17 січня 2020 року Справа № 280/5136/19 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді: Семененко М.О., за участю секретаря судового засідання: Сонгулія О.В., представника позивача: адвоката Єгорушкіна В.В., представника Головного управління ДПС у Запорізькій області: Юрчак О.В., розглянувши за правилами загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 )
до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, буд.166, код ЄДРПОУ 43143945),
Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, буд.166, код ЄДРПОУ 39396146)
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень та податкової вимоги,
До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява ОСОБА_1 (далі - позивач, ОСОБА_1 ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі - відповідач), в якій позивач просить суд визнати протиправними та скасувати повністю податкові-повідомлення рішення №1759-5707-0821, №1760-5707-0821, №1761-5707-0821 від 27.06.2019 та податкову вимогу від 02.10.2019 №72553-57.
В обґрунтування заявлених позовних вимог зазначає, що оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями контролюючий орган визначив позивачу грошове зобов'язання з орендної плати за землю, однак спірні земельні ділянки фактично передані у користування Фермерського господарства «Вовчанське-Агро» (далі - ФГ «Вовчанське-Агро»), засновником якого є позивач, а тому він вважає, що не є платником плати за землю, оскільки податкове зобов'язання має сплачувати фактичний користувач землі. Окрім того, позивач зазначає, що протягом спірного періоду орендну плату за ці земельні ділянки сплачувало саме ФГ «Вовчанське-Агро» і зауважень щодо декларування та сплати останнім податкових зобов'язань від відповідача не надходило, втрат бюджету не відбулось, у зв'язку з чим вважає, що податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.
Ухвалою судді від 28.10.2019 відкрито загальне позовне провадження у справі, призначено підготовче засідання на 20.11.2019.
11.11.2019 до суду надійшов відзив на позовну заяву (вх.№47064), за змістом якого відповідач проти задоволення позову заперечує, зазначає, що право користування землею та суміжні права та обов'язки землекористувача виникають з моменту державної реєстрації права користування. Оскільки державна реєстрація права користування земельними ділянками здійснена за позивачем, отже він є належним платником орендної плати за землю.
14.11.2019 до суду надійшла відповідь на відзив (вх.№47814), у якій позивач з посиланням на норми Закону України «Про фермерське господарство» зазначає, що після укладення договору користування землею, у тому числі на умовах оренди, фермерське господарство реєструється в установленому законом порядку і з дати реєстрації набуває статусу юридичної особи. З цього часу обов'язки землекористувача земельної ділянки здійснює фермерське господарство, а не громадянин, якому надавалась земля.
Ухвалою суду від 20.11.2019 закрито підготовче провадження, призначено справу до судового розгляду по суті на 18.12.2019.
10.12.2019 позивач подав додаткові письмові пояснення, в яких повторив раніше висловлені доводи.
Ухвалою суду від 18.12.2019 залучено до участі в справі Головне управління ДФС у Запорізькій області в якості відповідача, призначено справу до судового розгляду на 16.01.2020.
У судовому засіданні 16.01.2020 оголошено перерву до 17.01.2020.
У судовому засіданні 17.01.2020 судом проголошено вступну та резолютивну частини рішення.
Під час судового розгляду представники сторін підтримали вимоги та заперечення, викладені у заявах по суті справи, представник позивача просив позов задовольнити, представник відповідача просив в задоволенні позову відмовити.
Заслухавши пояснення представників сторін, надані під час судового розгляду, безпосередньо дослідивши письмові докази, наявні в матеріалах справи, суд встановив такі обставини.
05.05.2015 між Давидівською сільською радою Якимівського району Запорізької області та позивачем укладені три договори оренди землі:
- щодо земельної ділянки кадастровий номер 2320381200:04:001:0007 загальною площею 7,5591 га, відповідно до якого позивачу передано у строкове платне користування земельну ділянку на території Давидівської сільської ради для ведення товарного сільськогосподарського виробництва;
- щодо земельної ділянки кадастровий номер 2320381200:06:003:0001 загальною площею 10,1521 га, відповідно до якого позивачу передано у строкове платне користування земельну ділянку на території Давидівської сільської ради для ведення товарного сільськогосподарського виробництва;
- щодо земельної ділянки кадастровий номер 2320381200:04:004:0001 загальною площею 9,9277 га, відповідно до якого позивачу передано у строкове платне користування земельну ділянку на території Давидівської сільської ради для ведення товарного сільськогосподарського виробництва.
Відповідно до умов вищезазначених договорів оренди землі орендна плата вноситься орендарем згідно рішення Давидівської сільської ради Якимівського району Запорізької області від 26.01.2015 №20/5 у грошовій формі у визначеному розмірі, що складає 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.
Договори укладено строком на 15 років з урахуванням ротації культур згідно з проектом землеустрою, право оренди земельної ділянки за вказаними договорами зареєстровано за позивачем у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 22.07.2015 за №10574944, №10574180 та №10574667.
Відповідно до Актів приймання передачі об'єкта оренди, 30.07.2015 позивач прийняв в оренду вказані земельні ділянки.
Відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, 17.09.2015 ОСОБА_1 зареєстрував юридичну особу ФГ «Вовчанське-Агро». Відповідно до Статуту ФГ «Вовчанське-Агро» ОСОБА_2 А.П. як засновник передав право користування орендованими ним земельними ділянками.
ФГ «Вовчанське-Агро» подало податкову декларацію з плати за землю за 2019 рік, у якій задекларувало грошове зобов'язання з орендної плати за земельні ділянки кадастровий номер 2320381200:04:001:0007, кадастровий номер 2320381200:04:004:0001 та кадастровий номер 2320381200:04:004:0001.
До матеріалів справи також надано копії платіжних доручень, з яких вбачається, що ФГ «Вовчанське-Агро» сплачувало грошове зобов'язання з орендної плати за період з грудня 2018 року по серпень 2019 року щомісячно в повному обсязі.
27.06.2019 ГУ ДФС у Запорізькій області сформувало та направило на адресу позивача податкові повідомлення-рішення:
- №1759-5707-0821, яким позивачу визначено грошове зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб за 2019 рік в розмірі 8232,76 грн;
- №1760-5707-0821, яким позивачу визначено грошове зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб за 2019 рік в розмірі 8232,76 грн;
- №1761-5707-0821, яким позивачу визначено грошове зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб за 2019 рік в розмірі 8232,76 грн.
Під час розгляду справ судом встановлено, що позивач не отримав вказані податкові повідомлення-рішення. Дані обставини сторонами не заперечуються та підтверджуються наданими до матеріалів справи письмовими доказами.
Крім того, 02.10.2019 ГУ ДПС у Запорізькій області сформувало та направило на адресу позивача податкову вимогу №72553-57, якою позивача повідомлено, що станом на 01.10.2019 сума податкового боргу з орендної плати з фізичних осіб становить 8232,76 грн.
Не погоджуючись з податковими повідомленнями-рішеннями та податковою вимогою, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з того, що за правилами статей 125, 126 Земельного кодексу України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав та оформлюється відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень».
Згідно з частиною другою статті 16 Закону України «Про оренду землі» укладення договору оренди земельної ділянки із земель державної або комунальної власності здійснюється на підставі рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування - орендодавця, прийнятого у порядку, передбаченому Земельним кодексом України, або за результатами аукціону.
Частинами першою, другою статті 21 цього Закону встановлено, що орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі. Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України).
За змістом підпункту 9.1.10 пункту 9.1 статті 9 Податкового кодексу України плата за землю належить до загальнодержавних податків і зборів, яка в силу вимог підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 цього ж Кодексу є податком і справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.
Відповідно до підпункту 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.
Згідно з пунктом 269.1 статті 269 Податкового кодексу України платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.
Останні ж, як визначає зміст підпункту 14.1.73 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу, - це юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.
Відповідно до пунктів 288.1- 288.3 статті 288 Податкового кодексу України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.
З аналізу зазначених положень законодавства вбачається, що орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності сплачується орендарем з дня виникнення права користування земельною ділянкою, яке виникає з моменту державної реєстрації такого права.
Оскільки орендарем земельних ділянок є позивач, суд дійшов висновку, що саме на нього покладено обов'язок сплати орендної плати відповідно до укладених ним договорів оренди землі.
Той факт, що використання земельних ділянок відбувається через створене позивачем ФГ «Вовчанське-Арго» не змінює статусу позивача як орендаря земельних ділянок та не звільняє його від визначеного чинним законодавством обов'язку сплачувати орендну плату за земельні ділянки.
Вказаний правовий висновок щодо застосування норм права у подібних правовідносинах викладено, зокрема, у постанові Верховного Суду від 28.08.2018 №808/3798/16, від 13.09.19 у справі № 120/4362/18-а, від 12.02.19 - № 822/3241/15, від 19.06.2018 по справі №804/16045/15 тощо.
З урахуванням вищенаведеного, суд дійшов висновку, що відповідач правомірно визначив позивачу грошове зобов'язання з орендної плати за 2019 рік, у зв'язку з чим оскаржувані податкові повідомлення-рішення та податкова вимога є правомірними та такими, що не підлягають скасуванню, а позовні вимоги - є необґрунтованими та не підлягають задоволенню.
З урахуванням висновків суду про відсутність підстав для задоволення позовних вимог, розподіл судових витрат не здійснюється.
Керуючись ст.ст.2, 5, 9, 77, 132, 139, 143, 243-246, 255, 295 КАС України, суд, -
У задоволенні позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень та податкової вимоги - відмовити.
У зв'язку з відмовою в позові розподіл судових витрат не здійснюється.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційна скарга може бути подана до Третього апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд.
Повне найменування сторін та інших учасників справи:
Позивач - ОСОБА_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 .
Відповідач 1 - Головне управління ДПС у Запорізькій області, місцезнаходження: 69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, буд.166, код ЄДРПОУ 43143945.
Відповідач 2 - Головне управління ДФС у Запорізькій області, місцезнаходження: 69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, буд.166, код ЄДРПОУ 39396146.
Повне судове рішення складено 27.01.2020.
Суддя М.О. Семененко