуванню;
- звільняються від оподаткування.
Обсяги ввезеного на митну територію України пального в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового:
- зараховуються автоматично на підставі оформлених належним чином митних декларацій у розрізі платників акцизного податку та умов оподаткування пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД;
- розподіляються між акцизними складами пересувними, що використовуються під час такого ввезення, на підставі акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, складених платником акцизного податку - розпорядником таких акцизних складів пересувних.
Ведення обліку обсягів пального у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового здійснюється ДФС.
Система електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового забезпечує автоматичний облік у розрізі платників акцизного податку - розпорядників акцизних складів / акцизних складів пересувних за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД:
- обсягів пального в розрізі акцизних складів / акцизних складів пересувних, що зазначені у виданих та отриманих акцизних накладних і розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних;
- обсягів пального, виробленого на митній території України або ввезеного на митну територію України, з яких сплачено акцизний податок, які оподатковуються на умовах, встановлених статтею 229 Кодексу, не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування, в розрізі акцизних складів / акцизних складів пересувних;
- обсягів пального, на які платники акцизного податку зареєстрували заявки на поповнення обсягів залишку пального за рахунок сплачених до бюджету коштів у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, в розрізі акцизних складів / акцизних складів пересувних;
- сум сплаченого акцизного податку, за рахунок яких платники акцизного податку можуть зареєструвати заявки на поповнення обсягів залишку пального;
- обсягів залишків пального в розрізі акцизних складів / акцизних складів пересувних, на які платники акцизного податку мають право зареєструвати акцизні накладні та розрахунки коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Платник акцизного податку має право шляхом надіслання запиту до ДФС отримати інформацію про суми зазначених залишків.
Облік у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового ведеться в літрах, приведених до температури 15° C, - для пального та декалітрах 100-відсоткового спирту, приведених до температури 20° C, - для спирту етилового. При цьому обсяги відпущеного в місцях роздрібної торгівлі пального, на які отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, для цілей цього Порядку вважаються обсягами пального в літрах, приведених до температури 15° C. Такі одиниці обліку для пального та спирту етилового мають використовуватися в первинних бухгалтерських документах, акцизних накладних / розрахунках коригування до акцизних накладних, декларації з акцизного податку (п.31 Порядку №408).
Відповідно до пунктів 32-33 Порядку №408 ДФС в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового автоматично відкриває платникам акцизного податку облікові картки, в яких ведеться облік:
- обсягів залишків пального або спирту етилового за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД, які обчислюються за формулою, визначеною в пункті 232.3 статті 232 Кодексу, з урахуванням обсягів залишків спирту етилового згідно з актом інвентаризації, на які платник акцизного податку має право зареєструвати акцизні накладні та/або розрахунки коригування до акцизних накладних;
- сум залишків коштів, перерахованих платником акцизного податку на електронний рахунок з поточного рахунка з урахуванням суми овердрафту, визначеного пунктом 39 цього Порядку, що дає право на реєстрацію заявок на поповнення обсягів залишків пального, на які платник акцизного податку має право зареєструвати акцизні накладні та/або розрахунки коригування до акцизних накладних;
- сум залишків коштів, перерахованих платником акцизного податку на електронний рахунок з поточного рахунка, що дає право на реєстрацію заявок на поповнення обсягів залишків спирту етилового, на які платник акцизного податку має право зареєструвати акцизні накладні та/або розрахунки коригування до акцизних накладних.
Платник акцизного податку має право зареєструвати акцизні накладні та/або розрахунки коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, а також коригування до заявок на поповнення обсягу залишку пального в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового на обсяг реалізованого пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД (еАНакл п), обчислений за такою формулою:
еАНакл п = еАНаклОтр + еАМитн + еЗаявкиПоповн - еКоригЗаявкиПопов - еАНаклВид - еВтрат - еАМитнЕкспорт,
де еАНаклОтр - загальний обсяг пального за отриманими платником акцизного податку акцизними накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних, що підтверджено другим примірником акцизної накладної, зареєстрованим в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та розрахунками коригування до таких акцизних накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних;
еАМитн - загальний обсяг пального, ввезеного на митну територію України, оформленого належним чином митними деклараціями, з якого сплачено акцизний податок або який оподатковується на умовах, встановлених статтею 229 Кодексу. Показник зараховується автоматично за платниками акцизного податку в розрізі умов оподаткування пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД як обсяг пального, який такі платники можуть розподілити між акцизними складами пересувними, що використовуються під час такого ввезення;
еЗаявкиПоповн - загальний обсяг пального за оформленими та зареєстрованими в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового заявками на поповнення обсягу залишку пального із списанням з облікових карток коштів акцизного податку, сплаченого до бюджету, що дорівнюють сумі акцизного податку для відповідного обсягу пального.
У разі коли у платника акцизного податку в результаті зміни фізико-хімічних показників пального або умов оподаткування є необхідність провести збільшення обсягів пального за певним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД / умовою оподаткування і при цьому одночасно зменшити обсяги пального за іншим кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД / іншою умовою оподаткування, такий платник податку може оформити заявку на поповнення обсягу залишку пального, в якій зазначаються обсяги пального, які збільшуються, та обсяги, які зменшуються;
еКоригЗаявкиПоповн - загальний обсяг пального за оформленими та зареєстрованими в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового коригуваннями до заявок на поповнення обсягу залишку пального, за якими зменшується попередньо збільшений обсяг залишку пального;
еАНаклВид - загальний обсяг пального за виданими платником акцизного податку акцизними накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних, що підтверджено першими примірниками акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та розрахунками коригування до таких акцизних накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних;
еВтрат - загальний обсяг пального, втраченого як в межах, так і понад встановлені норми втрат, зіпсованого, знищеного, зокрема внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов'язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування в процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального, що засвідчені відповідним актом втрати, псування чи знищення пального, зазначений в акцизній накладній / розрахунку коригування, зареєстрованій в Єдиному реєстрі акцизних накладних;
еАМитнЕкспорт - загальний обсяг пального, вивезеного за межі митної території України, оформленого належним чином митними деклараціями, на який складені акцизні накладні, зареєстровані в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Зміна показника еАНаклВид відбувається у день реєстрації першого примірника акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних, а зміна показника еАНаклОтр - у день реєстрації другого примірника акцизної накладної (під час ввезення пального - у день реєстрації першого примірника акцизної накладної) в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Згідно з пунктами 36 та 37 Порядку №408 акцизна накладна, розрахунок коригування до акцизної накладної, заявка на поповнення залишку пального або спирту етилового, коригування до заявки на поповнення залишку пального або спирту етилового складаються особами, що здійснюють реалізацію пального або спирту етилового та які відповідно до підпункту 212.1.15 пункту 212.1 статті 212 Кодексу визначені платниками акцизного податку та включені до реєстру платників відповідно до цього Порядку.
У разі коли у платника акцизного податку виникає потреба у поповненні обсягу залишків пального в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, він може зареєструвати заявку на поповнення обсягу залишку пального за умови:
- наявності на обліковій картці коштів сплаченого акцизного податку в сумі, не меншій ніж сума акцизного податку, розрахованого з обсягу пального у такій заявці, - для обсягів пального, що оподатковуються акцизним податком;
- відсутності на обліковій картці сум коштів сплаченого акцизного податку - для обсягів пального, що оподатковуються на умовах, встановлених пунктами 229.2 - 229.7 статті 229 Кодексу, або не підлягають оподаткуванню, або звільняються від оподаткування.
Заявка на поповнення обсягів залишку пального складається особою, що здійснює реалізацію пального, у разі, коли виникає потреба в поповненні обсягів залишку пального в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.
Сума залишків акцизного податку, в межах якої платник акцизного податку має право на реєстрацію заявки на поповнення обсягів залишку пального (еЗап), обчислюється як загальна сума поповнення таким платником з поточного рахунка його електронного рахунка (еПопрах) за вирахуванням загальної суми акцизного податку, що міститься в зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового заявках на поповнення обсягів залишку пального (еАп) з урахуванням коригувань до зазначених заявок такого платника. Зазначені суми обчислюються наростаючим підсумком починаючи з 1 березня 2016 року.
Перерахунок показників (еЗап, еПопрах, еАп) здійснюється протягом операційного дня, що настає за днем отримання ДФС документів, на підставі яких проводиться розрахунок.
Пунктом 45 Порядку №408 визначено, що для врахування в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового залишків пального у суб'єктів господарювання, які до 1 липня 2019 р. не підпадали під визначення платників акцизного податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 Кодексу, а з 1 липня 2019 р. підпадають під визначення платників акцизного податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 Кодексу, облік якого в системі електронного адміністрування реалізації пального не здійснювався, такі платники з 16 до 20 липня 2019 р. (включно) без сплати акцизного податку подають заявку на поповнення обсягів залишку пального станом на 1 липня 2019 р. за кожним кодом пального згідно з УКТЗЕД та кожним акцизним складом / акцизним складом пересувним для подальшого використання виключно для власного споживання або промислової переробки.
Як було вказано вище, Товариством з обмеженою відповідальністю "Шамраївський цукор" як особою, яка до 1 липня 2019 р. не підпадала під визначення платників акцизного податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 Податкового кодексу України, а з 1 липня 2019 р. підпадає під таке визначення, було подано до контролюючого органу заявки на поповнення (коригування) залишку пального №1 та №2 від 01.07.2019.
Проте, вказані заявки не були прийняті з підстав зазначення позивачем некоректного коду умов оподаткування.
Відповідач у відзиві на позовну заяву зазначив, що в силу вимог чинного законодавства заявки на поповнення (коригування) залишку пального з кодом умови оподаткування "5" мали бути подані платниками акцизного податку у період з 16.07.2019 по 20.07.2019, з приводу чого суд зазначає таке.
Згідно з пунктом 42 Порядку №408 форма та порядок заповнення заявки на поповнення обсягів залишку пального або спирту етилового та коригування до заявок на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового затверджуються наказом Мінфіну.
19.06.2019 Міністерством фінансів України був прийнятий наказ №262, яким затверджено:
- форму заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів;
- акцизну накладну форми "П";
- акцизну накладну форми "С";
- розрахунок коригування акцизної накладної форми "П";
- розрахунок коригування акцизної накладної форми "С";
- форму заявки на поповнення (коригування) залишку пального;
- форму заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового;
- Порядок заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового (далі - Порядок №262).
Відповідно до пункту 12 Розділу VII «Порядок заповнення заявки на поповнення (коригування) залишку пального» Порядку №262 у графі 2 табличної частини заявки на поповнення (коригування) залишку пального зазначається ознака щодо умов оподаткування пального:
"1" - пальне, яке не підлягає оподаткуванню згідно з підпунктом 213.2.1 пункту 213.2 статті 213 розділу VI Кодексу;
"2" - пальне, звільнене від оподаткування акцизним податком згідно з пунктом 213.3 статті 213 розділу VI Кодексу;
"3" - вироблені в Україні бензини авіаційні або паливо для реактивних двигунів, що оподатковуються на умовах, встановлених пунктом 229.8 статті 229 розділу VI Кодексу, за ставкою акцизного податку, визначеною підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Кодексу, без застосування підвищувального коефіцієнта 10;
"4" - пальне, реалізоване та/або використане як сировина для виробництва непідакцизної продукції, яке оподатковується на умовах, встановлених пунктом 229.2 - 229.7 статті 229 розділу VI Кодексу;
"5" - залишки пального, які не обліковуються в системі електронного адміністрування реалізації пального (утворилися станом до 01 липня 2019 року у суб'єктів господарювання, які до 01 липня 2019 року не є платниками акцизного податку з реалізації пального).
Ознака щодо умов оподаткування "5" може бути зазначена тільки в заявках на поповнення (коригування) залишку пального, складених суб'єктами господарювання, які до 01 липня 2019 року не підпадали під визначення платника акцизного податку з реалізації пального згідно з пунктом 212.1 статті 212 розділу VI Кодексу та не були зареєстровані в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального, а з 01 липня 2019 року підпадають під визначення платника акцизного податку з реалізації пального згідно з пунктом 212.1 статті 212 розділу VI Кодексу та зареєстровані в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового.
У заявках на поповнення (коригування) залишку пального, в яких у першому рядку таблиці зазначено умову оподаткування "5":
- у верхньому лівому куті відмітка "Х" ставиться тільки в полі "основна";
- коригування показників такої заявки не здійснюється;
- може бути заповнений тільки перший рядок таблиці. Для інших операцій, які не належать до операцій, віднесених до одного з кодів ознаки умов оподаткування "1" - "5", у відповідному рядку графи 2 зазначається цифра "0".
У заявках на поповнення (коригування) залишку пального, в яких у верхньому лівому куті відмітку "Х" поставлено в полі "основна", у всіх рядках таблиці у графі 2 ставиться однакова ознака щодо умов оподаткування.
Оцінивши надані позивачем заявки на поповнення (коригування) залишку пального №1 та №2 судом встановлено їх відповідність формі та порядку їх заповнення згідно з Порядком №262, у тому числі щодо зазначеної умови оподаткування « 5», враховуючи що позивач є суб'єктом господарювання, який до 1 липня 2019 р. не підпадав під визначення платників акцизного податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 Податкового кодексу України, а з 1 липня 2019 р. підпадає під таке визначення.
Надаючи оцінку твердженням відповідача щодо пропуску позивачем строку для подання заявок на поповнення (коригування) залишку пального із зазначенням у них коду умови оподаткування « 5» (з 16 до 20 липня 2019 р. (включно)), суд звертає увагу на те, що наказ Мінфіну від 19.06.2019 №262, згідно з пунктом 4, набирає чинності з дня його офіційного опублікування.
Цей наказ був офіційно опублікований 23.07.2019 в Офіційному віснику України, а отже, набрав чинності саме 23.07.2019, тобто вже після закінчення встановленого пунктом 45 Порядку №408 граничного строку для подання заявки на поповнення обсягів залишку пального станом на 1 липня 2019 р. суб'єктами господарювання, які до 1 липня 2019 р. не підпадали під визначення платників акцизного податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 Податкового кодексу України, а з 1 липня 2019 р. підпадають під таке визначення.
Суд зазначає, що відсутність затвердженої форми заявки на поповнення (коригування) залишку пального та порядку її заповнення, як того вимагає п.42 Порядку №408, фактично позбавила позивача можливості подати вищевказані заяви у строк, визначений пунктом 45 Порядку №408 - у період з 16 до 20 липня 2019 р. (включно).
Водночас, невиконання державою свого обов'язку щодо затвердження форми заявки на поповнення (коригування) залишку пального та порядку її заповнення у строк щонайменше до 16 липня 2019 року (з урахуванням часу набрання чинності нормативно-правовим актом), не може ставитись в провину позивачеві, оскільки невизначення порядку виконання законодавчо закріплених норм не може призводити до порушення чи обмеження права позивача на збільшення в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового залишків пального станом на 1 липня 2019 р. без сплати акцизного податку для подальшого використання виключно для власного споживання або промислової переробки.
Суд вважає за доцільне зазначити, що відповідно до ст.17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського Суду з прав людини" практика Європейського Суду з прав людини є джерелом права та підлягає застосуванню національними судами при розгляді справ.
Під час розгляду даної справи суд враховує правову позицію Європейського суду з прав людини, викладену в рішеннях у справах “Лелас проти Хорватії” (Lelas v. Croatia), “Пінкова та Пінк проти Чеської Республіки” (PincovdandPine v. TheCzechRepublic), “Ґаші проти Хорватії” (Gashiv. Croatia), “Трго проти Хорватії” (Trgo v. Croatia) щодо застосування принципу “належного урядування”, згідно якого державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов'язків. Ризик будь-якої помилки державного органу повинен покладатися на саму державу, а помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються.
Оскільки саме держава не виконала свій обов'язок щодо затвердження форми заявки на поповнення (коригування) залишку пального та порядку її заповнення у строк, достатній для реалізації суб'єктами господарювання свого права, закріпленого в пункті 45 Порядку №408, негативні наслідки вказаної бездіяльності мають покладатися саме на державу.
Як було вказано вище, згідно з положеннями пункту 28 Порядку №408 ведення обліку обсягів пального у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового здійснюється ДФС.
За таких обставин, суд вважає, що саме Державна податкова служба України є особою, відповідальною за неможливість реалізації позивачем свого права, закріпленого в пункті 45 Порядку №408, на збільшення в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового залишків пального станом на 1 липня 2019 р. без сплати акцизного податку, відображених в заявках №1 та №2.
Згідно з частиною четвертою статті 245 КАС у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов'язати відповідача - суб'єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.
Пленум Вищого адміністративного суду України в пункті 10.3 Постанови від 20.05.2013 № 7 Про судове рішення в адміністративній справі зазначив, що суд може ухвалити постанову про зобов'язання відповідача прийняти рішення певного змісту, за винятком випадків, коли суб'єкт владних повноважень під час адміністративних процедур відповідно до закону приймає рішення на основі адміністративного розсуду.
Згідно з Рекомендацією Комітету Міністрів Ради Європи № R(80)2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11.03.1980, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.
Згідно з пунктом 1.6 Методології проведення антикорупційної експертизи, затвердженої Наказом Міністерства юстиції України від 24.04.2017 № 1395/5, дискреційні повноваження - це сукупність прав та обов'язків органів державної влади та місцевого самоврядування, осіб, уповноважених на виконання функцій держави або місцевого самоврядування, що надають можливість на власний розсуд визначити повністю або частково вид і зміст управлінського рішення, яке приймається, або можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, передбачених нормативно-правовим актом, проектом нормативно-правового акта.
Таким чином, дискреція - це елемент управлінської діяльності. Вона пов'язана з владними повноваженнями і їх носіями - органами державної влади та місцевого самоврядування, їх посадовими і службовими особами. Дискрецію не можна ототожнювати тільки з формалізованими повноваженнями - вона характеризується відсутністю однозначного нормативного регулювання дій суб'єкта. Він не може ухилятися від реалізації своєї компетенції, але і не має права виходити за її межі.
Тобто дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб'єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб'єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.
Отже, у разі відсутності у суб'єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов'язання судом суб'єкта владних повноважень прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.
Суд зауважує, що подані позивачем заявки на поповнення (коригування) залишку пального №1 та №2 відповідають формі, затвердженій Наказом Мінфіну від 19.06.2019 №262, у зв'язку з чим у відповідача у справі відсутня дискреція при вирішенні питання щодо реєстрації в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового залишків пального позивача, відображеного ним у вищевказаних заявках.
За таких обставин, суд вважає, що порушені права позивача підлягають захисту шляхом зобов'язання відповідача врахувати в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового залишки пального, відображені Товариством з обмеженою відповідальністю "Шамраївський цукор" у заявках на поповнення (коригування) залишку пального від 01.07.2019 №1 та №2, а саме:
- код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710124194; опис пального з УКТ ЗЕД: бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини; обсяг реалізованого пального: 899,00 кг (1225,00 л);
- код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710194300, опис пального з УКТ ЗЕД: важкі дистилярні (газойлі); обсяг реалізованого пального: 9374,00 кг (11362,00 л).
Таким чином, позов підлягає задоволенню понвістю.
Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Судом встановлено, що під час звернення до суду позивачем було сплачено судовий збір у розмірі 2102,00 грн. згідно платіжного доручення №3799 від 03.12.2019, оригінал якого міститься у матеріалах справи (а.с.3).
Сплачений позивачем судовий збір підлягає стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань ДПС України.
Керуючись статтями 243-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
1. Адміністративний позов задовольнити повністю.
2. Зобов'язати Державну податкову службу України врахувати в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового залишки пального, відображені Товариством з обмеженою відповідальністю "Шамраївський цукор" у заявках на поповнення (коригування) залишку пального від 01.07.2019 №1 та №2, а саме:
- код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710124194; опис пального з УКТ ЗЕД: бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини; обсяг реалізованого пального: 899,00 кг (1225,00 л);
- код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710194300, опис пального з УКТ ЗЕД: важкі дистилярні (газойлі); обсяг реалізованого пального: 9374,00 кг (11362,00 л).
3. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Шамраївський цукор" (ідентифікаційний код 41570288, місцезнаходження: вул.. Заводська, 27, село Руда, Сквирський район, Київська область, 09039) судовий збір у розмірі 2102,00 грн. (дві тисячі сто дві грн. 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень - Державної податкової служби України (ідентифікаційний код: 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8).
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.
Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII “Перехідні положення” Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через Київський окружний адміністративний суд.
Суддя Дудін С.О.