ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1
30 березня 2020 року м. Київ № 640/19158/19
Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Балась Т.П., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВВ Агро» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії,
До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «ВВ Агро» (далі - позивач або ТОВ «ВВ Агро») з позовом до Головного управління ДФС у м. Києві (відповідач - 1), Державної податкової служби України (відповідач - 2), у якому позивач просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 27 червня 2019 року № 1206665/35918573 щодо відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 3 від 15 березня 2019 року на загальну суму 1 431 570,00 грн., сума податку на додану вартість 238 595,00 грн., отримувач (покупець): Товариство з обмеженою відповідальністю «НІРА» (ІПН 190713026559), номенклатура товару продавця: кукурудза 3 класу, код товару згідно з УКТ ЗЕД: 1005;
- зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8, код 43005393) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ВВ АГРО» (01001, м. Київ, вул. Городецького, 9-А, ідентифікаційний код юридичної особи в ЄДРПОУ 35918573, ІПН 359185726552) № 3 від 15 березня 2019 року на загальну суму 1 431 570,00 грн., сума податку на додану вартість 238 595,00 грн., отримувач (покупець): Товариство з обмеженою відповідальністю «НІРА» (ІПН 190713026559), номенклатура товару продавця: кукурудза 3 класу, код товару згідно з УКТ ЗЕД: 1005, датою її фактичного надходження;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 03 липня 2019 року № 1210836/35918573 щодо відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 19 від 28 січня 2019 року на загальну суму 1 548 072,60 грн., сума податку на додану вартість 258 012,10 грн., отримувач (покупець): Товариство з обмеженою відповідальністю «НІРА» (ІПН 190713026559), номенклатура товару продавця: кукурудза 3 класу, код товару згідно з УКТ ЗЕД: 1005;
- зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8, код 43005393) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ВВ АГРО» (01001, м. Київ, вул. Городецького, 9-А, ідентифікаційний код юридичної особи в ЄДРПОУ 35918573, ІПН 359185726552) № 19 від 28 січня 2019 року на загальну суму 1 548 072,60 грн., сума податку на додану вартість 258 012,10 грн., отримувач (покупець): Товариство з обмеженою відповідальністю «НІРА» (ІПН 190713026559), номенклатура товару продавця: кукурудза 3 класу, код товару згідно з УКТ ЗЕД: 1005, датою її фактичного надходження.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відмовляючи у реєстрації податкових накладних, контролюючий орган в оспорюваних рішеннях не зазначив конкретних обставин, які б виключали можливість їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач стверджує, що складені ним податкові накладні не відповідають визначеним у законі критеріям оцінки ризиків, у зв'язку з чим підстави для зупинення їх реєстрації були відсутні. Одночасно з цим позивач звертає увагу суду, що отримавши повідомлення про зупинення реєстрації податкової накладної, контролюючому органу було направлено вичерпні пояснення та документи, що підтверджують реальність фінансово-господарських операцій, за наслідками яких було складено подані для реєстрації податкові накладні.
Як зазначає позивач, доданих до повідомлень пояснень та документів контролюючий орган під час прийняття спірних рішень не врахував, у зв'язку з чим дійшов безпідставних висновків про відмову у реєстрації податкових накладних.
Відповідачі проти позову заперечили, у відзиві на позовну заяву зазначили, що відмова у реєстрації податкових накладних обумовлена ненаданням позивачем документів, що свідчать про безпосереднє здійснення господарських операцій, за наслідками якої їх було складено.
Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 17.10.2019 відкрито провадження у справі № 640/19158/19, розгляд якої вирішено здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання за наявними у справі матеріалами.
Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 30.03.2020 замінено відповідача у даній справі - Головне управління ДФС у м. Києві на правонаступника - Головне управління ДПС у м. Києві.
Частиною 5 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.
З клопотаннями про розгляд справи у судовому засіданні учасники справи не звертались.
Згідно з частиною 2 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання; якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів.
З огляду на завершення 30-ти денного терміну для подання заяв по суті справи, суд вважає можливим розглянути та вирішити справу по суті за наявними у ній матеріалами.
Розглянувши подані документи і матеріали, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «ВВ АГРО» як юридична особа зареєстроване 21.05.2008 (номер запису: 1 070 102 0000 033190), що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с. 87).
З матеріалів справи убачається, що 01.03.2019 ТОВ «ВВ АГРО» (постачальник) було укладено з Товариством з обмеженою відповідальністю «НІРА» (покупець) договір № 010319/1, згідно з яким постачальник зобов'язується передати у встановлений договором термін товар у власність покупця, а покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору (а.с.33-36).
Відповідно до пункту 2.1 даного договору кількість товару зазначається в додаткових угодах або специфікаціях до договору, які є його невід'ємними частинами.
Пунктом 3.1 договору передбачено, що ціна товару за одиницю виміру та його загальна вартість зазначається в додаткових угодах або специфікаціях до договору, які є його невід'ємними частинами.
За умовами пункту 4.1 договору поставка товару здійснюється на умовах EXW («Франко Завод») згідно з Офіційними правилами тлумачення торговельних термінів «Інкотермс» (у редакції 2010 року) за виключенням умов, які визначені в договорі. Місце поставки товару зазначається в додаткових угодах або специфікаціях, які є його невід'ємною частиною.
Згідно з пунктом 5.3 договору оплата 80% вартості товару здійснюється покупцем після фактичного отримання товару та підписання сторонами видаткової накладної та/або акту приймання-передачі товару.
Оплата 20% здійснюється після реєстрації постачальником податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
01 березня 2019 року сторонами договору від 01.03.2019 № 010319/1 укладено специфікацію № 1, якою встановлено, що ТОВ «ВВ АГРО» передає ТОВ «НІРА» товар, а саме кукурудзу 3 класу в кількості 1500 +/-10% тон, вартістю 5 355 000,00 грн. Базис поставки EXW («Франко Завод») згідно з Офіційних правил тлумачення торговельних термінів «Інкотермс» (у редакції 2010 року) - Полтавська обл., м. Миргород, вул. Гоголя, 28 (а.с.37).
Судом встановлено, що на виконання вимог договору від 01.03.2019 № 010319/1 позивач поставив ТОВ «НІРА» 401 тони кукурудзи 3 класу на загальну суму 1 431 570,00 грн., у тому числі ПДВ 238 595,00 грн., у тому числі ПДВ, що підтверджується видатковою накладною №59 від 15.03.2019, актом приймання-передачі зерна при оформленні №1 від 15.03.2019 (а.с. 38, 53).
Як пояснив позивач, товар зберігався на зерновому складі Товариства з обмеженою відповідальністю «Родина» за адресою: Полтавська область, м. Миргород, вул. Гоголя, 28.
Позивач зазначив, що товар (кукурудза 3 класу), що постачався ТОВ «НІРА» на виконання умов договору, є продукцією власного виробництва ТОВ «ВВ АГРО», на підтвердження чого позивач надав суду статистичні звіти (а.с.39-52).
За фактом настання першої з подій (зарахування коштів) позивач склав та подав для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 15.03.2019 № 3 на суму 238 595,00 грн., у тому числі ПДВ 238 595,00 грн. (а.с.27).
За наслідками обробки податкових накладних, контролюючий орган надіслав позивачеві квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, відповідно до яких податкову накладну прийнято, але її реєстрацію зупинено у зв'язку з відповідністю податкових накладних підпункту 1.6. пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку ( а.с. 28).
У цій же квитанції позивачеві було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
На підтвердження здійснення вказаних господарських операцій, позивачем направлено до ДФС повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (а.с.28, 31-32).
Розглянувши подані позивачем документи і пояснення, Комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, прийняла спірне рішення № 1206665/32918573 від 27.06.2019, у зв'язку з ненаданням платником податку договорів, довіреностей, первинних документів щодо постачання/придбання товарів, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків, документів щодо підтвердження відповідності продукції (а.с. 25-26).
Також судом з'ясовано, що 21.01.2019 ТОВ «ВВ АГРО» (постачальник) було укладено з Товариством з обмеженою відповідальністю «НІРА» (покупець) договір поставки №210119, за умовами якого постачальник зобов'язується поставити та передати у власність покупця товар, а покупець зобов'язується прийняти цей товар і своєчасно здійснити його оплату (а.с.62-64).
Згідно з пунктом 2.1 вказаного договору кількість, одиниця виміру, ціна за одиницю товару вказуються в рахунках-фактурах, та передбачається у накладних документах на кожну окрему партію товару.
Відповідно до пункту 3.1 договору покупець самостійно та за свій рахунок здійснює поставку товару на свій склад.
Поставка товару покупцю здійснюється на умовах EXW (Ex Works - Рівненська обл., м. Дубно, вул. Залізнична, 50) відповідно до Офіційних правил тлумачення торговельних термінів Міжнародної торгової палати Інкотермс-2010, що застосовуються з урахуванням особливостей положень даного договору (пункт 3.2 договору).
Пунктом 3.3 договору передбачено, що термін «EXW - Рівненська область, м. Дубно, вул. Залізнична, 50» означає, що постачальник здійснює поставку покупцю товару з завантаженням в прибулий транспортний засіб за адресою: Рівненська область, м. Дубно, вул. Залізнична, 50.
Відповідно до пункту 4.3 договору оплата товарів покупцем проводиться на наступному порядку: 80% від вартості партії товару, в якості передоплати, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок постачальника протягом 10 робочих днів з дати отримання покупцем від постачальника рахунку-фактури; 20% вартості партії товару перераховуються на розрахунковий рахунок постачальника протягом 5 робочих днів з дати реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
21 січня 2019 року сторонами договору від 01.01.2019 №210119 укладено специфікацію № 1, якою встановлено, що ТОВ «ВВ АГРО» передає ТОВ «НІРА» товар, а саме кукурудзу 3 класу врожаю 2018 року в кількості 376,66 +/-10% тон, вартістю 1 548 072,60 грн. Базис поставки EXW («Франко Завод») згідно з Офіційними правилами тлумачення торговельних термінів «Інкотермс» (у редакції 2010 року) - Рівненська обл., м. Дубно, вул. Залізнична, 50 (а.с.65).
Судом встановлено, що на виконання вимог договору від 21.01.2019 № 210119 позивач поставив ТОВ «НІРА» 401 тони кукурудзи 3 класу врожаю 2018 року на загальну суму 1 548 072,60 грн., у тому числі ПДВ 258 012,10 грн., у тому числі ПДВ, що підтверджується видатковою накладною №13 від 28.01.2019 (а.с. 66).
Як пояснив позивач, товар зберігався на зерновому складі Публічного акціонерного товариства «Державна продовольчо-зернова корпорація України» за адресою: 35602, Рівненська обл., м. Дубно, вул. Залізнична, 50, на підтвердження чого надано суду договір складського зберігання зерна № 50-ЗБ/2018 від 05.09.2018 (а.с.74-80).
Позивач зазначив, що товар, що постачався ТОВ «НІРА» на виконання умов договору є частково придбаною ТОВ «ВВ АГРО» продукцією Сільськогосподарського приватного підприємства «Несвіч», на підтвердження чого надано суду договір поставки № 27/1-12.18 від 27.12.2018, специфікацію № 001 до договору поставки № 27/1-12.18 від 27.12.2018, видаткову накладну, акт приймання-передачі зерна при переоформленні № 75 від 28.12.2018 (а.с.67-71, 72, 73, 85), та частина кукурудзи - продукція власного виробництва.
За фактом настання першої з подій (зарахування коштів) позивач склав та подав для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 28.01.2019 № 19 на суму 1 548 072,60 грн., у тому числі ПДВ 258 012,10 грн. (а.с.56).
За наслідками обробки податкових накладних, контролюючий орган надіслав позивачеві квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, відповідно до яких податкову накладну прийнято, але її реєстрацію зупинено у зв'язку з відповідністю податкових накладних підпункту 1.6. пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку ( а.с. 57).
У цій же квитанції позивачеві було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
На підтвердження здійснення вказаних господарських операцій, позивачем направлено до ДФС повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (а.с.58, 60-62).
Розглянувши подані позивачем документи і пояснення, Комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, прийняла спірне рішення № 1210836/35918573 від 03.07.2019, у зв'язку з ненаданням платником податку договорів, довіреностей, первинних документів щодо постачання/придбання товарів, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків, документів щодо підтвердження відповідності продукції (а.с. 54-55).
Не погоджуючись з рішеннями відповідача щодо відмови у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду.
Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.
Відповідно до ч. 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до п. 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року № 341) (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до приписів п. 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно з п. 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 (далі - Порядок № 117), податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
При цьому, відповідно до змісту п. 10 Порядку № 117 критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Пунктом 13 Порядку № 117 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Зі змісту квитанцій вбачається, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкових накладних критеріям ризиковості платника податку, визначених пп. 1.6 п. 1 «Критерії ризиковості платника податку».
З даного приводу суд зазначає, що контролюючим органом грубо порушено не тільки принцип обґрунтованості рішення суб'єкта владних повноважень, а і норми п. 13 Порядку № 117, оскільки ним не зазначено у Квитанції конкретного та чіткого критерію ризиковості платника податку, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), на підставі якого здійснено зупинення реєстрації Податкових накладних.
Такий висновок суду базується на тому, що фіскальним органом у Квитанціях зазначено лише загальне посилання на відповідність податкової накладної критерію ризиковості платника податку, визначених пп. 1.6 п. 1 Критеріїв.
Натомість, як принцип обґрунтованості рішення суб'єкта владних повноважень, так і п. 13 Порядку № 117 вимагає від контролюючого органу зазначення конкретного виду критерію.
Відзиви відповідачів також не містять будь-яких пояснень, який саме критерій ризиковості платника податку застосовано у даному випадку.
Слід також зазначити, що пп. 1.6 п. 1 Критеріїв, визначених на момент спірних правовідносин листом ДФС від 05.11.2018 № 4065/99-99-07-05-04-18 містить у собі визначення різних обставин встановлення ризиковості платника податків:
- платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України»;
- платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців;
- платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);
- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;
- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за останні два звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;
- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);
- наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.
Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв. Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.
Таким чином, фіскальний орган був зобов'язаний у квитанції чітко вказати не тільки на конкретний вид критерію, який встановлений пп. 1.6 п. 1 Критеріїв від 05.11.2018 № 4065/99-99-07-05-04-18, а і на відповідне рішення, відповідно до якого позивача внесено до переліку ризикових платників.
Верховний Суд у постанові від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт відповідних Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Крім того, відповідачами також не надано суду ані самого протоколу засідання Комісії, ані переліку платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, ані матеріалів, на підставі яких платника податків віднесено до такого переліку.
При цьому пунктами 6 та 7 Порядку № 117 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється. У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
З аналізу змісту вказаних норм убачається, що підставами для зупинення реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування є наступна відповідність:
1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку;
2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.
Отже, положення зазначених пунктів Порядку № 117 є чіткими і не припускають неоднозначне (множинне) трактування обов'язків контролюючих органів.
Разом з тим, реєстрація поданих позивачем податкових накладних зупинена, як зазначено в квитанціях, через те, що «ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».
Тобто, відповідачем-1 застосовано критерії ризиковості платника податку до податкової накладної, а не до платника податку - позивача, що свідчить про те, що контролюючим органом реєстрацію Податкової накладної зупинено з підстав, які не передбачені законодавством - Порядком № 117.
В той же час, згідно з п.п. 14, 15 Порядку № 117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).
Пунктами 18-21 Порядку № 117 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Як встановлено судом, що не заперечується сторонами, у спосіб, визначений Порядком № 117, позивачем направлено відповідачу-1 пояснення та копії документів до зазначених господарських операцій та податкових накладних.
Суд зазначає, що затверджена Порядком №117 форма рішення про відмову у реєстрації податкової накладної передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН з підстав ненадання платником документів, документи, яких на думку контролюючого органу не вистачає, повинні бути підкресленими, тобто рішення має містити або найменування конкретного документа (видаткова накладна, тощо) або групу документів (складські документи тощо), що з урахуванням специфіки господарської операції мають бути надані, але відсутні.
Проте, в порушення наведених вимог законодавства, оскаржувані рішення містять лише абстрактне твердження про їх ненадання, без конкретизації (підкреслення) конкретного переліку документів, яких з урахування особливостей, характеру та обсягу господарських операцій; критерію, що слугував підставою для зупинення реєстрації податкових накладних, які, на думку Комісії, не вистачає.
Сукупність наданих позивачем первинних документів не дають підстав для сумніву щодо реальності фінансово-господарських операцій з ТОВ «Ніра» щодо поставки; наданий позивачем пакет документів був достатнім для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Крім того суд бере до уваги, що комісія ДПС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної, розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, як відповідач у справі, була наділена правом подати до суду докази на підтвердження правомірності прийняття спірних рішень.
Разом з цим відповідачі зазначеним правом не скористались, жодного належного доказу на підтвердження обґрунтованості спірних рішень та підстав їх прийняття під час розгляду справи не надали, обмежившись простим посиланням на недостатність наданих на пропозицію документів.
Таким чином, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, які підтверджують реальність фінансово-господарських операцій між позивачем та контрагентом, а також враховуючи, що достатність їх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних не спростована відповідачами, суд дійшов висновку, що останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.
Підсумовуючи викладене, суд дійшов висновку, що рішення Головного управління ДФС у м. Києві від 27 червня 2019 року № 1206665/35918573 та від 03 липня 2019 року №1210836/35918573 прийняті необґрунтовано, тобто без з урахуванням усіх обставин, що мали значення для їх прийняття, непропорційно, тобто без дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване рішення (дія), а відтак є протиправним та підлягає скасуванню.
Згідно з п. 4 ч. 2 статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання бездіяльності суб'єкта владних повноважень протиправною та зобов'язання вчинити певні дії.
Відповідно до абз. 1 ч. 4 названої статті КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов'язати відповідача - суб'єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.
З системного аналізу вказаних норм КАС України можна дійти висновку, що законодавством передбачено право суду, у випадку визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень, зобов'язати відповідача - суб'єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.
За вказаних обставин, в контексті наведених норм, суд вважає, що для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення у даному випадку не передбачає права суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.
Так, Європейський суд з прав людини у п. 50 рішення від 13 січня 2011 року (остаточне) по справі «Чуйкіна проти України» (case of Chuykina v. Ukraine) (Заява № 28924/04) зазначив, що суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов'язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює «право на суд», в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі «Голдер проти Сполученого Королівства» (Golder v. the United Kingdom), пп. 2836, Series A № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог п. 1 ст. 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати «вирішення» спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для п. 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах «Мултіплекс проти Хорватії» (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та «Кутіч проти Хорватії» (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II).
В даному випадку, задоволення позовної вимоги про зобов'язання ДПС зареєструвати в ЄРПН податкові накладні № 3 від 15 березня 2019 року та № 19 від 28 січня 2019 року є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
За загальним правилом, що випливає з принципу змагальності, кожна сторона повинна подати докази на підтвердження обставин, на які вона посилається, або на спростування обставин, про які стверджує інша сторона.
Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Системно проаналізувавши приписи законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв'язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов є обґрунтованим та підлягає задоволенню у повному обсязі.
Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Позивачем під час звернення до суду було сплачено судовий збір у розмірі 7 684,00 грн. Сплачений позивачем судовий збір підлягає стягненню на його користь у повному обсязі.
При цьому, оскільки у спірних правовідносинах права позивача були порушені Головним управлінням ДПС у м. Києві внаслідок прийняття необґрунтованих рішень та протиправних дій, суд дійшов висновку, що сплачений позивачем судовий збір підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань саме Головного управління ДПС у м. Києві.
Доказів понесення позивачем інших витрат, пов'язаних з розглядом справи, матеріали справи не містять.
Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 143, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ВВ Агро» задовольнити повністю.
2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 27 червня 2019 року № 1206665/35918573 щодо відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 3 від 15 березня 2019 року на загальну суму 1 431 570,00 грн., сума податку на додану вартість 238 595,00 грн., отримувач (покупець): Товариство з обмеженою відповідальністю «НІРА» (ІПН 190713026559), номенклатура товару продавця: кукурудза 3 класу, код товару згідно з УКТ ЗЕД: 1005.
3 Зобов'язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська пл., 8) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ВВ АГРО» (ідентифікаційний код: 35918573, місцезнаходження: 01001, м. Київ, вул. Городецького, буд. 9-А) № 3 від 15 березня 2019 року на загальну суму 1 431 570,00 грн., сума податку на додану вартість 238 595,00 грн., отримувач (покупець): Товариство з обмеженою відповідальністю «НІРА» (ІПН 190713026559), номенклатура товару продавця: кукурудза 3 класу, код товару згідно з УКТ ЗЕД: 1005, датою її фактичного надходження.
4. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 03 липня 2019 року № 1210836/35918573 щодо відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 19 від 28 січня 2019 року на загальну суму 1 548 072,60 грн., сума податку на додану вартість 258 012,10 грн., отримувач (покупець): Товариство з обмеженою відповідальністю «НІРА» (ІПН 190713026559), номенклатура товару продавця: кукурудза 3 класу, код товару згідно з УКТ ЗЕД: 1005.
5. Зобов'язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська пл., 8) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ВВ АГРО» (ідентифікаційний код: 35918573, місцезнаходження: 01001, м. Київ, вул. Городецького, буд. 9-А) № 19 від 28 січня 2019 року на загальну суму 1 548 072,60 грн., сума податку на додану вартість 258 012,10 грн., отримувач (покупець): Товариство з обмеженою відповідальністю «НІРА» (ІПН 190713026559), номенклатура товару продавця: кукурудза 3 класу, код товару згідно з УКТ ЗЕД: 1005, датою її фактичного надходження.
6. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ВВ Агро» (ідентифікаційний код: 35918573, місцезнаходження: 01001, м. Київ, вул. Городецького, буд. 9-А) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (ідентифікаційний код: 43141267, місцезнаходження: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, буд.33/19) судовий збір у розмірі 7 684 (сім тисяч шістсот вісімдесят чотири) грн. 00 копійок.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.
Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи через Окружний адміністративний суд міста Києва.
Суддя Т.П. Балась