Справа № 826/13147/18 Суддя (судді) першої інстанції: Чудак О.М.
12 лютого 2020 року м. Київ
Шостий апеляційний адміністративний суд у складі: судді-доповідача: Аліменка В.О., суддів: Бєлової Л.В., Кучми А.Ю., розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 27 серпня 2019 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Промоушин Україна" до Державної фіскальної служби України, Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, Комісії Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації в особі Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві, про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії, -
До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «Промоушин Україна» з позовом до Державної фіскальної служби України, Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, Комісії Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, про:
- визнання протиправними та скасування рішень від 31.01.2018 №579983/39072659 та №579985/39072659, від 29.05.2018 №736466/39072659, від 01.06.2018 №756730/39072659, №756731/39072659 та №756732/39072659;
- зобов'язання ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні товариства від 05.12.2017 №2, від 11.12.2017 №5, від 29.11.2017 №12, від 15.11.2017 №3, 4, 6.
Рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 27 серпня 2019 року адміністративний позов задоволено повністю.
Не погоджуючись з таким рішенням суду першої інстанції, відповідачем, Головним управлінням Державної фіскальної служби у м. Києві, подано апеляційну скаргу у якій просить скасувати оскаржуване рішення. Апелянт мотивує свої вимоги тим, що рішення суду першої інстанції є таким, що прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права; судом першої інстанції не з'ясовано всі обставини справи не досліджено та не враховано надані до суду докази. Апелянт в обґрунтування доводів апеляційної скарги вказує виключно про те, що з посиланням на судову практику, вказує, що однією із вимог постанови Кабінету Міністрів України від 29.03.2017 № 190 підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
У відповідності до ст. 311 КАС України справа розглядається в порядку письмового провадження.
Заслухавши доповідь головуючого судді, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на таке.
Судом першої інстанції вірно встановлено, що між ТОВ «Івеко Україна» (Замовник) та ТОВ «Промоушин Україна» (Виконавець) укладено договір поставки №19/01/17 за умовами якого Виконавець зобов'язується в порядку та на умовах, визначених Договором, виготовити та поставити Замовнику поліграфічну, рекламно - сувенірну продукцію (далі - Продукцію), а Замовник прийняти та оплатити таку Продукцію в порядку та на умовах, визначених Договором.
Відповідно до рахунку фактури №48 від 04.12.2017 та платіжного доручення №10042 від 05.12.2017 ТОВ «Промоушин Україна» отримало від ТОВ «Івеко Україна» часткову попередню оплату в сумі 15933,19 грн (податок на додану вартість (ПДВ) - 2655,53 грн), у зв'язку із чим ТОВ «Промоушин Україна» виписана податкова накладна від 05.12.2017 №2 на суму 15933,19 грн, в тому числі ПДВ - 2655,53 грн.
20.12.2017 на виконання умов договору від 19.01.2017 №19/01/17 ТОВ «Промоушин Україна» згідно видаткової накладної від 20.12.2017 №44 поставлено ТОВ «Івеко Україна» ялинкові прикраси, а саме: стрічки ткані з логотипом замовника, ялинкові прикраси з логотипом замовника, набір кульок з логотипом замовником, набір гілок з логотипом замовника, ягоди з логотипом замовника, квітки на кліпсі з логотипом замовника.
Вказані ялинкові прикраси ТОВ «Промоушин Україна» придбано у ТОВ «Гобелен» (стрічки ткані з логотипом замовника), ПРАТ «Галімпекс-Клавдіївська фабрика ялинкових прикрас» (ялинкові прикраси з логотипом замовника), ТОВ «СПІІ «УКРАФЛОРА» (набір кульок з логотипом замовником, набір гілок з логотипом замовника, ягоди з логотипом замовника, квітки на кліпсі з логотипом замовника), що підтверджується матеріалами справи. Податкові накладні за цими операціями зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.
30.12.2017 податкова накладна від 05.12.2017 №2 направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак згідно квитанції №1 реєстрація податкової накладної зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України у зв'язку з тим, що податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику визначеному пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання системою автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, - виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ.ЗЕД: 6702. Запропоновано надати пояснення, документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
На виконання вказаної квитанції ТОВ «Промоушин Україна» засобами електронного зв'язку направлено ДФС України відповідні пояснення та копії документів.
Рішенням Комісії ДФС України, яка приймає рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2018 №579985/39072659 відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 05.12.2017 №2, у зв'язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
При цьому, за фактом остаточної оплати за продукцію відвантажену згідно видаткової накладної №44 від 20.12.2017, позивачем складено податкову накладну №9 від 20.12.2017, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних без застережень.
11.12.2017 на виконання умов договору від 19.01.2017 №19/01/17 ТОВ «Промоушин Україна» згідно видаткової накладної від 11.12.2017 №40 поставлено ТОВ «Івеко Україна» поліетиленові пакети з логотипом замовника.
Відповідно до рахунку фактури №42 від 09.11.2017 та платіжного доручення №9899 від 15.11.2017 ТОВ «Промоушин Україна» отримало від ТОВ «Івеко Україна» часткову попередню оплату в сумі 16200 грн, в тому числі ПДВ - 2700 грн, у зв'язку із чим ТОВ «Промоушин Україна» виписана податкова накладна від 15.11.2017 №5 на суму 16200 грн, в тому числі ПДВ - 2700 грн.
Вказану продукцію ТОВ «Промоушин Україна» придбано у ТОВ «Українські джерела», що підтверджується матеріалами справи. Податкова накладна від 20.11.2017 №236 за цією операцією зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Податкова накладна від 15.11.2017 №5 на суму 16200 грн, в тому числі ПДВ - 2700 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних без застережень.
За фактом відвантаження решти товару згідно видаткової накладної від 11.12.2017 №40, ТОВ «Промоушин Україна» виписано податкова накладна від 11.12.2017 №5 на суму 16200 грн, в тому числі ПДВ - 2700 грн.
30.12.2017 податкова накладна від 11.12.2017 №5 направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак згідно квитанції №1 реєстрація податкової накладної зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України у зв'язку з тим, що податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику визначеному пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання системою автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, - виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ.ЗЕД: 3923. Запропоновано надати пояснення, документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
На виконання вказаної квитанції ТОВ «Промоушин Україна» засобами електронного зв'язку направлено ДФС України відповідні пояснення та копії документів.
Рішенням Комісії ДФС України, яка приймає рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2018 №579983/39072659 відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 11.12.2017 №5, у зв'язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
29.11.2017 на виконання умов договору від 19.01.2017 №19/01/17 ТОВ «Промоушин Україна» згідно видаткової накладної від 29.11.2017 №35 поставлено ТОВ «Івеко Україна» флеш накопичувач з логотипом замовника.
Відповідно до рахунку фактури №44 від 10.11.2017 та платіжного доручення №9901 від 15.11.2017 ТОВ «Промоушин Україна» отримало від ТОВ «Івеко Україна» часткову попередню оплату в сумі 26550 грн, в тому числі ПДВ - 4425 грн, у зв'язку із чим ТОВ «Промоушин Україна» виписана податкова накладна від 15.11.2017 №7 на суму 26550 грн, в тому числі ПДВ - 4425 грн.
Вказану продукцію ТОВ «Промоушин Україна» придбано у ТОВ «КТД ІНДАСТРІ», що підтверджується матеріалами справи. Податкова накладна від 20.11.2017 №23 за цією операцією зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Податкова накладна від 15.11.2017 №7 на суму 26550 грн, в тому числі ПДВ - 4425 грн, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних без застережень.
За фактом відвантаження решти товару згідно видаткової накладної від 29.11.2017 №35, ТОВ «Промоушин Україна» виписана податкова накладна від 29.11.2017 №12 на суму 16200 грн, в тому числі ПДВ - 2700 грн.
14.12.2017 податкова накладна від 29.11.2017 №12 направлена на реєстрацію в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, однак згідно квитанції №1 реєстрація податкової накладної зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України у зв'язку з тим, що податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику визначеному пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання системою автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, - виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ.ЗЕД: 8523. Запропоновано надати пояснення, документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
На виконання вказаної квитанції ТОВ «Промоушин Україна» засобами електронного зв'язку направлено ДФС України відповідні пояснення та копії документів.
Рішенням Комісії ГУ ДФС у м. Києві, яка приймає рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.06.2018 №756732/39072659 відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 29.11.2017 №12, у зв'язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
26.12.2017 на виконання умов договору від 19.01.2017 №19/01/17 ТОВ «Промоушин Україна» згідно видаткової накладної від 26.12.2017 №48 поставлено ТОВ «Івеко Україна» щоденники з логотипом замовника.
Відповідно до рахунку фактури №39 від 01.11.2017 та платіжного доручення №9896 від 15.11.2017 ТОВ «Промоушин Україна» отримало від ТОВ «Івеко Україна» часткову попередню оплату в сумі 18300 грн, в тому числі ПДВ - 3050 грн, у зв'язку із чим ТОВ «Промоушин Україна» виписана податкова накладна від 15.11.2017 №3 на суму 18300 грн, в тому числі ПДВ - 3050 грн.
Вказану продукцію ТОВ «Промоушин Україна» придбано у ТДВ «Поліграфіст», що підтверджується матеріалами справи.
15.11.2017 податкова накладна від 15.11.2017 №3 направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак згідно квитанції №1 реєстрація податкової накладної зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України у зв'язку з тим, що податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику визначеному пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання системою автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, - виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ.ЗЕД: 8523. Запропоновано надати пояснення, документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
На виконання вказаної квитанції ТОВ «Промоушин Україна» засобами електронного зв'язку направлено ДФС України відповідні пояснення та копії документів.
Рішенням Комісії ГУДФС у м. Києві, яка приймає рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.06.2018 №756730/39072659 відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 15.11.2017 №3, у зв'язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
За фактом відвантаження решти товару згідно видаткової накладної від 26.12.2017 №48, ТОВ «Промоушин Україна» виписана податкова накладна від 26.12.2017 №14, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних без застережень.
20.12.2017 на виконання умов договору від 19.01.2017 №19/01/17 ТОВ «Промоушин Україна» згідно видаткової накладної від 20.12.2017 №42 поставлено ТОВ «Івеко Україна» щоденники з логотипом замовника.
Відповідно до рахунку фактури №41 від 09.11.2017 та платіжного доручення №9900 від 15.11.2017 ТОВ «Промоушин Україна» отримало від ТОВ «Івеко Україна» часткову попередню оплату в сумі 26880 грн, в тому числі ПДВ - 4480 грн, у зв'язку із чим ТОВ «Промоушин Україна» виписана податкова накладна від 15.11.2017 №4 на суму 26880 грн, в тому числі ПДВ - 4480 грн.
Вказану продукцію ТОВ «Промоушин Україна» придбано у ПП «ДЕКОПАК», що підтверджується матеріалами справи.
15.11.2017 податкова накладна від 15.11.2017 №4 направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак згідно квитанції №1 реєстрація податкової накладної зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України у зв'язку з тим, що податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику визначеному пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання системою автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, - виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ.ЗЕД: 6305. Запропоновано надати пояснення, документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
На виконання вказаної квитанції ТОВ «Промоушин Україна» засобами електронного зв'язку направлено ДФС України відповідні пояснення та копії документів.
Рішенням Комісії ГУДФС у м. Києві, яка приймає рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.06.2018 №756731/39072659 відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 15.11.2017 №4, у зв'язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
За фактом відвантаження решти товару згідно видаткової накладної від 20.12.2017 №42, ТОВ «Промоушин Україна» виписана податкова накладна від 20.12.2017 №10, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних без застережень.
26.12.2017 на виконання умов договору від 19.01.2017 №19/01/17 ТОВ «Промоушин Україна» згідно видаткової накладної від 26.12.2017 №49 поставлено ТОВ «Івеко Україна» одяг з логотипом замовника.
Відповідно до рахунку фактури №43 від 09.11.2017 та платіжного доручення №9900 від 15.11.2017 ТОВ «Промоушин Україна» отримало від ТОВ «Івеко Україна» часткову попередню оплату в сумі 78108 грн, в тому числі ПДВ - 13018 грн, у зв'язку із чим ТОВ «Промоушин Україна» виписана податкова накладна від 15.11.2017 №6 на суму 78108 грн, в тому числі ПДВ - 13018 грн.
Вказану продукцію ТОВ «Промоушин Україна» придбано у ТОВ «Бергамо Україна», що підтверджується матеріалами справи.
15.11.2017 податкова накладна від 15.11.2017 №6 направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак згідно квитанції №1 реєстрація податкової накладної зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України у зв'язку з тим, що податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику визначеному пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання системою автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, - виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ.ЗЕД: 6105, 6205, 6206. Запропоновано надати пояснення, документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
На виконання вказаної квитанції ТОВ «Промоушин Україна» засобами електронного зв'язку направлено ДФС України відповідні пояснення та копії документів.
Рішенням Комісії ГУДФС у м. Києві, яка приймає рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.05.2018 №736466/39072659 відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 15.11.2017 №6, у зв'язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
За фактом відвантаження решти товару згідно видаткової накладної від 26.12.2017 №49 ТОВ «Промоушин Україна» виписана податкова накладна від 26.12.2017 №15, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних без застережень.
Вважаючи, вказані рішення від 31.01.2018 №579983/39072659 та №579985/39072659, від 29.05.2018 №736466/39072659, від 01.06.2018 №756730/39072659, №756731/39072659 та №756732/39072659 протиправними, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Суд першої інстанції позовні вимоги задовольнив та зазначив, що оскаржуване рішення фіскального органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії, та породжують його неоднозначне трактування, що, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов'язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб'єкта владних повноважень, тобто відповідач, в даному випадку, жодним чином не здійснював аналіз наданих позивачем документів на предмет їх належності, а обмежився лише загальними підставами та посиланнями.
Даючи правову оцінку фактичним обставинам справи, колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції з огляду на таке.
Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14 статті 14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Згідно з п. 74.2 ст. 74 Податкового кодексу України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Відповідно до п. 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (надалі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Згідно п.11 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України з 01.02.2015 р. реєстрації в ЄРПН підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування по податкових накладних незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право зареєструвати податкову накладну та / або розрахунок коригування в ЄРПН, в якій загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до 200-1.3 ст. 200-1 цього Кодексу.
Відповідно до ст. 200-1 ПК України якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов'язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.
Разом з тим, у рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладний податковим органом підставою відмови зазначено ненадання платником податків документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів(інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
Так, згідно з вимогами п.п. 6 та 7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України. Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту (пп. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України).
Відповідно до п.21 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;
- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;
- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Згідно з п. п. 14, 15 Порядку № 117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).
Пунктами 18-21 Порядку № 117 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Таким чином, колегія суддів наголошує, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної та бути обґрунтованим.
Тобто, у будь-якому випадку контролюючий орган повинен був в оскаржуваному рішенні чітко вказати які копії документів не було надано позивачем та які з наданих документів складені з порушенням законодавства та, норми якого закону порушені при складанні документів.
Як вбачається зі змісту рішень Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, причиною прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної.
Згідно з ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Однак, відповідачем у оскаржуваних рішеннях не зазначено яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію поданих позивачем податкових накладних, а лише зазначено загальний перелік документів, передбачений формою такого рішення.
Рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії.
Оскільки відповідачами не надано доказів наявності підстав для відмови у реєстрації податкових накладних, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції.
Контролюючим органом не наведено ані у відзові на позов, ані у апеляційній скарзі жодних обставин та не надано жодних доказів на їх підтвердження щодо наявності підстав для неприйняття податкових накладних.
Щодо посилань апелянта на правові позиції ВСУ, висловлені у постановах від 22.02.2016 справа № 810/6201/14, від 27.06.2017 справа № 21-34118а16, від 18.07.2017 справа № 21-3123а/16, то колегія суддів зауважує, що спірні відносини в цій справі та зазначених справах є іншими.
Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неповно з'ясовано обставини, що мають значення для справи, неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.
Враховуючи викладене, з'ясувавши та перевіривши всі фактичні обставини справи, об'єктивно оцінивши докази, що мають юридичне значення, враховуючи основні засади адміністративного судочинства, вимоги законодавства України, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо наявності правових підстав для задоволення позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "Промоушн Україна" про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язати вчинити дії.
Згідно з положеннями ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Відповідно до вимог ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Суд апеляційної інстанції зазначає, що рішення суду першої інстанції постановлене з додержанням норм матеріального і процесуального права, а обставини справи повністю відповідають висновкам суду.
Заслухавши доповідь головуючого судді, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Керуючись ст. 243, 315, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві - залишити без задоволення.
Рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 27 серпня 2019 року - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду в порядку і строки, визначені статтями 328, 329 КАС України.
Суддя-доповідач В.О. Аліменко
Судді А.Ю. Кучма
Л.В. Бєлова