Харківський окружний адміністративний суд
61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710
Харків
10 серпня 2020 р. № 520/4032/2020
Харківський окружний адміністративний суд
у складі: головуючого судді - Білової О.В.,
за участю секретаря судового засідання - Ділбаряна А.А.,
за участю представників: позивача - Загорулько Є.О., відповідача - Гунченка М.Ю., розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Харкові в порядку спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , код ЄДРПОУ НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ43143704) про визнання протиправною та скасування вимоги, -
До Харківського окружного адміністративного суду звернувся позивач, ОСОБА_1 , з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, в якому просить суд визнати протиправною та скасувати Вимогу про сплату боргу (недоїмки) ГУ ДПС у Харківській області від 10.03.2020 № Ф-994-17.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ГУ ДПС у Харківській області прийнято вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 10.03.2020 № Ф-994-17 (далі - Вимога), якою позивача зобов'язано сплатити (недоїмку, штрафи, пеню) в сумі 39407,82 грн. (10905,18 грн. недоїмка; 2633,01 грн. - штраф; 25869,63 грн. - пеня). ЄСВ та санкції застосовуються до фізичної особи як підприємця. А якщо людина і вже втратила цей статус, то и донарахування до неї не повинні застосовуватися. В Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань міститься запис від 26.06.2018 № 24800060003129233 про припинення ФОП. Рішенням про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску Київського управління Головного управління ДПС у Харківській області від 11.01.2020 № 0001745706 на підставі ч. 10, п. 2 ч. 11 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» на позивача накладено штраф у розмірі 561,12 грн. за період 22.10.2013 до 05.11.2019; штраф у розмірі 2071,89 грн. за період 21.01.2015 до 05.11.2019 та нараховано пеню у розмірі 25869,63 грн. Про оскарження рішення від 11.01.2020 № 0001745706 позивач письмово повідомив відповідача. Таким чином, сплата суми, зазначеної у вказаному рішенні, зупинена до розгляду скарги позивача. Отже вимога про сплату боргу (недоїмки) ГУ ДПС у Харківській області від 10.03.2020 № Ф-994-17 прийнята передчасно, а тому підлягає скасуванню.
Відповідач не погодився з позовними вимогами та направив до суду відзив, в якому зазначив, що єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника. ФОП на загальній системі оподаткування формують та подають Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого ЄСВ, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 15.05.2018 року № 511, один раз на рік до 10 лютого року, наступного за звітним періодом. При цьому, граничний термін сплати зобов'язань, визначених ФОП на загальній системі оподаткування у Звіті, при остаточному розрахунку за 2018 рік припадає на граничний термін подання Звіту, тобто 09 лютого 2019 року включно. Таким чином, з 01.01.2017 базу нарахування єдиного внеску зобов'язані визначати платники, вказані у п. 4 ч. 1 ст. 4 Закону, як і ті, які не отримують дохід (прибуток) від провадження підприємницької діяльності. ОСОБА_1 , зареєстрований 24.01.2011 року № 24800000000129233 як фізична особа-підприємець та перебував на обліку в Київському управлінні з 24.01.2011 року по 26.06.2018, державна реєстрація припинена за рішенням засновника. Відповідно до інформаційної системи «Податковий блок» в інтегрованій картці платника податку ОСОБА_1 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 ) за платежем (КБК 71040000) станом на 01.03.2020 року обліковувався борг по у сумі 39407,82 грн. за несвоєчасну сплату єдиного соціального внеску за період ( IV- квартали 2017, IV- квартали 2018 та IV- квартали 2019 року). Згідно реєстраційних даних автоматизованої інформаційної системи «Податковий блок» позивач має стан платника 11 «припинено, але не знято з обліку «кор. не пусті») Відтак, відповідачем правомірно сформовано вимогу про сплату боргу.
Ухвалою суду від 12.05.2020 відкрито спрощене провадження у справі без виклику сторін.
Ухвалою суду від 10.06.2020 задоволено клопотання позивача про призначення справи до розгляду в судовому засіданні, витребувано докази отримання позивачем рішення 11.01.2020 № 0001745706, які відповідачем надано.
В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив їх задовольнити з підстав, зазначених у позові.
Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечував, посилаючись на доводи, викладені у відзиві щодо правомірності спірної вимоги.
Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, встановив такі обставини.
Згідно даних інформаційної системи «Податковий блок» ОСОБА_1 перебував на обліку як фізична особа-підприємець на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності (КВЕД - 47.25 - Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах). Витяг додається до матеріалів справи.
Згідно реєстраційних даних автоматизованої інформаційної системи «Податковий блок» ОСОБА_1 зареєстрований 24.01.2011 року № 24800000000129233 як фізична особа-підприємець та перебував на обліку в Київському управлінні з 24.01.2011 року по 26.06.2018, державна реєстрація припинена за рішенням засновника.
Відповідно до інформаційної системи «Податковий блок» в інтегрованій картці платника податку ОСОБА_1 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 ) за платежем (КБК 71040000) станом на 01.03.2020 року обліковувався борг з єдиного соціального внеску за період IV- квартали 2017, IV- квартали 2018 та IV- квартали 2019 року.
Згідно реєстраційних даних автоматизованої інформаційної системи «Податковий блок» позивач., має стан платника 11 «припинено, але не знято з обліку «кор. не пусті»)»
Відповідно до інтегрованої картки платника ОСОБА_1 інформаційної системи органу доходів і зборів «Податковий блок» по єдиному внеску фізичним особам - підприємцям, які обрали спрощену систему оподаткування (тобто сплата ЄСВ «за себе»), код класифікації доходів бюджету (71040000), на початку 2013 року у позивача рахувалась переплата в розмірі 605,54 гривень, в жовтні 2013 року (за III квартал 2013 року) у картку позивача нараховано єдиного внеску в розмірі 1 194,03 гривень, враховуючи переплату яка була у позивача в розмірі 605, 54 гривень, зарахувалась в нарахований єдиний внесок за III квартал 2013 року, сума в розмірі 588,49 гривень рахувалася як недоїмка по ЄСВ.
Одночасно на суму недоїмки нараховувалася пеня з розрахунку 0.1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу (ч. 1 ст. 25 Закону № 2464). Нарахування пені, передбаченої цим законом, починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування), включно (ч. 13 ст. 25 Закону).
У зв'язку з тим, що платником податку було порушено терміни сплати єдиного внеску, відповідачем винесено Рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску Київського управління Головного управління ДПС у Харківській області від 11.01.2020 № 0001745706 (далі - Рішення) на підставі ч. 10, п. 2 ч. 11 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», яким на позивача накладено штраф у розмірі 561,12 грн. за період 22.10.2013 до 05.11.2019; штраф у розмірі 2071,89 грн. за період 21.01.2015 до 05.11.2019 та нараховано пеню у розмірі 25869,63 грн.
Вказане рішення позивач отримав 28.01.2020, що підтверджується копією повідомлення про вручення (а.с. 95).
Зазначене рішення оскаржено позивачем до суду 06.02.2020. Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 26.02.2020 відкрито провадження у справі про оскарження вказаного рішення (справа № 520/1532/2020).
Про оскарження рішення від 11.01.2020 № 0001745706 позивач письмово повідомив відповідача.
10.03.2020 ГУ ДПС у Харківській області прийнято вимогу про сплату боргу (недоїмки) від № Ф-994-17 (далі - Вимога), якою позивача зобов'язано сплатити (недоїмку, штрафи, пеню) в сумі 39407,82 грн. (10905,18 грн. недоїмка; 2633,01 грн. - штраф; 25869,63 грн. - пеня).
Надаючи правову оцінку правомірності прийняття спірної вимоги, суд виходить з наступного.
Відповідно до ч. 1 ст. 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» платниками єдиного внеску є: зокрема фізичні особи - підприємці, зокрема ті, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством про працю, чи за цивільно-правовим договором (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців); фізичні особи, які забезпечують себе роботою самостійно, та фізичні особи, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту); фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.
Відповідно до абз. 6 ст. 5 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» зняття з обліку платників єдиного внеску, зазначених в абзацах другому, п'ятому та сьомому пункту 1 та пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, здійснюється податковими органами на підставі відомостей з реєстраційної картки, наданих державним реєстратором, платників єдиного внеску - фізичних осіб - підприємців, - на підставі відомостей з реєстраційної картки, наданих державним реєстратором, після проведення передбачених законодавством перевірок платників та проведення остаточного розрахунку, а платників єдиного внеску, зазначених в абзаці шостому пункту 1 та пункті 5 частини першої статті 4 цього Закону, на яких не поширюється дія Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань", - за їхньою заявою після проведення передбачених законодавством перевірок платників, звірення розрахунків та проведення остаточного розрахунку, а платників єдиного внеску, зазначених в абзаці восьмому пункту 1 частини першої статті 4 цього Закону, - за їхньою заявою.
Відповідно до ч. 4 ст. 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» у разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця така фізична особа користується правами, виконує обов'язки та несе відповідальність, що передбачені для платника єдиного внеску, в частині діяльності, яка здійснювалася нею як фізичною особою - підприємцем.
З огляду на зазначене, посилання позивача та його представника на неможливість притягнення до відповідальності за несвоєчасну сплату ЄСВ після припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця спростовується нормами чинного законодавства.
Відповідно до ч. 2 ст. 6, ч. 11 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» платник єдиного внеску зобов'язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок. У разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції, передбачені цим Законом. Відповідно до пп. 2 ч. 11 ст. 25 Закону за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум. При цьому складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску. При застосуванні штрафів приймається одне рішення на всю суму сплаченої (погашеної) недоїмки незалежно від періодів та кількості випадків сплати за зазначені періоди.
Згідно зі ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» у разі виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платники єдиного внеску зобов'язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею. Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів. Податковий орган у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, надсилає в паперовій та/або електронній формі платникам єдиного внеску вимогу про сплату недоїмки з єдиного внеску.
Вимога про сплату недоїмки з єдиного внеску, винесена з метою стягнення недоїмки з єдиного внеску у разі його несплати платником у визначені цим Законом строки, надсилається податковим органом платнику в паперовій та/або електронній формі у порядку, визначеному статтею 42 Податкового кодексу України.
Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом. Платник єдиного внеску зобов'язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею.
Судом встановлено, що суми ЄСВ, включені до спірної вимоги, складаються, в тому числі, з суми штрафів та пені, які нараховані позивачу рішенням № 001745706 від 11 січня 2020р. Матеріалами справи підтверджено, що вказане рішення було отримано позивачем поштою 28.01.2020. З автоматизованої системи «Діловодство адміністративного суду» встановлено, що до суду позивач оскаржив таке рішення 06.02.2020.
Відповідно до ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» у разі незгоди з розрахунком суми недоїмки платник єдиного внеску узгоджує її з податковим органом шляхом оскарження вимоги про сплату єдиного внеску в адміністративному або судовому порядку.
Порядок узгодження сум недоїмки з єдиного внеску встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
У разі якщо згоди з податковим органом не досягнуто, платник єдиного внеску зобов'язаний сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею протягом десяти календарних днів з дня надходження рішення відповідного податкового органу або оскаржити вимогу до податкового органу вищого рівня чи в судовому порядку.
Таким чином, суд приходить до висновку, що станом на день винесення спірної вимоги, а саме 10.03.2020, сума штрафу в розмірі 2633,01 грн. та пені в розмірі 25869,63 грн. не були узгодженими, тому безпідставно включені до спірної вимоги.
Щодо решти суму боргу, включеного до вимоги, а саме недоїмки в розмірі 10905,18 грн., судом з наданого відповідачем до матеріалів справи витягу з а ІС Податковий блок встановлено, що станом на 29.02.2020 сума недоїмки, зазначена у вимозі, не відповідає вказаним даним (за даними відповідача недоїмка складає 13538,19 грн.). (а.с. 52- 63) Доказів зменшення вказаної суми відповідачем до суду не надано.
Відповідно до абз. 11 п. 3, п. 4 Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 04 травня 2018 року № 469), Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 07 травня 2015 р. за № 508/26953, вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів на суму боргу, що перевищує 10 гривень. Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з інформаційної системи органу доходів і зборів за формою згідно з додатком 6 до цієї Інструкції (для платника - юридичної особи) або за формою згідно з додатком 7 до цієї Інструкції (для платника - фізичної особи).
Отже, відповідачем не доведено належних підстав формування спірної вимоги, у зв'язку з чим позовні вимоги про визнання такої вимоги протиправною та її скасування підлягають задоволенню.
Судовий збір підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача відповідно до положень ч.1 ст. 139 КАС України.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 19, 241-247, 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов - задовольнити.
Визнати протиправною та скасувати Вимогу про сплату боргу (недоїмки) ГУ ДПС у Харківській області від 10.03.2020 № Ф-994-17.
Стягнути з Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ 43143704) за рахунок бюджетних асигнувань витрати по оплаті судового збору на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , код ЄДРПОУ НОМЕР_1 ) у розмірі 840,80 (п'ятнадцять тисяч дві гривні 46 копійок).
Учасники справи, а також особи, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, свободи, інтереси та (або) обов'язки, мають право оскаржити в апеляційному порядку рішення суду першої інстанції повністю або частково.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення шляхом подачі апеляційної скарги до Другого апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд.
Зазначений строк обчислюється з дня складення повного тексту судового рішення.
Повний текст рішення складено 14 серпня 2020 року.
Суддя Білова О.В.