Виноградівський районний суд Закарпатської області
Справа № 299/1562/20
10.06.2020 року м.Виноградів
Виноградівський районний суд Закарпатської області
в особі головуючого - судді ОСОБА_1 ,
секретар судового засідання ОСОБА_2 ,
розглянувши у відкритому підготовчому судовому засіданні в залі судового засідання клопотання старшого прокурора групи прокурорів у кримінальному провадженні № 42020070000000259 - начальника відділу нагляду за додержанням законів органами фіскальної служби управління нагляду у кримінальному провадженні прокуратури Закарпатської області ОСОБА_3 про звільнення від кримінальної відповідальності
ОСОБА_4 , яка народилася ІНФОРМАЦІЯ_1 в м. Виноградів Виноградівського району Закарпатської області, місце проживання: АДРЕСА_1 ,
підозрюваної у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого частиною другою статті 366 Кримінального кодексу України (далі - КК України),
за участю прокурора ОСОБА_5 ,
підозрюваної ОСОБА_4 ,
захисника ОСОБА_6 ,
01.06.2020 року із прокуратури Закарпатської області до суду поступило клопотання старшого прокурора групи прокурорів у кримінальному провадженні № 42020070000000259 - начальника відділу нагляду за додержанням законів органами фіскальної служби управління нагляду у кримінальному провадженні прокуратури Закарпатської області ОСОБА_3 про звільнення від кримінальної відповідальності ОСОБА_4 , яка підозрюється у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого частиною другою статті 366 КК України, на підставі статті 48 КК України, у зв'язку із зміною обстановки, зокрема, підозрювана сплатила податок в сумі 1055303,00 грн.
Клопотання мотивовано тим, що 26.05.2020 року ОСОБА_4 повідомлено про підозру у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого частиною другою статті 366 КК України, - внесення до офіційних документів завідомо неправдивих відомостей, що спричинило тяжкі наслідки.
Досудовим розслідуванням встановлено, що наказом (розпорядженням) про прийняття на роботу № 01К-2019 від 14.01.2019 року ОСОБА_4 з 15.01.2019 року призначено на посаду бухгалтера Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "Севлюш Буд" (далі - ТОВ "Торговий Дім "Севлюш Буд"), місцезнаходження: Закарпатська область, Виноградівський район, м. Виноградів, вул. Комунальна, 20, код ЄДРПОУ: 42236085.
У відповідності до посадової інструкції бухгалтера ТОВ "Торговий Дім "Севлюш Буд", затвердженої 15.01.2019 року директором ОСОБА_7 , бухгалтер підприємства в повному обсязі веде бухгалтерський облік активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій, на якого покладаються повноваження із підготовки і надання відповідних ділянок бухгалтерського обліку для складання фінансової звітності, складання окремих її форм, а також форм іншої періодичної звітності, що ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.
Таким чином, ОСОБА_4 , відповідно до статті 16 Податкового кодексу України, як службова особа ТОВ "Торговий Дім "Севлюш Буд", на яку покладено адміністративно-господарські функції підприємства, зобов'язана вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів, сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених законами.
Згідно викладеного вище та пункту 7 статті 8 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 року № 996 (із змінами та доповненнями) ОСОБА_4 , як бухгалтер підприємства, є службовою особою, яка забезпечує дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності.
Відповідно до пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни).
ТОВ "Торговий Дім "Севлюш Буд", здійснюючи діяльність згідно основного КВЕД 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, за період з 01.01.2020 року по 31.03.2020 року, тобто, за 1-ий квартал 2020 року, отримало дохід від здійснення підприємницької діяльності на загальну суму 31475575,00 грн. ОСОБА_4 , будучи службовою особою ТОВ "Торговий Дім "Севлюш Буд", в порушення пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України, при обрахуванні вартості реалізованого товару по закупівельних цінах за придбаний товар, двічі врахувала його при визначенні об'єкту оподаткування, в результаті чого занизила його до загальної суми 1948917,00 грн.
Так, 11.05.2020 року ОСОБА_4 , усвідомлюючи те, що розрахунок податкових зобов'язань з податку на прибуток здійснюється з податкової декларації з податку на прибуток підприємств, перебуваючи в офісі ТОВ "Торговий Дім "Севлюш Буд" за адресою: Закарпатська область, Виноградівський район, м. Виноградів, вул. Комунальна, 20, шляхом внесення завідомо неправдивих відомостей до електронної форми декларації з податку на прибуток підприємства за 1-ий квартал 2020 року, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України № 897 від 20.10.2015 року, а саме: в графу "сума" до рядка 02 ("Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності") вказала "1 948 917 грн." замість 5862796,00 грн.; в графу "сума" до рядка 04 ("Об'єкт оподаткування") вказала "1 948 917 грн." замість 5862796,00 грн.; в графу "сума" до рядка 06 ("Податок на прибуток") вказала "350 805 грн." замість 1055303,00 грн.; в графу "сума" до рядка 17 ("Податок на прибуток за звітній (податковий) період") вказала "350 805 грн." замість 1055303,00 грн.; в графу "сума" до рядка 19 ("Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду") вказала "350 805 грн." замість 1055303,00 грн., яку 12.05.2020 року о 13:26 год., скориставшись електронним документообігом, подала до Виноградівської ДПІ Виноградівського управління ГУ ДПС у Закарпатській області.
Таким чином, незаконні дії ОСОБА_4 , як бухгалтера ТОВ "Торговий Дім "Севлюш Буд", у результаті внесення до офіційних документів завідомо неправдивих відомостей спричинили тяжкі наслідки.
Отже, ОСОБА_4 , будучи службовою особою - бухгалтером ТОВ "Торговий Дім "Севлюш Буд", переслідуючи мету мінімізації податкових зобов'язань ТОВ "Торговий Дім "Севлюш Буд" зі сплати податку на прибуток, під час здійснення господарської діяльності у сфері гуртової та роздрібної торгівлі будівельними матеріалами, умисно, розуміючи справжній зміст і характер своїх злочинних дій, при розрахунку податку на прибуток, не відображаючи в повному обсязі податкові зобов'язання по отриманих доходах, вчинила внесення завідомо неправдивих відомостей до офіційних документів, а саме: до податкової декларації з податку на прибуток за 1-ий квартал 2020 року від 12.05.2020 року та надіслала її з електронної пошти: ІНФОРМАЦІЯ_2 до органів податкової служби, чим вчинила кримінальне правопорушення, передбачене частиною другою статті 366 КК України.
Під час досудового розслідування у кримінальному провадженні зібрано достатньо доказів для підозри ОСОБА_4 у вчиненні даного кримінального правопорушення.
Кримінальним правопорушенням завдана шкода державному бюджету в сумі 1055303,00 грн., яка повністю відшкодована підозрюваною, що підтверджується копіями платіжних доручень № 2173 від 19.05.2020 року на суму 50805,00 грн., № 2175 від 20.05.2020 року на суму 1010000,00 грн., № 2176 від 20.05.2020 року на суму 20000,00 грн. Крім повного відшкодування завданих збитків, вина підозрюваної у вчиненні кримінального правопорушення доведена наступними доказами: показаннями ОСОБА_4 ; податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за 1-ий квартал 2020 року від 12.05.2020 року; уточнюючою податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за 1-ий квартал 2020 року від 20.05.2020 року.
ОСОБА_4 повністю визнала свою вину у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого частиною другою статті 366 КК України, щиро розкаялася у вчиненому та активно сприяла розкриттю кримінального правопорушення, що стверджується протоколом допиту ОСОБА_4 як підозрюваної від 26.05.2020 року. 26.05.2020 року ОСОБА_4 надала згоду на звільнення її від кримінальної відповідальності за вчинення кримінального правопорушення, передбаченого частиною другою статті 366 КК України на підставі статті 48 КК України, у зв'язку із повною сплатою податку.
Підозрювана в судовому засіданні зазначила, що визнає свою винуватість у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого частиною другою статті 366 КК України, просить звільнити її від кримінальної відповідальності з підстави, викладеної у клопотанні прокурора, від надання показань відмовилася.
Захисник висловився про звільнення підозрюваної від кримінальної відповідальності на підставі статті 48 КК України, у зв'язку із зміною обстановки.
Судом встановлено, що 19.05.2020 року начальником відділу нагляду за додержанням законів органами фіскальної служби управління нагляду у кримінальному провадженні прокуратури Закарпатської області ОСОБА_3 внесено до Єдиного реєстру досудових розслідувань відомості про вчинення кримінального правопорушення, передбаченого частиною першою статті 366 КК України, на підставі матеріалів правоохоронних та контролюючих державних органів про виявлення фактів вчинення чи підготовки до вчинення кримінальних правопорушень за фактом того, що посадові особи ТОВ "Торговий Дім "Севлюш Буд" та ФОП ОСОБА_8 протягом 2019-2020 років здійснили внесення завідомо неправдивих відомостей до офіційних документів, у тому числі податкових накладних та податкової звітності з податку на додану вартість, номер кримінального провадження - 42020070000000259, що стверджується витягом з Єдиного реєстру досудових розслідувань від 19.05.2020 року у даному кримінальному провадженні, виготовлений начальником відділу нагляду за додержанням законів органами фіскальної служби управління нагляду у кримінальному провадженні прокуратури Закарпатської області ОСОБА_3 (а.с. 17).
Постановою про доручення проведення досудового розслідування від 19.05.2020 року, яка винесена начальником відділу нагляду за додержанням законів органами фіскальної служби управління нагляду у кримінальному провадженні прокуратури Закарпатської області ОСОБА_3 , проведення досудового розслідування у вказаному кримінальному провадженні доручено слідчому управлінню фінансових розслідувань Головного управління Державної фіскальної служби у Закарпатській області (а.с. 18, 19).
У мотивувальній частині постанови зазначено, що 19.05.2020 року прокуратурою Закарпатської області розпочато досудове розслідування у кримінальному провадженні № 42020070000000260, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого частиною першою статті 212 КК України, за фактом умисного ухилення службових осіб ТОВ "Торговий Дім "Севлюш Буд" та ФОП ОСОБА_8 протягом 2019-2020 років від сплати податків, проведення якого доручено слідчому управлінню фінансових розслідувань Головного управління Державної фіскальної служби у Закарпатській області. Відповідно до положень статті 216 Кримінального процесуального кодексу України (далі - КПК України) досудове розслідування кримінальних правопорушень, передбачених статтею 366 КК України, здійснюють слідчі органів Національної поліції. Однак, оскільки досудове розслідування кримінальних правопорушень, передбачених частиною першою статті 212 КК України та частиною першою статті 366 КК України, проводиться щодо службових осіб ТОВ "Торговий Дім "Севлюш Буд" та ФОП ОСОБА_8 , то на підставі положень абзацу другого частини третьої статті 216 КПК України повинно здійснюватися слідчими органів, що здійснюють контроль за додержанням податкового законодавства.
25.05.2020 року слідчим у кримінальному провадженні № 42020070000000259 - заступником начальника другого відділу слідчого управління фінансових розслідувань Головного управління Державної фіскальної служби у Закарпатській області ОСОБА_9 за погодженням з прокурором групи прокурорів у кримінальному провадженні № 42020070000000259 - начальником відділу нагляду за додержанням законів органами фіскальної служби управління нагляду у кримінальному провадженні прокуратури Закарпатської області ОСОБА_3 складено повідомлення про підозру ОСОБА_4 у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого частиною другою статті 366 КК України, - внесення до офіційних документів завідомо неправдивих відомостей, що спричинило тяжкі наслідки (а.с. 20-25), яке, а також пам'ятку про процесуальні права та обов'язки підозрюваної (а.с. 26-30) вручено їй 26.05.2020 року.
У частині першій статті 216 КПК України передбачено, що слідчі органів Національної поліції здійснюють досудове розслідування кримінальних правопорушень, передбачених законом України про кримінальну відповідальність, крім тих, які віднесені до підслідності інших органів досудового розслідування.
Відповідно до частини третьої статті 216 КПК України слідчі органів, що здійснюють контроль за додержанням податкового законодавства, здійснюють досудове розслідування злочинів, передбачених статтями 204, 205-1, 212, 212-1, 216, 218-1, 219 КК України.
Якщо під час розслідування зазначених злочинів будуть встановлені злочини, передбачені статтями 192, 199, 200, 222, 222-1, 358, 366 КК України, вчинені особою, щодо якої здійснюється досудове розслідування, або іншою особою, якщо вони пов'язані із злочинами, вчиненими особою, щодо якої здійснюється досудове розслідування, вони розслідуються слідчими органів, що здійснюють контроль за додержанням податкового законодавства.
Аналіз положень статті 216 КПК України на предмет підслідності кримінальних правопорушень, передбачених статтями 366 та 212 КК України, свідчить про те, що досудове розслідування кримінальних правопорушень, передбачених статтею 366 КК України, здійснюється слідчими органів Національної поліції та лише у тому разі, якщо дане кримінальне правопорушення буде встановлене під час розслідування кримінального правопорушення, передбаченого статтею 212 КК України, досудове розслідування обох кримінальних правопорушень здійснюється слідчими органів, що здійснюють контроль за додержанням податкового законодавства.
Згідно постанови про доручення проведення досудового розслідування від 19.05.2020 року, винесеної начальником відділу нагляду за додержанням законів органами фіскальної служби управління нагляду у кримінальному провадженні прокуратури Закарпатської області ОСОБА_3 у кримінальному провадженні, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань 19.05.2020 року за № 42020070000000259 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого частиною першою статті 366 КК України, досудове розслідування у якому розпочато за фактом вчинення суспільно небезпечного діяння посадовими особами ТОВ "Торговий Дім "Севлюш Буд" та ФОП ОСОБА_8 , якою проведення досудового розслідування доручено слідчому управлінню фінансових розслідувань Головного управління Державної фіскальної служби у Закарпатській області, існує ще одне кримінальне провадження - кримінальне провадження № 42020070000000260, у якому проводиться досудове розслідування слідчим управлінням фінансових розслідувань Головного управління Державної фіскальної служби у Закарпатській області за фактом вчинення посадовими особами згаданих суб'єктів господарювання кримінального правопорушення, передбаченого частиною першою статті 212 КК України.
Таким чином, у провадженні органу досудового розслідування - слідчого управління фінансових розслідувань Головного управління Державної фіскальної служби у Закарпатській області перебувають два кримінальні провадження, а саме: кримінальне провадження № 42020070000000259 за частиною першою статті 366 КК України та кримінальне провадження № 42020070000000260 за частиною першою статті 212 КК України.
З огляду на те, що законом визначено можливість досудового розслідування кримінального правопорушення, передбаченого статтею 366 КК України, слідчими органів, що здійснюють контроль за додержанням податкового законодавства, тільки в рамках кримінального провадження, у якому розслідується кримінальне правопорушення, передбачене статтею 212 КК України, то здійснення досудового розслідування кримінального правопорушення, передбаченого статтею 366 КК України, слідчим органу, що здійснює контроль за додержанням податкового законодавства, при тому, що наявне окреме кримінальне провадження, у якому розслідується кримінальне правопорушення, передбачене статтею 212 КК України, не відповідає положенням статті 216 КПК України.
У частині першій статті 86 КПК України закріплено, що доказ визнається допустимим, якщо він отриманий у порядку, встановленому цим Кодексом.
Згідно частини другої статті 93 КПК України сторона обвинувачення здійснює збирання доказів шляхом проведення слідчих (розшукових) дій та негласних слідчих (розшукових) дій, витребування та отримання від органів державної влади, органів місцевого самоврядування, підприємств, установ та організацій, службових та фізичних осіб речей, документів, відомостей, висновків експертів, висновків ревізій та актів перевірок, проведення інших процесуальних дій, передбачених цим Кодексом.
У зв'язку з тим, що повідомлення про підозру ОСОБА_4 у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого частиною другою статті 366 КК України, складено 25.05.2020 року слідчим у кримінальному провадженні № 42020070000000259 - заступником начальника другого відділу слідчого управління фінансових розслідувань Головного управління Державної фіскальної служби у Закарпатській області ОСОБА_9 з порушенням порядку, встановленого КПК України, то даний документ не є допустимим доказом на підтвердження обставини, якою обгрунтовано подане клопотання, щодо того, що ОСОБА_4 підозрюється у вчиненні кримінального правопорушення.
З огляду на викладений вище висновок не підлягають оцінці та врахуванню в якості таких, що мають значення для розгляду клопотання, наступні документи: 1) копія наказу (розпорядження) № 01К-2019 від 14 січня 2019 р. про прийняття на роботу ОСОБА_4 , виданого керівником ТОВ "Торговий Дім "Севлюш Буд" ОСОБА_7 (а.с. 34); 2) копія посадової інструкції бухгалтера (з дипломом спеціаліста), затвердженої директором ТОВ "Торговий Дім "Севлюш Буд" ОСОБА_7 15.01.2019 року (а.с. 35-38); 3) копія податкової декларації з податку на прибуток підприємств за І квартал 2020 року платника - ТОВ "Торговий Дім "Севлюш Буд", поданої 12.05.2020 року до Виноградівської ДПІ (Виноградівський район) Виноградівського управління Головного управління ДПС у Закарпатській області з квитанцією № 2 про доставлення відповідного документа, реєстраційний номер 9101287860 (а.с. 39-41); 4) копія податкової декларації з податку на прибуток підприємств за І квартал 2020 року (уточнююча) платника - ТОВ "Торговий Дім "Севлюш Буд", поданої 20.05.2020 року до Виноградівської ДПІ (Виноградівський район) Виноградівського управління Головного управління ДПС у Закарпатській області з квитанцією № 2 про доставлення відповідного документа, реєстраційний номер 9111507827 (а.с. 42-44); 5) платіжне доручення № 2173 від 19.05.2020 року про сплату ТОВ "Торговий Дім "Севлюш Буд" на рахунок Казначейства України податку на прибуток за перший квартал 2020 року в сумі 50805,00 грн. (а.с. 45); 6) платіжне доручення № 2175 від 20.05.2020 року про сплату ТОВ "Торговий Дім "Севлюш Буд" на рахунок Казначейства України податку на прибуток за перший квартал 2020 року в сумі 1010000,00 грн. (а.с. 46); 7) платіжне доручення № 2176 від 20.05.2020 року про сплату ТОВ "Торговий Дім "Севлюш Буд" на рахунок Казначейства України податку на прибуток за перший квартал 2020 року в сумі 20000,00 грн. (а.с. 47); 8) довідка про склад сім'ї від 25.05.2020 року № 1384, видана ОСОБА_4 Виноградівською міською радою Закарпатської області (а.с. 31); 9) вимога заступника начальника другого відділу слідчого управління фінансових розслідувань Головного управління Державної фіскальної служби у Закарпатській області ОСОБА_9 від 20.05.2020 року до ІБ УМВС України в Закарпатській області щодо ОСОБА_4 з приводу притягнення до кримінальної відповідальності (а.с. 32).
Характеристика на ОСОБА_4 , видана ТОВ "Торговий Дім "Севлюш Буд" (а.с. 33), на якій відсутня дата, яка передбачена законодавством як обов'язковий реквізит документа, не є документом, тобто, джерелом доказу, яким згідно частини першої статті 99 КПК України визнається спеціально створений з метою збереження інформації матеріальний об'єкт, який містить зафіксовані за допомогою письмових знаків, звуку, зображення тощо відомості, які можуть бути використані як доказ факту чи обставин, що встановлюються під час кримінального провадження.
Відповідно до частини першої статті 285 КПК України особа звільняється від кримінальної відповідальності у випадках, передбачених законом України про кримінальну відповідальність.
У частині першій статті 286 КПК України передбачено, що звільнення від кримінальної відповідальності за вчинення кримінального правопорушення здійснюється судом.
Згідно частин третьої та четвертої статті 288 КПК України суд своєю ухвалою закриває кримінальне провадження та звільняє підозрюваного, обвинуваченого від кримінальної відповідальності у випадку встановлення підстав, передбачених законом України про кримінальну відповідальність.
У разі встановлення судом необґрунтованості клопотання про звільнення особи від кримінальної відповідальності суд своєю ухвалою відмовляє у його задоволенні та повертає клопотання прокурору для здійснення кримінального провадження в загальному порядку або продовжує судове провадження в загальному порядку, якщо таке клопотання надійшло після направлення обвинувального акта до суду.
Із врахуванням того, що звільненою від кримінальної відповідальності може бути особа, яка підозрюється або обвинувачується у вчиненні кримінального правопорушення, доказ того, що ОСОБА_4 є підозрюваною у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого частиною другою статті 366 КК України, відсутній, клопотання про звільнення її від кримінальної відповідальності не підлягає задоволенню, та оскільки дане клопотання надійшло до суду не на стадії судового провадження, то його слід повернути прокурору для здійснення кримінального провадження в загальному порядку.
Керуючись статтями 285, 286, 288, 372 КПК України, суд
у задоволенні клопотання старшого прокурора групи прокурорів у кримінальному провадженні № 42020070000000259 - начальника відділу нагляду за додержанням законів органами фіскальної служби управління нагляду у кримінальному провадженні прокуратури Закарпатської області ОСОБА_3 про звільнення від кримінальної відповідальності ОСОБА_4 , підозрюваної у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого частиною другою статті 366 КК України, відмовити та повернути клопотання прокурору для здійснення кримінального провадження в загальному порядку.
Ухвала набирає законної сили з моменту її оголошення, оскарженню в апеляційному порядку не підлягає.
СуддяОСОБА_1