11 серпня 2020 року м. Дніпросправа № 160/11919/19
Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого - судді Чабаненко С.В.,
суддів: Чумака С.Ю., Юрко І.В.,
за участю секретаря судового засідання Сколишева О.О.
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 січня 2020 року у справі №160/11919/19 за позовом Приватного підприємства "Обрій" до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії,-
Приватне підприємство "Обрій" звернулося до суду з позовом до Державної фіскальної служби України, в якому просило:
- визнати протиправними та скасувати рішення від 20.03.2018 року № 615256/31045607, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 17.11.2017 року №43; № 615258/31045607 від 20.03.2018 року, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 20.11.2017 року №52, № 615257/31045607 від 20.03.2018 року, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 18.11.2017 року №46, № 615253/31045607 ід 20.03.2018року , яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 30.11.2017 року №74, № 615252/31045607 від 20.03.2018 року, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 27.11.2017 року №70.
- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні №43 від 17.11.2017 року, №46 від 18.11.2017 року, №52 від 20.11.2017 року, №74 від 30.11.2017 року, №70 від 27.11.2017 року, складені ПП «Обрій», в Єдиному державному реєстрі податкових накладних в порядку, встановленому чинним законодавством.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 січня 2020 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 20.03.2018 року № 615256/31045607, № 615258/31045607, № 615257/31045607, № 615253/31045607, № 615252/31045607, якими Приватному підприємству "Обрій" відмовлено у реєстрації податкових накладних від 17.11.2017 року №43, від 18.11.2017 року №46, від 20.11.2017 року №52, від 27.11.2017 року №70, від 30.11.2017 року №74 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов'язано Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні від 17.11.2017 року №43, від 18.11.2017 року №46, від 20.11.2017 року №52, від 27.11.2017 року №70, від 30.11.2017 року №74, складені Приватним підприємством "Обрій", в Єдиному державному реєстрі податкових накладних в порядку, встановленому чинним законодавством.
Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції, ДПС України подало апеляційну скаргу, в якій просить оскаржуване рішення скасувати та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.
Сторони, повідомлені про дату, час та місце розгляду справи, в судове засідання не прибули, що відповідно до ч.2 ст. 313 КАС України не перешкоджає розгляду справи.
Перевіривши підстави для перегляду, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на наступне.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено письмовими доказами, наявними в матеріалах справи, між ТОВ «ОБРІЙ» (продавець) та ТОВ «ТАНДЕМ- 2002» (покупець) укладено договір поставки від 07.11.2017 №186ВДк, предметом якого є передача у власність від продавця до покупця кукурудзи (далі - «Товар»).
На виконання вказаного договору позивачем реалізовано кукурудзи у кількості 20 тон за видатковими накладними №3/17/11 від 17.11.2017 року на загальну суму 75207,88 грн., у тому числі ПДВ 15041,58 грн., №1/18/11 від 18.11.2017 року на загальну суму 94420,38 грн., у тому числі ПДВ 18884,08 грн.; №4/20/11 від 20.11.2017 року на загальну суму 407950,25 грн., у тому числі ПДВ 81590,05 грн.
Сплату за товар здійснено частково, що підтверджується платіжними дорученнями від 21.11.2017 року №1038 на загальну суму 203553,92 грн.; від 22.11.2017 року №1051 на загальну суму 242000 грн.
Позивачем під час здійснення операцій з постачання кукурудзи, було оформлено податкові накладні від 17.11.2017 року №43 на загальну суму 90249,46 грн., у тому числі ПДВ 15041,58 грн.; від 18.11.2017 року №46 на загальну суму 113304,46 грн., у тому числі ПДВ 18884,08 грн.; від 20.11.2017 року №52 на загальну суму 489540,30 грн., у тому числі ПДВ 81590,05 грн.
13.12.2017 року ПП “Обрій” подано до реєстрації податкову накладну від 17.11.2017 року №43, реєстраційний номер документу 9265158464; податкову накладну від 18.11.2017 року №46, реєстраційний номер документу 9265103654. Також позивач 14.12.2017 року направив для реєстрації податкову накладну від 20.11.2017 року №52, реєстраційний номер документу 9267802895.
Згідно квитанцій від 13.12.2017.та від 14.12.2017 року “ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА”. В якості підстави зазначено, що реєстрація ПН/РК зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України, ПН/РК відповідає відповідає критеріям ступеня ризиків, визначених п. 6 Наказу Міністерства фінансів України №567 від 13.06.2017 року «Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Наказ №567), а також вказано, що за результатами опрацювання «СМКОР» виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 1005, та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів.
14.03.2018 року на виконання вимог контролюючого органу позивачем надано повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій о ПН/РК, реєстрація якої зупинено та пояснення щодо підтвердження реальності здійснення операцій по ПН №43, реєстрація якої зупинено №6 та копії наступних документів: договору поставки №186ВДк від 07.11.2017р. з ТОВ «ТАНДЕМ-2002», видаткової накладної T70;3/17/11 від 17.11.2017 року, довіреності №350 від 07.11.2017 року, договору постачання №081117 від 08.11.2017 року з СФГ «Дружинка», видаткової накладної №3 від 14.11.2017 року, товарно - транспортної накладної № 4 від 17.11.2017 року; платіжного доручення № 1482 від 16.11.2017 року, податкової накладної №3 від 14.11.2019 року, договору оренди нежитлового приміщення №21 від 02.01.2015 року з ТОВ «ДВКП 0403», додаткової угоди №21 до договору оренди нежитлового приміщення №21 від 02.01.2015 року з ТОВ «ДВКП 0403», додаткової угоди №1 до договору оренди нежитлового приміщення №21 від 02.01.2015 року з ТОВ «ДВКП 0403», податкового розрахунку за формою 1ДФ, договору на виконання послуг по перевезенню вантажів № 10401У від 04.01.2017 року, реєстр платежів № 1033.
Також 14.03.2018 року позивачем на виконання вимог контролюючого органу позивачем надано повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій о ПН/РК, реєстрація якої зупинено № 9 щодо підтвердження реальності здійснення операцій по ПН №46, реєстрація якої зупинено №9 та копії наступних документів: договору поставки №186ВДк від 07.11.2017р. з ТОВ «ТАНДЕМ-2002», видаткової накладної №3/18/11 від 18.11.2017 року, довіреності №350 від 07.11.2017 року, договору постачання №081117 від 08.11.2017 року з СФГ «Дружинка», видаткової накладної №4 від 14.11.2017 року, товарно - транспортної накладної № 17 від 17.11.2017 року; платіжного доручення № 1482 від 16.11.2017 року, податкової накладної №1 від 08.11.2019 року, договору оренди нежитлового приміщення №21 від 02.01.2015 року з ТОВ «ДВКП 0403», додаткової угоди №21 до договору оренди нежитлового приміщення №21 від 02.01.2015 року з ТОВ «ДВКП 0403», додаткової угоди №1 до договору оренди нежитлового приміщення №21 від 02.01.2015 року з ТОВ «ДВКП 0403», податкового розрахунку за формою 1ДФ, договору на виконання послуг по перевезенню вантажів № 10401У від 04.01.2017 року, реєстру платежів № 1033.
14.03.2018 року позивачем на виконання вимог контролюючого органу позивачем надано повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій о ПН/РК, реєстрація якої зупинено № 8 щодо підтвердження реальності здійснення операцій по ПН №52, та копії наступних документів: договору поставки №186ВДк від 07.11.2017р. з ТОВ «ТАНДЕМ-2002», видаткової накладної №4/20/1 від 18.11.2017 року, довіреності №350 від 07.11.2017 року, договору постачання №081117 від 08.11.2017 року з СФГ «Дружинка», видаткової накладної №5 від 20.11.2017 року, товарно - транспортної накладної № 120 від 20.11.2017 року; платіжного доручення № 547 від 21.11.2017 року, податкової накладної №4 від 20.11.2017 року, договору оренди нежитлового приміщення №21 від 02.01.2015 року з ТОВ «ДВКП 0403», додаткової угоди №21 до договору оренди нежитлового приміщення №21 від 02.01.2015 року з ТОВ «ДВКП 0403», додаткової угоди №1 до договору оренди нежитлового приміщення №21 від 02.01.2015 року з ТОВ «ДВКП 0403», податкового розрахунку за формою 1ДФ, договору на виконання послуг по перевезенню вантажів № 10401У від 04.01.2017 року, реєстру платежів № 1033, видаткової накладної № 2-09-10 від 09.10.2017; товарно-транспортної накладної № 534 від 20.11.2017, договору з С;ТОВ «h0;грофірма» Агросвіт» № 10307 від 03.07.2017, платіжного доручення № 1357 від 17.10.2017, договору оренди зі СТОВ «Агрофірма» Агросвіт» № 8-01-01 від 01.01.2017, податкової накладної №7 від 09.07.2017, товарно - транспортної накладної № 2011 від 20.11.2017 року.
За наслідками опрацювання вказаних документів ДФС України 20.03.2018 року прийнято рішення №615256/31045607 про відмову у реєстрації податкової накладної №43 від 17.11.2017 року, №615257/31045607 від 20.03.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №46 від 18.11.2017 року, №615258/31045607 від 20.03.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №52 від 20.11.2017 року в ЄДРПН з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
Також, з матеріалів справи вбачається, що між ТОВ «ОБРІЙ» (продавець) та ТОВ «АФ» Дніпропетровська» (покупець) було укладено договір поставки від 30.11.2017 №200ВДп, предметом якого є передача у власність від продавця у власність покупця пшениці (далі - «Товар»). На виконання вказаного договору позивачем реалізовано пшениці у кількості 36,96 тон за видатковою накладною №1/30/11 від 30.11.2017 року на загальну суму 149133,60 грн., у тому числі ПДВ 24855,60 грн.
Позивачем під час здійснення операцій з постачання пшениці було оформлено податкову накладну від 30.11.2017 року №74 на загальну суму 149133,60 грн., у тому числі ПДВ 29855,60 грн.
15.12.2017 року позивач направив для реєстрації податкову накладну від 30.11.2017 року №74, реєстраційний номер документу 9268666684.
Проте, відповідно до інформації, зазначеної у квитанції від 15.12.2017 року, направленої ДФС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України, версія 2.2.15.12» на адресу позивача, реєстрація документа була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки ПН відповідає критеріям оцінки ступеня ризику визначеному пунктом 6 Наказу Міністерства фінансів України №567 від 13.06.2017 року «Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі іменується - Наказ №567), а також вказано, що за результатами опрацювання «СМКОР» виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 1206, та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів.
13.03.2018 року позивачем на виконання вимог контролюючого органу позивачем надано повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій о ПН/РК, реєстрація якої зупинено № 3 щодо підтвердження реальності здійснення операцій по ПН №74 та копії наступних документів: договору постачання №200ВД від 30.11.2017р. з ТОВ «АФ Дніпропетровська», видаткової накладної №1/30/11 від 17.11.2017 року, довіреності №700 від 30.11.2017 року, договору постачання №2303 від 23.03.2017 року з ТОВ «АГРОМІЛ», видаткової накладної №217 від 30.11.2017 року, товарно - транспортної накладної № 217 від 30.11.2017 року; платіжного доручення № 849 від 15.12.2017 року, податкової накладної №12 від 30.11.2019 року, договору оренди нежитлового приміщення №21 від 02.01.2015 року з ТОВ «ДВКП 0403», додаткової угоди №21 до договору оренди нежитлового приміщення №21 від 02.01.2015 року з ТОВ «ДВКП 0403», додаткової угоди №1 до договору оренди нежитлового приміщення №21 від 02.01.2015 року з ТОВ «ДВКП 0403», податкового розрахунку за формою 1ДФ, договору на виконання послуг по перевезенню вантажів № 10401У від 04.01.2017 року, платіжного доручення від 13.12.2017 № 593.
20.03.2018 року Комісією Державної фіскальної служби України прийнято рішення №615253/31045607 про відмову у реєстрації податкової накладної №74 від 30.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Також, між ТОВ «ОБРІЙ» (продавець) та ТОВ «Українське зерно» (покупець) укладено договір постачання від 27.11.2017 №199ВДк, предметом якого є передача у власність від продавця у власність покупця кукурудзи.
На виконання вказаного договору позивачем реалізовано кукурудзи у кількості 28,60 тон за видатковою накладною №1/27/11 від 27.11.2017 року на загальну суму 124410 грн., у тому числі ПДВ 20735 грн. Позивачем під час здійснення операцій з постачання вищезгаданої продукції, а саме, кукурудзи, було оформлено податкову накладну від 27.11.2017 року №70 на загальну суму 149133,60 грн., у тому числі ПДВ 29855,60 грн.
15.12.2017 року позивач направив для реєстрації податкову накладну від 30.11.2017 року №70, реєстраційний номер документу 9268640257.
Згідно інформації, зазначеної у квитанції від 15.12.2017 року, направленої ДФС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання еле 082;т;ронних док 91;ментів» ДФС України, версія 2.2.15.12» на адресу позивача, реєстрація документа була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки ПН відповідає критеріям оцінки ступеня ризику визначеному пунктом 6 Наказу Міністерства фінансів України №567 від 13.06.2017 року «Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі іменується - Наказ №567), а також вказано, що за результатами опрацювання «СМКОР» виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 1206, та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів.
13.03.2018 року позивачем на виконання вимог контролюючого органу позивачем надано повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій о ПН/РК, реєстрація якої зупинено № 2 щодо підтвердження реальності здійснення операцій по ПН №70 та копії наступних документів: договору постачання №199ВДк від 27.11.2017р. з ТОВ «Українське Зерно», видаткової накладної №1/27/11 від 27.11.2017 року, довіреність №2033 від 27.11.2017 року, договору постачання №23-11 від 23.11.2017 року з ПСП «Колос», видаткової накладної №405 від 27.11.2017 року, товарно - транспортної накладної № 014 від 27.11.2017 року; платіжного доручення № 570 від 24.11.2017 року, податкової накладної №32 від 30.11.2019 року, договору оренди нежитлового приміщення №21 від 02.01.2015 року з ТОВ «ДВКП 0403», додаткової угоди №21 до договору оренди нежитлового приміщення №21 від 02.01.2015 року з ТОВ «ДВКП 0403», додаткової угоди №1 до договору оренди нежитлового приміщення №21 від 02.01.2015 року з ТОВ «ДВКП 0403», податкового розрахунку за формою 1ДФ, договору на виконання послуг по перевезенню вантажів № 10401У від 04.01.2017 року.
Комісією Державної фіскальної служби України прийнято рішення №615252/31045607 від 20.03.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №70 від 27.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції дійшов висновку, що оскаржувані рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними, оскільки платником податків надано відповідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких відмовлено та, як наслідок необхідності зобов'язати ДПС України здійснити реєстрацію вищевказаних податкових накладних.
Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Пунктом 74.2 статті 74 ПК України визначено, що в Єдиному реєстрі податкових накладних далі - ЄРПН) забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування (далі - ПН/РК) критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких ПН/РК в ЄРПН.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій і завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики - п.74.3 ст.74 ПК України.
Відповідно до п.2 Постанови Кабінету Міністрів України “Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних” №1246 від 29.12.2010р.(далі - Порядок №1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно до п.12 вказаного Порядку №1246 після надходження ПН/РК до ДФС в автоматизованому режимі здійснюються їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності ПН/РК затвердженому формату (стандарту); чинності цифрового електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких ПН/РК; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію ПН/РК, платником податку на момент складання та реєстрації таких ПН/РК; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 в 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для ПН/РК, що реєструються після 1 липня 2015р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації ПН/РК з такими ж реквізитами; відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації ПН/РК.
Аналогічні приписи містить підпункт 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України згідно яких реєстрація ПН/РК в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України у разі відповідності такої ПН/РК сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.
Відповідно до підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України у разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає ( в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої ПН/РК. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються: а) порядковий номер та дата складення ПН/РК; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації ПН/РК; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої ПН/РК в ЄРПН.
Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567 затверджено Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зареєстровані в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 року за №754/30621.
Згідно з пунктом 6 Критеріїв моніторинг податкової накладної / розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:
1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 раза більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 % загального такого залишку для платників, у яких значення показника D становить більше 0,03; більше 60 % - від 0,02 до 0,03; більше 50 % - від 0,015 до 0,02; більше 40 % - від 0,01 до 0,015, більше 30 % - від 0,005 до 0,01, більше 20 % - до 0,005) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);
2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі;
У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної / розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.
У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у підпунктах 2 цього пункту, реєстрація такої (такого) податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.
З огляду на вищенаведені норми права, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про те, що здійснюючи моніторинг ПН (податкових накладних), контролюючі органи зобов'язані, у разі зупинення реєстрації ПН, у Квитанції №1 зазначати конкретний вид критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН в ЄРПН, який встановлений пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017р. №567.
При цьому суд першої інстанції, встановивши, що у Квитанції №1 не зазначено критеріїв оцінки ступеню ризику, які визначено Наказом №567, обґрунтовано вказав на те, що контролюючим органом не дотримано обов'язку, визначеного пп.201.16.1 пункту 201.16статті 201 ПК України.
Також, суд першої інстанції правильно вказав на те, що зазначення у Квитанції №1 та віднесення до п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків вищевказаних податкових накладних з підстав того, що у них виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах з УКТ ЗЕД:1015, 1001 є безпідставним, з огляду на те, що наведені причини не віднесено до переліку критеріїв оцінки ступеня ризиків, які визначені у п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків Наказу №567.
Правильним є і висновок суду першої інстанції стосовно того, що можливість надання платником податку вичерпного переліку документів, на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом ДФС конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків, визначених у п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків Наказу №567.
Так, відповідно до пункту 1 Вичерпного переліку документів Наказу №567, вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН у розмірі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017р. №567:
1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договору, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договору, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантажування продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором або/законодавством;
2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Отже, з аналізу вищенаведеного колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що можливість надання платником податку вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом ДФС конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків, визначених у п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків Наказу №567.
Таким чином, відсутність у Квитанціях №1 критеріїв оцінки ступеню ризику підтверджує порушення відповідачем як вимоги податкового законодавства в частині обов'язку контролюючого органу визначити критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН в ЄРПН, так і право платника податку подати контролюючому органу вичерпний перелік документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної.
Крім цього, встановлені обставини справи свідчать про те, що позивачем у порядку, визначеному п.п.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПК України, були надані письмові пояснення та копії документів, що підтверджують продаж товару за договорами поставки від 07.11.2017 року № 186ВДк, від 30.11.2017 року № 200ВДк, від 27.11.2017 року № 199ВДк, які було отримано контролюючим органом, що підтверджується наявними в матеріалах справи квитанціями.
Разом з тим, контролюючим органом ДФС, було прийнято оспорюванні рішення про відмову у реєстрації у ЄРПН податкових накладних від 17.11.2017 року № 43, від 18.11.2017 року № 46, від 20.11.2017 року № 52, від 27.11.2017 року № 70, від 30.11.2017 року № 74 з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію ПН/РК (а.с.17-26).
У відповідності до підпункту 201.16.1 п.201.16 ст. 201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті “в” підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податків протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій ПН/РК. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику ( підпункт 201.16.3 п.201.16 ст.201 ПК України).
Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію ПН/РК в ЄРПН; відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.
На виконання вимог підпункту 201.16.1 п.201.16 ст. 201 ПК України Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 29.03.2017 року №190 "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації", яка була чинною на момент виникнення спірних правовідносин.
Цією постановою встановлено, що комісія Державної фіскальної служби (далі - комісія ДФС) приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.
Підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу;
- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу;
- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування.
З огляду на вказані норми права, суд першої інстанції правильно вказав на те, що у разі прийняття рішення контролюючим органом про відмову у реєстрації у ЄРПН ПН/РК у відповідному рішенні має бути зазначено чіткі підстави для прийняття рішення про відмову а також, які саме документи складені з порушенням вимог законодавства, та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію у ЄРПН ПН/РК.
Оскільки в оскаржуваному рішенні ДФС відповідні підстави для його прийняття не зазначено, суд першої інстанції правильно вказав на те, що таке рішення суб'єкта владних повноважень неможливо визнати обґрунтованим, а отже воно не відповідає критеріям правомірності, які пред'являються до рішень суб'єктів владних повноважень, у зв'язку з чим підлягає скасуванню.
Дійшовши обґрунтованого висновку про неправомірність оскаржених дій відповідача, суд першої інстанції правильно виходив із того, що належним способом захисту порушеного права є не лише скасування таких рішень відповідача, а й зобов'язання останнього зареєструвати податкові накладні в ЄРПН.
Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, у зв'язку з чим підстав для його скасування не існує.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинної у спірний період) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Згідно пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року № 117 (далі - Постанова № 117), яка набрала чинності з 22.03.2018, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації (далі - Порядок роботи комісій);
Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації (далі - Порядок розгляду скарг).
Згідно з пунктом 1 Порядку зупинення реєстрації цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Згідно з пунктом 1 Порядку зупинення реєстрації цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Так, у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 6 Порядку зупинення реєстрації).
Відповідно до пункту 10 Порядку зупинення реєстрації критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.
Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.
ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
На час виникнення та розвитку спірних у цій справі правовідносин критерії ризиковості здійснення операцій були визначені листом Державної фіскальної служби України №959/99-99-07-18 від 21 березня 2018 року за погодженням з Міністерством фінансів України від 22 березня 2018 року.
Колегія суддів зазначає, що пп. 1.6 п. 1 Критеріїв № 959 (лист ДФС від 21 березня 2018 року № 959/99-99-07-18 "Критерії ризиковості платника податку") містить у собі визначення різних обставин встановлення ризиковості платника податків: платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: - платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); - дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; - платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); - платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; - платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; - платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 ПК України; - наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.
Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв. Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 12 Порядку зупинення реєстрації).
Згідно з пунктом 13 Порядку зупинення реєстрації у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складання податкової накладної/розрахунку коригування;
2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;
3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування ЄРПН.
Пунктом 14 Порядку зупинення реєстрації визначено, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, включає в себе:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Згідно з пунктом 15 Порядку зупинення реєстрації письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 16 Порядку зупинення реєстрації).
Відповідно до пункту 18 Порядку письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС) (пункт 19 Порядку).
Відповідно до пункту 20 Порядку зупинення реєстрації зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Згідно з пунктом 21 Порядку підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування є:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;
ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;
надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Пунктом 22 Порядку зупинення реєстрації визначено, що рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому ЄРПН, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому реєстрі.
Згідно з пунктом 23 Порядку зупинення реєстрації комісією регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку:
щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у ЄРПН, з урахуванням поданої податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в ЄРПН, менше 30 млн. гривень, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яке реєструється в окремому ЄРПН, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу;
щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у ЄРПН, з урахуванням поданої податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в ЄРПН, більше 30 млн. гривень включно, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яке попередньо реєструється в окремому ЄРПН, реєстрація яких зупинена, та надсилається до комісії центрального рівня.
Організаційні та процедурні засади діяльності комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації (далі - комісії контролюючих органів), а також права та обов'язки її членів визначає Порядок роботи комісій.
Пунктом 17 Порядку роботи комісій визначено, зокрема що: рішення комісії контролюючого органу приймається шляхом відкритого голосування; під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення.
Відповідно до пункту 21 Порядку роботи комісій Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Згідно з пунктом 22 Порядку роботи комісій розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення пропозицій членами комісії, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу, який підписується учасниками засідання.
Протокол засідання комісії контролюючого органу повинен містити перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення (пункт 23 Порядку роботи комісій).
Пунктом 13 Порядку розгляду скарг визначено, що за результатами розгляду скарги комісія ДФС з питань розгляду скарг приймає одне з таких рішень:
задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;
залишає скаргу без задоволення та рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін;
залишає скаргу без розгляду.
Виходячи із системного аналізу вищенаведених норм права, колегія суддів вважає безпідставним зупинення реєстрації податкових накладних як передумови прийняття відповідного рішення Комісії, адже у квитанціях про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, відповідачем не вказано конкретного переліку документів. Податковим органом лише запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію, без уточнення їх переліку.
Разом з тим, з матеріалів справи вбачається, що позивачем надано до податкового органу первинні документи щодо наданих та отриманих послуг, які складені під час здійснення господарських операцій.
Колегія суддів вважає за необхідне окремо зазначити, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків та його наявності.
Таким чином, колегія суддів дійшла висновку, що зважаючи на необґрунтованість підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, виконання позивачем вимоги податкового органу щодо надання документів на підтвердження постачання товару, контролюючий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.
Відповідачем, в свою чергу, не доведено надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що відповідач як суб'єкт владних повноважень не довів правомірності прийнятого ним рішення, а отже позовні вимоги про скасування рішення №1248730/35682355 від 08.08.2019 є такими, що підлягають задоволенню.
Суд першої інстанції належним чином оцінив надані докази і на підставі встановленого, обґрунтовано частково задовольнив адміністративний позов. Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують.
Згідно ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального та процесуального права.
Керуючись ст.ст. 243, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд,-
Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 січня 2020 року у справі №160/11919/19 - залишити без змін.
Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених ст.ст. 328 - 329 КАС України.
Головуючий - суддя С.В. Чабаненко
суддя С.Ю. Чумак
суддя І.В. Юрко