09 червня 2020 року № 320/4113/19
Суддя Київського окружного адміністративного суду Лапій С.М., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження в м. Києві адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "МЕГЕЛАН ПЛЮС" до Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області , Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії,
До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "МЕГЕЛАН ПЛЮС" з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області , Державної фіскальної служби України, в якому просить:
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Київській області від 19.07.2019 № 1230113/41374818;
- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 01.07.2019, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "МЕГЕЛАН ПЛЮС", вважати її прийнятою та зареєстрованою датою направлення - 15.07.2019.
На обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що, відмовляючи у реєстрації податкової накладної, контролюючий орган в оскаржуваному рішенні не зазначив конкретних обставин, які б виключали можливість її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач стверджує, що складена ним податкова накладна не відповідає визначеним у законі критеріям оцінки ризиків, у зв'язку з чим підстави для зупинення її реєстрації були відсутні. Одночасно з цим позивач звертає увагу суду, що, отримавши повідомлення про зупинення реєстрації накладних, контролюючому органу було направлено вичерпні пояснення та документи, що підтверджують реальність фінансово-господарських операцій.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 05.08.2019 відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження.
Представником відповідачів подано до суду відзив на позовну заяву, в якому він просить відмовити в задоволенні позову з тих підстав, що оскаржуване рішення є правомірним, оскільки позивачем не було надано на вимогу податкового органу копій первинних документів, що підтверджують безпосереднє здійснення господарської операції.
Представник позивача надав суду заяву, в якій просив розглядати справу за його відсутності.
На підставі ст.ст. 194, 205 КАС України судом прийнято рішення про розгляд справи у порядку письмового провадження.
Судом встановлено, що ТОВ "МЕГЕЛАН ПЛЮС", ідентифікаційний код 41374818, місцезнаходження: 08132, Київська область, Києво-Святошинський район, м. Вишневе, вул. Машинобудівників, 11А, зареєстроване як юридична особа 06.06.2017, про що в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань зроблено запис №12741020000013610.
Основним видом діяльності товариства є 46.21 "Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин".
Позивач 30.05.2019 приймав участь в електронних торгах на придбання зернових, круп'яних та олійних культур та стало переможцем торгів. За результатами торгів були укладені наступні договори.
Так, між Товариством (Покупець) та Національним агентством України з питань виявлення, розшуку та управління активами, одержаними від корупційних та інших злочинів (Продавець) було укладено договір купівлі-продажу Активу №14 від 04.06.2019.
Відповідно до вказаного договору Продавець передає, а Покупець зобов'язується прийняти активи відповідно до специфікації, а саме зернові, круп'яні та олійні культури, які перебувають на ТОВ "Ізмаїлівський Елеватор", у кількості 6 702,466983 мт.
Згідно акту приймання-передавання об'єкту рухомого майна від 12.06.2019 відповідно до договору купівлі-продажу Активу №14 від 04.06.2019 Товариство прийняло на зберігання у ТОВ "Ізмаїлівський Елеватор" зернові культури (ячмінь - 629,72 мт, пшениця - 2035,45 мт, соняшник - 355,8 мт, кукурудза - 31,050 мт, зернова суміш - 781,47 мт).
Відповідно до додаткового договору купівлі-продажу Активу №14 від 04.06.2019 Покупець зобов'язується компенсувати витрати Управителя Активу, які ним понесені на збереження та недопущення знищення зернових культур, а саме Товариству з обмеженою відповідальністю "Е.К.О. ГРУП" відповідно до торгів, які відбулися 30.05.2019.
Крім того, між Товариством (Покупець) та Національним агентством України з питань виявлення, розшуку та управління активами, одержаними від корупційних та інших злочинів (Продавець) було укладено договір купівлі-продажу Активу №15 від 04.06.2019.
Відповідно до вказаного договору Продавець передає, а Покупець зобов'язується прийняти активи відповідно до специфікації, а саме зернові, круп'яні та олійні культури, які перебувають на ТОВ "Аліягський Елеватор" в кількості 952,379 мт.
Згідно акту приймання-передавання об'єкту рухомого майна від 15.06.2019 відповідно до договору купівлі-продажу Активу №15 від 04.06.2019 Товариство прийняло у зберігача ТОВ "Аліягський Елеватор" зернові культури (соняшник - 757,392 мт, пшениця - 166,07 мт, кукурудза - 3,46 мт, ячмінь - 25 457 мт).
Відповідно до додаткового договору купівлі-продажу Активу №15 від 04.06.2019 Покупець зобов'язується компенсувати витрати Управителя Активу, які ним понесені на збереження та недопущення знищення зернових культур, а саме Товариству з обмеженою відповідальністю "Е.К.О. ГРУП" відповідно до торгів, які відбулися 30.05.2019.
Крім того, між Товариством (Покупець) та Національним агентством України з питань виявлення, розшуку та управління активами, одержаними від корупційних та інших злочинів (Продавець) було укладено договір купівлі-продажу Активу №16 від 04.06.2019.
Відповідно до вказаного договору Продавець передає, а Покупець зобов'язується прийняти активи відповідно до специфікації, а саме зернові, круп'яні та олійні культури, які перебувають на ТОВ "Заплазський Елеватор" в кількості 3505,288 мт.
Згідно акту приймання-передавання об'єкту рухомого майна від 10.06.2019 відповідно до договору купівлі-продажу Активу №16 від 04.06.2019, Товариство прийняло у зберігача ТОВ "Заплазський Елеватор" зернові культури (соняшник - 1696,698 мт, пшениця - 278,277 мт, кукурудза - 1457,667 мт).
Відповідно до додаткового договору купівлі-продажу Активу №15 від 04.06.2019 Покупець зобов'язується компенсувати витрати Управителя Активу, які ним понесені на збереження та недопущення знищення зернових культур, а саме Товариству з обмеженою відповідальністю "Е.К.О. ГРУП" відповідно до торгів, які відбулися 30.05.2019.
Крім того, між Товариством (Покупець) та Національним агентством України з питань виявлення, розшуку та управління активами, одержаними від корупційних та інших злочинів (Продавець) було укладено договір купівлі-продажу Активу №17 від 05.06.2019.
Відповідно до вказаного договору Продавець передає, а Покупець зобов'язується прийняти активи відповідно до специфікації, а саме зернові, круп'яні та олійні культури, які перебувають на ТОВ "Раухівський елеватор" в кількості 1627,209 мт.
Згідно акту приймання-передавання об'єкту рухомого майна від 07.06.2019 відповідно до договору купівлі-продажу Активу №17 від 05.06.2019 Товариство прийняло у зберігача ТОВ "Раухівський елеватор" зернові культури (насіння соняшника - 1001,723 мт, насіння соняшника - 625,486 мт).
Відповідно до додаткового договору купівлі-продажу Активу №15 від 04.06.2019 Покупець зобов'язується компенсувати витрати Управителя Активу, які ним понесені на збереження та недопущення знищення зернових культур, а саме Товариству з обмеженою відповідальністю "АГРО-ЗІРКОВА" відповідно до торгів, які відбулися 30.05.2019.
Крім того, між Товариством (Покупець) та Національним агентством України з питань виявлення, розшуку та управління активами, одержаними від корупційних та інших злочинів (Продавець) було укладено договір купівлі-продажу Активу №18 від 05.07.2019.
Відповідно до вказаного договору Продавець передає, а Покупець зобов'язується прийняти активи відповідно до специфікації, а саме зернові, круп'яні та олійні культури, які перебувають на ТОВ "Березівський елеватор" в кількості 4137,986 мт.
Згідно акту приймання-передавання об'єкту рухомого майна від 06.06.2019 відповідно до договору купівлі-продажу Активу №18 від 05.06.2019 Товариство прийняло у зберігача ТОВ "Березівський елеватор" зернові культури (кукурудза - 950,589 мт, ячменя - 180,762 мт, пшениця - 1 020,044 мт, насіння соняшника - 2,467 мт, насіння соняшника - 12,837 мт, насіння соняшника - 425,871 мт, насіння соняшника - 524,559 мт, насіння соняшника - 383,971 мт, насіння соняшника - 636,607 мт).
Відповідно до додаткового договору купівлі-продажу Активу №18 від 05.07.2019 Покупець зобов'язується компенсувати витрати Управителя Активу, які ним понесені на збереження та недопущення знищення зернових культур, а саме Товариству з обмеженою відповідальністю "АГРО-ЗІРКОВА" відповідно до торгів, які відбулися 30.05.2019.
Крім того, між Товариством (Покупець) та Національним агентством України з питань виявлення, розшуку та управління активами, одержаними від корупційних та інших злочинів (Продавець) було укладено договір купівлі-продажу Активу №19 від 05.06.2019.
Відповідно до вказаного договору Продавець передає, а Покупець зобов'язується прийняти активи відповідно до специфікації, а саме зернові, круп'яні та олійні культури, які перебувають на ТОВ "Ера Грейн" в кількості 4827,61 мт.
Для перевезення зернових культур Товариством було укладено договір надання послуг по перевезенню вантажу №27 від 06.06.2019 з Товариством з обмеженою відповідальністю "ТРАНС-ГАРАНТ".
Відповідно до акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №80 від 24.06.2019 ТОВ "ТРАНС-ГАРАНТ" (Перевізник) здійснив перевезення с/г продукції за маршрутом Одеська область, Березівський район, с. Новоселівка - Миколаївська область, смт. Березанка.
Крім того, Товариством укладено договір №30/К про відшкодування витрат від 12.06.2019. Відповідно до вказаного договору Товариство (Покупець), а ТОВ "Е.К.О. ГРУП" (Управитель майна) згідно якого Покупець компенсує, а Управитель майна отримує відшкодування витрат Управителя Активу, які ним понесені на збереження та недопущення знищення зернових культур. Розмір компенсації витрат становить 364 920,68 грн.
Крім того, Товариством укладено договір №32/К про відшкодування витрат від 12.06.2019. Відповідно до вказаного договору Товариство (Покупець), а ТОВ "Е.К.О. ГРУП" (Управитель майна) згідно якого Покупець компенсує, а Управитель майна отримує відшкодування витрат Управителя Активу, які ним понесені на збереження та недопущення знищення зернових культур. Розмір компенсації витрат становить 2 621 557,70 грн.
Також Товариством укладено договір про надання послуг №ЕП1/10.6 від 10.06.2019, відповідно до якого ТОВ "Елеватор Плюс" (Виконавець) зобов'язується надати послуги по завантаженню зернових культур, а Товариство (Замовник) прийняти та оплатити надані послуги.
Крім того, Товариством укладено договір про надання послуг №34 від 06.06.2019 відповідно до якого ТОВ "Е.К.О. ГРУП" (Виконавець) зобов'язується надати послуги з навантаження зі складів, переміщення, зважування та завантаження на автотранспорт Замовника зернових культур, круп'яних та олійних культур, а Товариство (Замовник) прийняти та оплатити надані послуги.
За результатами наданих послуг складено акт надання послуг №2 від 25.06.2019 на загальну суму 76 407,36 грн.
Крім того, Товариством укладено договір про надання послуг №35 від 06.06.2019 відповідно до якого ТОВ "Е.К.О. ГРУП" (Виконавець) зобов'язується надати послуги з навантаження зі складів, переміщення, зважування та завантаження на автотранспорт Замовника зернових культур, круп'яних та олійних культур, а Товариство (Замовник) прийняти та оплатити надані послуги.
За результатами наданих послуг складено акт надання послуг №1 від 23.06.2019 на загальну суму 375 458,69 грн.
З метою реалізації придбаної продукції Товариство уклало договір поставки №П-38 від 06.06.2019 з ТОВ "Сінтеза Україна". Згідно даного договору Товариство (Постачальник) повинен поставити ТОВ "Сінтеза Україна" (Покупець) насіння соняшнику українського походження окремими партіями, які визначаються в додатках до цього договору, а покупець зобов'язується прийняти і оплатити кожну партію товару.
Згідно додатку №1 від 06.06.2019 до договору поставки поставки №П-38 від 06.06.2019 загальна кількість товару (ячмінь українського походження), що входить до партії товару, визначеною цим додатком, становить 6000 т +/-10%. Ціна за 1 тонну складає 1000, 00 грн, загальна вартість партії товару становить 6 000 000, 00 грн.
Так, Товариством складено видаткову накладну №2 від 01.07.2019 згідно якої кількість насіння соняшнику становить 6030, 45 т. на суму 6 030 425, 88, ПДВ 1005070, 98 грн, а також виставлено рахунок на оплату №1 від 01.07.2019.
У подальшому, на виконання вимог статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) Товариство з обмеженою відповідальністю "МЕГЕЛАН ПЛЮС" через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" засобами телекомунікаційного зв'язку складено і направлено Державній фіскальній службі України податкову накладну від 01.07.2019 № 1
Згідно з отриманої квитанцій про реєстрацію податкової накладної,
яка надійшла у відповідь на реєстрацію, податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що відповідно до п.201.16- ст.201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам: пп. 1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Товариство відповідно до п.16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117, направило в електронному вигляді до ГУ ДФС у Київській області повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій.
До вищезазначених повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по зупиненій податковій накладній додавалися документи, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій, а саме: акти приймання-передавання об'єкту рухомого майна, протоколи проведення електронних торгів, договори купівлі-продажу, додаткові договори, специфікації, договори про відшкодування витрат, договори про надання послуг, рахунки на оплату, платіжні доручення, тощо.
За результатами розгляду направленого повідомлення, податковим органом прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі від 19.07.2019 № 1230113/41374818.
Позивач, не погоджуючись з оскаржуваним рішенням, звернувся до суду за захистом своїх прав.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначено у Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 № 341) (далі також - Порядок №1246).
Пунктом 5 Порядку №1246 передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно з пунктом 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, щодо відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу.
Наведене положення відповідає пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України, яким закріплено, що в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатні для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Згідно з пунктом 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної / розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.
Підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію( їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
З системного аналізу викладених положень податкового законодавства слідує, що реєстрації податкової накладної, як обов'язковій умові для віднесення покупцем товарів/послуг сплаченої у складі товарів або послуг суми ПДВ до податкового кредиту, передує процедура автоматизованого співставлення податкової накладної з визначеними у законі критеріями оцінки ступеня ризиків.
У разі відповідності податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
У свою чергу Критерії оцінки ступеня ризиків, достатні для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567 (далі - Критерії).
Цим же наказом затверджений вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік №567).
Підпунктом 1 пункту 6 Критеріїв, який був зазначений відповідачем у квитанції у якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної, передбачено, що моніторинг податкової накладної / розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критерієм як: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 рази більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку для платників, у яких значення показника D становить більше 0,03; більше 60% - від 0,02 до 0,03; більше 50% - від 0,015 до 0,02; більше 40% - від 0,01 до 0,015, більше 30% - від 0,005 до 0,01, більше 20% - до 0,005) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється).
Відповідно до абзацу п'ятого пункту 6 Критеріїв, у разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної / розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.
Пунктом 1 Переліку №567 передбачено, що для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв, документами, достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є:
- договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Відповідно до пункту 2 Переліку №567, письмові пояснення та копії документів, зазначені у Переліку, платник податку подає до ДФС в електронному вигляді засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.
Підпунктом 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
Зазначена комісія приймає рішення про:
- реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.
Таким чином, умовою розблокування реєстрації податкової накладної, яка за результатами автоматизованого моніторингу була визнана такою, що відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є подання платником податків документів, вичерпний перелік яких передбачений у згаданому наказі Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567.
Постановою Кабінету Міністрів України від 29.03.2017 №190 установлено, що підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу;
- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу;
- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
Як слідує з матеріалів справи, позивачем на підтвердження реальності здійснення господарської операції було подано до податкового органу повідомлення з додатками, зокрема, платіжні доручення від 12.06.2019 № 22, від 14.06.2019 № 24, від 18.06.2019 № 29, від 27.06.2019 № 37.
Судом встановлено, що у платіжному дорученні від 12.06.2019 № 22 призначення платежу зазначено - фінансова допомога згідно договору № 31892 від 12.06.2019, у платіжному дорученні від 14.06.2019 № 24 - компенсація понесених витрат управителем активів згідно договору № 30/К від 12.06.2019, у платіжному дорученні від 18.06.2019 № 29 - компенсація понесених витрат управителем активів згідно договору № 32/К від 12.06.2019.
Щодо платіжного доручення від 27.06.2019 № 37, суд зазначає, що на ньому відсутній відбиток штампу банку, який підтверджує переказ коштів.
Також судом встановлено, що позивачем не подано до податкового органу документи, які підтверджували б транспортування товару, зокрема, товарно-транспортні накладні, подорожні листи, документи навантаження-розвантаження товару.
Виходячи з викладеного, суд дійшов висновку, що додані позивачем до повідомлення та до матеріалів адміністративної справи документи не розкривають фактичних обставин руху коштів та товару у ланцюгу постачання.
Суд зауважує, що подати контролюючому органу документи, достатні для реєстрації податкових накладних, є обов'язком платника податку.
Зміст та обсяг поданих первинних та інших документів для висновку про їх достатність для реєстрації податкових накладних повинен узгоджуватись зі змістом та характером господарської операції та свідчити про її фактичне виконання.
Сама по собі наявність господарських та/або цивільних договорів між учасниками фінансово-господарських операцій, не опосередкованих сукупністю первинних документів, що підтверджують фактичний рух товарів/послуг і коштів у процесі їх здійснення, не свідчить про реальність відповідних фінансово-господарських операцій і не може бути підставою для реєстрації податкової накладної, яка відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків.
Беручи до уваги, що обсяг поданих позивачем документів та їх зміст не дозволяє однозначно з'ясувати фактичні обставини поставки товару, суд вважає обґрунтованим висновок комісії, що надані позивачем документи були недостатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
За викладених обставин суд дійшов висновку, що рішення Комісії ДФС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 19.07.2019 № 1230113/41374818 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 01.07.2019, є обґрунтованим.
Згідно ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Згідно ч. 2 другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Виходячи з викладеного, заявлені позовні вимоги є необґрунтованими та такими, що задоволенню не підлягають.
Беручи до уваги висновок суду про відмову у задоволенні позову, понесені позивачем витрати, пов'язані з розглядом справи, відшкодуванню не підлягають.
Керуючись статтями 2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
У задоволенні позову відмовити.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.
Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через Київський окружний адміністративний суд.
Суддя Лапій С.М.