Харківський окружний адміністративний суд
61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710
17 липня 2020 р. № 520/13480/19
Харківський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Бабаєва А.І.
при секретарі судового засідання Муравської І.Ю.,
за участі:
позивача ОСОБА_1
представника позивача Порохняк Г.А.,
представника відповідача Юрчик Л.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Харкові адміністративну справу за позовом Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Харківській області про визнання протиправними та скасування рішень, -
10.12.2019 року Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного Управління Державної фіскальної служби у Харківській області, в якому з урахуванням уточнень просив суд визнати протиправними та скасувати повністю наступні податкові-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області:
- податкове повідомлення-рішення №0004603306 від 27.11.2019 р. про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на доходи, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на суму 25346 (двадцять п'ять тисяч триста сорок шість) гривень 37 коп.;
- податкове повідомлення-рішення № 0004593306 від 27.11.2019 р. про нарахування суми грошового зобов'язання з військового збору в сумі 2058 (дві тисячі п'ятдесят вісім) гривень 66 коп.;
- податкове повідомлення-рішенням №0004653306 від 27.11.2019 р. про нарахування штрафу з податку на додану вартість на загальну суму 13810 (тринадцять тисяч вісімсот десять) гривень 50 коп.;
- податкове повідомлення-рішення №0004663306 від 27.11.2019 р. про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 34932 (тридцять чотири тисячі дев'ятсот тридцять дві) гривні 50 коп.,
- рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №0004573306 від 27.11.2019 р. про нарахування суми штрафних санкцій в розмірі 2065 (дві тисячі шістдесят п'ять) гривень 26 коп.;
- вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-00000393306 від 27.11.2019 р. про донарахування недоїмки із єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в сумі 20652 (двадцять тисяч шістсот п'ятдесят дві) гривні 56 коп.
В обґрунтування позовних вимог зазначив, що податкові повідомлення-рішення №0004603306 від 27.11.2019 р., № 0004593306 від 27.11.2019 р., №0004653306 від 27.11.2019 р., №0004663306 від 27.11.2019 р., рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №0004573306 від 27.11.2019 р., вимога про сплату боргу (недоїмки) №Ф-00000393306 від 27.11.2019 р., на думку позивача, є протиправними та підлягають скасуванню.
Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 13.01.2020 року замінено відповідача Головне управління Державної фіскальної служби у Харківській області по справі за позовом Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Головного Управління Державної фіскальної служби у Харківській області про визнання протиправними та скасування рішень на Головне управління Державної податкової служби у Харківській області (код ЄДРПОУ 43143704, 61057, м. Харків, вул. Пушкінська, 46).
Відповідач, ГУ ДПС у Харківській області, надало до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначило, що відповідач у спірних правовідносинах діяв згідно чинного законодавства.
В судове засідання позивач та представник позивача прибули, позовну заяву підтримали та просив її задовольнити.
В судове засідання представник відповідача прибув, проти позовної заяви заперечував та просив відмовити в її задоволенні.
Суд, заслухавши пояснення позивача, представника позивача та представника відповідача, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом встановлено, що Головним управлінням Державної податкової служби у Харківській області була проведена документальна планова виїзна перевірка платника податків ОСОБА_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати усіх, передбачених Податковим кодексом України податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи за період з 01.01.2017 року по 31.12.2018 року.
За результатом перевірки складено акт №559/20-40-33-06-07/2855817491 від 29.10.2019 року (надалі - Акт перевірки).
Згідно висновків акту перевірки платника податків ОСОБА_1 встановлено порушення:
- п. 177.2, п. 177.4, 177.5.3, п. 177.5, cт. 177 Податкового кодексу України №2755-УТ від 02.12.2010 р. у результаті чого нібито занижено суму податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб від здійснення діяльності за період, що перевірявся на суму 16897,58 гривень, в т.ч. за 2018 - 16897,58 гривень;
- п.п. 1.2 п. 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, у результаті чого нібито занижено суму військового збору 1372,44 гривень, в т.ч. за 2018р. -1372,44 гривень;
- п. 185.1 cт. 185, п. 187.1 cт. 187, п. 188.1 cт. 188, п. 198.1 cт. 198 Податкового кодексу України нібито встановлено ПДВ на загальну суму 27946,0 гривень;
- абз. 1 п. 2 ч. 1 cт. 7, ч. 2 cт. 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", у результаті чого визначено суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у загальному розмірі 20652,56 гривень, в т. ч. за 2018р. - 20652,56 гривень;
- порушення п. 63 cт. 63 Податкового кодексу України;
- п. 2.1. Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податків і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України та 13.01.2015 р. №4-та п.п. 49.18.2 п. 49.18 та 49.20 cт. 49, п.п. 51.1 cт. 51, п. 176.2 cт. 176 Податкового кодексу України, а саме, не відображена сума нарахованого та виплаченого доходу з ознакою доходу « 157»;
- п. 201, п. 201.7, п. 201.10 cт. 201 Податкового кодексу України не реєстрація податкових накладних ца загальну суму ПДВ 27621,00 гривень та несвоєчасна реєстрація податкових накладних на загальну суму ПДВ 1456,17 гривень;
- п.п. 129.1.1 пункту 129.1 статті 201 Податкового кодексу України за порушення термінів перерахування податковим агентом податку на доходи фізичних осіб нарахована пеня у сумі 34,59 гривень;
- п.п. 168.1.2. п. 168.1 cт. 168 та п. а) cт. 176.2 ст. 156 Податкового кодексу України, а саме встановлено порушення терміну сплати податку на доходи фізичних осіб за липень-листопад 2018 року;
- п. 44.1 cт .44, п.п. 16.1.2 п. 16.1 ст. 16, п. 177.10 cт. 177 ПКУ;
- п.п. 1) ч.2 cт. 6, п. 8 cm, 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, а саме, несвоєчасне перерахування єдиного внеску при виплаті заробітної плати за липень 2017р. у сумі 2112,00 гривень, за липень 2018р. у сумі 633,49 гривень, з серпень 2018 року 633,49 гривень, за вересень 2018 року у сумі 633,49 гривень, за жовтень 2018 року у сумі 633,49 гривень, за листопад 2018р. у сумі 633,49 гривень;
- п.п. 1) п.2 ст.6, п. 8 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», а саме, не перераховано єдиний внесок при виплаті доходів при виплаті зарплати за липень 2018 року на суму 633,49 гривень.
На підставі висновків акту перевірки податковим органом було винесено:
- податкове повідомлення-рішення №0004603306 від 27.11.2019 р. про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на доходи, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на суму 25346 (двадцять п'ять тисяч триста сорок шість) гривень 37 коп.;
- податкове повідомлення-рішення № 0004593306 від 27.11.2019 р. про нарахування суми грошового зобов'язання з військового збору в сумі 2058 (дві тисячі п'ятдесят вісім) гривень 66 коп.;
- податкове повідомлення-рішенням №0004653306 від 27.11.2019 р. про нарахування штрафу з податку на додану вартість на загальну суму 13810 (тринадцять тисяч вісімсот десять) гривень 50 коп.;
- податкове повідомлення-рішення №0004663306 від 27.11.2019 р. про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 34932 (тридцять чотири тисячі дев'ятсот тридцять дві) гривні 50 коп.,
- рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №0004573306 від 27.11.2019 р. про нарахування суми штрафних санкцій в розмірі 2065 (дві тисячі шістдесят п'ять) гривень 26 коп.;
- вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-00000393306 від 27.11.2019 р. про донарахування недоїмки із єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в сумі 20652 (двадцять тисяч шістсот п'ятдесят дві) гривні 56 коп.
Позивач, не погоджуючись з оскаржуваними рішеннями, звернувся з даним позовом до суду.
Судом встановлено та не заперечувалось сторонами по справі, що ФО-П ОСОБА_1 здійснює підприємницьку діяльність на загальній системі оподаткування. Основний вид діяльності - друкування іншої продукції.
Щодо висновків Головного управління Державної податкової служби у Харківській області щодо невірного визначення позивачем розміру витрат, суд зазначає наступне.
Так, ФО-П ОСОБА_1 придбано товари у ФОП ОСОБА_2 та ТОВ "ОФСЕТ ТРЕЙД" пов'язані з господарською діяльністю.
Позивачем надано до суду первинні документи складені на підставі вищевказаних господарських операцій, а саме товарні чеки, видаткову накладну, податкові накладні.
Згідно із п. 44.1. ст.44 Податкового кодексу України (далі по тексту - ПК України) Для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Статтею 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
При цьому, відповідно до приписів п. 2.1. Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88 від 24 травня 1995 року (далі - Положення №88) первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.
Отже, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які фіксують і підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.
При цьому, позивачем надано до суду документи, які підтверджують витрати, понесені ФО-П ОСОБА_1 у зв'язку із придбанням товарів для виготовлення продукції.
Законодавчим актом, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства є Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 року № 2755-VІ.
Основним нормативно-правовим актом, що визначає правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку є Закон України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" від 08 липня 2010 року №2464-VI.
Відповідно до п. 1 ч. 2 ст. 6 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" платник єдиного внеску зобов'язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.
Як зазначено у ч.2 ст.9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.
Відповідно до ст. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Інші перехідні положення» Податкового кодексу України, тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.
Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу. Об'єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу.
Ставка збору становить 1,5 відсотка від об'єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту. нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.
Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу. Платники збору зобов'язані забезпечувати виконання податкових зобов'язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 цього Кодексу.
Відповідно до пункту 177.1 статті 177 ПК України доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу.
Обєктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця (пп. 177.2 ст. 177 ПК України).
Згідно із п. 177.4. ст. 177 ПК України До переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать: 177.4.1. витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат; 177.4.2. витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу); обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов'язкове страхування життя або здоров'я працівників у випадках, передбачених законодавством; 177.4.3. суми податків, зборів, які пов'язані з проведенням господарської діяльності такої фізичної особи - підприємця (крім податку на додану вартість для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, та акцизного податку, податку на доходи фізичних осіб з доходу від господарської діяльності, податку на майно); суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом; платежі, сплачені за одержання ліцензій на провадження певних видів господарської діяльності фізичною особою - підприємцем, одержання дозволу, іншого документа дозвільного характеру, які пов'язані з господарською діяльністю фізичної особи - підприємця; 177.4.4. інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов'язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1-177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв'язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.
Відповідно до пп. 177.4.5 п.177.4 ст.177 ПКУ не включаються до складу витрат підприємця: витрати, не пов'язані з провадженням господарської діяльності такою фізичною особою - підприємцем; витрати на придбання, самостійне виготовлення основних засобів та витрати на придбання нематеріальних активів, які підлягають амортизації; витрати на придбання та утримання основних засобів подвійного призначення, визначених цією статтею; документально не підтверджені витрати.
Так, у відповідності із приписами пп. 177.4.1. п.177.4 ст. 177 ПКУ витрати, пов'язані з придбання товарів для виготовлення продукції, були підтверджені позивачем належними первинними документами.
За таких обставин, контролюючим органом невірно донараховано суму єдиного внеску та суму військового збору.
Крім того, контролюючий орган прийшов до висновку, що позивачем занижено податкові зобов'язання з податку на додану вартість.
Як зазначено відповідачем, з використанням Інтернет ресурсу встановлено, що при друкуванні поліграфічної продукції можливі наступні види відходів паперу (картону): обрізки, брак друкованої продукції, витрати паперу при підбирання кольору при друці кольорової продукції, залишки паперу на гільзах, брудний папір при доставці та інше. Норми відходів паперу при друкуванні на офсетних машинах (двокольоровий друк) складає при найменшій складності при тиражі до 100 шт. - 5%, до 200 шт. - 4%, до 300 шт. - 3,6%, до 400 шт. - 3,3%, до 500 шт. - 3,0 %, до 1000 шт. - 2,2%, до 10000 шт. - 0,6%, до 25000 шт. - 0,5%, більше 25000 шт. - 0,3%.
Крім того, відповідачем зазначено, що ГУ ДПС у Харківській області було проаналізовано середній тираж друкованої продукції платника податків ОСОБА_1 (тиражі до 100 шт. - 7468, до 200 шт. - 21227, до 300 шт. - 43158, до 400 шт. - 62846, до 500 шт. - 96706, до 1000 шт. - 705823, до 2000 шт. - 1272068, до 3000 шт. - 1678038, до 4000 шт. 2091054, до 5000 шт. - 3372326, до 10000 шт. - 6362141, до 25000 шт. - 8323025, більше 25000 шт. - 378109877, послуги друку на банері ламінованому прирівнюється до тиражу до 100 шт.), обсяги отриманого доходу та розрахований відсоток відходів встановлено, що близько 1,5% закупленої сировини, а саме папір, картон тощо, відсутні в залишках товарів та відсутні при розрахунках калькуляції видавничої продукції.
Також, відповідач виходив з того, що при візуальному огляді перевіряючим місця виробництва поліграфічної продукції праворуч від входу в виробниче приміщення розташовані відходи паперу/картону (обрізки, насипом та в мішках). Зазначено, що, до перевірки не надано жодних первинних документів щодо реалізації відходів паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) та відсутні в залишках станом на 31.12.2018 року (згідно листа платника податків ОСОБА_1 вх. №23583/ФОП від 23.10.2019 року).
Відповідно до п.п. а, б п.185.1 ст.185 ПК України об'єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Згідно з п.198.5 ст.198 ПК України платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).
У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов'язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З метою застосування цього пункту податкові зобов'язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах: придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання; придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.
Так, відповідач, визначаючи суму донарахованого зобов'язання з податку на додану вартість, виходив з того, що відсоток відходів складає близько 1,5% закупленої сировини.
Проте, податковим органом не доведено кількісно-математичного вичислення вищевказаного показника.
Отже, відповідач, визначаючи зобов'язання з податку на додану вартість виходив з припущень, а не чітких даних.
Згідно з ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
За таких обставин, оскаржувані рішення щодо донарахування зобов'язання з податку на додану вартість є необґрунтованими.
Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що податкові повідомлення-рішення №0004603306 від 27.11.2019 року, № 0004593306 від 27.11.2019 року, №0004653306 від 27.11.2019 року, №0004663306 від 27.11.2019 року, рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №0004573306 від 27.11.2019 року, вимога про сплату боргу (недоїмки) №Ф-00000393306 від 27.11.2019 року винесені всупереч приписів чинного законодавства, а тому є протиправними та підлягають скасуванню.
Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
З огляду на те, що відповідачем, як суб'єктом владних повноважень, не доведено правомірності прийнятих рішень, суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача є обгрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.
Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
На підставі вищевикладеного та керуючись ст. 243, ст. 246, ст.255, ст. 293, ст. 295, ст. 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) до Головного управління Державної податкової служби у Харківській області (61057, м. Харків, вул. Пушкінська, 46) про визнання протиправними та скасування рішень - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0004603306 від 27.11.2019 року про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на доходи, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на суму 25346 (двадцять п'ять тисяч триста сорок шість) гривень 37 коп.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0004593306 від 27.11.2019 року про нарахування суми грошового зобов'язання з військового збору в сумі 2058 (дві тисячі п'ятдесят вісім) гривень 66 коп.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішенням №0004653306 від 27.11.2019 року про нарахування штрафу з податку на додану вартість на загальну суму 13810 (тринадцять тисяч вісімсот десять) гривень 50 коп.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0004663306 від 27.11.2019 року про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 34932 (тридцять чотири тисячі дев'ятсот тридцять дві) гривні 50 коп.
Визнати протиправним та скасувати рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №0004573306 від 27.11.2019 року про нарахування суми штрафних санкцій в розмірі 2065 (дві тисячі шістдесят п'ять) гривень 26 коп.
Визнати протиправним та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-00000393306 від 27.11.2019 року про донарахування недоїмки із єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в сумі 20652 (двадцять тисяч шістсот п'ятдесят дві) гривні 56 коп.
Стягнути з Головного управління Державної податкової служби у Харківській області (код ЄДРПОУ 43143704, 61057, Харків, вул. Пушкінська, 46) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ) сплачений судовий збір в сумі 988 (дев'ятсот вісімдесят вісім) грн. 66 коп.
Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя Бабаєв А.І.
Повний текст рішення складено 27.07.2020 року.