-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ПОСТАНОВА
Справа № 11/2417а
"09" липня 2007 р., 12 год. 00 хв. м. Черкаси
Господарський суд Черкаської області в складі: головуючого судді Довганя К.І., при секретарі судового засідання -Анастас»євій Л.В., за участю представників сторін: від позивача -Похітон О.О. за довіреністю; від відповідача -Білоус В.Ю., Поліщук І.Л. за довіреністю, розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Черкаси справу за адміністративним позовом кредитної спілки «Добросвіт» до державної податкової інспекції у м. Черкаси про скасування податкового повідомлення-рішення,
Заявлено позов про скасування податкового повідомлення-рішення від 12.02.2007 р. №27/17-2207/33018140 прийнятого відповідачем, за яким позивачу донараховано податкове зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб в сумі 45697,45 грн. та застосовано штрафні(фінансові) санкції в сумі 91394,90 грн.. В обгрунтування заявлених вимог позивач послався на те, що оспорюване рішення прийняте на підставі акту перевірки у якому перевіряючі зробили безпідставний висновок про обов'язок позивача сплатити такий податок з доходів у вигляді процентів, сплачених(нарахованих)на пайові внески членів кредитної спілки за ставкою 13%, що на думку позивача суперечить Закону України «Про податок з доходів фізичних» від 22.05.2003 р. №889-ІУ(далі Закон №889-ІУ).
Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав з підстав, викладених у ньому.
Відповідач у відзиві на позов та його представник у судовому засіданні заперечуючи проти позову, вважали оспорюване податкове повідомлення-рішення таким, що прийняте у відповідності до вимог чинного законодавства. Так, на думку відповідача, встановлена Законом 889-ІУ ставка податку з доходів фізичних осіб у розмірі 5 % стосується лише процентів на внески членів спілки на депозитні рахунки і не стосується процентів на інші види внесків, а тому у відповідності до вимог п.7.1 ст.7 до оподаткування доходів у вигляді процентів, нарахованих на додаткові внески членів спілки слід застосовувати ставку 13%.
Суд, заслухавши пояснення представника позивача, оцінивши наявні у справі докази встановив наступне.
У період з 11.01.2007 р. по 05.02.2007 р. посадовими особами відповідача була проведена планова виїзна документальна перевірка дотримання позивачем вимог податкового та валютного законодавства за період з 31.08.2004 р. по 30.09.2006 р. За результатами перевірки було складено акт від 05.02.2007 р. №28/22-0/33018140.
З акту вбачається, що у червні 2006 р. позивач нарахував а у липні 2006 р. виплатив своїм членам проценти, нараховані на додаткові пайові внески до спілки в сумі 351518,91 грн. однак податок з доходів фізичних осіб з вказаної суми позивач не утримав та до бюджету не перерахував. За результатами перевірки відповідач донарахував позивачу 45697,45 грн. податку з доходів фізичних осіб. Виявлені перевіркою обставини відповідач оцінив як порушення позивачем вимог п.19.2, ст.2 Закону 889-ІУ.
На підставі акту перевірки відповідач прийняв оспорюване податкове повідомлення-рішення за яким позивачу донараховано податкове зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб в сумі 45697,45 грн. та застосовано штрафні(фінансові) санкції в сумі 91394,90 грн.
Стаття 1 Закону України від 20.12.2001р. №29808-ІІІ «Про кредитні спілки» (далі -Закон №2908-ІІІ) кредитну спілку визначає як неприбуткову організацію, засновану фізичними особами, професійними спілками, їх об'єднаннями на кооперативних засадах з метою задоволення потреб її членів у взаємному кредитуванні та наданні фінансових послуг за рахунок об'єднаних грошових внесків членів кредитної спілки. Кредитна спілка є фінансовою установою, виключним видом діяльності якої є надання фінансових послуг, передбачених цим Законом.
Статтею 19 Закону №2908-ІІІ встановлено, що майно кредитної спілки формується за рахунок:
вступних, обов'язкових пайових та інших внесків членів кредитної спілки (крім внесків (вкладів) на депозитні рахунки);
плати за надання своїм членам кредитів та інших послуг, а також доходів від провадження інших видів статутної діяльності;
доходів від придбаних кредитною спілкою державних цінних паперів;
грошових та інших майнових пожертвувань, благодійних внесків, грантів, безоплатної технічної допомоги як юридичних, так і фізичних осіб, у тому числі іноземних;
інших надходжень, не заборонених законодавством.
Майно кредитної спілки є її власністю. Кредитна спілка володіє, користується та розпоряджається належним їй майном відповідно до закону та свого статуту.
У статті 21 Закону №2987-ІІІ зазначено, зокрема, що кредитна спілка відповідно до свого статуту приймає вступні та обов'язкові пайові та інші внески від членів спілки, залучає на договірних умовах внески (вклади) своїх членів на депозитні рахунки як у готівковій, так і в безготівковій формі. Кредитна спілка має право самостійно встановлювати розмір плати (процентів), яка розподіляється на пайові членські внески та нараховується на внески (вклади), що знаходяться на депозитних рахунках членів кредитної спілки.
Стаття 23 Закону №2908-ІІІ передбачає, що внески (вклади) членів кредитної спілки на депозитні рахунки, а також нарахована на такі кошти та пайові внески плата (проценти) належать членам кредитної спілки на праві приватної власності.
Згідно з ст. 14 Закону України від 25.06.1991р. №1251-ХІІ «Про систему оподаткування» податок з доходів фізичних осіб є загальнодержавним податком.
Підпункт 4.2.12 п. 4.2 ст. 4 Закону №889-ІУ в редакції, яка була чинною у 2006 р., передбачає, що до складу загального місячного оподатковуваного доходу включається дохід у вигляді процентів (дисконтних доходів), дивідендів та роялті, виграшів, призів; інші доходи, крім зазначених у пункті 4.3 цієї статті.
Відповідно до пп. «в» пп. 4.3.5 п. 4.3 ст. 4 Закону №889-ІУ до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включаються суми виплат чи відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами), що здійснюються з урахуванням норм пункту 9.7 статті 9 цього Закону іншими неприбутковими організаціями (крім кредитних спілок та інших небанківських фінансових установ) та благодійними фондами України, чий статус визначається відповідно до закону, на користь отримувачів таких виплат, крім будь-яких виплат або відшкодувань членам керівних органів таких організацій або фондів та пов'язаним з ними фізичним особам.
Пунктом 7.2 ст. 7 Закону №889-ІУ встановлює, зокрема, що ставка податку становить 5 відсотків від об'єкта оподаткування, нарахованого податковим агентом як процент на вклад (внесок) до кредитної спілки, створеної відповідно до закону.
Згідно з пп. 9.2.1 п. 9.2 ст. 9 Закону №889-ІУ податковим агентом платника податку при нарахуванні (сплаті) на його користь доходів, визначених у пункті 7.2 статті 7 цього Закону, є особа, яка здійснює таке нарахування (сплату). Загальна сума податків, утриманих протягом звітного податкового місяця з таких нарахованих (сплачених) процентів платнику податку, сплачується (перераховується) таким податковим агентом до бюджету у строки, визначені законом для місячного податкового періоду.
Пунктом 19.2 ст. 19 №889-ІУ встановлено, що особи, які відповідно до цього Закону мають статус податкових агентів, зобов'язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, який виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати та за її рахунок.
Підпункт 22.1.4 п. 22.1 ст. 22 Закону №889-ІУ передбачає, що підпункт 4.2.12 пункту 4.2 статті 4 цього Закону у частині включення до загального місячного оподатковуваного доходу доходів у вигляді процентів на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок (у тому числі картковий рахунок), вклад до небанківських фінансових установ згідно із законом або процентів (дисконтних доходів) на депозитний (ощадний) сертифікат та підпункти 9.2.1 і 9.2.2 пункту 9.2 статті 9 цього Закону у частині оподаткування процентів набирають чинності з 1 січня 2010 року.
З наведених вище норм законодавства вбачається, що Закон №889-ІУ для цілей оподаткування податком з доходів фізичних осіб не розділяє проценти на такі, що були нараховані на внески (вклади) членів кредитної спілки на депозитні рахунки і на інші види внесків (вкладів) членів кредитної спілки, у тому числі і на додаткові пайові внески. Навпаки цей Закон встановлює єдиний механізм оподаткування податком з доходів фізичних осіб за ставкою 5 відсотків для усіх згадуваних у ньому процентів на внески (вклади) членів кредитної спілки і запроваджує таке оподаткування лише з 01.01.2010р.
З огляду на викладене донарахування відповідачем позивачу 45697,45грн. податку з доходів фізичних осіб на суми виплачених позивачем у 2006 р. членам кредитної спілки процентів на їх додаткові пайові вклади та застосування штрафних(фінансових) санкцій є неправомірним.
На підставі статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України з Державного бюджету України на користь позивача підлягають стягненню понесені останнім судові витрати.
Керуючись ст.ст.160, 161-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позов задовольнити повністю .
Скасувати податкове повідомлення-рішення від 12.02.2007 р. №27/17-2207/33018140 прийняте державною податковою інспекцією у м. Черкаси, за яким позивачу донараховано податкове зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб в сумі 45697,45 грн. та застосовано штрафні(фінансові) санкції в сумі 91394,90 грн.
Стягнути з бюджету на користь кредитної спілки «Добросвіт» м. Черкаси, вул. Ільїна,5 - 3,40 грн. судового збору.
Рішення може бути оскаржене до Київського обласного апеляційного адміністративного суду.
Про апеляційне оскарження постанови може бути подана до Київського обласного апеляційного адміністративного суду через господарський суд Черкаської області заява про апеляційне оскарження протягом десяти днів з дня проголошення постанови і апеляційна скарга протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.
Суддя К.І.Довгань