13 лютого 2020 р. м. Чернівці Справа № 824/715/19-а
Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Григораша В.О., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Чернівецькій області про скасування податкових повідомлень-рішень
21.06.2019 року до Чернівецького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов ОСОБА_1 (позивач) до Головного управління Державної податкової служби України у Чернівецькій області (відповідач) з такими позовними вимогами:
1) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Чернівецькій області №0020034-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 16486,40 грн;
2) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Чернівецькій області №0020033-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 13792,80 грн;
3) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Чернівецькій області №0020032-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 12281,20 грн;
4) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Чернівецькій області №0020030-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 31519,60 грн;
5) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Чернівецькій області №0020029-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 4379,20 грн;
6) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Чернівецькій області №0020028-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 12978,00 грн;
7) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Чернівецькій області №0020027-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 28683,20 грн;
8) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Чернівецькій області №0020026-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 277,20 грн;
9) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Чернівецькій області №0020025-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 27622,00 грн;
10) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Чернівецькій області №0020024-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 22285,20 грн;
11) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Чернівецькій області №0020023-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 728,00 грн;
12) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Чернівецькій області №0020022-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 11438,00 грн;
13) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Чернівецькій області №0020021-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 52488,80 грн;
14) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Чернівецькій області №0020020-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 8688,40 грн;
15) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Чернівецькій області №0020019-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 1839,60 грн;
16) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Чернівецькій області №0020018-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 24729,60 грн;
17) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Чернівецькій області №0020017-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 4760,00 грн.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відповідно до оскаржуваних податкових повідомлень-рішень загальна сума зобов'язань по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки становить 280977,20 грн. При визначенні указаної суми контролюючим органом було враховано площі об'єктів нежитлової нерухомості загальною площею 10034,90 м.кв., які, впродовж періоду з 01.01.2017 року по 17.08.2017 року, належали ОСОБА_1 на праві власності.
Разом з тим, 17.08.2017 року фізичною особою ОСОБА_1 до статутного капіталу ПП "ім. Василя Крикливця" внесено об'єкти нерухомого майна загальною площею 10034,90 м.кв., у зв'язку із чим право власності на вказане нерухоме майно набула юридична особа.
09.08.2018 року ОСОБА_1 звернувся до Кіцманського управління ГУ ДФС у Чернівецькій області із заявою про звірку даних щодо об'єктів нерухомості, а також щодо розміру ставок податку та самостійного перерахунку податкових зобов'язань.
У підтвердження факту припинення права власності на нерухоме майно позивач надав контролюючому органу засвідчені копії актів прийому-передачі та копії витягів з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, щодо реєстрації права власності на вказані об'єкти нерухомого майна за ПП "ім. Василя Крикливця". Вказані відомості контролюючим органом було враховано, податок обчислено за період з 01.01.2017 року по 31.07.2017 року. Отже, спору щодо бази оподаткування об'єктів нерухомого майна немає.
Таким чином, на думку позивача, при обрахунку зобов'язань, окрім площі належних ОСОБА_1 об'єктів нежитлової нерухомості, було враховано факт припинення права власності ОСОБА_1 на нерухоме майно із 18.08.2017 року та ставку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в розмірі 1,5 відсотка від розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, яка була визначена пунктом 6 Положенням про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, затвердженим рішенням Лашківської сільської ради від 15.07.2016 року №89-10/16 зі змінами.
Оскільки, загальна площа об'єктів нерухомого майна складає 10034,90 м.кв., то загальна сума податку за рік складає 481675, 20 грн.
З врахуванням періоду нарахування 7 місяців загальна сума податку на нерухоме майно у загальному розмірі 280977,20 грн.
Проте, на думку позивача, обчислення розміру податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та визначення зобов'язань позивача зі сплати вказаного податкового зобов'язання відбулося без врахування ставок податку, визначених рішенням Лашківської сільської ради від 15.07.2016 року № 89-10/16 "Про затвердження Положення про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та положення про транспортний податок на 2017 рік", зі змінами, внесеними рішенням Лашківської сільської ради № 167-27/18 від 10.07.2018 року.
Позивач вважає, що наявний в податкових повідомленнях-рішеннях розрахунок обчисленого податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, яким визначено зобов'язання ОСОБА_1 сплатити наведені вище зобов'язання, зроблено без врахування зміни рішенням Лашківською сільською радою № 167-27/18 від 10.07.2018 року ставки податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, а саме зменшення ставки податку встановленої в розмірі 1,5 відсотка зменшено до 0,1 відсотка від розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за кожний квадратний метр площі нерухомого майна.
Отже, з врахуванням, що розмір мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2017 року становив 3200,00 грн, ставка податку яка була застосована контролюючим органом становить 48 гривень (1,5 %) за 1 квадратний метр бази оподаткування, тоді як підлягала застосуванню ставка податку в розмірі 3,2 гривень (0,1%) за 1 квадратний метр бази оподаткування.
Таким чином, при обрахунку зобов'язань, орган контролю був зобов'язаний врахувати, окрім площі належних ОСОБА_1 об'єктів нежитлової нерухомості та факту припинення права власності ОСОБА_1 на нерухомого майно із 18.08.2017 року, ще й ставку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в розмірі 0,1 відсотка від розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, яка була визначена пунктом 6 Положення про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, затвердженим рішенням Лашківської сільської ради від 15.07.2016 року №89-10/16 зі змінами, згідно рішення Лашківської сільської ради № 167-27/18 від 10.07.2018 року.
Оскільки, загальна площа об'єктів нерухомого майна 10034,90 м.кв. кв.м., а ставка податку за 1 м. кв. - 3.2 грн. (3200 грн х 0,1%), то загальна сума податку за рік повинна складати 32111, 68 грн. З врахуванням періоду нарахування 7 місяців загальна сума податку має бути обрахована у сумі 18731,81 грн.
Отже, оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями ГУ ДФС у Чернівецькій області від 21.11.2018 року на позивача було покладено обов'язок сплатити податок на нерухоме майно у загальному розмірі 280977,20 грн при фактичному обов'язку сплатити податок на нерухоме майно у загальному розмірі 18731,81грн.
З огляду на зазначене вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення рішення ГУ ДФС у Чернівецькій області від 21.11.2018 року щодо зобов'язання ОСОБА_1 сплатити податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у загальному розмірі 280977,20 грн, суперечать положенням Податкового Кодексу України, вимогам Конституції України, усталеній практиці Європейського суду з прав людини, що само по собі є достатніми самостійними підставами для їх скасування.
Відповідач, не погоджуючись з позовними вимогами, 23.07.2019 року подав до суду відзив проти позову, в якому зазначив, що ОСОБА_1 відповідно до відомостей з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, являється власником нежитлових будівель і споруд виробничого призначення, загальною площею 10034,90 кв.м.
Рішенням Лашківської сільської ради від 15.07.2016 року №89-10/16 затверджено Положення про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та положення про транспортний податок на 2017 рік, де встановлено основні елементи податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, зокрема, об'єкт оподаткування, базу оподаткування, ставку податку.
Згідно із рішенням Лашківської сільської ради №89-10/16 від 15.07.2016 року, ставка для об'єктів нежитлової нерухомості - будівлі, приміщення, що не віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду, становила 3 відсотки мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.
Вказане Рішенням Лашківської сільської ради було оприлюднено на дошці оголошень Лашківської сільської ради та направлено до Кіцманської ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області.
З 1 січня 2017 року набув чинності Закон України від 20 грудня 2016 року "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2017 році".
В 2017 році до прийнятих рішень органів місцевого самоврядування про встановлення місцевих податків і зборів, які прийняті на виконання цього Закону, не застосовуються вимоги п.п 4.1.9 п. 4.1 та п. 4.5 ст. 4, п.п. 12.3.4 п. 12.3, п.п. 12.4.3 п. 12.4 та п. 12.5 ст. 12 Податкового кодексу України та Закону України "Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності".
Таким чином, застосуванню підлягає ставка, визначена рішенням Лашківської сільської ради №89-10/16 від 15.07.2016 року із застосуванням коефіцієнта 0,5.
Сума нарахованого податку на нерухоме майно позивачу розраховано наступним чином: площа будівель 10228,7 кв.м. помножена на ставку податку 1,5 % дорівнює 481675,20 грн.
17.08.2017 року ОСОБА_1 було передано право власності на об'єкти нерухомого майна як внесок в статутний капітал ПП "ім. Василя Крикливця" у зв'язку з чим було проведено перерахунок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 7 місяців 2017 року.
Таким чином, сума податку на нерухоме майно за січень - липень 2017 року склала 280977,20 грн.
Щодо рішення-проект Лашківської сільської ради №167-27/18 від 10.07.2018 року, ГУ ДФС у Чернівецькій області відповідач зазначав, що тільки до рішень органів місцевого самоврядування про встановлення місцевих податків і зборів, які прийняті в 2017 році, не застосовуються вимоги підпункту 4.1.9 пункту 4.1 та пункту 4.5 статті 4, підпункту 12.3.4 пункту 12.3, підпункту 12.4.3 пункту 12.4 та пункту 12.5 статті 12 Податкового кодексу України та Закону України "Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності".
Крім того, рішення-проект Лашківської сільської ради № 167-27/18 від 10.07.2018 року Кіцманське управління ГУ ДФС у Чернівецькій області не отримувало.
Таким чином, ГУ ДФС у Чернівецькій області вважає оскаржувані податкові повідомлення-рішення за платежем по податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки в сумі 280977,20 грн, прийнятими відповідно до вимог податкового законодавства.
Представник позивача, ознайомившись з відзивом проти позову, 08.10.2019 року подав до суду відповідь на відзив, в якій зазначив наступне.
Щодо тверджень про те, що рішення Лашківської сільської ради №167-27/18 від 10.07.2018 року не підпадає під дію Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2017 році" №1791-VIII від 20.12.2016 року, позивач зазначив, що пунктом 3 розділу II Прикінцевих та перехідних положень вказаного Закону установлено, що у 2018 році до рішень про встановлення місцевих податків і зборів, прийнятих органами місцевого самоврядування, у тому числі радами об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, після 15 липня 2017 року та у 2018 році, не застосовуються вимоги підпункту 4.1.9 пункту 4.1 та пункту 4.5 статті 4, підпункту 12.3.4 пункту 12.3, підпункту 12.4.3 пункту 12.4 та пункту 12.5 статті 12 Податкового кодексу України та Закону України "Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності".
Таким чином, рішення Лашківської сільської ради №167-27/18 від 10.07.2018 року не можна вважати таким, що прийнято з порушенням норм податкового законодавства України, а отже є підставою для перерахування, платникам податку на майно, відмінне від земельної ділянки за 2017 рік.
Щодо тверджень відповідача про те, що рішення Лашківської, сільської ради №167-27/18 від 10.07.2018 року ним не отримано, позивач зазначив, що позивачем подавалася заява про звірку даних щодо об'єктів нерухомості, про зміну розмірів ставок податку та самостійного перерахунку податкових зобов'язань разом з долученням до неї рішення Лашківської сільської ради №167-27/18 від 10.07.2018 року. Заяву було частково задоволено, а отже і прийнято контролюючим органом ГУ ДФС в Чернівецькій області до розгляду рішення Лашківської сільської ради №167-27/18 від 10.07.2018 року. Окрім цього, відповідач жодним чином не повідомляв позивача щодо незаконності, недопустимості чи неналежності долученого рішення Лашківської сільської ради.
Отже, рішення Лашківської сільської ради №167-27/18 від 10.07.2018 року є підставою для проведення органом ГУ ДФС в Чернівецькій області перерахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки платнику ОСОБА_1 , а відтак, загальна сума що має бути сплачена в якості податку на рухоме майно, відмінне від земельної ділянки становить 18731,81 грн.
Представник відповідача, ознайомившись з відповіддю на відзив, 15.10.2019 року подав до суду заперечення проти відповіді на відзив, в якому зазначив, що посилання представника позивача на Закон України №2245-VIII від 07.12.2017 року "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" є взагалі необгрунтованим, оскільки зазначений вище закон визначає та регулює порядок сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки починаючи з 01.01.2018 року.
Посилання на п. 3 розділу ІІ Прикінцевих положень зазначеного вище закону щодо незастосування вимог п.п 4.1.9 п. 4.1 та п. 4.5 ст. 4, п.п. 12.3.4 п. 12.3, п.п. 12.4.3 п. 12.4 та п. 12.5 ст. 12 Податкового кодексу України та Закону України "Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності" до прийнятих рішень органами місцевого самоврядування після 15 липня 2017 року та 2018 року стосуються виключно рішень органів місцевого самоврядування про встановлення місцевих податків і зборів на 2018 рік.
Щодо отримання/неотримання ГУ ДПС у Чернівецькій області рішення Лашківської сільської ради № 167-27/18 від 10.07.2018 року, відповідач зазначив, що інших "джерел" отримання рішення органу місцевого самоврядування, в т.ч. надходження останнього як додаток до заяви про перерахунок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, нормами Податкового кодексу України не передбачено.
Також, додатково зазначав, що посилання представника позивача на часткове задоволення заяви гр. ОСОБА_1 , а отже і прийняття до розгляду рішення Лашківської сільської ради №167-27/18 від 10.07.2018 року є необґрунтованим.
У зв'язку із тим, що 17.08.2017 року ОСОБА_1 було передано право власності на об'єкти нерухомого майна, як внесок в статутний капітал ПП "ім. Василя Крикливця", ГУ ДПС у Чернівецькій області було проведено перерахунок та нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 7 місяців 2017 року у відповідності до чинних норм законодавства.
Ухвалою Чернівецького окружного адміністративного суду від 08.07.2019 року відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження, розгляд справи призначено на 30.07.2019 року.
В судовому засіданні призначеному на 30.07.2019 року оголошено перерву до 17.09.2019 року, заклопотанням представника позивача для надання додаткових письмових доказів.
Судове засідання призначене на 17.09.2019 року відкладено на 08.10.2019 року у зв'язку з перебуванням головуючого судді у відрядженні.
Судове засідання призначене на 08.10.2019 року відкладено на 05.11.2019 року, у зв'язку з неявкою представників сторін в судове засідання.
В судовому засіданні призначеному на 05.11.2019 року оголошено перерву до 21.11.2019 року.
Судове засідання призначене на 21.11.2019 року відкладено на 12.12.2019 року за клопотанням представника позивача.
Судове засідання призначене на 12.12.2019 року відкладено на 16.01.2020 року, у зв'язку з технічною неможливістю проведення судового засідання.
Представник позивача в судовому засіданні 16.01.2020 року позовні вимоги підтримав та просив задовольнити їх у повному обсязі.
Представник відповідача в судовому засіданні 16.01.2020 року заперечував проти позовних вимог та просив відмовити у їх задоволенні.
16.01.2020 року, за клопотанням сторін, суд продовжив розгляд справи в порядку письмового провадження.
Відповідно до ч. 3 ст. 194 КАС України учасник справи має право заявити клопотання про розгляд справи за його відсутності. Якщо таке клопотання заявили всі учасники справи, судовий розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження на підставі наявних у суду матеріалів.
Заслухавши пояснення представників сторін, з'ясувавши обставини, на які учасники справи посилались, як на підставу своїх вимог і заперечень, дослідивши та оцінивши в сукупності докази, якими вони обґрунтовуються, проаналізувавши законодавство, яке регулює спірні правовідносини, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог, виходячи з наступного.
Судом встановлено наступні обставини у справі та відповідні їм правовідносини.
ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), паспорт громадянина України серії НОМЕР_2 виданий 05.08.1998 року Кіцманським РВ УМВС України в Чернівецькій області (а.с. 54-55).
Рішенням Х позачергової сесії Лашківської сільської ради Кіцманського району Чернівецької області VII скликання від 15.07.2016 року №89-10/16 "Про затвердження Положення про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та положення про транспортний податок на 2017 рік" (Положення №89-10/16), вирішено:
1. Затвердити Положення про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та положення про транспортний податок на 2017 рік.
2. Копію рішення направити до Кіцманської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Чернівецькій області
Вказаним положенням встановлено наступне:
Платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (п. 2.1. Положення №89-10/16).
Об'єктом оподаткування с об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (п. 3.1. Положення №89-10/16).
Базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (п. 4.1. Положення №89-10/16).
База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх" часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється Кіцманською об'єднаною державною податковою інспекції Головного управління ДФС у Чернівецькій області на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на (п. 4.2. Положення №89-10/16).
У разі наявності у платника податку кількох об'єктів оподаткування база оподаткування обчислюється окремо за кожним з таких об'єктів (п. 4.4. Положення №89-10/16) (а.с. 47-51).
Рішенням ХХVII позачергової сесії Лашківської сільської ради Кіцманського району Чернівецької області VII скликання від 10.07.2018 року №167-27/18 "Про внесення змін у рішення Лашківської сільської ради №89-10/16 від 15 липня 2016 року" вирішено:
1. Зробити зміни у рішення Лашківської сільської ради № 89-10/16 від 15 липня 2016 року "Про затвердження Положення про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та положення про транспортний податок на 2017 рік", а саме
- внести зміни в п.6.1. додатку № 1 до рішення № 89-10/16 від 15 липня 2016 року.
- додаток № 1 до рішення із змінами та доповненнями додасться (а.с. 52-53).
Рішенням засновника приватного підприємства "ім. Василя Крикливця" від 17.08.2017 року вирішено збільшити статутний капітал приватного підприємства «ім. Василя Крикливця» на 435005,00 гривень за рахунок майна, що належить позивачу на праві власності та встановити, що статутний капітал приватного підприємства "ім. Василя Крикливця" після збільшення складатиме 1435005,00 гривень (а.с. 86-88).
Згідно з актами приймання-передачі нерухомого майна від 17.08.2017 року фізична особа-громадянин України ОСОБА_1 передав, а приватне підприємство "ім. Василя Крикливця" прийняло, як внесок в статуний капітал підприємства для розвитку його потреб наступне майно:
будівля млина з прибудовами, що розташована за адресою: АДРЕСА_1, загальною площею 463,50 кв.м., належить ОСОБА_1 на праві власності на нерухоме майно серія НОМЕР_3 від 14.08.2007 року, яке видано виконкомом Лашівської сільської ради за рішенням №63/8 від 08.08.2007 року та зареєстроване Кіцманським РБТІ за №19925351 від 15.08.2007 року. Вартість 24102,00 гривень (а.с. 90). Право власності на вказаний об'єкт нерухомості зареєстровано за приватним підприємством "ім. Василя Крикливця" 21.08.2017 року, номер запису про право власності: 22040321 (а.с. 89);
будівля бетонно-змішуючого вузла, що розташована за адресою: АДРЕСА_2, загальною площею 193,80 кв.м., належить ОСОБА_1 на праві приватної власності, у відповідності до свідоцтва про право власності на нерухоме майно серія НОМЕР_4 від 23.08.2007 року, яке видано виконкомом Лашківської сільської ради за рішенням №59/8 від 08.08.2007 року та зареєстроване Кіцманським РБТІ за №20040497 від 23.08.2007 року. Вартість 10077,60 гривень (а.с. 92). Право власності на вказаний об'єкт нерухомості зареєстровано за приватним підприємством "ім. Василя Крикливця" 21.08.2017 року, номер запису про право власності: 22051754 (а.с. 91);
будівлі та споруди АЗС, що розташовані за адресою: АДРЕСА_3, загальною площею 65,70 кв.м., належить ОСОБА_1 на праві приватної власності, у відповідності до свідоцтва про право власності на нерухоме майно серія НОМЕР_5 від 23.08.2007 року, яке видано виконкомом Лашківської сільської ради за рішенням №67/8 від 08.08.2007 року та зареєстроване Кіцманським РБТІ за №20040338 від 23.08.2007 року. Вартість 3416,40 гривень (а.с. 94); Право власності на вказаний об'єкт нерухомості зареєстровано за приватним підприємством "ім. Василя Крикливця" 21.08.2017 року, номер запису про право власності: 22051047 (а.с. 93);
будівля телятника, що розташована за адресою: АДРЕСА_4, загальною площею 1125,70 кв.м., належить ОСОБА_1 на праві приватної власності, у відповідності до свідоцтва про право власності на нерухоме майно серія НОМЕР_6 від 23.08.2007 року, яке видано виконкомом Лашківської сільської ради за рішенням №61/8 від 08.08.2007 року та зареєстроване Кіцманським РБТІ за №20039885 від 27.08.2007 року. Вартість 58336,40 гривень (а.с. 96); Право власності на вказаний об'єкт нерухомості зареєстровано за приватним підприємством "ім. Василя Крикливця" 22.08.2017 року, номер запису про право власності: 22053368 (а.с. 95);
будівля телятника, що розташована за адресою: АДРЕСА_5, загальною площею 1024,40 кв.м., належить ОСОБА_1 на праві приватної власності, у відповідності до свідоцтва про право власності на нерухоме майно серія НОМЕР_7 від 23.08.2007 року, яке видано виконкомом Лашківської сільської ради за рішенням №56/8 від 08.08.2007 року та зареєстроване Кіцманським РБТІ за №20039957 від 08.08.2007 року. Вартість 53268,80 гривень (а.с. 98); Право власності на вказаний об'єкт нерухомості зареєстровано за приватним підприємством "ім. Василя Крикливця" 21.08.2017 року, номер запису про право власності: 22052357 (а.с. 97);
будівля курятника, що розташована за адресою: АДРЕСА_6, загальною площею 408,50 кв.м., належить ОСОБА_1 на праві приватної власності, у відповідності до свідоцтва про право власності на нерухоме майно серія НОМЕР_8 від 28.11.2006 року, яке видано виконкомом Лашківської сільської ради за рішенням №107/11 від 08.11.2006 року та зареєстроване Кіцманським РБТІ за №16918696 від 28.11.2006 року. Вартість 21242,00 гривень (а.с. 100); Право власності на вказаний об'єкт нерухомості зареєстровано за приватним підприємством "ім. Василя Крикливця" 22.08.2017 року, номер запису про право власності: 22053735 (а.с. 99);
будівля водонасосної установки, що розташована за адресою: АДРЕСА_7, загальною площею 26,00 кв.м., належить ОСОБА_1 на праві приватної власності, у відповідності до свідоцтва про право власності на нерухоме майно серія НОМЕР_9 від 14.08.2007 року, яке видано виконкомом Лашківської сільської ради за рішенням №55/8 від 08.08.2007 року та зареєстроване Кіцманським РБТІ за №19925287 від 15.08.2007 року. Вартість 1352,00 гривень (а.с. 102); Право власності на вказаний об'єкт нерухомості зареєстровано за приватним підприємством "ім. Василя Крикливця" 21.08.2017 року, номер запису про право власності: 22039910 (а.с. 101);
будівля пекарні, що розташована за адресою: АДРЕСА_8, загальною площею 170,00 кв.м., належить ОСОБА_1 на праві приватної власності, у відповідності до свідоцтва про право власності на нерухоме майно серія НОМЕР_10 від 14.08.2007 року, яке видано виконкомом Лашківської сільської ради за рішенням №64/8 від 08.08.2007 року та зареєстроване Кіцманським РБТІ за №19925305 від 15.08.2007 року. Вартість 8840,00 гривень (а.с. 104). Право власності на вказаний об'єкт нерухомості зареєстровано за приватним підприємством "ім. Василя Крикливця" 21.08.2017 року, номер запису про право власності: 22044016 (а.с. 103);
будівля кормоцеху, що розташована за адресою: АДРЕСА_9, загальною площею 310,30 кв.м., належить ОСОБА_1 на праві приватної власності, у відповідності до свідоцтва про право власності на нерухоме майно серія НОМЕР_11 від 23.08.2007 року, яке видано виконкомом Лашківської сільської ради за рішенням №62/8 від 08.08.2007 року та зареєстроване Кіцманським РБТІ за №20040008 від 23.08.2007 року. Вартість 16135,60 гривень (а.с. 106). Право власності на вказаний об'єкт нерухомості зареєстровано за приватним підприємством "ім. Василя Крикливця" 21.08.2017 року, номер запису про право власності: 22052019 (а.с. 105);
будівля кормоцеху, що розташована за адресою: АДРЕСА_10, загальною площею 156,40 кв.м., належить ОСОБА_1 на праві приватної власності, у відповідності до свідоцтва про право власності на нерухоме майно серія НОМЕР_12 від 23.08.2007 року, яке видано виконкомом Лашківської сільської ради за рішенням №58/8 від 08.08.2007 року та зареєстроване Кіцманським РБТІ за №20039830 від 27.08.2007 року. Вартість 8132,80 гривень (а.с. 108). Право власності на вказаний об'єкт нерухомості зареєстровано за приватним підприємством "ім. Василя Крикливця" 22.08.2017 року, номер запису про право власності: 22052967 (а.с. 107);
будівля кормоцеху, що розташована за адресою: АДРЕСА_11, загальною площею 310,30 кв.м., належить ОСОБА_1 на праві приватної власності, у відповідності до свідоцтва про право власності на нерухоме майно серія НОМЕР_13 від 27.08.2007 року, яке видано виконкомом Лашківської сільської ради за рішенням №66/8 від 08.08.2007 року та зареєстроване Кіцманським РБТІ за №20040367 від 27.08.2007 року. Вартість 97479,20 гривень (а.с. 110). Право власності на вказаний об'єкт нерухомості зареєстровано за приватним підприємством "ім. Василя Крикливця" 21.08.2017 року, номер запису про право власності: 22047856 (а.с. 109);
будівля кормоцеху, що розташована за адресою: АДРЕСА_12, загальною площею 986,50 кв.м., належить ОСОБА_1 на праві приватної власності, у відповідності до свідоцтва про право власності на нерухоме майно серія НОМЕР_14 від 23.08.2007 року, яке видано виконкомом Лашківської сільської ради за рішенням №71/8 від 08.08.2007 року та зареєстроване Кіцманським РБТІ за №20039560 від 27.08.2007 року. Вартість 51298,00 гривень (а.с. 112). Право власності на вказаний об'єкт нерухомості зареєстровано за приватним підприємством "ім. Василя Крикливця" 21.08.2017 року, номер запису про право власності: 22045633 (а.с. 111);
будівля кормоцеху, що розташована за адресою: АДРЕСА_13, загальною площею 652,90 кв.м., належить ОСОБА_1 на праві приватної власності, у відповідності до свідоцтва про право власності на нерухоме майно серія НОМЕР_15 від 23.08.2007 року, яке видано виконкомом Лашківської сільської ради за рішенням №71/8 від 08.08.2007 року та зареєстроване Кіцманським РБТІ за №20038640 від 27.08.2007 року. Вартість 33950,80 гривень (а.с. 114). Право власності на вказаний об'єкт нерухомості зареєстровано за приватним підприємством "ім. Василя Крикливця" 21.08.2017 року, номер запису про право власності: 22045396 (а.с. 113);
будівля кормоцеху, що розташована за адресою: АДРЕСА_14, загальною площею 9,90 кв.м., належить ОСОБА_1 на праві приватної власності, у відповідності до свідоцтва про право власності на нерухоме майно серія НОМЕР_16 від 23.08.2007 року, яке видано виконкомом Лашківської сільської ради за рішенням №65/8 від 08.08.2007 року та зареєстроване Кіцманським РБТІ за №20039546 від 27.08.2007 року. Вартість 514,80 гривень (а.с. 116). Право власності на вказаний об'єкт нерухомості зареєстровано за приватним підприємством "ім. Василя Крикливця" 21.08.2017 року, номер запису про право власності: 22041156 (а.с. 115);
будівля кормоцеху, що розташована за адресою: АДРЕСА_15, загальною площею 883,20 кв.м., належить ОСОБА_1 на праві приватної власності, у відповідності до свідоцтва про право власності на нерухоме майно серія НОМЕР_17 від 23.08.2007 року, яке видано виконкомом Лашківської сільської ради за рішенням №70/8 від 08.08.2007 року та зареєстроване Кіцманським РБТІ за №20038410 від 27.08.2007 року. Вартість 45926,40 гривень (а.с. 118). Право власності на вказаний об'єкт нерухомості зареєстровано за приватним підприємством "ім. Василя Крикливця" 21.08.2017 року, номер запису про право власності: 22040798 (а.с. 117);
будівля кормоцеху, що розташована за адресою: АДРЕСА_16, загальною площею 492,60 кв.м., належить ОСОБА_1 на праві приватної власності, у відповідності до свідоцтва про право власності на нерухоме майно серія НОМЕР_18 від 23.08.2007 року, яке видано виконкомом Лашківської сільської ради за рішенням №72/8 від 08.08.2007 року та зареєстроване Кіцманським РБТІ за №20039777 від 27.08.2007 року. Вартість 25615,20,00 гривень (а.с. 120). Право власності на вказаний об'єкт нерухомості зареєстровано за приватним підприємством "ім. Василя Крикливця" 21.08.2017 року, номер запису про право власності: 22052749 (а.с. 119);
будівля кормоцеху, що розташована за адресою: АДРЕСА_17, загальною площею 588,80 кв.м., належить ОСОБА_1 на праві приватної власності, у відповідності договору дарування будівлі ВРД574791 від 14.12.2010 року, посвідчений приватним нотаріусом Кіцманського РНО Олексюк С.В., реєстр№3560, та зареєстроване Кіцманським РБТІ за №22223648 від 22.08.2010 року. Вартість 30617,60 гривень (а.с. 122). Право власності на вказаний об'єкт нерухомості зареєстровано за приватним підприємством "ім. Василя Крикливця" 21.08.2017 року, номер запису про право власності: 22048676 (а.с. 121).
У зв'язку із обліковуванням за позивачем податкового зобов'язання на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення:
1) №0020034-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 16486,40 грн (а.с. 71);
2) №0020033-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 13792,80 грн (а.с. 79);
3) №0020032-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 12281,20 грн (а.с. 80);
4) №0020030-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 31519,60 грн (а.с. 81);
5) №0020029-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 4379,20 грн (а.с. 82);
6) №0020028-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 12978,00 грн (а.с. 83);
7) №0020027-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 за сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 28683,20 грн (а.с. 84);
8) №0020026-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 277,20 грн (а.с. 85);
9) №0020025-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 27622,00 грн (а.с. 72);
10) №0020024-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 22285,20 грн (а.с. 73);
11) №0020023-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 728,00 грн (а.с. 74);
12) №0020022-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 11438,00 грн (а.с. 75);
13) №0020021-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 52488,80 грн (а.с. 76);
14) №0020020-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 8688,40 грн (а.с. 77);
15) №0020019-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 1839,60 грн (а.с. 78);
16) №0020018-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 24729,60 грн (а.с. 69);
17) №0020017-5206-2406 від 21.11.2018 року, яким визначено суму податкового зобов'язання фізичної особи ОСОБА_1 зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік у розмірі 4760,00 грн (а.с. 70).
09.08.2018 року позивач звернувся до начальника Кіцманського управління ГУ ДФС у Чернівецькій області із заявою в якій просив:
1. Повідомити фізичну особу ОСОБА_1 , щодо результатів розгляду вказаного звернення на адресу суб'єкта владних повноважень в строки визначені Податковим Кодексом України, у зв'язку із неузгодженням ОСОБА_1 усіх без винятку зобов'язань зі сплату податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначених у спрямованих на його адресу податкових повідомленнях-рішеннях, датованих 08.06.2018 року та підписаних уповноваженим представником суб'єкта владних повноважень начальником Кіцманського управління ГУ ДФС у Чернівецькій області Булавкою Т.В.
2. З врахуванням наданих документів щодо відчуження нерухомого майна та зміни розмірів ставок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, провести перерахунок сум податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, які визначені до сплати фізичній особі ОСОБА_1 .
3. Надіслати на адресу фізичної особи ОСОБА_1 податкові повідомлення рішення із невід'ємним додатком розрахунком податкового зобов'язання по кожному виду податку та об'єкту оподаткування окремо.
4. Скласти та надіслати на адресу фізичної особи ОСОБА_1 , за раніше надісланими, але не скасованими податковими повідомленнями-рішеннями невід'ємний додаток - розрахунком податкового зобов'язання по кожному виду податку та об'єкту оподаткування окремо (а.с. 34-41).
19.04.2019 року позивач повторно звернувся до начальника Кіцманського управління ГУ ДФС у Чернівецькій області із заявою в якій просив:
1. Повідомити ОСОБА_1 про розгляд суб'єктом владних повноважень - Кіцманським управлінням ГУ ДФС в Чернівецькій області звернення від 09 серпня 2018 року.
2. Повідомити фізичну особу ОСОБА_1 щодо результатів розгляду вказаного звернення на адресу суб' єкта владних повноважень в строки визначені Податковим Кодексом України, у зв'язку із неузгодженням ОСОБА_1 усіх без винятку зобов'язань зі сплату податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначених у спрямованих на його адресу податкових повідомленнях-рішеннях, датованих 08.06.2018 року та підписаних уповноваженим представником суб'єкта владних повноважень начальником Кіцманського управління ГУ ДФС у Чернівецькій області Булавкою Т.В.
3. З врахуванням раніше наданих документів щодо відчуження нерухомого майна та зміни розмірів ставок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, провести перерахунок сум податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, які визначені до сплати фізичній особі ОСОБА_1 .
4. Надіслати на адресу фізичної особи ОСОБА_1 нові податкові повідомлення-рішення із невідємним додатком розрахунком податкового зобов'язання по кожному виду податку та об'єкту оподаткування окремо.
5. Скласти та надіслати на адресу фізичної особи ОСОБА_1 , за раніше надісланими, але не скасованими податковими повідомленнями рішеннями невід'ємний додаток - розрахунком податкового зобов'язання по кожному виду податку та об'єкту оподаткування окремо (а.с. 42-45).
Листом від 25.04.2019 року №3500/24-13-52-06 Головне управління ДФС у Чернівецькій області повідомило позивача, що взявши до уваги лист від 09.08.2018 року і враховуючи те, що 17.08.2017 року позивачем було передано право власності на об'єкт оподаткування від одного власника до іншого, станом на 21 листопада 2018 року позивачу було сформовано податкові повідомлення-рішення в кількості 17 штук на суму 280977,20 грн по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Після отримання рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення в інформаційних базах було проведено вручення податкових повідомлень-рішень. Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в сумі 280477,20 грн ОСОБА_1 було нараховано в обліковій картці 10.02.2019 року.
Станом на 25.04.2019 року відповідно до даних облікової картки ОСОБА_1 по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки рахується борг в сумі 280951,12 грн (а.с. 46).
Вважаючи протиправними вищевказані податкові повідомлення-рішення позивач звернувся до суду з даним позовом про їх скасування.
До спірних правовідносин суд застосовує наступні положення законодавства та робить висновки по суті спору.
Згідно частини першої та другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Суд, у відповідності до вимог пункту 3 частини 1 статті 244 КАС України, визначаючи яку правову норму слід застосувати до спірних правовідносин, зазначає, що при вирішенні даної справи необхідно керуватись нормами Конституції України, Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (далі - ПК України), Закону України "Про місцеве самоврядування в Україні" від 21.05.1997 року №280/97-ВР (Закон №280/97-ВР).
Судом встановлено, що 01.01.2015 року набув чинності Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" від 28.12.2014 року №71-VIII. Згідно з даним нормативно-правовим актом запроваджено податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Порядок оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки визначено статтею 266 ПК України.
Зокрема, в силу положень підпунктів 266.1.1, 266.2.1, 266.3.1, 266.3.2 статті 266 ПК України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Відповідно до підпункту 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України об'єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.
Базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.
База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.
Підпунктом 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 ПК України встановлено, що ставки податку для об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об'єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.
Органи місцевого самоврядування до 25 грудня року, що передує звітному, подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням об'єкта житлової та/або нежитлової нерухомості рішення щодо ставок та наданих пільг юридичним та/або фізичним особам зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України (пп. 266.4.2 п. 266.4 ст. 266 ПК України).
В свою чергу, підпунктом 266.8.1. пункту 266.8. статі 266 ПК України встановлено, що у разі переходу права власності на об'єкт оподаткування від одного власника до іншого протягом календарного року податок обчислюється для попереднього власника за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося право власності на зазначений об'єкт оподаткування, а для нового власника - починаючи з місяця, в якому він набув право власності.
Статтею 25 Закону України "Про місцеве самоврядування в Україні" передбачено, що сільські, селищні, міські ради правомочні розглядати і вирішувати питання, віднесені Конституцією України, цим та іншими законами до їх відання.
Відповідно до частини першої статті 69 Закону України "Про місцеве самоврядування в Україні" органи місцевого самоврядування відповідно до Податкового кодексу України встановлюють місцеві податки і збори. Місцеві податки і збори зараховуються до відповідних місцевих бюджетів у порядку, встановленому Бюджетним кодексом України з урахуванням особливостей, визначених Податковим кодексом України.
Згідно з пунктом 24 частини першої статті 26 Закону України "Про місцеве самоврядування в Україні" виключно на пленарних засіданнях відповідної місцевої ради вирішуються питання встановлення місцевих податків і зборів відповідно до Податкового кодексу України.
За приписами статті 8 ПК України в Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори. До місцевих належать податки та збори, що встановлені відповідно до переліку і в межах граничних розмірів ставок, визначених цим Кодексом, рішеннями сільських, селищних і міських рад у межах їх повноважень, і є обов'язковими до сплати на території відповідних територіальних громад.
Згідно з підпунктом 10.1.1 пункту 10.1 статті 10 ПК України до місцевих податків належить, зокрема, податок на майно.
Водночас, відповідно до статті 265 ПК України податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку; плати за землю.
Місцеві ради в межах повноважень, визначених цим Кодексом, вирішують питання відповідно до вимог цього Кодексу щодо встановлення податку на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки) та встановлення збору за місця для паркування транспортних засобів, туристичного збору (пункт 10.3 статті 10 ПК України).
Статтею 12 ПК України визначені, зокрема повноваження сільських, селищних, міських рад щодо податків та зборів.
Пунктом 12.3 статті 12 ПК України передбачено, що сільські, селищні, міські ради в межах своїх повноважень приймають рішення про встановлення місцевих податків та зборів.
Встановлення місцевих податків та зборів здійснюється у порядку, визначеному цим Кодексом (підпункт 12.3.1 пункту 12.3 статті 12 ПК України).
Відповідно до підпункту 12.3.4 пункту 12.3 статті 12 ПК України рішення про встановлення місцевих податків та зборів офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлюваних місцевих податків та зборів або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.
Зазначена норма узгоджується з принципом стабільності, на якому ґрунтується податкове законодавство, що закріплений у підпункті 4.1.9 пункту 4.1 статті 4 Податкового кодексу України. Відповідно до цього принципу зміни до будь-яких елементів податків та зборів не можуть вноситися пізніш як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки. Податки та збори, їх ставки, а також податкові пільги не можуть змінюватися протягом бюджетного року.
Згідно із пунктом 12.5 статті 12 ПК України офіційно оприлюднене рішення про встановлення місцевих податків та зборів є нормативно-правовим актом з питань оподаткування місцевими податками та зборами, який набирає чинності з урахуванням строків, передбачених підпунктом 12.3.4 цієї статті.
Судом встановлено, що рішенням Лашківської сільської ради від 15.07.2016 року №89-10/16 затверджено Положення про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та положення про транспортний податок на 2017 рік, де встановлено основні елементи податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, зокрема, об'єкт оподаткування, базу оподаткування, ставку податку.
Згідно пункту 6.1. розділу 6 Положення про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та положення про транспортний податок на 2017 рік, затвердженого рішенням Лашківської сільської ради №89-10/16 від 15.07.2016 року, ставка податку для об'єктів нежитлової нерухомості - будівлі, приміщення, що не віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду, становила 3 відсотки мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року, за 1 квадратний метр бази оподаткування (а.с. 47-51).
Одночасно, з 1 січня 2017 року набув чинності Закон України від 20 грудня 2016 року "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2017 році" (далі - Закон №1791), пунктом 3 розділу II "Прикінцеві та перехідні положення" якого установлено, що з 1 січня 2017 року до прийняття відповідним органом місцевого самоврядування рішення про встановлення ставок місцевих податків і зборів на 2017 рік відповідно до цього Закону, встановлені таким органом місцевого самоврядування ставки єдиного податку для платників першої групи, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та збору за місця для паркування транспортних засобів застосовуються з коефіцієнтом 0,5.
В 2017 році до прийнятих рішень органів місцевого самоврядування про встановлення місцевих податків і зборів, які прийняті на виконання цього Закону, не застосовуються вимоги підпункту 4.1.9 пункту 4.1 та пункту 4.5 статті 4, підпункту 12.3.4 пункту 12.3, підпункту 12.4.3 пункту 12.4 та пункту 12.5 статті 12 Податкового кодексу України та Закону України "Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності" (п. 4 розділу II "Прикінцеві та перехідні положення" Закону № 1791).
Суд звертає увагу, що зі змісту пункту 4 розділу II "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2017 році" від 20 грудня 2016 року № 1791-VIII вбачається, що в 2017 році до прийнятих рішень органів місцевого самоврядування про встановлення місцевих податків і зборів, які прийняті на виконання цього Закону, не застосовуються вимоги підпункту 4.1.9 пункту 4.1 та пункту 4.5 статті 4, підпункту 12.3.4 пункту 12.3, підпункту 12.4.3 пункту 12.4 та пункту 12.5 статті 12 Податкового кодексу України.
Судом встановлено, що рішенням ХХVII позачергової сесії Лашківської сільської ради Кіцманського району Чернівецької області VII скликання від 10.07.2018 року №167-27/18 "Про внесення змін у рішення Лашківської сільської ради №89-10/16 від 15.07.2016 року" вирішено зробити зміни у рішення Лашківської сільської ради № 89-10/16 від 15.07.2016 року "Про затвердження Положення про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та положення про транспортний податок на 2017 рік", а саме: внесено зміни в пункт 6.1. додатку № 1 до рішення № 89-10/16 від 15.07.2016 року, зокрема, ставка податку для об'єктів нежитлової нерухомості - будівлі, приміщення, що не віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду, становила 0,1 відсотки мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.
Законом України від 21.12.2016 року № 1801-VІІІ "Про Державний бюджет України на 2017 рік" з 1 січня 2017 року встановлено мінімальну заробітну плату у наступному розмірі - 3200 гривень.
Судом встановлено, що відповідно до Витягів з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, впродовж періоду з 01.01.2017 року по 17.08.2017 року, ОСОБА_1 на праві власності належали об'єкти нежитлової нерухомості загальною площею 10034,90 кв.м. (408,50 кв.м. + 26,0 кв.м. +170,0 кв.м. + 463,50 кв.м. +795,90 кв.м. + 883,20 кв.м. + 9,90 кв.м. + 652,90 кв.м. + 986,50 кв.м. + 492,60 кв.м. + 156,40 кв.м. + 1125,70 кв.м. + 1024,40 кв.м. + 310,30 кв.м. + 65,70 кв.м. + 1874,60 кв.м. + 588,80 кв.м.)
17.08.2017 року ОСОБА_1 до статутного капіталу ПП "ім. Василя Крикливця" було внесено об'єкти нерухомого майна загальною площею 10034,90 м.кв., у зв'язку із чим право власності на вказане нерухоме майно набула юридична особа.
Вказані обставини сторонами в судовому засіданні визнано, а тому у відповідності до статті 78 КАС України доказуванню не підлягають.
Судом встановлено, що оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями ГУ ДФС у Чернівецькій області від 21.11.2018 року на ОСОБА_1 було покладено обов'язок сплатити податок на нерухоме майно у загальному розмірі 280977,20 грн.
В свою чергу судом встановлено, що контролюючий орган здійснив розрахунок податку на нерухоме майно з застосуванням коефіцієнта 0,5 (ставку податку 3% / 0,5 =1,5%) наступним чином: загальна площа нежитлових будівель 10034,90 кв.м. (408,50 кв.м. + 26,0 кв.м. +170,0 кв.м. + 463,50 кв.м. +795,90 кв.м. + 883,20 кв.м. + 9,90 кв.м. + 652,90 кв.м. + 986,50 кв.м. + 492,60 кв.м. + 156,40 кв.м. + 1125,70 кв.м. + 1024,40 кв.м. + 310,30 кв.м. + 65,70 кв.м. + 1874,60 кв.м. + 588,80 кв.м.) помножена на ставку податку 1,5% (3200,00 грн (мінімальна заробітна плата) * 1,5% = 48,00 грн) дорівнює 481675,20 грн (10034,90 кв.м.* 48,00 грн).
Контролюючим органом також враховано, що об'єкти нежитлової нерухомості загальною площею 10034,90 кв.м. належали ОСОБА_1 на праві власності впродовж періоду з 01.01.2017 року по 17.08.2017 року і здійснено розрахунок з урахуванням підпункту 266.8.1. пункту 266.8. статі 266 ПК України (481675,20 грн * 12 / 7 = 280977,20грн).
Позивач не погоджується з вказаним розрахунком контролюючого органу з огляду на те, що останнім не враховано Рішення ХХVII позачергової сесії Лашківської сільської ради Кіцманського району Чернівецької області VII скликання від 10.07.2018 року №167-27/18, яким у рішення Лашківської сільської ради № 89-10/16 від 15.07.2016 року "!Про затвердження Положення про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та положення про транспортний податок на 2017 рік" змінено ставку податку для об'єктів нежитлової нерухомості - будівлі, приміщення, що не віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду з 3% на 0,1 % мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.
Суд вважає, що контролюючий орган правомірно здійснив розрахунок податку на нерухоме майно за 2017 рік без врахування рішення ХХVII позачергової сесії Лашківської сільської ради Кіцманського району Чернівецької області VII скликання від 10.07.2018 року №167-27/18, з огляду на наступне.
Суд звертає увагу, що зі змісту пункту 4 розділу II "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2017 році" від 20.12.2016 року № 1791-VIII вбачається, що в 2017 році до прийнятих рішень органів місцевого самоврядування про встановлення місцевих податків і зборів, які прийняті на виконання цього Закону, не застосовуються вимоги підпункту 4.1.9 пункту 4.1 та пункту 4.5 статті 4, підпункту 12.3.4 пункту 12.3, підпункту 12.4.3 пункту 12.4 та пункту 12.5 статті 12 ПК України.
З урахуванням викладеного, для застосування пункту 4 розділу II "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2017 році" від 20.12.2016 року №1791-VIII, органом місцевого самоврядування мало бути прийнято рішення про встановлення місцевих податків і зборів в 2017 році.
Враховуючи те, що вказані зміни до ПК України набули чинності лише 1 січня 2017 року, місцеві ради мали об'єктивні часові обмеження щодо дотримання вимог ПК України стосовно порядку та строків оприлюднення відповідного рішення.
Оскільки рішення ХХVII позачергової сесії Лашківської сільської ради Кіцманського району Чернівецької області VII скликання від 10.07.2018 року №167-27/18, яким у рішенні Лашківської сільської ради № 89-10/16 від 15.07.2016 року "Про затвердження Положення про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та положення про транспортний податок на 2017 рік" змінено ставку податку для об'єктів нежитлової нерухомості - будівлі, приміщення, що не віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду з 3% на 0,1 % мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року, за 1 квадратний метр бази оподаткування прийнято у відповідності до пункту 4 розділу II "Прикінцеві та перехідні положення" Закону №1791 не в 2017 році, а в 2018 році, то ставка податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території Лашківської сільської ради у 2017 році застосовується з коефіцієнтом 0,5 (ставка податку 3% / 0,5 =1,5%).
Суд зазначає, що пункт 4 розділу II "Прикінцеві та перехідні положення" Закону №1791, яким зупинено дію підпункту 4.1.9 пункту 4.1 та пункту 4.5 статті 4, підпункту 12.3.4 пункту 12.3, підпункту 12.4.3 пункту 12.4 та пункту 12.5 статті 12 ПК України та Закону України "Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності" до прийнятих в 2018 році рішень органів місцевого самоврядування про встановлення місцевих податків і зборів не підлягає застосуванню.
Оскільки рішення Лашківської сільської ради № 89-10/16 від 15.07.2016 року "Про затвердження Положення про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та положення про транспортний податок на 2017 рік" прийняте 15.07.2016 року та було чинним на кінець бюджетного періоду, то ставка податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території Лашківської сільської ради у 2017 році застосовується з коефіцієнтом 0,5.
Таким чином, суд вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені відповідачем правомірно, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України та законами України, у зв'язку з чим відсутні підстави для задоволення позовних вимог про визнання їх протиправними та скасування.
Відповідно до п. 4 ч. 3 ст. 129 Конституції України, ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною 2 ст. 77 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Згідно ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).
Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п. 58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов'язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов'язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов'язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п. 29).
Враховуючи те, що в задоволенні позовних вимогах відмовлено повністю, в силу приписів статті 139 КАС України судові витрати не підлягають відшкодуванню позивачу.
Керуючись статтями 241 - 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, -
У задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби України у Чернівецькій області про скасування податкових повідомлень-рішень, - відмовити.
Згідно статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У відповідності до статей 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду першої інстанції можуть бути оскаржені в апеляційному порядку повністю або частково. Апеляційна скарга на рішення до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подається до Сьомого апеляційного адміністративного суду через Чернівецький окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення (складання).
Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Повне найменування учасників процесу:
Позивач - ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , с. Витилівка, Кіцманський район, Чернівецька область, 59324);
Відповідач - Головне управління Державної податкової служби України у Чернівецькій області (код ЄДРПОУ 39392513, вул. Героїв Майдану, 200-А, м. Чернівці, Чернівецька область, 58013).
Суддя В.О. Григораш