03 квітня 2020 року Справа № 280/168/20 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Татаринова Д.В., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Запорізькій області до Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРАНС.НАФТА» про стягнення коштів за податковим боргом
До Запорізького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Головного управління ДПС у Запорізькій області (надалі - ГУ ДПС у Запорізькій області, позивач) до Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРАНС.НАФТА» (далі - ТОВ «ТРАНС.НАФТА», відповідач), в якому позивач просить суд стягнути з рахунків платника податків у всіх банках, що належить такому платнику податків, що належить такому платнику податків ТОВ «ТРАНС.НАФТА» (код ЄДРПОУ 36605198), а також за рахунок готівки, що належить такому платнику податків на користь УК у Олекс.р-ні м.Зап./Олекс./ (код отримувача ЄДРПОУ 38025440 Казначейство України ЕАП, код банку МФО 899998), податкового боргу:
- з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 841 521,21 грн. (код платежу 11021000 на р/р UA378999980000033117318008003);
- акцизний податок на пальне в сумі 3 593 317,59 грн. (код платежу 14021900 на р/р UA368999980000033114344008003).
Позовні вимоги обґрунтовує Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України) та зазначає, що згідно з обліковою карткою платника у відповідача наявна заборгованість, яка виникла в результаті несплати у встановлені законодавством строки узгоджених сум податкових зобов'язань з податку на прибуток приватних підприємств та акцизного податку на пальне, нарахованих контролюючим органом за результатами перевірок. Крім того, за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов'язань з податку на прибуток приватних підприємств відповідачу нарахована пеня у сумі 184 116,37 грн. Позивачем вживалися заходи щодо стягнення податкової заборгованості у встановленому законодавством порядку, проте борг у добровільному порядку відповідачем не сплачено. На час розгляду справи у суді заборгованість відповідачем не погашена, а тому підлягає примусовому стягненню у судовому порядку. На підставі викладеного, просить позов задовольнити та стягнути з відповідача вищевказаний податковий борг.
Ухвалою суду від 13 січня 2020 року зазначену позовну заяву було залишено без руху в зв'язку з невідповідністю позовної заяви вимогам КАС України та позивачеві був наданий строк для усунення недоліків.
Ухвалою судді від 03 лютого 2020 року провадження у справі відкрито за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін, а справу призначено до розгляду на 02 березня 2020 року. Відповідачу запропоновано у 15-денний строк з дня отримання ухвали надати відзив на позовну заяву.
Відповідач повідомлявся про дату, місце та час розгляду справи належним чином. Поштове повідомлення повернуто на адресу суду з відміткою про відсутність адресата.
Відзив на позовну заяву на адресу суду від відповідача не надходив.
На підставі частини 6 статті 162 КАС України, у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.
Відповідно до приписів КАС України, справу розглянуто судом в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
На підставі приписів частини 4 статті 229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Розглянувши наявні у справі матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи та вирішення спору по суті суд зазначає наступне.
ТОВ «ТРАНС.НАФТА» (код ЄДРПОУ 36605198) є юридичною особою, яка зареєстрована 10 серпня 2009 року, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
У період з 06 червня 2014 року по 21 липня 2014 року у ТОВ «ТРАНС.НАФТА» проводилась планова виїзна документальна перевірка з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року, за результатами якої складено акт №57/08-26-22-01/36605198 від 28 липня 2014 року «Про результати планової виїзної перевірки з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства».
У висновках акта перевірки зазначені порушення ТОВ «ТРАНС.НАФТА», зокрема, пп.14.1.54, пп.14.1.228, п.14.1. ст.14, пп.135.5.4 ст.135, п.44.1, п.44.2, п.44.6, ст.44, пп.138.1.1, п.138.1, п.138.2, п.138.4, п.138.6, 138.8.1 п.138.8 ст.138 ПКУ в результаті чого занижено податок на прибуток всього у сумі 34 766 382 грн., у т.ч. по періодах: за 2013 рік на суму 34 766 382 грн.
На підставі вказаних висновків акта перевірки винесене податкове повідомлення-рішення від 08 вересня 2014 року №00020308262201, яким донараховано податкове зобов'язання з податку на прибуток в сумі 43 457 977,50 грн. (основний платіж - 34 766 382,00 грн., штрафні (фінансові) санкції - 8 691 595,50 грн.).
Не погодившись із винесеним рішенням, підприємство звернулось до суду із позовом про його скасування.
Однак, постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 20 червня 2017 року в задоволенні позову відмовлено.
Зазначені обставини встановлені постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 14 листопада 2017 року по справі №808/2137/15 за позовом ТОВ «ТРАНС.НАФТА» до Запорізької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.
Так, вказаною постановою апеляційну скаргу ТОВ «ТРАНС.НАФТА» задовольнити частково. Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 20 червня 2017 року вирішено скасувати. Позов задовольнити частково. Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у Жовтневому районі м. Запоріжжя ГУ Міндоходів у Запорізькій області від 08 вересня 2014 року №00020308262201, в частині нарахування ТОВ «ТРАНС.НАФТА» податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 42 800 470,60 грн., з яких основний платіж - 34 240 376,40 грн., штрафні (фінансові) санкції - 8 560 094,13 грн. В задоволенні інших позовних вимог відмовити.
Суд зазначає, що обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом (частина 4 статті 78 КАС України).
На підставі висновків акта перевірки №57/08-26-22-01/36605198 від 28 липня 2014 року та постанови Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 14 листопада 2017 року по справі №808/2137/15 ГУ ДФС у Запорізькій області винесене податкове повідомлення-рішення від 22 жовтня 2018 року №0015971401, яким донараховано податкове зобов'язання з податку на прибуток в сумі 657 506,97 грн. (основний платіж - 526 005,60 грн., штрафні (фінансові) санкції - 131 501,37 грн.)
Крім того, за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов'язань з податку на прибуток приватних підприємств відповідачу нарахована пеня у сумі 184 116,37 грн.
Посадовою особою ГУ ДФС у Запорізькій області проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ «ТРАНС.НАФТА» з питання повноти складання за період з 01 березня 2016 року по 20 лютого 2018 року акцизних накладних / розрахунків коригування до акцизних накладних та своєчасності їх реєстрації в Системі електронного адміністрування реалізації пального, за результатами якої складено акт від 25 липня 2018 року №435/08-01-40-01/36605195. Під час перевірки встановлено порушенням відповідачем пунктів 231.1, 231.3, 231.5, 231.6 статті 231 Податкового кодексу України в частині не складання та не реєстрації акцизних накладних на обсяги пального, реалізованого, використаного для власного споживання, втраченого (як у межах, так і понад встановлені норми втрат), зіпсованого, знищеного (в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов'язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування в процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального) всього на 1 375 906,78 л.
На підставі акту перевірки та з урахуванням виявленого порушення контролюючим органом 18 вересня 2018 року винесено податкове повідомлення-рішення форми «Ш» №0009084001, яким до відповідача застосовані штрафні (фінансові) санкції з акцизного податку на пальне у сумі 3 593 536,13 грн. Указане рішення було направлено 19 вересня 2019 року на адресу відповідача та вручене поштою його уповноваженому представнику 19 жовтня 2018 року, про що свідчить рекомендоване поштове повідомлення.
Згідно із даними облікової картки платника податків та довідки про заборгованість на час розгляду справи у суді у ТОВ «ТРАНС.НАФТА» наявна заборгованість з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 841 521,21 грн. та акцизного податку на пальне в сумі 3 593 317,59 грн.
Позивачем вживалися заходи щодо стягнення податкової заборгованості у встановленому законодавством порядку, а саме 23 жовтня 2018 року на адресу підприємства направлена податкова вимога від 23 жовтня 2018 року №23317-49 на загальну суму 321 815,30 грн., яка вручена поштою уповноваженому представнику за довіреністю 22 листопада 2018 року, про що свідчить рекомендоване поштове повідомлення.
Вказані обставини стали підставою для звернення позивача із даним позовом до суду.
Всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, дослідивши надані позивачем та відповідачем докази, суд приходить до наступних висновків.
Статтею 67 Конституції України встановлено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відповідно до пункту 6.1 статті 6 ПК України податком є обов'язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу.
Пунктом 16.1 статті 16 ПК України передбачено, що платник податків зобов'язаний, зокрема, сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов'язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган (підпункт 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України).
У разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1-54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження (пункт 57.3 статті 57 ПК України).
При цьому, згідно із пунктом 56.1 статті 56 ПК України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.
У разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними підпунктами 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу (пункт 57.3 статті 57 ПК України).
Згідно із пунктом 58.3 статті 58 ПК України (в редакції Закону № 1797-VIII від 21.12.2016) податкове повідомлення-рішення вважається належним чином врученим платнику податків (крім фізичних осіб), якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу. У такому самому порядку надсилаються податкові вимоги та рішення про результати розгляду скарг.
Із матеріалів справи вбачається, що правомірність та обґрунтованість нарахування відповідачу суми грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 657 506,97 грн. була предметом дослідження в адміністративній справі №808/2137/15 та встановлена постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 14 листопада 2017 року, яке набрала законної сили.
Також матеріалами справи встановлено, що податкове повідомлення-рішення форми «Ш» №0009084001, яким до відповідача застосовані штрафні (фінансові) санкції з акцизного податку на пальне у сумі 3 593 536,13 грн. отримане відповідачем засобами поштового зв'язку. Указані рішення відповідачем оскаржене у адміністративному порядку, проте відповідно до рішення ДФС України від 21 грудня 2018 року №41364/6/99-99-11-04-01-25 скарга залишена без розгляду. У судовому порядку вказане рішення оскаржене не було, а отже сума визначеного податкового зобов'язання є узгодженою, доказів протилежного відповідачем суду не надано.
Відповідно до пп. 14.1.162 п. 14.1 ст. 14 ПК України пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми грошових зобов'язань у встановлених цим Кодексом випадках та не сплачена у встановлені законодавством строки.
Пеня нараховується після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу (підпункт 129.1.1 пункт 129.1 статті 129 ПК України).
Так, за несвоєчасну сплату податкових зобов'язань відповідачу нарахована пеня з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 184 116,37 грн, що також підтверджується даними облікової картки платника податків.
Згідно з пунктом 59.1 статті 59 ПК України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку , визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання (пункт 59.3 статті 59 ПК України).
Податкова вимога надсилається (вручається) також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов'язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення (пункт 59.4 статті 59 ПК України).
Із матеріалів справи вбачається, що 23 жовтня 2018 року на адресу підприємства направлена податкова вимога від 23 жовтня 2018 року №23317-49 на загальну суму 321 815,30 грн., яка вручена поштою уповноваженому представнику за довіреністю 22 листопада 2018 року, про що свідчить рекомендоване поштове повідомлення. Враховуючи положення пункту 58.3 статті 58 ПК України, вказана податкова вимога вважається врученою відповідачу належним чином.
Відповідно до пункту 59.5 статті 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).
Суму податкового боргу відповідачем повністю погашено не було, у зв'язку із чим податкова вимога повторно не надсилалась.
За змістом підпункту 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання (підпункт 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України).
Отже, виникнення податкового боргу є юридичним фактом, який пов'язаний із несплатою узгодженої суми податкового зобов'язання протягом установленого строку.
Відповідно до підпункту 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.
Згідно з пунктами 95.1 - 95.4 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги. Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини. Контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків. Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
На час розгляду справи в суді заборгованість з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 841 521,21 грн. та акцизного податку на пальне в сумі 3 593 317,59 грн. відповідачем не сплачена, заборгованість перед бюджетом не погашена, доказів протилежного відповідач суду не надав. Проти позову відповідач не заперечив, доводи позивача не спростував.
Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні (стаття 90 КАС України).
Згідно з частиною 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Позивачем доведено, що на час розгляду даної справи податковий борг відповідачем не сплачено, заборгованість перед бюджетом не погашена, що підтверджується довідкою.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.
Відповідно до положень статті 139 КАС України судові витрати з відповідача стягненню не підлягають.
Керуючись статтями 2, 5, 72, 77, 139, 241, 243-246, 255 КАС України, суд, -
Адміністративний позов Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, Запорізька область, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166 код ЄДРПОУ 43143945) до Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРАНС.НАФТА» (69002, Запорізька область, м. Запоріжжя, вул. Крива бухта, буд. 1, код ЄДРПОУ 36605198) про стягнення коштів за податковим боргом, - задовольнити повністю.
Стягнути з рахунків платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРАНС.НАФТА» у банках, що обслуговують такого платника податків та за рахунок готівки, що належить такому платнику, на користь УК у Олекс. р-ні м. Зап./Олекс./ (код отримувача ЄДРПОУ 38025440, Казначейство України ЕАП, код банку МФО 899998), податковий борг в розмірі 4 434 838,80 грн., який складається з:
- з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 841 521,21 грн. (код платежу 11021000 на р/р UA378999980000033117318008003);
- акцизного податку на пальне в сумі 3 593 317,59 грн. (код платежу 14021900 на р/р UA368999980000033114344008003).
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційна скарга може бути подана до Третього апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд.
Рішення складено у повному обсязі та підписано 03 квітня 2020 року.
Суддя Д.В. Татаринов