14 травня 2020 року м. ПолтаваСправа № 440/456/20
Полтавський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Удовіченка С.О.,
за участю:
секретаря судового засідання - Вязун К.Ю.,
представників позивача - Сиротенка В.В., Кузьминського В.А.,
представника відповідача - Солопа І.Ю.,
розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Кременчукгаз-постачання" до Головного управління ДФС у Полтавській області , Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень, -
28 січня 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Кременчукгаз-постачання" (далі по тексту - ТОВ "Кременчукгаз-постачання" / позивач) звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Полтавській області (далі по тексту - ГУ ДФС у Полтавській області / відповідач 1) в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0009411401 від 16 липня 2019 року форми "Р", в частині збільшення зобов'язання з ПДВ ТОВ "Кременчукгаз-постачання" на 1 020 118,50 грн (в тому числі 680 079 грн за основним зобов'язання та 340 039,50 грн за штрафними санкціями),
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0009471401 від 16 липня 2019 року форми "Н", яким до ТОВ "Кременчукгаз-постачання" застосовано штраф в розмірі 320,07 грн.
В обгрунтування позовної заяви позивач зазначив, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені з порушенням норм чинного законодавства, оскільки ТОВ "Кременчукгаз-постачання" порушень встановлених під час перевірки не допускало. Стверджував, що у зв'язку із внесенням змін до Закону України від 08 липня 2010 року № 2467-VI "Про засади функціонування ринку природного газу", починаючи з 01 липня 2015 року ПАТ "Гадячгаз" почав здійснювати лише транспортування природного газу, а платник податку - ТОВ "Кременчукгаз-постачання", здійснювати постачання природного газу населенню відповідно до постанови КМУ від 19 жовтня 2018 року № 867 "Про затвердження постанови про покладення спеціальних обов'язків на суб'єктів ринку природного газу для забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку природного газу". В результаті чого ПАТ "Гадячгаз", починаючи з 01 липня 2015 року припинило діяльність з постачання природного газу населенню, що зумовило виникнення у підприємства кредиторської заборгованості по авансовим платежам, отриманих від категорій споживачів, визначених у пункті 187.10 статті 187 Податкового кодексу України. У зв'язку із неможливістю виконання взятих на себе зобов'язань з постачання природного газу споживачам, за який отримані авансові внески, ПАТ "Гадячгаз" передало свою кредиторську заборгованість ТОВ "Кременчукгаз-постачання", уклавши договори про переведення боргу. При переведенні боргу первісний боржник вибуває із зобов'язання і більше не відповідає перед кредитором за його невиконання. При цьому саме зобов'язання не змінюється, а змінюється лише боржник. Операція з переведення боргу, а саме передача грошової кредиторської заборгованості, з метою оподаткування ПДВ не є постачанням товарі/послуг, оскільки, відповідно до підпункту 14.1.185 та підпункту 14.1.171 Податкового кодексу України - передача грошового боргу не відповідає визначенню ані постачання послуг, ані постачання товарів. Крім того позивач зазначив, що застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних не узгоджується з нормами Податкового кодексу України, оскільки податкові накладні, які досліджувалися під час перевірки виписані по операціям з постачання товарів не платникам ПДВ, не надаються покупцям, але оподатковуються за основною ставкою.
Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 03 лютого 2020 року прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі, прийнято рішення розглядати справу за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче судове засідання на 27 лютого 2020 року.
27 лютого 2020 року до Полтавського окружного адміністративного суду надійшло клопотання ГУ ДПС у Полтавській області про заміну відповідача (т.1 а.с. 204).
27 лютого 2020 року до Полтавського окружного адміністративного суду надійшов відзив ГУ ДФС у Полтавській області (т.1 а.с. 211-213). У відзиві відповідач - 1 проти задоволення позову заперечував, зазначаючи, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті відповідно до норм Податкового кодексу України. Стверджував, що позивачем допущено порушення вимоги пункту 187.10 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податкових зобов'язань з ПДВ в загальному розмірі 680 079 грн. Крім того ТОВ "Кременчукгаз-постачання" порушено граничні терміни реєстрації податкових накладних.
Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 27 лютого 2020 року залучено до участі у справі № 440/456/20 у якості другого відповідача - Головне управління ДПС у Полтавській області (далі по тексту - ГУ ДФС у Полтавській області / відповідач 2) та оголошено перерву до 17 березня 2020 року.
17 березня 2020 року протокольною ухвалою суду продовжено строк підготовчого провадження на 30 днів та у зв'язку із оголошенням карантину відкладено розгляд справи до 07 квітня 2020 року.
17 березня 2020 року до Полтавського окружного адміністративного суду надійшов відзив ГУ ДПС у Полтавській області на позов (т.2 а.с. 7-8). У відзиві відповідач - 2 проти задоволення позовних вимог заперечував. Стверджував, що порушення податкового законодавства України позивачем підтверджується актом перевірки.
03 квітня 2020 року до Полтавського окружного адміністративного суду надійшло клопотання представника ГУ ДПС у Полтавській області про відкладення розгляду справи, посилаючись на оголошений з 12 березня по 24 квітня 2020 року на всій території України карантин (т. 2 а.с. 17).
07 квітня 2020 року до Полтавського окружного адміністративного суду надійшло клопотання ТОВ "Кременчукгаз-постачання" про відкладення розгляду справи, посилаючись на оголошений з 12 березня по 24 квітня 2020 року на всій території України карантин (т.2 а.с. 23).
Розгляд справи в межах підготовчого провадження призначений на 07 квітня 2020 року відкладено на 30 квітня 2020 року.
29 квітня 2020 року до Полтавського окружного адміністративного суду надійшло клопотання ТОВ "Кременчукгаз-постачання" про проведення засідання без участі представника та закриття підготовчого провадження і призначення справи до судового розгляду по суті (т.2 а.с. 28).
30 квітня 2020 року Полтавського окружного адміністративного суду надійшло клопотання представника ГУ ДПС у Полтавській області про відкладення розгляду справи (т.2 а.с. 30).
Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 30 квітня 2020 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 12:50 14 травня 2020 року.
У судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали.
У судовому засіданні представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечував.
Дослідивши матеріали справи, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, оцінивши докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив такі факти та відповідні до них правовідносини.
Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Кременчукгаз-постачання" зареєстровано як юридична особа (код ЄДРПОУ 20071686).
У період з 25 квітня 2019 року по 10 червня 2019 року Головним управлінням ДПС у Полтавській області, згідно із підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, статті 77, пункту 82.1 статті 82 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI та наказу ГУ ДФС у Полтавській області від 11 квітня 2019 року № 1108 на підставі плану-графіку документальних перевірок на 2018 року, проведена документальна планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Кременчукгаз-постачання" по питанню дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 жовтня 2016 року по 31 грудня 2018 року, валютного - за період з 01 жовтня 2016 року по 31 грудня 2018 року, єдиного внеску на загальнообов'зкове державне соціальне страхування - за період з 01 жовтня 2016 року по 31 грудня 2018 року, відповідно до затвердженого плану перевірки.
За результатами перевірки ГУ ДФС у Полтавській області 18 червня 2019 року складено Акт № 794/16-31-14-01-10/20071686 (т.1 а.с. 10-28), згідно висновків якого встановлено порушення ТОВ "Кременчукгаз-постачання":
1. пункту 187.10 статті 187, пункту 188.1 статті 188, пункту 198.3, пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено ПДВ в загальному розмірі 793 145 грн, в тому числі:
- за грудень 2016 року в сумі 113 066 грн,
- за червень 2018 року в сумі 59 177 грн,
- за липень 2018 року в сумі 120 717 грн,
- за вересень 2018 року в сумі 82 773 грн,
- за жовтень 2018 року в сумі 417 412 грн.
2. абзацу 2 пункту 1201 .1, пункту 1201 .2 статті 1201 , пункту 201.10 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-IV, в результаті чого встановлено порушення терміну реєстрації податкових накладних та сум податку на додану вартість на суму ПДВ 3 167,29 грн.
На підставі висновків Акту № 794/16-31-14-01-10/20071686 контролюючим органом 16 липня 2019 року складено податкові повідомлення-рішення:
- № 0009411401, яким ТОВ "Кременчукгаз-постачання" збільшено суму грошового зобов'язання з ПДВ в загальному розмірі 1 189 770,50 грн, в тому числі за основним платежем в розмірі 793 145 грн та за штрафними санкціями в розмірі 396 572,50 грн (т.1 а.с. 56),
- № 0009471401, яким до ТОВ "Кременчукгаз-постачання" застосовано штраф в розмірі 330,69 грн.
Збільшуючи ТОВ "Кременчукгаз-постачання" грошове зобов'язання з податку на додану вартість та застосовуючи штраф, контролюючий орган виходив з наступного:
"... У перевіряємому періоді 2018 році підприємством здійснювалося зарахування кредиторської заборгованості (попередньої оплати) по споживачам населення за рахунок переведення боргу з ПАТ "Гадячгаз" на загальну суму 3 150 932 грн, згідно договорів про переведення боргу. За умовами договорів про переведення боргу по газопостачанню та газифікації ПАТ Гадячгаз" (первісний боржник" та ТОВ "Кременчукгаз-постачання" (новий боржник), враховуючи ситуацію, що первісний боржник до 01 липня 2015 року виступав в якості виконавця (постачальника природнього газу) у типових договорах про надання населенню послуг з газопостачання для споживачів, перелічених у додатках до договору, а новий боржник з 01 липня 2015 року виступає в якості виконавця у типових договорах про надання населенню послуг з газопостачання для споживачів. Новий боржник з моменту підписання сторонами акту приймання-передачі кредиторської заборгованості (додаток 2) набуває обов'язок здійснити погашення кредиторської заборгованості споживачів, перелічених у додатках до даного договору, шляхом постачання природного газу на суму, вказану у згодах кредиторів за роздрібними цінами на природний газ. В бухгалтерському обліку здійснено проводки: ДТ 3612 "розрахунки з покупцями населення" КТ 3774 "розрахунки з іншими дебіторами" - договори переведення боргу з ПАТ "Гадячгаз" га на суму 3 150 932 грн. Станом на 31 грудня 2018 року на рахунку 361.2 "розрахунки з покупцями населення" на підприємстві обліковується дебіторська заборгованість га суму 3 150 932 грн за споживачами природнього газу за відвантажений природній газ та кредиторська заборгованість на суму 3 150 932 грн за здійснену попередню оплату за природній газ.
Також в перевіряємому періоді 2018 році підприємством здійснювалося зарахування кредиторської заборгованості по споживачам населення за надання послуг газопостачання за договором №56-кгп/18 від 25 червня 2018 року "Про повернення коштів, помилково сплачених побутовими споживачами природнього газу попередньому постачальнику" з ПАТ "Гадячгаз" на суму 929 541,98 грн. За умовами договору первісний набувач повертає належному набувачу помилково внесені на поточний рахунок первісного набувача побутовими споживачами природного газу, переліченими у додатках до даного договору кошти за спожитий природний газ за період з 01 липня 2015 року по 31 березня 2016 року в сумі 929 541,98 грн. Належний набувач зобов'язується врахувати кошти в рахунок сплати по кожному переліченому у додатках до даного договору споживачу в розмірі внесених на рахунок первісного набувача коштів за спожитий в період з 01 липня 2015 року по 31 березня 2016 року природний газ. В бухгалтерському обліку здійснено проводки ДТ 3612 "розрахунки з покупцями населення" КТ 3774 "розрахунки з іншими дебіторами". Станом на 31 грудня 2018 року на рахунку 361.2 "розрахунки з покупцями населення" на підприємстві обліковується дебіторська заборгованість в сумі 929 541,98 грн за здійснену оплату за природній газ.
Податкові зобов'язання з ПДВ у платника, який застосовує касовий метод обліку, виникає на дату отримання оплати вартості товарів/послуг, що визначається за датою: зарахування коштів на банківський рахунок; отримання коштів у касу; отримання інших видів компенсації вартості таких товарів/послуг.
Відповідно до пункту 3.1 договорів новий боржник з моменту підписання сторонами акту приймання-передачі кредиторської заборгованості набуває обов'язок здійснити погашення кредиторської заборгованості споживачів, шляхом постачання природного газу на суму, вказану у згодах кредиторів за роздрібними цінами на природний газ, що використовується для потреб населення по укладеним між ними та новим боржником типових договорів про надання населенню послуг з газопостачання. Належний набувач зобов'язується врахувати кошти, зазначені в пункті 1.1 договору, в рахунок сплати по кожному переліченому у додатках споживачів в розмірі внесених на рахунок первісного набувача коштів за спожитий в період з 01 липня 2015 року по 31 березня 2016 року природній газ.
Укладення договорів про переведення боргу та про відступлення права вимоги для підприємства ТОВ "Кременчукгаз-постачання" є підставою для зарахування дебіторської та кредиторської заборгованостей. На дату щзарахування кредиторської заборгованості на підставі договорів з ПАТ "Гадячгаз" про переведення боргу та про повернення коштів, помилково сплачених побутовими споживачами природнього газу у ТОВ "Кременчукгаз-постачання" відповідно до пункту 187.10 статті 187 ПКУ виникають податкові зобов'язання з ПДВ за операціями з постачання газу населення за касовим методом.
Перевіркою встановлено, що в порушення пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний у встановлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. ТОВ "Кременчукгаз-постачання" порушено абзац 2 пункту 1201 .1, пункту 1201 .2 статті 1201 , пункту 201.10 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-IV, в результаті чого встановлено порушення терміну реєстрації податкових накладних та сум податку на додану вартість на суму ПДВ 3 167,29 грн ... "
ТОВ "Кременчукгаз-постачання", не погоджуючись із податковими повідомленнями-рішеннями Головного управління ДФС у Полтавській області від 16 липня 2019 року: № 0009411401, в частині збільшення зобов'язання з ПДВ на 1 020 118,50 грн (в тому числі 680 079 грн за основним зобов'язання та 340 039,50 грн за штрафними санкціями) та № 0009471401, яким застосовано штраф в розмірі 320,07 грн, звернулося до суду.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.
За приписами частини першої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
Надаючи правову оцінку податковому повідомленню-рішенню від 16 липня 2019 року № 0009411401 в частині, яка оскаржується ТОВ "Кременчукгаз-постачання", судом встановлено наступне.
Визначає правові засади функціонування ринку природного газу України, заснованого на принципах вільної конкуренції, належного захисту прав споживачів та безпеки постачання природного газу, а також здатного до інтеграції з ринками природного газу держав - сторін Енергетичного Співтовариства, у тому числі шляхом створення регіональних ринків природного газу Закон України "Про ринок природного газу" від 09 квітня 2015 року № 329-VIII (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Відповідно до пункту 27 частини першої статті 1 Закону України "Про ринок природного газу" постачальник природного газу (далі - постачальник) - суб'єкт господарювання, який на підставі ліцензії здійснює діяльність із постачання природного газу.
За приписами пункту 45 частини першої статті 1 Закону України "Про ринок природного газу" транспортування природного газу - господарська діяльність, що підлягає ліцензуванню і пов'язана з переміщенням природного газу газотранспортною системою з метою його доставки до іншої газотранспортної системи, газорозподільної системи, газосховища, установки LNG або доставки безпосередньо споживачам, але що не включає переміщення внутрішньопромисловими трубопроводами (приєднаними мережами) та постачання природного газу.
19 жовтня 2018 року постановою Кабінету Міністрів України № 867 затверджено Положення про покладення спеціальних обов'язків на суб'єктів ринку природного газу для забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку природного газу.
Вищевказане Положення визначає обсяг та умови виконання спеціальних обов'язків, що покладаються на суб'єктів ринку природного газу для забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку природного газу (далі - спеціальні обов'язки), зокрема для забезпечення стабільності, належної якості та доступності природного газу, підтримання належного рівня безпеки його постачання споживачам без загрози першочерговій цілі створення повноцінного ринку природного газу, заснованого на засадах вільної конкуренції з дотриманням принципів пропорційності, прозорості та недискримінації.
Згідно додатку до Положення про покладення спеціальних обов'язків на суб'єктів ринку природного газу для забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку природного газу суб'єктом господарювання, який має ліцензію на провадження діяльності з розподілу природного газу на відповідній території є, зокрема - ПАТ "Гадячгаз", а постачальником природного газу, зокрема, визначено - ТОВ "Кременчукгаз-постачання".
У зв'язку із змінами в чинному законодавстві України між Приватним акціонерним товариством "Гадячгаз" (первісний боржник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Кременчукгаз-постачання" (новий боржник) у 2018 році укладено ряд договорів, а саме:
- 22 червня 2018 року договір № 57-кгп/18 про переведення боргу, за умовами якого первісний боржник передає, а новий боржник бере на себе зобов'язання щодо погашення на користь споживачів (кредиторів), перелічених у додатках до даного договору, суми переплати побутових споживачів, що мали її станом на 01 липня 2015 року за поставлений первісним боржником природний газ в розмірі 86 500,02 грн, що виникла в результаті виконання Типових договорів про надання населенню послуг з газопостачання, укладених між первісним боржником та кредиторами - побутовими споживачами природного газу, перелічених у додатках до даного договору. Зобов'язання первісного боржника є таким, що виконується на відкладальних умовах. Новий боржник з моменту підписання сторонами акту приймання - передачі кредиторської заборгованості на умовах, визначених цим договором набуває обов'язок здійснити погашення кредиторської заборгованості споживачів, перелічених додатках до даного договору, шляхом постачання природного газу на суму, вказану у згодах кредиторів за роздрібними цінами на природний газ, що використовується для потреб населення по укладеним між ними та новим боржником типових договорах про надання населенню послуг з газопостачання.
22 червня 2018 року на виконання умов вищевказаного договору між сторонами підписано Акт приймання - передачі кредиторської заборгованості (т.1 а.с. 60-71).
- 26 червня 2018 року договір № 58-кгп/18 про переведення боргу, за умовами якого первісний боржник передає, а новий боржник бере на себе зобов'язання щодо погашення на користь споживачів (кредиторів), перелічених у додатках до даного договору, суми переплати побутових споживачів, що мали її станом на 01 липня 2015 року за поставлений первісним боржником природний газ в розмірі 1 851 705,29 грн, що виникла в результаті виконання Типових договорів про надання населенню послуг з газопостачання, укладених між первісним боржником та кредиторами - побутовими споживачами природного газу, перелічених у додатках до даного договору. Зобов'язання первісного боржника є таким, що виконується на відкладальних умовах. Новий боржник з моменту підписання сторонами акту приймання - передачі кредиторської заборгованості на умовах, визначених цим договором набуває обов'язок здійснити погашення кредиторської заборгованості споживачів, перелічених додатках до даного договору, шляхом постачання природного газу на суму, вказану у згодах кредиторів за роздрібними цінами на природний газ, що використовується для потреб населення по укладеним між ними та новим боржником типових договорах про надання населенню послуг з газопостачання.
26 червня 2018 року на виконання умов вищевказаного договору між сторонами підписано Акт приймання - передачі кредиторської заборгованості (т.1 а.с. 72-82).
- 21 червня 2018 року договір № 56-кгп/18 про переведення боргу, за умовами якого первісний боржник передає, а новий боржник бере на себе зобов'язання щодо погашення на користь споживачів (кредиторів), перелічених у додатках до даного договору, суми переплати побутових споживачів, що мали її станом на 01 липня 2015 року за поставлений первісним боржником природний газ в розмірі 52 353,58 грн, що виникла в результаті виконання Типових договорів про надання населенню послуг з газопостачання, укладених між первісним боржником та кредиторами - побутовими споживачами природного газу, перелічених у додатках до даного договору. Зобов'язання первісного боржника є таким, що виконується на відкладальних умовах. Новий боржник з моменту підписання сторонами акту приймання - передачі кредиторської заборгованості на умовах, визначених цим договором набуває обов'язок здійснити погашення кредиторської заборгованості споживачів, перелічених додатках до даного договору, шляхом постачання природного газу на суму, вказану у згодах кредиторів за роздрібними цінами на природний газ, що використовується для потреб населення по укладеним між ними та новим боржником типових договорах про надання населенню послуг з газопостачання.
21 червня 2018 року на виконання умов вищевказаного договору між сторонами підписано Акт приймання - передачі кредиторської заборгованості (т.1 а.с. 83-90).
- 19 червня 2018 року договір № 55-кгп/18 про переведення боргу, за умовами якого первісний боржник передає, а новий боржник бере на себе зобов'язання щодо погашення на користь споживачів (кредиторів), перелічених у додатках до даного договору, суми переплати побутових споживачів, що мали її станом на 01 липня 2015 року за поставлений первісним боржником природний газ в розмірі 90 208,84 грн, що виникла в результаті виконання Типових договорів про надання населенню послуг з газопостачання, укладених між первісним боржником та кредиторами - побутовими споживачами природного газу, перелічених у додатках до даного договору. Зобов'язання первісного боржника є таким, що виконується на відкладальних умовах. Новий боржник з моменту підписання сторонами акту приймання - передачі кредиторської заборгованості на умовах, визначених цим договором набуває обов'язок здійснити погашення кредиторської заборгованості споживачів, перелічених додатках до даного договору, шляхом постачання природного газу на суму, вказану у згодах кредиторів за роздрібними цінами на природний газ, що використовується для потреб населення по укладеним між ними та новим боржником типових договорах про надання населенню послуг з газопостачання.
19 червня 2018 року на виконання умов вищевказаного договору між сторонами підписано Акт приймання - передачі кредиторської заборгованості (т.1 а.с. 91-95).
- 13 червня 2018 року договір № 53-кгп/18 про переведення боргу, за умовами якого первісний боржник передає, а новий боржник бере на себе зобов'язання щодо погашення на користь споживачів (кредиторів), перелічених у додатках до даного договору, суми переплати побутових споживачів, що мали її станом на 01 липня 2015 року за поставлений первісним боржником природний газ в розмірі 99 548,22 грн, що виникла в результаті виконання Типових договорів про надання населенню послуг з газопостачання, укладених між первісним боржником та кредиторами - побутовими споживачами природного газу, перелічених у додатках до даного договору. Зобов'язання первісного боржника є таким, що виконується на відкладальних умовах. Новий боржник з моменту підписання сторонами акту приймання - передачі кредиторської заборгованості на умовах, визначених цим договором набуває обов'язок здійснити погашення кредиторської заборгованості споживачів, перелічених додатках до даного договору, шляхом постачання природного газу на суму, вказану у згодах кредиторів за роздрібними цінами на природний газ, що використовується для потреб населення по укладеним між ними та новим боржником типових договорах про надання населенню послуг з газопостачання.
13 червня 2018 року на виконання умов вищевказаного договору між сторонами підписано Акт приймання - передачі кредиторської заборгованості (т.1 а.с. 96-100).
- 15 червня 2018 року договір № 54-кгп/18 про переведення боргу, за умовами якого первісний боржник передає, а новий боржник бере на себе зобов'язання щодо погашення на користь споживачів (кредиторів), перелічених у додатках до даного договору, суми переплати побутових споживачів, що мали її станом на 01 липня 2015 року за поставлений первісним боржником природний газ в розмірі 89 698,53 грн, що виникла в результаті виконання Типових договорів про надання населенню послуг з газопостачання, укладених між первісним боржником та кредиторами - побутовими споживачами природного газу, перелічених у додатках до даного договору. Зобов'язання первісного боржника є таким, що виконується на відкладальних умовах. Новий боржник з моменту підписання сторонами акту приймання - передачі кредиторської заборгованості на умовах, визначених цим договором набуває обов'язок здійснити погашення кредиторської заборгованості споживачів, перелічених додатках до даного договору, шляхом постачання природного газу на суму, вказану у згодах кредиторів за роздрібними цінами на природний газ, що використовується для потреб населення по укладеним між ними та новим боржником типових договорах про надання населенню послуг з газопостачання.
15 червня 2018 року на виконання умов вищевказаного договору між сторонами підписано Акт приймання - передачі кредиторської заборгованості (т.1 а.с. 101-107).
- 12 червня 2018 року договір № 52-кгп/18 про переведення боргу, за умовами якого первісний боржник передає, а новий боржник бере на себе зобов'язання щодо погашення на користь споживачів (кредиторів), перелічених у додатках до даного договору, суми переплати побутових споживачів, що мали її станом на 01 липня 2015 року за поставлений первісним боржником природний газ в розмірі 99 921,06 грн, що виникла в результаті виконання Типових договорів про надання населенню послуг з газопостачання, укладених між первісним боржником та кредиторами - побутовими споживачами природного газу, перелічених у додатках до даного договору. Зобов'язання первісного боржника є таким, що виконується на відкладальних умовах. Новий боржник з моменту підписання сторонами акту приймання - передачі кредиторської заборгованості на умовах, визначених цим договором набуває обов'язок здійснити погашення кредиторської заборгованості споживачів, перелічених додатках до даного договору, шляхом постачання природного газу на суму, вказану у згодах кредиторів за роздрібними цінами на природний газ, що використовується для потреб населення по укладеним між ними та новим боржником типових договорах про надання населенню послуг з газопостачання.
12 червня 2018 року на виконання умов вищевказаного договору між сторонами підписано Акт приймання - передачі кредиторської заборгованості (т.1 а.с. 108-112).
- 16 квітня 2018 року договір № 47-кгп/18 про переведення боргу, за умовами якого первісний боржник передає, а новий боржник бере на себе зобов'язання щодо погашення на користь споживачів (кредиторів), перелічених у додатках до даного договору, суми переплати побутових споживачів, що мали її станом на 01 липня 2015 року за поставлений первісним боржником природний газ в розмірі 98 808,52 грн, що виникла в результаті виконання Типових договорів про надання населенню послуг з газопостачання, укладених між первісним боржником та кредиторами - побутовими споживачами природного газу, перелічених у додатках до даного договору. Зобов'язання первісного боржника є таким, що виконується на відкладальних умовах. Новий боржник з моменту підписання сторонами акту приймання - передачі кредиторської заборгованості на умовах, визначених цим договором набуває обов'язок здійснити погашення кредиторської заборгованості споживачів, перелічених додатках до даного договору, шляхом постачання природного газу на суму, вказану у згодах кредиторів за роздрібними цінами на природний газ, що використовується для потреб населення по укладеним між ними та новим боржником типових договорах про надання населенню послуг з газопостачання.
16 квітня 2018 року на виконання умов вищевказаного договору між сторонами підписано Акт приймання - передачі кредиторської заборгованості (т.1 а.с. 113-121).
- 13 квітня 2018 року договір № 46-кгп/18 про переведення боргу, за умовами якого первісний боржник передає, а новий боржник бере на себе зобов'язання щодо погашення на користь споживачів (кредиторів), перелічених у додатках до даного договору, суми переплати побутових споживачів, що мали її станом на 01 липня 2015 року за поставлений первісним боржником природний газ в розмірі 98 689,32 грн, що виникла в результаті виконання Типових договорів про надання населенню послуг з газопостачання, укладених між первісним боржником та кредиторами - побутовими споживачами природного газу, перелічених у додатках до даного договору. Зобов'язання первісного боржника є таким, що виконується на відкладальних умовах. Новий боржник з моменту підписання сторонами акту приймання - передачі кредиторської заборгованості на умовах, визначених цим договором набуває обов'язок здійснити погашення кредиторської заборгованості споживачів, перелічених додатках до даного договору, шляхом постачання природного газу на суму, вказану у згодах кредиторів за роздрібними цінами на природний газ, що використовується для потреб населення по укладеним між ними та новим боржником типових договорах про надання населенню послуг з газопостачання.
13 квітня 2018 року на виконання умов вищевказаного договору між сторонами підписано Акт приймання - передачі кредиторської заборгованості (т.1 а.с. 122-126).
- 11 квітня 2018 року договір № 45-кгп/18 про переведення боргу, за умовами якого первісний боржник передає, а новий боржник бере на себе зобов'язання щодо погашення на користь споживачів (кредиторів), перелічених у додатках до даного договору, суми переплати побутових споживачів, що мали її станом на 01 липня 2015 року за поставлений первісним боржником природний газ в розмірі 93 834,09 грн, що виникла в результаті виконання Типових договорів про надання населенню послуг з газопостачання, укладених між первісним боржником та кредиторами - побутовими споживачами природного газу, перелічених у додатках до даного договору. Зобов'язання первісного боржника є таким, що виконується на відкладальних умовах. Новий боржник з моменту підписання сторонами акту приймання - передачі кредиторської заборгованості на умовах, визначених цим договором набуває обов'язок здійснити погашення кредиторської заборгованості споживачів, перелічених додатках до даного договору, шляхом постачання природного газу на суму, вказану у згодах кредиторів за роздрібними цінами на природний газ, що використовується для потреб населення по укладеним між ними та новим боржником типових договорах про надання населенню послуг з газопостачання.
11 квітня 2018 року на виконання умов вищевказаного договору між сторонами підписано Акт приймання - передачі кредиторської заборгованості (т.1 а.с. 127-136).
- 02 квітня 2018 року договір № 43-кгп/18 про переведення боргу, за умовами якого первісний боржник передає, а новий боржник бере на себе зобов'язання щодо погашення на користь споживачів (кредиторів), перелічених у додатках до даного договору, суми переплати побутових споживачів, що мали її станом на 01 липня 2015 року за поставлений первісним боржником природний газ в розмірі 97 481,39 грн, що виникла в результаті виконання Типових договорів про надання населенню послуг з газопостачання, укладених між первісним боржником та кредиторами - побутовими споживачами природного газу, перелічених у додатках до даного договору. Зобов'язання первісного боржника є таким, що виконується на відкладальних умовах. Новий боржник з моменту підписання сторонами акту приймання - передачі кредиторської заборгованості на умовах, визначених цим договором набуває обов'язок здійснити погашення кредиторської заборгованості споживачів, перелічених додатках до даного договору, шляхом постачання природного газу на суму, вказану у згодах кредиторів за роздрібними цінами на природний газ, що використовується для потреб населення по укладеним між ними та новим боржником типових договорах про надання населенню послуг з газопостачання.
02 квітня 2018 року на виконання умов вищевказаного договору між сторонами підписано Акт приймання - передачі кредиторської заборгованості (т.1 а.с. 137-147).
- 02 квітня 2018 року договір № 42-кгп/18 про переведення боргу, за умовами якого первісний боржник передає, а новий боржник бере на себе зобов'язання щодо погашення на користь споживачів (кредиторів), перелічених у додатках до даного договору, суми переплати побутових споживачів, що мали її станом на 01 липня 2015 року за поставлений первісним боржником природний газ в розмірі 93 094,76 грн, що виникла в результаті виконання Типових договорів про надання населенню послуг з газопостачання, укладених між первісним боржником та кредиторами - побутовими споживачами природного газу, перелічених у додатках до даного договору. Зобов'язання первісного боржника є таким, що виконується на відкладальних умовах. Новий боржник з моменту підписання сторонами акту приймання - передачі кредиторської заборгованості на умовах, визначених цим договором набуває обов'язок здійснити погашення кредиторської заборгованості споживачів, перелічених додатках до даного договору, шляхом постачання природного газу на суму, вказану у згодах кредиторів за роздрібними цінами на природний газ, що використовується для потреб населення по укладеним між ними та новим боржником типових договорах про надання населенню послуг з газопостачання.
02 квітня 2018 року на виконання умов вищевказаного договору між сторонами підписано Акт приймання - передачі кредиторської заборгованості (т.1 а.с. 148-154).
- 30 березня 2018 року договір № 39-кгп/18 про переведення боргу, за умовами якого первісний боржник передає, а новий боржник бере на себе зобов'язання щодо погашення на користь споживачів (кредиторів), перелічених у додатках до даного договору, суми переплати побутових споживачів, що мали її станом на 01 липня 2015 року за поставлений первісним боржником природний газ в розмірі 52 353,58 грн, що виникла в результаті виконання Типових договорів про надання населенню послуг з газопостачання, укладених між первісним боржником та кредиторами - побутовими споживачами природного газу, перелічених у додатках до даного договору. Зобов'язання первісного боржника є таким, що виконується на відкладальних умовах. Новий боржник з моменту підписання сторонами акту приймання - передачі кредиторської заборгованості на умовах, визначених цим договором набуває обов'язок здійснити погашення кредиторської заборгованості споживачів, перелічених додатках до даного договору, шляхом постачання природного газу на суму, вказану у згодах кредиторів за роздрібними цінами на природний газ, що використовується для потреб населення по укладеним між ними та новим боржником типових договорах про надання населенню послуг з газопостачання.
30 березня 2018 року на виконання умов вищевказаного договору між сторонами підписано Акт приймання - передачі кредиторської заборгованості (т.1 а.с. 155-159).
- 28 лютого 2018 року договір № 28-кгп/18 про переведення боргу, за умовами якого первісний боржник передає, а новий боржник бере на себе зобов'язання щодо погашення на користь споживачів (кредиторів), перелічених у додатках до даного договору, суми переплати побутових споживачів, що мали її станом на 01 липня 2015 року за поставлений первісним боржником природний газ в розмірі 99 915,35 грн, що виникла в результаті виконання Типових договорів про надання населенню послуг з газопостачання, укладених між первісним боржником та кредиторами - побутовими споживачами природного газу, перелічених у додатках до даного договору. Зобов'язання первісного боржника є таким, що виконується на відкладальних умовах. Новий боржник з моменту підписання сторонами акту приймання - передачі кредиторської заборгованості на умовах, визначених цим договором набуває обов'язок здійснити погашення кредиторської заборгованості споживачів, перелічених додатках до даного договору, шляхом постачання природного газу на суму, вказану у згодах кредиторів за роздрібними цінами на природний газ, що використовується для потреб населення по укладеним між ними та новим боржником типових договорах про надання населенню послуг з газопостачання.
28 лютого 2018 року на виконання умов вищевказаного договору між сторонами підписано Акт приймання - передачі кредиторської заборгованості (т.1 а.с. 160-163).
- 28 лютого 2018 року договір № 27-кгп/18 про переведення боргу, за умовами якого первісний боржник передає, а новий боржник бере на себе зобов'язання щодо погашення на користь споживачів (кредиторів), перелічених у додатках до даного договору, суми переплати побутових споживачів, що мали її станом на 01 липня 2015 року за поставлений первісним боржником природний газ в розмірі 99 999,86 грн, що виникла в результаті виконання Типових договорів про надання населенню послуг з газопостачання, укладених між первісним боржником та кредиторами - побутовими споживачами природного газу, перелічених у додатках до даного договору. Зобов'язання первісного боржника є таким, що виконується на відкладальних умовах. Новий боржник з моменту підписання сторонами акту приймання - передачі кредиторської заборгованості на умовах, визначених цим договором набуває обов'язок здійснити погашення кредиторської заборгованості споживачів, перелічених додатках до даного договору, шляхом постачання природного газу на суму, вказану у згодах кредиторів за роздрібними цінами на природний газ, що використовується для потреб населення по укладеним між ними та новим боржником типових договорах про надання населенню послуг з газопостачання.
28 лютого 2018 року на виконання умов вищевказаного договору між сторонами підписано Акт приймання - передачі кредиторської заборгованості (т.1 а.с. 164-176).
25 червня 2018 року договір № 59-кгп/18 про повернення коштів, помилково сплачених побутовими споживачами природного газу попередньому постачальнику, за умовами якого первісний набувач повертає належному набувачу помилково внесені на поточний рахунок первісного набувача побутовими споживачами природного газу, переліченими у додатках до даного договору кошти за спожитий природний газ за період з 01 липня 2015 року по 31 березня 2016 року в сумі 929 541,98 грн. Первісний набувач зобов'язується сплатити належному набувачу у повному обсязі кошти, вказані у пункту 1.1 договору, шляхом безготівкового переказу на поточний банківський рахунок належного набувача, протягом двох років з дня підписання сторонами цього договору (т.1 а.с. 198-200).
Відповідно до статті 514 Цивільного кодексу України до нового кредитора переходять права первісного кредитора у зобов'язанні в обсязі і на умовах, що існували на момент переходу цих прав, якщо інше не встановлено договором або законом.
Заміна первісного боржника на нового боржника відображена бухгалтерською проводкою Дт 3774 "Розрахунки з іншими дебіторами" Кт 3612 "Розрахунки з покупцями" за договорами переведення боргу (т.1 а.с. 29-30).
Згідно вищевказаним оборотно-сальдовим відомостям дебіторська та кредиторська заборгованість станом на 31 грудня 2018 року становили 4 080 474,19 грн.
Збільшуючи ТОВ "Кременчукгаз-постачання" суму грошових зобов'язань з податку на додану вартість за спірний період контролюючий орган виходив з того, що укладення договорів про переведення боргу та про відступлення права вимоги для підприємства ТОВ "Кременчукгаз-постачання" є підставою для зарахування дебіторської та кредиторської заборгованостей, сформованих за сплачений та поставлений природній газ, однак суд не погоджуються з такими доводами відповідача, виходячи із наступного.
Відповідно до пункту 1.1 статті 1 Податкового кодексу України (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Згідно із пунктом 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:
товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;
газу, який постачається для потреб населення.
До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов'язань.
До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.
У випадках, передбачених статтею 189 цього Кодексу, база оподаткування визначається з урахуванням положень статті 189 цього Кодексу.
За приписами пункту 187.9 статті 189 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань виконавця довгострокових договорів (контрактів) є дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за такими договорами (контрактами).
Для цілей цього пункту довгостроковий договір (контракт) - це будь-який договір на виготовлення товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва та якщо договорами, які укладені на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапного їх здавання.
Згідно із пунктом 198.3. статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);
ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Пунктом 198.5. статті 198 Податкового кодексу України встановлено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:
а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;
б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);
в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;
г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).
Відповідно до пункту 187.10. статті 187 Податкового кодексу України платники податку, які постачають теплову енергію, природний газ (крім скрапленого), надають послуги з транспортування та/або розподілу природного газу, водопостачання, водовідведення чи послуги, вартість яких включається до складу квартирної плати чи плати за утримання житла, фізичним особам, бюджетним установам, не зареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, квартирно-експлуатаційним частинам, об'єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості, визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом.
Зазначене правило визначення дати виникнення податкових зобов'язань поширюється також на операції з постачання зазначених товарів/послуг для ЖЕКів та бюджетних установ, що отримують такі товари/послуги, якщо вони зареєстровані як платники податку.
Для цілей цього пункту послугами, вартість яких включається до складу квартирної плати чи плати за утримання житла, вважаються послуги з технічного обслуговування ліфтів та диспетчерських систем, систем протипожежної автоматики та димовидалення, побутових електроплит, обслуговування димовентиляційних каналів, внутрішньобудинкових систем водо - і теплопостачання, водовідведення та зливової каналізації, вивезення та утилізації твердого побутового та грубого сміття, прибирання будинкової та прибудинкової території, а також інші послуги, які надаються ЖЕКами зазначеним у цьому пункті покупцям за їх рахунок.
Згідно із підпунктом 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України касовий метод для цілей оподаткування згідно з розділом V цього Кодексу - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).
З аналізу вищевикладеного випливає, що платники податку, які, зокрема постачають природний газ визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг).
Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що укладаючи договори та підписано акти приймання-передачі кредиторської заборгованості між ПАТ "Гадячгаз" та ТОВ "Кременчкгаз-постачання" не виникло передумов визначених пунктом 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України.
Підписуючи акти приймання-передачі кредиторської заборгованості у ТОВ "Кременчкгаз-постачання" лише виник обов'язок здійснити погашення кредиторської заборгованості споживачів, при цьому контролюючий орган не звернув увагу на пункт 3.4 договорів про переведення боргу, згідно якого первісний боржник зобов'язується здійснити перерахування на банківський рахунок нового боржника грошові кошти в обсязі, встановленому наданими згодами кредиторів (споживачів) щодо переведення кредиторської заборгованості на нового боржника протягом двох років з дня підписання акту приймання-передачі кредиторської заборгованості.
Варто також зазначити, що на виконання умов договорів про переведення боргу ПАТ "Гадячгаз":
- 27 червня 2019 року здійснив часткову оплату в сумі 99 915,35 грн, в тому числі ПДВ 16 652,56 грн та виконав умови договору переведення боргу № 28-кгп від 28 лютого 2018 року у повному обсязі, у зв'язку із чим ТОВ "Кременчкгаз-постачання" здійснено нарахування ПДВ в розмірі 16 652,56 грн, про що складено податкову накладну № 60 від 27 червня 2019 року (т.1 а.с. 31, 49);
- 09 липня 2019 року здійснив часткову оплату в сумі 99 173,38 грн, в тому числі ПДВ 16 528,90 грн та виконав умови договору переведення боргу № 39-кгп від 30 березня 2018 року у повному обсязі, у зв'язку із чим ТОВ "Кременчкгаз-постачання" здійснено нарахування ПДВ в розмірі 16 528,90 грн, про що складено податкову накладну № 13 від 09 липня 2019 року (т.1 а.с. 34, 50);
- 22 липня 2019 року здійснив часткову оплату в сумі 99 999,86 грн, в тому числі ПДВ 16 666,64 грн та виконав умови договору переведення боргу № 27-кгп від 28 лютого 2018 року у повному обсязі, у зв'язку із чим ТОВ "Кременчкгаз-постачання" здійснено нарахування ПДВ в розмірі 16 666,64 грн, про що складено податкову накладну № 48 від 22 липня 2019 року (т.1 а.с. 37, 51);
- 20 серпня 2019 року здійснив часткову оплату в сумі 93 094,76 грн, в тому числі ПДВ 15 515,79 грн та виконав умови договору переведення боргу № 42-кгп від 02 квітня 2018 року у повному обсязі, у зв'язку із чим ТОВ "Кременчкгаз-постачання" здійснено нарахування ПДВ в розмірі 15 515,79 грн, про що складено податкову накладну № 45 від 20 серпня 2019 року (т.1 а.с. 40, 52);
- 30 серпня 2019 року здійснив часткову оплату в сумі 97 481,39 грн, в тому числі ПДВ 16 246,89 грн та виконав умови договору переведення боргу № 43-кгп від 02 квітня 2018 року у повному обсязі, у зв'язку із чим ТОВ "Кременчкгаз-постачання" здійснено нарахування ПДВ в розмірі 16 246,89 грн, про що складено податкову накладну № 169 від 30 серпня 2019 року (т.1 а.с. 43, 54);
- 13 вересня 2019 року здійснив часткову оплату в сумі 93 834,09 грн, в тому числі ПДВ 15 639,01 грн та виконав умови договору переведення боргу № 45-кгп від 11 квітня 2018 року у повному обсязі, у зв'язку із чим ТОВ "Кременчкгаз-постачання" здійснено нарахування ПДВ в розмірі 15 639,01 грн, про що складено податкову накладну № 316 від 13 вересня 2019 року (т.1 а.с. 46, 52).
Щодо договору № 59-кгп/18 від 25 червня 2018 року про повернення коштів, помилково сплачених побутовими споживача природного газу попередньому постачальнику, суд зазначає, що за умовами договору первісний набував зобов'язується сплатити належному набувачу у повному обсязі кошти за спожитий природний газ, шляхом безготівкового переказу на поточний банківський рахунок належного набувача, протягом двох років з дня підписання договору (пункт 2.2 договору).
Таким чином, за умовами вищевказаного договору первісний набував зобов'язується сплатити належному набувачу у повному обсязі кошти за спожитий природний газ, шляхом безготівкового переказу на поточний банківський рахунок належного набувача до 25 червня 2020 року.
Констатуючи вищевикладене суд приходить до висновку, що на дату підписання договорів про переведення боргу та про відступлення права вимоги для підприємства, та актів приймання-передачі кредиторської заборгованості у ТОВ "Кременчукгаз-постачання" автоматично не виникли податкові зобов'язання з ПДВ відповідно до вимог пункту 187.10. статті 187 Податкового кодексу України.
Враховуючи вищевикладене суд приходить до висновку, що контролюючий орган дійшов помилкових висновків про заниження ТОВ "Кременчукгаз-постачання" у червні, липні, вересні та жовтні 2018 році податкових зобов'язань з ПДВ на загальну суму 680 079 грн.
Таким чином суд вважає за необхідне визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області від 16 липня 2019 року № 0009411401, в частині збільшення ТОВ "Кременчукгаз-постачання" грошових зобов'язання з ПДВ на 1 020 118,50 грн (в тому числі 680 079 грн за основним зобов'язання та 340 039,50 грн за штрафними санкціями).
Надаючи правову оцінку податковому повідомленню-рішенню від 16 липня 2019 року № 0009471401 , судом встановлено наступне.
Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
В свою чергу за приписами підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Обов'язок платника податків на дату виникнення податкових зобов'язань скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Податковим кодексом України термін, визначений абзацом першим пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України.
Пунктом 201.5 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
В свою чергу, відповідно до положень пункту 11 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.
В той же час форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику (пункт 201.2 статті 201 Податкового кодексу України
На виконання зазначеної правової норми Податкового кодексу України наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року №1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 року за №137/28267, затверджено форму податкової накладної та Порядок заповнення податкової накладної (далі - Порядок №1307).
Згідно з положеннями абзацу першого пункту третього Порядку №1307 (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин), усі податкові накладні, у тому числі накладні, особливості заповнення яких викладені в пунктах 9 - 15 та 19 цього Порядку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, та за формою, чинною на день такої реєстрації.
Отже наведені законодавчі приписи встановлюють обов'язок платника податків здійснити протягом строків встановлених пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрацію у ЄРПН податкових накладних, у тому числі й тих, що не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, а також у разі постачання товарів/послуг отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку.
В свою чергу, пунктом 12 Порядку №1307 (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) визначено особливості заповнення податкових накладних у разі постачання товарів/послуг отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку.
Суд зазначає, що у пунктом 11 Порядку №1307 (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що у разі нарахування податкових зобов'язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання/починають використовуватися: 1) в операціях, що не є об'єктом оподаткування; 2) в операціях, звільнених від оподаткування; 3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; 4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку. Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду. …".
Згідно із пунктом 1201.1 статті 1201 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.
За приписами пункту 1201.2 статті 1201 Податкового кодексу України відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), що зазначена у податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов'язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.
Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктами 1201.1 та 1201.2 статті 1201 Податкового кодексу України, необхідна наявність двох обов'язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою).
Даних правових висновків дійшов Верховний Суд у постановах від 13 березня 2019 року у справі №813/4157/17, від 04 вересня 2018 року у справі №816/1488/17, від 11 грудня 2018 року у справі №807/68/18, від 10 грудня 2019 року у справі № 540/830/19.
Відповідно до частини п'ятої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Підстави для відступлення від позиції Верховного Суду при розгляді даної справи відсутні, а тому суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду при розгляді справ №813/4157/17, №816/1488/17, №№807/68/18 та № 540/830/19.
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи ТОВ "Кременчукгаз-постачання":
- 22 вересня 2017 року складено податкову накладну № 141, отримувач - неплатник, індивідуальний податковий номер - 100000000000, загальна сума податку на додану вартість за основною ставкою - 46,55 грн (т.1 а.с. 254);
- 09 листопада 2017 року складено податкову накладну № 22, отримувач - неплатник, індивідуальний податковий номер - 100000000000, загальна сума податку на додану вартість за основною ставкою - 352,34 грн (т.1 а.с. 256);
- 15 лютого 2018 року складено податкову накладну № 641, отримувач - неплатник, індивідуальний податковий номер - 100000000000, загальна сума податку на додану вартість за основною ставкою - 1 384,20 грн (т.1 а.с. 260);
- 15 лютого 2018 року складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 640 до податкової накладної від 12 лютого 2018 року № 200, отримувач - неплатник, індивідуальний податковий номер - 100000000000, сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту за основною ставкою (-) 1 384,20 грн (т.1 а.с. 258).
При розгляді справи позивачем не надано доказів щодо наявності у податкових накладних, які зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням граничного строку передбаченого статтею 201 Податкового кодексу України, такої ознаки як складення на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку про відсутність правових підстав для скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області від 16 липня 2019 року № 0009471401.
Таким чином позов підлягає частковому задоволенню.
Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
За приписами частини третьої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб'єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.
Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, -
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Кременчукгаз-постачання" (код ЄДРПОУ 20071686, юридична адреса: пров. Героїв Бреста, 46, м.Кременчук, Полтавська область, 39600) до Головного управління ДФС у Полтавській області (код ЄДРПОУ 39461639, юридична адреса: вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000), Головного управління ДПС у Полтавській області (код ЄДРПОУ 43142831, юридична адреса: вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області № 0009411401 від 16 липня 2019 року форми "Р", в частині збільшення зобов'язання з ПДВ ТОВ "Кременчукгаз-постачання" на 1 020 118,50 грн (в тому числі 680 079 грн за основним зобов'язання та 340 039,50 грн за штрафними санкціями).
В решті позовних вимог відмовити.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області (код ЄДРПОУ 43142831) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Кременчукгаз-постачання" (код ЄДРПОУ 20071686) судові витрати у зв'язку зі сплатою судового збору у розмірі 15 301,78 грн.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених пунктом 15.5 частини 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України в редакції від 03.10.2017 року.
Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, з урахуванням положень пункту 3 розділу VI "Прикінцеві положення" Кодексу адміністративного судочинства України).
Повне рішення складено 18 травня 2020 року.
Суддя С.О. Удовіченко