Іменем України
06 березня 2020 року
Київ
справа №816/2565/15
адміністративне провадження №К/9901/27733/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Гончарової І.А., суддів - Олендера І.Я., Ханової Р.Ф.,
розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області
на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 23 липня 2015 року (суддя Бойко С.С.)
та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 09 вересня 2015 року (судді: Бартош Н.С. (головуючий), Донець Л.О., Мельнікова Л.В.)
у справі № 816/2565/15
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «"ТРАНС-СЕРВІС" з іноземними інвестиціями»
до Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області
про скасування податкового повідомлення-рішення,
У липні 2015 року Товариство з обмеженою відповідальністю «"ТРАНС-СЕРВІС" з іноземними інвестиціями» (далі - ТОВ «ТРАНС-СЕРВІС») звернулося до суду з адміністративним позовом до Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області (далі - Гадяцька ОДПІ) про скасування податкового повідомлення-рішення від 15 червня 2015 року №0001201500, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 2598,00 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 650,00 грн.
На обґрунтування позову ТОВ «ТРАНС-СЕРВІС» зазначило, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню як таке, що не відповідає вимогам чинного законодавства, оскільки прийняте на підставі помилкових висновків, зроблених відповідачем у ході проведення перевірки, за відсутності порушення, що стало підставою для прийняття вказаного податкового повідомлення-рішення.
Полтавський окружний адміністративний суд постановою від 23 липня 2015 року, залишеною без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 09 вересня 2015 року, позов задовольнив: визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення Гадяцької ОДПІ від 15 червня 2015 року №0001201500.
Судові рішення мотивовані тим, що податкові накладні, виписані ПАТ «ПОЛТАВАОБЛЕНЕРГО», складені в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, за наявності електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних. За таких обставин позивачем правомірно на підставі належним чином оформлених податкових накладних включено до складу податкового кредиту суму податку на додану вартість за січень 2015 року в загальному розмірі 2598,00 грн.
Не погодившись із рішеннями судів попередніх інстанцій, Гадяцька ОДПІ звернулася до Вищого адміністративного суду України з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального та процесуального права, просила скасувати судові рішення та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позову ТОВ «ТРАНС-СЕРВІС». Зокрема, скаржник зазначив, що судами попередніх інстанцій не правильно застосовано положення пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу України, яким передбачено, що платники податку, які постачають електричну енергію, складають податкові накладні щодекадно на суму коштів, що надійшли в рахунок оплати за таку електричну енергію на їх поточні рахунки протягом відповідної декади. На думку контролюючого органу, судами не враховано, що постачальником електричної енергії податкові накладні щодекадно не виписувалися, тому спірне податкове повідомлення-рішення прийнято Гадяцькою ОДПІ правомірно.
Вищий адміністративний суд України ухвалою від 09 листопада 2016 року відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою контролюючого органу.
Позивач не скористався своїм правом подати заперечення/відзив на касаційну скаргу, що не перешкоджає розгляду справи.
22 лютого 2018 року справу в порядку, передбаченому підпунктом 4 пункту 1 Розділу VІІ «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства України (в редакції, що діє з 15 грудня 2017 року; далі - КАС України) передано до Верховного Суду.
Відповідно до підпункту 4 пункту 1 Розділу VII «Перехідні положення» КАС України касаційні скарги (подання) на судові рішення в адміністративних справах, які подані і розгляд яких не закінчено до набрання чинності цією редакцією Кодексу, передаються до Касаційного адміністративного суду та розглядаються спочатку за правилами, що діють після набрання чинності цією редакцією Кодексу.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню.
Суди попередніх інстанцій встановили, що Гадяцькою ОДПІ у період з 13 до 19 травня 2015 року проведено документальну позапланову виїзну перевірку достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за лютий 2015 року ТОВ «ТРАНС-СЕРВІС», за результатами якої складено акт від 26 травня 2015 року № 336/15-30080834.
Відповідно до акта перевірки контролюючим органом встановлено порушення позивачем пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено суму від'ємного значення за січень 2015 року, яка включена до розрахунку суми бюджетного відшкодування у декларації за лютий 2015 року та задекларована у рядку 30 в розмірі 2598,00 грн.
Такий висновок Гадяцької ОДПІ обґрунтовано тим, що до складу податкового кредиту ТОВ «ТРАНС-СЕРВІС» за січень 2015 року включені податкові накладні від 13 січня 2015 року № 233/31 та від 09 січня 2015 року № 43/31 на загальну суму податку на додану вартість 2598,00 грн, виписані Гадяцькою філією ПАТ «ПОЛТАВАОБЛЕНЕРГО» (код ЄДРПОУ 00131819), а саме:
- від 13 січня 2015 року № 233/31 на загальну суму 15 371,44 грн, зокрема ПДВ - 2561,91 грн, відповідно до договору про постачання енергетичними та іншими ресурсами через приєднану мережу від 28 грудня 2006 року № 0399; платіжне доручення від 13 січня 2015 року № 8 на загальну суму 15 371,44 грн, зокрема ПДВ - 2561,91 грн;
- від 09 січня 2015 року № 47/31 на загальну суму 216,58 грн, зокрема ПДВ - 36,10 грн відповідно до договору про постачання енергетичними та іншими ресурсами через приєднану мережу від 28 грудня 2006 року № 0399; платіжне доручення від 09 січня 2015 року № 7 на загальну суму 216,58 грн, зокрема ПДВ - 36,10 грн.
Проте на порушення вимог пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу України ПАТ «ПОЛТАВАОБЛЕНЕРГО», постачальником електричної енергії, не виписані податкові накладні щодекадно на суму коштів, що надійшли в рахунок оплати за таку електричну енергію на його поточні рахунки протягом відповідної декади, а саме: 10 січня 2015 року та 20 січня 2015 року. З огляду на це відповідач вважає, що позивач позбавлений права на включення суми податку на додану вартість у розмірі 2598,00 грн до податкового кредиту.
15 червня 2015 року на підставі висновків акта перевірки Гадяцька ОДПІ прийняла податкове повідомлення-рішення №0001201500, згідно з яким ТОВ «ТРАНС-СЕРВІС» зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 2598,00 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 650,00 грн.
Правомірність прийняття відповідачем вказаного податкового повідомлення-рішення є предметом розгляду цієї справи.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України (тут та надалі - в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Пунктом 198.1 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
За положеннями пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Платники податку, які постачають електричну енергію, складають податкові накладні щодекадно на суму коштів, що надійшли в рахунок оплати за таку електричну енергію на їх поточні рахунки протягом відповідної декади. В останній день місяця такі платники податку складають податкові накладні/розрахунки коригування за результатами остаточного розрахунку зі споживачами електричної енергії з урахуванням поставленої електричної енергії та отриманих коштів протягом такого місяця.
Згідно з пунктом 201.7 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов'язань.
Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу (пункт 201.8 статті 201 Податкового кодексу України).
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.
Аналіз змісту вищенаведених норм свідчить про те, що для платників податку, постачальників електричної енергії, нормами Податкового кодексу України передбачено особливий порядок складання податкових накладних.
Так, платники податку, які постачають електричну енергію, складають податкові накладні щодекадно на суму коштів, що надійшли в рахунок оплати за таку електричну енергію на їх поточні рахунки протягом відповідної декади. В останній день місяця такі платники податку складають податкові накладні/розрахунки коригування за результатами остаточного розрахунку зі споживачами електричної енергії з урахуванням поставленої електричної енергії та отриманих коштів протягом такого місяця.
Отже, платники податків, які постачають електричну енергію, повинні складати податкові накладні фактично з урахуванням норм як пункту 201.4 статті 201, так і пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, тобто за касовим методом та загальним правилом «першої події».
Щодекадне складення податкових накладних - за результатами надходження коштів в рахунок оплати за електричну енергію протягом відповідної декади (касовий метод).
В останній день місяця складаються податкові накладні з урахуванням поставленої електричної енергії та отриманих коштів протягом такого місяця. Тобто фактично в кінці місяця має бути складено податкові накладні не лише за фактом надходження коштів на розрахункові рахунки, але й за фактом поставки електричної енергії, тобто з урахуванням загального правила «першої події» (пункт 187.1 статті 187).
Аналогічна позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10 грудня 2019 року у справі № 816/4235/15.
Як встановлено судами попередніх інстанцій, податкові накладні від 13 січня 2015 року № 233/31 та від 09 січня 2015 року № 43/31, виписані ПАТ «ПОЛТАВАОБЛЕНЕРГО», складені за першою подією - датою зарахування коштів від позивача на банківський рахунок ПАТ «ПОЛТАВАОБЛЕНЕРГО», що не заперечується відповідачем. Зазначені податкові накладні містять усі обов'язкові реквізити, визначені пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За таких обставин колегія суддів погоджується з судами попередніх інстанцій, що позивачем правомірно на підставі належним чином оформлених податкових накладних включено до складу податкового кредиту суму податку на додану вартість за січень 2015 року в загальному розмірі 2598,00 грн.
При цьому твердження відповідача про допущені порушення пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу України при складанні податкових накладних від 13 січня 2015 року № 233/31 та від 09 січня 2015 року № 43/31 як підстава для позбавлення позивача права на включення суми податку на додану вартість у розмірі 2598,00 грн до податкового кредиту Суд вважає безпідставними, оскільки такі накладні складені з урахуванням першої події - дата зарахування коштів.
Враховуючи встановлені у цій справі обставини та правове регулювання спірних правовідносин, колегія суддів дійшла висновку, що спірне податкове повідомлення-рішення від 15 червня 2015 року № 0001201500 прийнято Гадяцькою ОДПІ протиправно, тому підлягає скасуванню.
Відповідно до частини третьої статті 343 КАС України суд касаційної інстанції, здійснивши попередній розгляд справи, залишає касаційну скаргу без задоволення, а рішення без змін, якщо відсутні підстави для скасування судового рішення.
Згідно з частиною першою статті 350 КАС України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанцій не допустили неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій.
Керуючись статтями 343, 349, 350, 356 Кодексу адміністративного судочинства України,
Касаційну скаргу Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області залишити без задоволення, постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 23 липня 2015 року та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 09 вересня 2015 року - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.
Суддя-доповідач І.А. Гончарова
Судді І.Я. Олендер
Р.Ф. Ханова