справа № 2а-5810/09/0670
категорія 2.11.11
28 грудня 2009 р. м.Житомир
Житомирський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого - судді Черноліхов С.В.,
при секретарі - Талько А.М.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Житомирі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Фабрика Класум" до Державної податкової інспекції у Житомирському районі про визнання недійсним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій,-
встановив:
ТОВ "Фабрика Класум" звернулося до суду з позовом про визнання недійсним та скасування рішення ДПІ у Житомирському районі про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 26.08.2009 року №00001022301/3, яким до Товариства за порушення ст. 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 65822,12 грн.. В обґрунтування позовних вимог зазначає, що до розрахунку пені включено суми дебіторської заборгованості, котра виникла у межах виконання зовнішньоекономічних контрактів №1 від 22.04.2003 р. з ООО "Торговий дом "Евролюкс", №5/Р/М від 01.02.2005 р. з ООО "Релай 2001", №2/2005 від 18.11.2005 р. з ООО "Интерстиль-М", №6/Р/М від 30.07.2007 р. з ООО "Релай 2001" та на дату відповідних зарахувань валютної виручки на валютний рахунок Товариства мала строковість, що не перевищувала встановлені ст. 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" строків. Вважає, що нарахування на такі суми дебіторської заборгованості пені є порушенням вимог ст. 4 вказаного Закону.
В судовому засіданні представники позивача позов підтримали і просили його задовольнити. Одночасно доповнили, що відповідачем також пропущено річний строк, встановлений ст. 250 ГК України, для застосування пені за вказане вище порушення.
Представники відповідача позов не визнали. Пояснили, що по зовнішньоекономічних контрактах укладених ТОВ "Фабрика Класум" з ООО "Торговий дом "Евролюкс", з ООО "Релай 2001", з ООО "Интерстиль-М" оплата за відвантажену продукцію саме на поточний валютний рахунок позивача в уповноваженому банку надійшла з порушенням строків встановлених ст. 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", тому ДПІ правомірно було прийнято рішення про застосування до ТОВ "Фабрика Класум" штрафних (фінансових) санкцій.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов підлягає задоволенню з таких підстав.
Встановлено, що за результатами проведеної виїзної планової перевірки ТОВ "Фабрика Класум" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2006 р. по 30.09.2008 р., складено акт N 440/23-01/31106292 від 27.03.2009 р.
Актом перевірки, серед іншого, встановлено:
- ТОВ "Фабрика Класум" укладено зовнішньоекономічний контракт з ООО "Торговый дом "Евролюкс" (Російська Федерація) від 22.04.2003 р. №1.
На виконання умов цього контракту ТОВ "Фабрика Класум" у перевіряємому періоді було відвантажено продукцію (меблі) на користь ООО "Торговый дом "Евролюкс" у загальній сумі 881962,13 дол. США, що еквівалентно 4408601,21 грн..
На порушення ст. 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" по 14 вантажно-митних деклараціях, а саме: №4845 від 07.07.2006р., №6570 від 14.09.2006р., №7702 від 20.10.2006р., №8549 від 17.11.2006р., №17510 від 15.12.2006р., №553 від 25.01.2007р., №1293 від 16.02.2007р., №2103 від 16.03.2007р., №2953 від 13.04.2007р., №4142 від 25.05.2007р., №5007 від 22.06.2007р., №6057 від 27.07.2007р., №6824 від 23.08.2007р., №7654 від 21.09.2007р., оплата за відвантажену продукцію на поточний рахунок ТОВ "Фабрика Класум" в уповноваженому банку ВАТ "Державний експортно-імпортний банк України" (філія в м. Житомирі) надійшла з порушенням термінів розрахунків в іноземній валюті (від 1 до 19 днів) у загальній сумі 483085,75 дол. США, що еквівалентно 2439583,04 грн..
- ТОВ "Фабрика Класум" укладено зовнішньоекономічний контракт з ООО "Релай 2001" (Російська Федерація) від 01.02.2005 р. №5/Р/М.
На виконання умов цього контракту ТОВ "Фабрика Класум" у перевіряємому періоді було відвантажено продукцію (меблі) на користь ООО "Релай 2001" у загальній сумі 369091,48 дол. США, що еквівалентно 1863911,97 грн..
На порушення ст. 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" по 14 вантажно-митних деклараціях, а саме: №4801 від 06.07.2006р., №5375 від 27.07.2006р., №5865 від 17.08.2006р., №7025 від 28.09.2006р., №8344 від 10.11.2006р., №17139 від 07.12.2006р., №554 від 25.01.2007р., №1477 від 22.02.2007р., №2306 від 22.03.2007р., №3357 від 27.04.2007р., №3665 від 11.05.2007р., №4083 від 24.05.2007р., №5006 від 22.06.2007р., №5800 від 19.07.2007р., оплата за відвантажену продукцію на поточний рахунок ТОВ "Фабрика Класум" в уповноваженому банку ВАТ "Державний експортно-імпортний банк України" (філія в м. Житомирі) надійшла з порушенням термінів розрахунків в іноземній валюті (від 2 до 21 днів) у загальній сумі 338911,20 дол. США, що еквівалентно 1711501,56 грн..
- ТОВ "Фабрика Класум" укладено зовнішньоекономічний контракт з ООО "Интерстиль-М" (Російська Федерація) від 18.11.2005 р. №2/2005.
На виконання умов цього контракту ТОВ "Фабрика Класум" у перевіряємому періоді було відвантажено продукцію (меблі) на користь ООО "Интерстиль-М" у загальній сумі 77994,18 дол. США, що еквівалентно 393870,61 грн..
На порушення ст. 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" по 3 вантажно-митних деклараціях, а саме: №5334 від 27.07.2006р., №7450 від 12.10.2006р., №1843 від 06.03.2007р., оплата за відвантажену продукцію на поточний рахунок ТОВ "Фабрика Класум" в уповноваженому банку ВАТ "Державний експортно-імпортний банк України" (філія в м. Житомирі) надійшла з порушенням термінів розрахунків в іноземній валюті (від 1 до 8 днів) у загальній сумі 81241,62 дол. США, що еквівалентно 410270,18 грн..
- ТОВ "Фабрика Класум" укладено зовнішньоекономічний контракт з ООО "Релай 2001" (Російська Федерація) від 30.07.2007 р. №6/Р/М.
На виконання умов цього контракту ТОВ "Фабрика Класум" у перевіряємому періоді було відвантажено продукцію (меблі) на користь ООО "Релай 2001" у загальній сумі 480311,08 дол. США, що еквівалентно 2391854,37 грн..
На порушення ст. 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" по 5 вантажно-митних деклараціях, а саме: №6230 від 02.08.2007р., №6823 від 23.08.2007р., №7215 від 06.09.2007р., №7912 від 28.09.2007р., №10756 від 20.12.2007р., оплата за відвантажену продукцію на поточний рахунок ТОВ "Фабрика Класум" в уповноваженому банку ВАТ "Державний експортно-імпортний банк України" (філія в м. Житомирі) надійшла з порушенням термінів розрахунків в іноземній валюті (від 2 до 24 днів) у загальній сумі 135328,91 дол. США, що еквівалентно 683271,01 грн..
За наслідками перевірки ДПІ у Житомирському районі прийняла рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій N 00001022301/0 від 08.04.2009 р., яким згідно з ст. 4 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" до ТОВ "Фабрика Класум" застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у загальному розмірі 65822,12 грн.
За результатами адміністративного оскарження вказаного рішення ДПІ у Житомирському районі було прийнято остаточне рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій N 00001022301/3 від 26.08.2009 р., яким до позивача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у загальному розмірі 65822,12 грн. за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Відповідно до статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 90 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності.
Пунктом 2.3 Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 24.03.99 р. №136 (зі змінами та доповненнями) передбачено, що банк знімає експортну операцію резидента з контролю після зарахування виручки за цією операцією на поточний рахунок останнього.
При цьому порядок відкриття банками рахунків клієнтів та використання коштів за ними визначаються Інструкцією про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 12.11.2003 р. №492 (зі змінами та доповненнями, далі - Інструкція №492).
Згідно з п. 5.2 цієї Інструкції, поточний рахунок в іноземній валюті відкривається суб'єкту господарювання для зберігання коштів і проведення розрахунків у межах законодавства України в безготівковій та готівковій іноземній валюті, для здійснення поточних операцій, визначених законодавством України, для здійснення інвестицій за кордон, розрахунків за купівлю-продаж облігацій зовнішньої державної позики України, для зарахування, використання і погашення кредитів (позик, фінансової допомоги) в іноземній валюті, для надходження іноземних інвестицій в Україну відповідно до законодавства України, а також для проведення операцій, передбачених генеральною ліцензією Нацбанку України на здійснення валютних операцій.
При цьому в п. 5.3 Інструкції №492 наведено вичерпний перелік коштів, які повинні зараховуватися в обов'язковому порядку через розподільні рахунки, та перелік коштів, які можуть безпосередньо зараховуватися на поточні рахунки юридичних осіб - резидентів.
Зокрема, цією Інструкцією передбачено, що кошти, перераховані із-за кордону нерезидентами за зовнішньоекономічними контрактами (договорами, угодами), повинні бути зараховані на поточний рахунок в іноземній валюті, відкритий суб'єкту господарювання через розподільні рахунки банку.
Таким чином, суб'єкт господарювання є власником лише поточного рахунку в іноземній валюті, а отже датою надходження виручки в іноземній валюті від здійснення експортної операції є дата надходження іноземної валюти на його поточний рахунок, відкритий в уповноваженому банку.
Враховуючи викладене, суд погоджується з висновком акта перевірки про те, що на виконання зовнішньоекономічних контрактів №1 від 22.04.2003 р. з ООО "Торговий дом "Евролюкс", №5/Р/М від 01.02.2005 р. з ООО "Релай 2001", №2/2005 від 18.11.2005 р. з ООО "Интерстиль-М", №6/Р/М від 30.07.2007 р. з ООО "Релай 2001" оплата за відвантажену продукцію на поточний валютний рахунок №2600301525010 ТОВ "Фабрика Класум" в уповноваженому банку ВАТ "Державний експортно-імпортний банк України" (філія в м. Житомирі) надійшла з порушенням термінів розрахунків в іноземній валюті (від 1 до 24 днів), що підтверджується листом банку від 23.12.2009 року №52-08/1623 на запит суду та додатком N 1 до акту перевірки від 27.03.2009 року.
Відповідно до ст. 4 вказаного Закону порушення резидентами термінів, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (митної вартості недопоставленої продукції) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.
Як видно із матеріалів справи, граничні терміни надходження виручки за вказаними вище зовнішньоекономічними контрактами на поточний валютний рахунок ТОВ "Фабрика Класум", передбачені ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», настали в період з 04 жовтня 2006 року по 27 грудня 2007 року, а податкове рішення про застосування штрафних фінансових санкцій №00001022301/0, яким до позивача було застосовано штрафну (фінансову) санкцію згідно ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», було прийнято 08 квітня 2009 року на підставі акта планової перевірки від 27.03.2009 року, яким були встановлені зазначені вище порушення.
Статтею ст. 238 ГК України встановлено, що за порушення встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності до суб'єктів господарювання можуть бути застосовані уповноваженими органами державної влади або органами місцевого самоврядування адміністративно-господарські санкції, тобто заходи організаційно-правового або майнового характеру, спрямовані на припинення правопорушення суб'єкта господарювання та ліквідацію його наслідків.
Відповідно до ч. 1 ст. 241 ГК України грошова сума, що сплачується суб'єктом господарювання до відповідного бюджету у разі порушення ним встановлених правил здійснення господарської діяльності, розглядається як адміністративно-господарський штраф. Статтею 239 ГК цей штраф віднесено до групи адміністративно-господарських санкцій, які застосовуються органами державної влади чи органами місцевого самоврядування до суб'єктів господарювання, котрі порушили правила здійснення господарської діяльності.
За загальним правилом, встановленим у ч. 2 ст. 241 ГК України, перелік порушень, за які з суб'єкта господарювання стягується штраф, розмір і порядок його стягнення визначаються законами, що регулюють податкові та інші відносини, в яких допущені правопорушення.
Враховуючи викладене, пеня, нарахована відповідно до ст. 4 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", є адміністративно-господарським штрафом в розумінні Господарського кодексу України.
Згідно зі ст. 250 ГК України, адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до суб'єкта господарювання протягом 6 місяців із дня виявлення порушення, але не пізніше ніж через один рік з дня порушення цим суб'єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом.
Таким чином, адміністративно-господарські штрафи (у т. ч. встановлені ст.4 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті") у будь-якому разі можуть бути застосовані не пізніше одного року з дня вчинення господарського правопорушення суб'єктом господарювання.
Враховуючи, що порушення правил здійснення господарської діяльності позивачем було вчинено в період з 04 жовтня 2006 року по 27 грудень 2007 року, ДПІ у Житомирському районі безпідставно та в порушення вимог чинного законодавства 08.04.2009 року прийнято оскаржуване рішення, оскільки минув строк в один рік для застосування адміністративно-господарської санкції.
Твердження представників відповідача про те, що Закон України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" є законом України з питань оподаткування у сфері зовнішньоекономічної діяльності тому і застосовано штраф в межах строку давності ( в межах 1095 днів) є помилковим, оскільки строк давності, встановлений пп. 15.1.1 п. 15.1 ст. 15 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", не може бути застосований при нарахуванні санкцій у вигляді пені за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, оскільки початок його перебігу не пов'язаний з граничним строком подання податкової декларації або днем її фактичного подання, так як сума пені не є сумою податкового зобов'язання.
Керуючись Законом України „Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", ст.ст. 238, 250 ГК України, ст.ст. 86, 158-163, 167, 254 КАС України, суд -
постановив:
Позов задовольнити.
Визнати нечинним рішення Державної податковоїінспекції у Житомирському районі про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 26.08.2009 року № 00001022301/3.
Постанова Житомирського окружного адміністративного суду набирає законної сили після закінчення строків подання заяви про апеляційне оскарження та апеляційної скарги. Заява про апеляційне оскарження подається через Житомирський окружний адміністративний суд до Київського апеляційного адміністративного суду протягом 10 днів з дня виготовлення повного тексту постанови. Апеляційна скарга подається у тому ж порядку протягом 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження.
Головуючий суддя: С.В. Черноліхов
Повний текст постанови виготовлено: 31 грудня 2009 р.
присуджено до стягнення < сума > грн.
матеріальну шкоду < сума > грн.
моральну шкоду < сума > грн.