Україна
16 березня 2010 р. справа № 2а-165/10/0570
час прийняття постанови: < година >
Донецький окружний адміністративний суд в складі:
головуючого судді Галатіної О.О.
при секретарі Мичак О.С.
за участю:
представників позивача ОСОБА_1,
розглянувши у відкритому судовому засіданні
адміністративну справу за позовом
Фізичної особи -підприємця ОСОБА_2 до Державної податкової інспекції у Ворошилівському районі м. Донецька
про визнання недійсним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0007512344 від 10.12.2009 р. на суму 12045 грн. , суд, -
Позивач, фізична особа - підприємець ОСОБА_2, звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у Ворошилівському районі м. Донецька про визнання недійсним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0007512344 від 10.12.2009 р. на суму 12045 грн.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що 10.12.2009 р. відповідачем було прийняте спірне рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій, яким до позивача було застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 12 045,00 грн. за порушення «Положення про ведення касових операцій у національній валюті», затвердженого Постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637 із змінами і доповненнями.
Разом з тим, позивач зі спірним рішенням не згоден, а тому просить суд визнати його недійсним.
У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги та просив їх задовольнити.
Представник відповідача в судове засідання не з»явився,про день, час та місце розгляду справи був повідомлений, разом з тим, надав суду письмові заперечення проти позову, у яких зазначив наступне:
Фахівцями ДПА у Донецькій області проводилась перевірка позивача, яка здійснює роздрібну торгівлі у павільйоні за адресою: АДРЕСА_1.
За результатами перевірки складно акт № 0120/05/99/23-НОМЕР_2 від 17.11.2009 р. та направлений до ДПІ у Ворошилівському районі м. Донецька за місцем реєстрації даного підприємця для застосування фінансових санкцій.
Відповідач вказує, що в даному акті вказані наступні порушення: не оприбуткування готівкових коштів у сумі 2409 грн. в книгу обліку доходів та витрат за формою № 10;не проведення через РРО готівкових коштів у сумі 2409 грн.;проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного документа у сумі 29285,37 грн.
За результатами перевірки було винесено спірне рішення про застосування до позивача фінансових санкцій.
Заслухавши пояснення представника позивача, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню, виходячи з наступного.
Судом встановлено, що позивач - ОСОБА_2 (ідентифікаційний код НОМЕР_2) є фізичною особою - підприємцем та зареєстрований виконавчим комітетом Донецької міської ради 18.04.2001 р., що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію.
У період з 13.11.2009 р. по 16.11.2009 р. відповідачем проводилася перевірка за дотримання суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, за результатами якої складено акт від 16.11.2009 р. № 0007512344, відповідно до висновку якого встановлено порушення: п. п. 2.6, 3.1 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженої постановою правління НБУ № 637 від 15.12.2004 р. із змінами та доповненнями; постанови КМУ від 15.09.2001 р. № 1269 «Про затвердження Порядку ведення книги обліку доходів і витрат»; Порядку ведення книги обліку доходів і витрат, затвердженого Наказом ДПА України від 29.10.1999 р. № 599 «Про затвердження Свідоцтва про сплату єдиного податку та Порядку його видачі; п. 1 ст. 3 Закону України від 05.07.1995 р. «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» із змінами та доповненнями та п. 6 ст. 9 вказаного Закону.
10.12.2009 р. відповідачем було прийнято податкове повідомлення - рішення № 0007512344, яким до позивача на підставі вказаного акту перевірки за порушення «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого Постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637 із змінами і доповненнями розд.2 і 2.6 та на підставі п. 11 ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» та згідно з Указом Президента «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 р. № 436/95 із змінами і доповненнями ст. 1 абз. 3 застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 12 045, 00 грн.
Відповідно до ч.2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Крім того, відповідно до ч.1 ст. 9 КАС України, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з ч.3 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Суд вважає, що відповідачем не доведена правомірність його дій з наступних підстав.
Як зазначив відповідач в акті перевірки, реалізатором ОСОБА_4, що знаходиться у трудових відносинах з позивачем у торговому павільйоні, що належить позивачу, здійснювалися готівкові розрахунки за продукти харчування.
Згідно книги обліку доходів та витрат, зареєстрованої за № 1477/1 від 17.04.2003 р. у Ворошилівському районі м. Донецька, сума виручки ОСОБА_4 за 12.11.2009 р. склала 894,00 грн. Згідно книги обліку доходів та витрат,зареєстрованої за № 1442/1 від 24.03.2003 р. у ДПІ у Ворошилівському районі м. Донецька, сума виручки реалізатора ОСОБА_5 у тому ж павільйоні, що також знаходиться у трудових відносинах з позивачем за 11.11.2009 р. склала 710,00 грн., а за 13.11.2009 р. - 805,00 грн. У книзі доходів та витрат ПП ОСОБА_2 № 2911/1 від 12.10.2001 р., записи по цих днях відсутні.
Таким чином, відповідачем зроблено висновок, що позивачем не були оприбутковані готівкові кошти за період з 11.11.2009 р. по 13.11.2009 р.
Разом з тим , суд не погоджується з викладеною позицією відповідача з наступних підстав.
Відповідно до п. 5 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані, у разі незастосування реєстраторів розрахункових операцій у випадках, визначених цим Законом, проводити розрахунки з використанням книги обліку розрахункових операцій та розрахункової книжки з додержанням встановленого порядку їх ведення, крім випадків, коли ведеться облік через електронні системи прийняття ставок, що контролюються у режимі реального часу Державним казначейством України.
На підставі п. 13 ст. 3 вказаного Закону, суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня
В судовому засіданні встановлено, що реалізатори ОСОБА_4 та ОСОБА_5 працюють у павільйоні за адресою: АДРЕСА_1 по черзі.
При цьому, реалізатором ОСОБА_5 використовується книга обліку доходів та витрат суб'єкта малого підприємництва - фізичної особи, яка застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, зареєстровану у ДПІ у Ворошилівському районі м. Донецька за № 1442/1 від 24.03.2003 р.
У свою чергу, реалізатор ОСОБА_4 використовує книгу, зареєстровану в ДПІ у Ворошилівському районі за № 1477/ 1 від 17.04.2003 р.
Після цього, грошові кошти передаються позивачу, який відображає їх у книзі обліку доходів та витрат суб'єкта малого підприємництва - фізичної особи, яка застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.
Суд зазначає, що таким чином позивачем забезпечується відповідність сум готівкових коштів загальним сумам продажів.
Як передбачено вимогами ст. 22 наведеного Закону, у разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність.
Приписами абз. 3 ст. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» передбачено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.
У свою чергу п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 за N 637 передбачає, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.
Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.
П. 1.2 зазначеного Положення визначено, що каса - приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів; касові операції - операції підприємств (підприємців) між собою та з фізичними особами, що пов'язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу з відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку.
Крім того, п. 1 Порядку ведення книги обліку доходів і витрат, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 вересня 2001 р. N 1269 визначено, що книга обліку доходів і витрат (далі - книга) ведеться суб'єктами підприємницької діяльності - фізичними особами, оподаткування доходів яких здійснюється згідно із законодавством з питань оподаткування суб'єктів малого підприємництва (у тому числі шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку), а також особами, які мають пільговий торговий патент для продажу товарів (крім підакцизних) (надання послуг) відповідно до законодавства з питань патентування деяких видів підприємницької діяльності, якщо такі особи не є платниками податку на додану вартість згідно із законодавством (далі - суб'єкти підприємницької діяльності).
На підставі п. 2 вказаного Порядку, прошнурована і пронумерована книга реєструється в органі державної податкової служби за місцем державної реєстрації суб'єкта підприємницької діяльності (далі - орган реєстрації).
В судовому засіданні було встановлено, що позивачем ведеться книга обліку доходів і витрат, яка належним чином зареєстрована у ДПІ у Ворошилівському районі м. Донецька.
Відповідно до п. п. 3-5 Порядку, форма книги затверджується Державною податковою адміністрацією. Записи у книзі виконуються розбірливо кульковою або чорнильною ручкою. У разі внесення виправлень новий запис засвідчується підписом суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи або підписом керівника суб'єкта підприємницької діяльності - юридичної особи.
Суб'єктом підприємницької діяльності до книги заносяться такі відомості: порядковий номер запису; дата здійснення операції, пов'язаної з проведеними витратами і/або отриманим доходом; сума витрат за фактом їх здійснення, в тому числі заробітна плата найманого працівника; сума вартості товарів, отриманих для їх продажу (надання послуг); сума виручки від продажу товарів (надання послуг) - з підсумком за день.
Чином чинним законодавством України передбачена необхідність своєчасного та повного оприбуткування у касах готівки, та обов'язковість занесення до книги обліку доходів та витрат відомості про суму виручки від продажу товарів з підсумком за день.
При огляді в судовому засіданні книги обліку доходів і витрат позивача, судом встановлено, що позивачем щоденно заносяться до неї розрахункові операції за підсумками дня.
Також суд вважає за необхідне додати, що вимогами п. 7 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» передбачено, що суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані, зокрема, подавати до органів державної податкової служби звітність, пов'язану із застосуванням реєстратора розрахункових операцій та розрахункових книжок, не пізніше 15 числа наступного за звітним місяця.
Тому, суд приходить до висновку, що не занесення позивачем до книги обліку доходів та витрат відомостей про отримання грошових коштів за період з 11.11.2009 р. по 13.11.2009 р. від продажу продукції та своєчасно оприбуткованих у відповідних книгах обліку доходів та витрат на місці проведення розрахунків взагалі не є порушенням чинного законодавства України, а тому спірне рішення про застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій винесено відповідачем безпідставно.
З огляду на викладене, суд приходить до висновку про задоволення позовних вимог фізичної особи - підприємця ОСОБА_2 до Державної податкової інспекції у Ворошилівському районі м. Донецька про визнання недійсним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0007512344 від 10.12.2009 р. на суму 12045 грн., оскільки вони знайшли своє підтвердження в судовому засіданні.
У порядку ст. 94 КАС України суд присуджує до стягнення з Державного бюджету на користь позивача витрати по сплаті судового збору у розмірі 3,40 грн.
Керуючись ст.ст.2-15, 17-18, 33-35, 41-42, 47-51, 56-59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 99, 104-107, 110-111, 121, 122-143, 151-154, 158, 162, 163, 167, 185-186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позов фізичної особи - підприємця ОСОБА_2 до Державної податкової інспекції у Ворошилівському районі м. Донецька про визнання недійсним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0007512344 від 10.12.2009 р. на суму 12045 грн. - задовольнити.
Визнати недійсним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій Державної податкової інспекції у Ворошилівському районі м. Донецька № 0007512344 від 10.12.2009 р. на суму 12045 грн.
Стягнути з Державного бюджету України на користь фізичної особи - підприємця ОСОБА_2 витрати по сплаті судового збору в сумі 3 грн. 40 коп.
Постанова постановлена у нарадчій кімнаті та проголошена її вступна та резолютивна частина у судовому засіданні 16 березня 2010 року.
Повний текст постанови складений 21 березня 2010 року.
Заява про апеляційне оскарження постанови суду подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі - з дня складення в повному обсязі - до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд.
Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання заяви про апеляційне оскарження обчислюється з дня отримання нею копії постанови.
Апеляційна скарга на постанову суду подається до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.
Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання зяви про апеляційне оскарження.
Суддя Галатіна О.О.