21 квітня 2020 р.м. ХерсонСправа № 540/659/20
Херсонський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Попова В.Ф., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "АГРАРНА ЗОНА" до Головного управління Державної податкової служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання бездіяльності протиправною та зобов'язання вчинити певні та про скасування рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку та зобов'язання вчинити певні дії,
встановив:
12.03.2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРАРНА ЗОНА» (далі - позивач, ТОВ «АГРАРНА ЗОНА») звернулось в суд з позовом до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та місті Севастополі (далі - відповідач, ГУ ДПС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі) про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії, а саме:
- визнати протиправними дії ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та місті Севастополі щодо відмови у прийнятті від ТОВ «АГРАРНА ЗОНА» податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи 2020 року;
- визнати податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи, реєстраційний номер 9027323046, подану 17.02.2020 року товариством з обмеженою відповідальністю «АГРАРНА ЗОНА», поданою без порушень чинного законодавства та вважати її прийнятою в день фактичного отримання контролюючим органом 17.02.2020 року.
Ухвалою суду від 17.03.2020 року (суддя Попов В.Ф. ) відрито спрощене провадження в справі №540/659/20 та ухвалено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного провадження без повідомлення учасників сторін.
25.03.2020 року товариство з обмеженою відповідальністю «АГРАРНА ЗОНА» звернулась до суду з позовом до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та місті Севастополі про скасування рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку та зобов'язання вчинити певні дії, а саме:
- визнати протиправним та скасувати рішення №18/21-22-04-04/38270214 від 17.03.2020 року про анулювання ТОВ «АГРАРНА ЗОНА» реєстрації платника єдиного податку четвертої групи;
- зобов'язати ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та місті Севастополі поновити в Єдиному державному реєстрі платників єдиного податку відомості щодо ТОВ «АГРАРНА ЗОНА» як платника єдиного податку четвертої групи на 2020 рік та надати відповідний витяг (довідку) з Єдиного державного реєстру платників єдиного податку.
Ухвалою суду від 27.03.2020 року (суддя Василяка Д.К.) відрито спрощене провадження в справі №540/777/20 та ухвалено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного провадження без повідомлення учасників сторін.
31.03.2020 року надійшло клопотання представника позивача в справі №540/659/20 про об'єднання вказаної справи в одне провадження зі справою № 540/777/20.
Ухвалою суду від 02.04.2020 року адміністративні справи № 540/659/20 та № 540/777/20 об'єднано в одне провадження.
Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач вказує на те, що ним вчасно та у повному обсязі подано до контролюючого органу документи для щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи, чим повністю виконано вимоги пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України. Окрім того, позивач наголошує, що як загальна податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи так і назва податкового органу, зокрема, абревіатури ДФС замість ДПС в назві органу в такій декларації не мають відношення до адміністрування податків і зборів та жодним чином не впливають на порядок адміністрування таких податків та зборів. Таким чином, помилкове відображення в загальній декларації невірної абревіатури не може слугувати підставою для неприйняття податкової звітності. ТOB "АГРАРНА ЗОНА" не погоджується із рішенням, оформленим листом ГУ ДПС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі від 21.02.2020 року №2069/10/21-22-50-04-12 щодо відмови у прийнятті податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2020 рік №9027323046, вважає зазначене рішення незаконним та необґрунтованим, у зв'язку з чим просить визнати протиправним та скасувати. В подальшому, через не подання платником єдиного податку четвертої групи загальної декларації, рішенням ГУ ДПС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі про анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи №18/21-22-04-04/38270214 від 17.03.2020 року анульовано реєстрацію платника єдиного податку.
Представником ГУ ДПС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі подано до суду відзив, в якому відповідач просить відмовити у задоволенні позову з тих підстав, що позивачем зазначено недостовірне значення обов'язкового реквізиту «Найменування контролюючого органу за місцем розташування земельної(их) ділянки(ок), до якого подається декларація», оскільки в декларації вказано невірне найменування контролюючого органу - ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі, замість ГУ ДПС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі. Оскільки податкова декларація не містила обов'язкових реквізитів, то у її прийнятті відмовлено. В подальшому встановлено порушення пп.295.9.1 п.295.9 ст.295 ПК України та на підставі абз.5 п.299.10 ст.299 ПК України рішенням №18/21-22-04-04/38270214 від 17.03.2020 року анульовано реєстрацію платника єдиного податку. Наведене, на думку відповідача, є підставами для відмови в задоволенні позовних вимог.
Судом встановлено наступне.
ТОВ «АГРАРНА ЗОНА» є належним чином зареєстрованою юридичною особою, відомості щодо якої міститься в єдиному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та є платником єдиного податку четвертої групи.
Позивачем у відповідності підпункту 298.1.1 пункту 298.1 статті 298 ПК України подано засобами електронного зв'язку загальну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2020 рік (№9027323046 від 17.02.2020 року).
Листом від 21.02.2020 №2069/10/21-22-50-04-12 ГУ ДПС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі повідомило позивача про те, що податкова декларація ТОВ "АГРАРНА ЗОНА", яка прийнята 17.02.2020 за №9027323046 вважається неподаною у зв'язку з порушенням вимог нормативно-правових актів, а саме: зазначено недостовірне значення обов'язкового реквізиту «Найменування контролюючого органу за місцем розташування земельної(их) ділянки(ок), до якого подається декларація», оскільки в декларації вказано невірне найменування контролюючого органу - ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі, замість ГУ ДПС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі.
Вважаючи рішення податкового органу, що оформлене листом від 21.02.2020 №2069/10/21-22-50-04-12 протиправним та таким, що порушує права та інтереси, позивач звернувся до суду з даним позовом.
В подальшому, рішенням відповідача про анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи №18/21-22-04-04/38270214 від 17.03.2020 року, на підставі абз.5 п.299.10 ст.299 ПК України позивачу з 01.01.2020 року анульовано реєстрацію платника єдиного податку четвертої групи.
Позивач не погоджується зі спірним рішенням, оскільки воно є наслідком не прийняття податкової декларації платника єдиного податку (№9027323046 від 17.02.2020 року.
При вирішенні справи по суті суд враховує наступне.
За визначенням, наведеним у пункті 46.1 статті 46 ПК України, податкова декларація, розрахунок, - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу в строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов'язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.
Відповідно до пунктів 48.1-48.2 статті 48 ПК України податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання.
Форма податкової декларації повинна містити необхідні обов'язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору.
Обов'язкові реквізити - це інформація, яку повинна містити форма податкової декларації та за відсутності якої документ втрачає визначений цим Кодексом статус із настанням передбачених законом юридичних наслідків.
Порядок подання податкової звітності до контролюючого органу визначається статтею 49 ПК України.
Пунктом 49.1 статті 49 ПК України встановлено, що податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.
Відповідно до пункту 49.3 статті 49 ПК України податкова декларація подається за вибором платника податків, якщо інше не передбачено цим Кодексом, в один із таких способів: а) особисто платником податків або уповноваженою на це особою; б) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення; в) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.
Єдиною підставою для відмови у прийнятті податкової декларації засобами електронного зв'язку в електронній формі є недійсність електронного цифрового підпису такого платника податків, у тому числі у зв'язку із закінченням строку дії сертифіката відкритого ключа, за умови що така податкова декларація відповідає всім вимогам електронного документа і надана у форматі, доступному для її технічної обробки.
Згідно з пунктом 49.8 статті 49 ПК України прийняття податкової декларації є обов'язком контролюючого органу. Під час прийняття податкової декларації уповноважена посадова особа контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов'язана перевірити наявність та достовірність заповнення всіх обов'язкових реквізитів, передбачених пунктами 48.3 та 48.4 статті 48 цього Кодексу. Інші показники, зазначені в податковій декларації платника податків, до її прийняття перевірці не підлягають.
Пунктом 49.9 статті 49 ПК України передбачено, що за умови дотримання платником податків вимог цієї статті посадова особа контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов'язана зареєструвати податкову декларацію платника датою її фактичного отримання контролюючим органом.
За умови дотримання вимог, встановлених статтями 48 і 49 цього Кодексу податкова декларація, надана платником, також вважається прийнятою:
- за наявності на всіх аркушах, з яких складається податкова декларація та, за бажанням платника податків, на її копії, відмітки (штампу) контролюючого органу, яким отримана податкова декларація, із зазначенням дати її отримання, або квитанції про отримання податкової декларації у разі її подання засобами електронного зв'язку, або поштового повідомлення з відміткою про вручення контролюючому органу, у разі надсилання податкової декларації поштою;
- у разі, якщо контролюючий орган із дотриманням вимог пункту 49.11 цієї статті не надає платнику податків повідомлення про відмову у прийнятті податкової декларації або у випадках, визначених цим пунктом, не надсилає його платнику податків у встановлений цією статтею строк.
Відповідно до пункту 49.10 статті 49 ПК України відмова посадової особи контролюючого органу прийняти податкову декларацію з будь-яких причин, не визначених цією статтею, у тому числі висунення будь-яких не визначених цією статтею передумов щодо такого прийняття (включаючи зміну показників такої податкової декларації, зменшення або скасування від'ємного значення об'єктів оподаткування, сум бюджетних відшкодувань, незаконного збільшення податкових зобов'язань тощо) забороняється.
Пунктом 49.11 статті 49 ПК України передбачено, що у разі подання платником податків до контролюючого органу податкової декларації, заповненої з порушенням вимог пунктів 48.3 та 48.4 статті 48 цього Кодексу, такий контролюючий орган зобов'язаний надати такому платнику податків письмове повідомлення про відмову у прийнятті його податкової декларації із зазначенням причин такої відмови.
Системний аналіз наведених норм свідчить про те, що контролюючий орган може відмовити у прийнятті податкової декларації виключно у випадку порушення платником податку при її заповненні вимог пунктів 48.3 та 48.4 статті 48 ПК України, яким визначено обов'язкові реквізити.
Таким чином, прийняття податкової декларації органом доходів і зборів є, по суті, формальним рівнем податкового контролю, під час якого працівник контролюючого органу здійснює візуальну перевірку декларації та її аналіз за формальними ознаками. В свою чергу, підставою для невизнання податкової декларації податковою звітністю є такі дефекти її заповнення, які впливають на порядок адміністрування податку.
Відповідно до п.п.295.9.1. п.295.9. ст.295 ПК України платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.
Форму податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи (далі - Декларація) затверджено наказом Міністерства фінансів України №578 від 19.06.2015 "Про затвердження форм податкових декларацій платника єдиного податку", зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 07.07.2015 за №799/27244 (далі - Наказ №578).
У відповідності до п.49.3. ст.49 ПК України позивачем в електронному вигляді у відповідності до вимог чинного законодавства України та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 №557 (далі по тексту - Порядок) подано загальну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2020 рік.
Згідно п. 8 Розділу ІІ Порядку у разі якщо адресатом є контролюючий орган, після надходження електронного документа здійснюється його автоматизована перевірка яка передбачає різні аспекти відповідності електронної декларації, серед яких відсутня такий алгоритм як правильність визначення назви податкового органу.
Згідно п.11 Розділу ІІ Порядку, перша квитанція надсилається автору електронного документа протягом двох годин з часу його отримання контролюючим органом, в іншому разі - протягом перших двох годин наступного операційного дня.
Подана позивачем податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи на 2020 рік зареєстрована контролюючим органом 17.02.2020 за №9027323046.
Відповідач визнав декларацію неподаною в зв'язку із порушенням вимог нормативно-правових актів, оскільки в декларації зазначено недостовірне значення обов'язкового реквізиту «Найменування контролюючого органу за місцем розташування земельної(их) ділянки(ок), до якого подається декларація», оскільки в декларації вказано невірне найменування контролюючого органу - ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі, замість ГУ ДПС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі.
Позивачем, 18.02.2020 отримано квитанцію №2 з наступним змістом: «Документ: J0103803 Податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи. Реєстраційний номер документу: №9027323046…Прийнято пакет. Державна податкова служба України».
Суд зазначає, що податковий орган не наділений повноваженнями не приймати вже отриману податкову декларацію у разі її складання з дотриманням вимог статті 48 ПК України, оскільки прийняття податкової звітності є обов'язком контролюючого органу (вказана позиція підтверджується постановою Верховного Суду від 31.07.2018 у справі №810/1570/16).
Таким чином, з урахуванням вище наведеного, вбачається, що податкова декларація №9027323046 від 17.02.2020 є прийнятою контролюючим органом, а тому підстав та повноважень у контролюючого органу для невизнання неподаною такої податкової декларації у останнього немає.
Щодо заявленої позовної вимоги, вважати податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2020 рік за №9027323046 поданою в день її фактичного подання - 17.02.2020 року, суд враховує наступне.
Відповідно до абзацу 1 частини четвертої статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов'язати відповідача - суб'єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.
Саме по собі визнання протиправним та скасування рішення ГУ ДПС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі про відмову у прийнятті податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2020 рік №9027323046 не гарантує позивачу повний судовий захист його порушеного права.
Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам та виключати подальше звернення особи до суду за захистом порушених прав.
З метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов'язати ГУ ДПС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі вважати поданою податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2020 рік за №9027323046 товариства з обмеженою відповідальністю «АГРАРНА ЗОНА» датою її фактичного подання - 17.02.2020 року.
Стосовно визнання протиправним та скасування рішення №18/21-22-04-04/38270214 від 17.03.2020 року про анулювання ТОВ «АГРАРНА ЗОНА» реєстрації платника єдиного податку четвертої групи, суд зазначає наступне.
Спірне рішення є похідним від правовідносин, пов'язаних з невизнанням відповідачем податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2020 рік за №9027323046.
Як встановлено судом, відповідач протиправними діями створив ситуацію, при якій у товариства виникли обставини для анулювання реєстрації платника єдиного податку викладені в абз.5 ст.299.10 ст.299 ПК України.
З урахуванням висновків суду про протиправність дій відповідача щодо відмови у прийнятті податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи та про визнання такої декларації поданою в день її реєстрації - 17.02.2020 року, спірне рішення №18/21-22 04-04/38270214 від 17.03.2020 року про анулювання ТОВ «АГРАРНА ЗОНА» реєстрації платника єдиного податку четвертої групи також визнається протиправним та підлягає скасуванню.
За відсутності правових підстав для анулювання реєстрації платника єдиного податку в Єдиному державному реєстрі платників єдиного податку, необхідним є покладення на відповідача обов'язку поновити таку реєстрацію.
Враховуючи вищевикладене, позовні вимоги підлягають задоволенню в повному обсязі.
Керуючись ст. 242-246 КАС України, суд, -
вирішив:
Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «АГРАРНА ЗОНА» - задовольнити повністю.
Визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та місті Севастополі щодо відмови у прийнятті від Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРАРНА ЗОНА» податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи 2020 року №9027323046 від 17.02.2020 року та вважати її прийнятою в день фактичного отримання контролюючим органом 17.02.2020 року.
Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та місті Севастополі №18/21-22-04-04/38270214 від 17.03.2020 року про анулювання ТОВ «АГРАРНА ЗОНА» реєстрації платника єдиного податку четвертої групи.
Зобов'язати Головне управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та місті Севастополі поновити в Єдиному державному реєстрі платників єдиного податку відомості щодо товариства з обмеженою відповідальністю «АГРАРНА ЗОНА» як платника єдиного податку четвертої групи на 2020 рік та надати відповідний витяг (довідку) з Єдиного державного реєстру платників єдиного податку.
Стягнути з Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (73026, м. Херсон, просп. Ушакова, 75, код ЄДРПОУ 43143201) за рахунок бюджетних асигнувань судові витрати, пов'язані зі сплатою судового збору на користь товариства з обмеженою відповідальністю «АГРАРНА ЗОНА» (74000, Херсонська область, смт. Високопілля, вул. Степова, 69, код ЄДРПОУ 38270221) в сумі 8408,00 грн.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до П'ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, через суд першої інстанції, який ухвалив відповідне рішення.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Суддя В.Ф. Попов
кат. 111010000