23 січня 2020 р. Справа № 480/4022/19
Сумський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Опімах Л.М.,
за участю секретаря судового засідання - Бондаренко Л.В.,
представника позивача - адвоката Крищенко Л.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки" до Державної фіскальної служби України, Державної податкової служби України про визнання бездіяльності протиправною, зобов'язання вчинити дії,-
07.10.2019 позивач, товариство з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки», звернувся до суду з позовом, мотивуючи позовні вимоги тим, що як платник податків перебуває на обліку у Головному управлінні ДПС у Сумській області, є платником ПДВ.
04.04.2018 товариством з обмеженою відповідальністю Агрофірма «Рост» прийняте рішення про його припинення та приєднання до товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки». Згідно передавального акту від 04.04.2018 все майно, всі права та зобов»язання переходять до правонаступника товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки». Внаслідок цих обставин товариство з обмеженою відповідальністю Агрофірма «Рост» передало товариству з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки» суму, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригувань у Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 11 432 417 грн., що підтверджується витягом із системи електронного адміністрування ПДВ від 14.09.2018.
23.01.2018 товариством з обмеженою відповідальністю «РСЗ Агро» прийняте рішення про його припинення та приєднання до товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки». Згідно передавального акту від 23.01.2018 все майно, всі права та зобов»язання переходять до правонаступника товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки». Внаслідок цих обставин товариство з обмеженою відповідальністю «РСЗ Агро» передало товариству з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки» суму, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригувань у Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 211 598 грн., що підтверджується витягом із системи електронного адміністрування ПДВ від 13.04.2018.
05.03.2018 приватним підприємством «Мезенівка» прийняте рішення про його припинення шляхом приєднання до товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки». Згідно передавального акту від 05.03.2018 все майно, всі права та зобов»язання переходять до правонаступника товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки». Внаслідок цих обставин приватне підприємство «Мезенівка» передало товариству з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки» суму, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригувань у Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 391 372 грн., що підтверджується витягом із системи електронного адміністрування ПДВ від 18.05.2018.
02.02.2018 приватним підприємством «Рассвет Агро» прийняте рішення про його припинення шляхом приєднання до товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки». Згідно передавального акту від 02.02.2018 все майно, всі права та зобов»язання переходять до правонаступника товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки». Внаслідок цих обставин товариство з обмеженою відповідальністю «Рассвет Агро» передало товариству з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки» суму, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригувань у Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 73 485 грн., що підтверджується витягом із системи електронного адміністрування ПДВ від 17.05.2018.
02.02.2018 приватним підприємством «Тарасівка-99» прийняте рішення про його припинення шляхом приєднання до товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки». Згідно передавального акту від 02.02.2018 все майно, всі права та зобов»язання переходять до правонаступника товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки». Внаслідок цих обставин приватне підприємство «Тарасівка-99» передало товариству з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки» суму, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригувань у Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 1 196 968 грн., що підтверджується витягом із системи електронного адміністрування ПДВ від 18.06.2018.
Порядок переходу реєстраційного ліміту ПДВ від реорганізованого підприємства до його правонаступника встановлений пунктом 200-1.3 ст.200-1 Податкового кодексу України та пунктом 9 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 № 569.
Так, платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку, обчисленою за вказаною у законі формулою.
Відповідно до приписів п.14 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, за наявності у платника податку, який реорганізується, суми, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 ст.200-1 розділу V Кодексу, такий платник податку має право подати заяву про використання такої суми під час обрахунку суми, обчисленої відповідно до п.200-1.3 ст.200-1 розділу V Кодексу, правонаступника. Така заява подається у складі податкової декларації за останній ( звітний) період реєстрації платником податку. У разі підтвердження контролюючим органом за результатами документальної перевірки суми, правонаступник реорганізованого платника подає у складі податкової декларації з податку за звітні ( податкові) періоди після такого підтвердження заяву про використання такої суми.
Позивачем було подано Додаток 4 до Заяви про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізується, в обрахунку реєстраційної суми правонаступника. У Додатку 4, заповнивши таблицю 6, позивач просив відповідно до п.200-1.3 ст.200-1 Податкового кодексу реєстраційну суму платників податку, яких реорганізовано, використати під час обрахунку реєстраційної суми позивача на загальну суму 15 271 309 грн., з яких сума реєстраційного ліміту по реорганізованим підприємствам склала 13 305 840,00 грн.
Задекларовані показники були підтверджені документальними перевірками.
Таким чином, як реорганізовані підприємства, так і позивач ( їх правонаступник) вчинили всі передбачені законодавством дії для передачі від реорганізованого платника податків до правонаступника суми, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування.
Проте, незважаючи на заяву позивача , податковим органом не враховані реєстраційні суми реорганізованих підприємств у реєстраційні суми позивача у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не забезпечено збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість значення суми податку, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що суперечить вимогам п. 200-1.1, 200-1.3 ст.200-1 Податкового кодексу та п.9, 13 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 № 569. Тому позивач просить визнати протиправною бездіяльність відповідача, що полягає у незабезпеченні збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 13305840,00 грн. та зобов»язати збільшити значення такої суми.
В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав.
Відповідач, Державна фіскальна служба України, в судове засідання не з»явився, відзиву на позов не подав.
09.12.2019 до участі у справі судом як другого відповідача залучено Державну податкову служба України.
Відповідач, Державна податкова служба України, подав відзив на позов, в якому проти замовлення вимог заперечив, в судове засідання не з»явився.
Заслухавши пояснення позивача, дослідивши письмові докази у справі, суд вважає, що позовні вимоги обґрунтовані та підлягають задоволенню, виходячи з наступного.
Судом встановлено, що товариство з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки», звернувся до суду з позовом, мотивуючи позовні вимоги тим, що як платник податків перебуває на обліку у Головному управлінні ДПС у Сумській області, є платником ПДВ.
04.04.2018 товариством з обмеженою відповідальністю Агрофірма «Рост» прийняте рішення про його припинення та приєднання до товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки». Згідно передавального акту від 04.04.2018 все майно, всі права та зобов»язання переходять до правонаступника товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки». Внаслідок цих обставин товариство з обмеженою відповідальністю Агрофірма «Рост» передало товариству з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки» суму, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригувань у Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 11 432 417 грн., що підтверджується витягом із системи електронного адміністрування ПДВ від 14.09.2018 ( а.с.132-174).
23.01.2018 товариством з обмеженою відповідальністю «РСЗ Агро» прийняте рішення про його припинення та приєднання до товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки». Згідно передавального акту від 23.01.2018 все майно, всі права та зобов»язання переходять до правонаступника товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки». Внаслідок цих обставин товариство з обмеженою відповідальністю «РСЗ Агро» передало товариству з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки» суму, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригувань у Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 211 598 грн., що підтверджується витягом із системи електронного адміністрування ПДВ від 13.04.2018 ( а.с.175-199).
05.03.2018 приватним підприємством «Мезенівка» прийняте рішення про його припинення шляхом приєднання до товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки». Згідно передавального акту від 05.03.2018 все майно, всі права та зобов»язання переходять до правонаступника товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки». Внаслідок цих обставин приватне підприємство «Мезенівка» передало товариству з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки» суму, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригувань у Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 391 372 грн., що підтверджується витягом із системи електронного адміністрування ПДВ від 18.05.2018 ( а.с.71-105).
02.02.2018 приватним підприємством «Рассвет Агро» прийняте рішення про його припинення шляхом приєднання до товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки». Згідно передавального акту від 02.02.2018 все майно, всі права та зобов»язання переходять до правонаступника товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки». Внаслідок цих обставин товариство з обмеженою відповідальністю «Рассвет Агро» передало товариству з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки» суму, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригувань у Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 73 485 грн., що підтверджується витягом із системи електронного адміністрування ПДВ від 17.05.2018 ( а.с. 36-70).
02.02.2018 приватним підприємством «Тарасівка-99» прийняте рішення про його припинення шляхом приєднання до товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки». Згідно передавального акту від 02.02.2018 все майно, всі права та зобов»язання переходять до правонаступника товариства з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки». Внаслідок цих обставин приватне підприємство «Тарасівка-99» передало товариству з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Семереньки» суму, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригувань у Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 1 196 968 грн., що підтверджується витягом із системи електронного адміністрування ПДВ від 18.06.2018 ( а.с.106-131).
Позивачем 24.07.2018 та 25.10.2018 подавався Додаток 4 до Заяви про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізується, в обрахунку реєстраційної суми правонаступника. У Додатку 4, заповнивши таблицю 6, позивач просив відповідно до п.200-1.3 ст.200-1 Податкового кодексу реєстраційну суму платників податку, яких реорганізовано, використати під час обрахунку реєстраційної суми позивача на загальну суму 15 271 309 грн., з яких сума реєстраційного ліміту по реорганізованим підприємствам склала 13 305 840,00 грн. ( а.с.18,19).
Задекларовані позивачем показники реорганізованих платників податків підтверджені документальними перевірками, що відображено у актах таких перевірок.
Проте, податковим органом не вчинено жодних дій і не вжито належних заходів по перенесенню реєстраційного ліміту від реорганізованих підприємств до реєстраційного ліміту їх правонаступника.
На думку суду відповідач не виконав покладені на нього законодавством обов»язки, чим допустив протиправну бездіяльність.
Так, положеннями ст.200 Податкового кодексу України встановлений порядок сплати узгоджених сум з податку на додану вартість.
Статтею 200-1 Кодексу передбачене електронне адміністрування податку на додану вартість, а відповідно до п.200-1.1, 200-1.2 ст.200-1 Кодексу постановою Кабінету Міністрів України №569 від 16.10.2014 затверджений Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість.
Відповідно до п.200-1.3 ст.200-1 Податкового кодексу України та п.9 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (SНакл), обчислену за такою формулою:
(SНакл) = SНаклОтр + SМитн + SПопРах + SОвердрафт - SНаклВид - Sідшкод - SПеревищ, де
SНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;
SМитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України, крім сум податку, сплаченого (нарахованого) відповідно до підпункту 191.1.2 пункту 191.1 статті 191 цього Кодексу оператором поштового зв'язку, експрес-перевізником;
еПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зазначених у підпунктах "а" - "в" пункту 200 1.2 цієї статті.
еОвердрафт - сума середньомісячного розміру сум податку, які за останніх 12 звітних (податкових) місяців були задекларовані платником до сплати до бюджету та погашені чи розстрочені або відстрочені, а також задекларовані платником - сільськогосподарським підприємством, що обрав спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу.
SНаклВид - загальна сума податку за складеними платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;
SВідшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань та результатів перевірок, що проводяться відповідно до цього Кодексу;
SПеревищ - загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Сума еНакл платника, реорганізованого шляхом приєднання, злиття, перетворення, сформована на момент державної реєстрації припинення юридичної особи, використовується під час обрахунку суми еНакл правонаступника такого платника податку.
Відповідно до приписів п.14 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, за наявності у платника податку, який реорганізується, суми, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 ст.200-1 розділу V Кодексу (еНакл), такий платник податку має право подати заяву про використання такої суми під час обрахунку суми, обчисленої відповідно до п.200-1.3 ст.200-1 розділу V Кодексу (еНакл), правонаступника. Така заява подається у складі податкової декларації за останній ( звітний) період реєстрації платником податку. У разі підтвердження контролюючим органом за результатами документальної перевірки суми, правонаступник реорганізованого платника подає у складі податкової декларації з податку за звітні ( податкові) періоди після такого підтвердження заяву про використання такої суми.
Пунктом 13 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість ДФС автоматично обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі. Платник податку має право отримувати у ДФС інформацію про стан свого електронного рахунка, а також суму податку, на яку він має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі.
З аналізу наведених правових норм вбачається, що електронне адміністрування податку на додану вартість здійснюється ДФС. Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 21.08.2019 №682-р забезпечено здійснення Державною податковою службою України покладених на неї постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 №227 функцій і повноважень Державної фіскальної служби, що припиняється. Відповідно до наказу Державної податкової служби України №35 від 28.08.2019 нею розпочато здійснення функцій і повноважень ДФС України. Відтак, з 28.08.2019 електронне адміністрування податку на додану вартість здійснюється Державною податковою службою України.
Як зазначалось вище, як реорганізовані підприємства, так і позивач ( їх правонаступник) вчинили всі передбачені законодавством дії для передачі від реорганізованого платника податків до правонаступника суми, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, проте, податковий орган не вчиняє дій по збільшенню реєстраційної суми з податку на додану вартість позивача в системі електронного адміністрування ПДВ, тим самим допускає протиправну бездіяльність.
Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Таким чином, особливістю адміністративного судочинства є те, що обов'язок (тягар) доказування в спорі покладається на відповідача - орган публічної влади, який повинен надати докази, що свідчать про правомірність його дій, законність прийнятих рішень.
В свою чергу відповідач, як суб'єкт владних повноважень на якого покладено обов'язок щодо доказування правомірності вчинених дій чи їх невчинення, належними та допустимими доказами не спростував доводів позивача про допущену податковим органом безділяьність.
Таким чином, прийшовши до висновку про протиправну бездіяльність податкового органу, суд вважає за наобхідне зобов»язати його збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 13305840 ( тринадцять мільйонів триста п"ять тисяч вісімсот сорок) грн. З огляду на те, що функції з реалізації державної податкової політики з 28.09.2019 виконує Державна податкова служба, то саме на цього відповідача суд покаладає обов»язок по вчиненню зазанчених дій.
Відповідно до ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України позивачу належить відшкодувати судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судовий збір у розмірі 3842,00 грн. ( а.с. 3).
Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241- 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки" ( код ЄДРПОУ 33486731, вул.Центральна,2а, с.Печини, Тростянецький район, Сумська область, 42644) до Державної фіскальної служби України ( код ЄДРПОУ 39292197, Львівська площа,8, м.Київ, 04053), Державної податкової служби України ( код ЄДРПОУ 43005393, Львівська площа,8, м.Київ, 04053) про визнання бездіяльності протиправною, зобов'язання вчинити дії - задовольнити.
Визнати протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України, що полягає у незабезпеченні збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 13305840 ( тринадцять мільйонів триста п"ять тисяч вісімсот сорок) грн.
Зобов"язати Державну податкову службу України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 13305840 ( тринадцять мільйонів триста п"ять тисяч вісімсот сорок) грн.
Стягнути з Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки" 3842,00 грн. в рахунок відшкодування судового збору.
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення. Апеляційні скарги до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подаються через Сумський окружний адміністративний суд.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Повне рішення складене 03 лютого 2020 року.
Суддя Л.М. Опімах