Україна
Донецький окружний адміністративний суд
13 січня 2020 р. Справа№200/12796/19-а
приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов'янськ, вул. Добровольського, 1
Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бабіча С.І., за участю секретаря судового засідання Картавих Г.В. та представників сторін:
позивача - Білецького В.М.;
відповідача - Голуба М.І.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративний позов Державного підприємства «Шахтоуправління «Південнодонбаське №1» до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,
Державне підприємство «Шахтоуправління «Південнодонбаське №1» (далі - позивач) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДФС у Донецькій області (далі - відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення відповідача від 17.05.2019 р. за №0050104903 про застосування штрафних санкцій в сумі 1 545 181,64 грн.
Позовні вимоги, серед іншого обгрунтовані тим, що починаючи з 01.01.2016 року, згідно статті 45 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі - ПК України) тимчасово, до 1 січня 2022 року, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.
На підставі наданої пільги позивач застосовував норми п. «б» п.п. 198.5 статті 198 ПК України, відповідно до якої платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 ПК України, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПК України для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, зокрема згідно з підпунктом «б» цього пункту - в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 Кодексу).
Відповідач надав відзив на позов, відповідно до якого проти позову заперечує, зокрема посилаючись на те, що у разі порушення платником податку термінів реєстрації/відсутності реєстрації в ЄРПН податкових накладних, складених при визначенні податкових зобов'язань в ПДВ відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПК України, до такого платника податку застосовуються штрафні санкції, визначені відповідно п.п. 120-1.1 або 120-1.2 ст. 120-1 ПК України, у визначених розмірах.
Вказує на те, що до зведеної податкової накладної від 30.06.2017 № 190 у графі 2 (Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця) зазначено 106 податкових накладних, складених у період червень - липень 2018 року.
Однак, всі 106 податкових накладних, які зазначено у спірній зведеній податковій накладній оподатковуються за основною ставкою ПДВ (20 %).
Приписами ч. 7 п. 16 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 (далі - Порядок № 1307) визначено, що графа 9 накладної - код пільги заповнюється у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування податком на додану вартість.
Проте, у спірній зведеній податковій накладній від 31.07.1018 № 236, у графі 9 відсутні будь які позначки.
Дослідивши наявні у справі докази, повно і всебічно встановивши всі її обставини, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог, з огляду на таке.
Судом встановлено, що відповідачем була проведена камеральна перевірка дотримання позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) з податку на додану вартість за період складання червень 2017, липень 2018 року, за результатами якої складено акт № 324/05-99-49-03/34032208 від 25.04.2019 року.
У вказаному акті (таблиця та висновок), серед іншого, зазначено про те, що позивачем 28.02.2019 року за № 9300998557 було зареєстровано податкову накладну № 190 від 30.06.2017 року на суму ПДВ 3 090 363,00 грн., із затримкою реєстрації у 593 дні.
Вказано, що дані камеральної перевірки свідчать про порушення ДП «ШАХТОУПРАВЛІННЯ «ПІВДЕННОДОНБАСЬКЕ № 1» пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування у ЄРПН па загальну суму ПДВ 8 509 373,00 грн., а саме:
- реєстрація податкових накладних, складених у червні 2017 на суму ПДВ 3 090 363,00 грн. із затримкою від 366 і більше календарних днів,
- реєстрація податкових накладних, складених у липні 2018 на суму ПДВ 5 419 010,00 грін із затримкою від 61 до 365 календарних днів.
На підставі викладеного, відповідач, керуючись пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 та п. 120-1 ст. 120-1 ПК України прийняв спірне податкове повідомлення - рішення №0050104903 від 17.05.2019 р. про застосування до позивача штрафних санкцій в сумі 1 545 181,64 грн.
Позивач факт затримки реєстрації вищевказаної зведеної податкової накладної у 593 дні не заперечує, проте, зазначає, що вона не підлягала реєстрації, оскільки відповідно до ст. 45 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України тимчасово, до 1 січня 2022 року, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД і на підставі наданої пільги позивач застосовував норми п. «б» п.п. 198.5 статті 198 ПК України.
Крім цього, позивач стверджує, що товари, придбані за накладними, включеними до зведеної податкової накладної, відносяться до собівартості вугільної продукції, виробником якої є позивач.
Судом встановлено, що до складу зведеної податкової накладної від 30.06.2017 № 190 у графі 2 (Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця) включено 106 податкових накладних, складених у період червень - липень 2018 року.
Відповідно до абзаців 1-2 пункту 45 підрозділу 2 розділу XX ПК України тимчасово, до 1 січня 2022 року, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.
Суд зазначає, що згідно з УКТ ЗЕД:
- код 2701: вугілля кам'яне, антрацит; брикети, котуни та аналогічні види твердого палива, одержані з кам'яного вугілля: вугілля кам'яне, антрацит, пилоподібне або не пилоподібне, але неагломероване: антрацит (2701 11 00 00); бітумінозне вугілля (2707 12); коксівне вугілля (2701 12 10 00); інше (2701 12 90 00); брикети, котуни та аналогічні види твердого палива, одержані з кам'яного вугілля (2701 20 00 00);
- код 2702: лігніт, буре вугілля, агломеровані або неагломеровані, крім гагату: лігніт, буре вугілля, пилоподібні або непилоподібні, неагломеровані (2702 20 00 00); лігніт, буре вугілля, агломеровані (2702 20 00 00);
- код 2704 00: кокс і напівкокс із кам'яного вугілля, лігніту, бурого вугілля або торфу, агломеровані або неагломеровані; вугілля ретортне: кокс і напівкокс із кам'яного вугілля: для виготовлення електродів (2704 00 11 00); інший (2704 00 19 00); кокс і напівкокс із лігніту, бурого вугілля (2704 00 30 00); інші (2704 00 90 00).
У разі застосування зазначеної пільги норми пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу не застосовуються в частині товарів/послуг, необоротних активів, суми податку на додану вартість з вартості яких були включені до податкового кредиту у звітних (податкових) періодах, що передували періоду початку застосування пільги.
Згідно з п. 198.5 ст. 198 ПК України платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:
а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;
б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);
в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;
г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).
У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов'язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Проте, суд зазначає, що жодна з 106-ти податкових накладних, включених до складу зведеної податкової накладної № 190 від 30.06.2017 року не містить відомостей про те, що мали місце саме операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.
Навпаки, у них вказано про поставку позивачу, зокрема:
- податкова накладна від 26.06.17 № 368 - Картридж HP LJ P1102 [39925] Katun Select;
- податкова накладна від 26.06.17 № 70 - Картридж HP LJ P1102 [39925] Katun Select;
- податкова накладна від 20.06.17 № 30 - Послуги сервісу підтримки програмного забезпечення лінійки 1С:Підприємство;
- податкова накладна від 19.06.17 № 116 - Технічне обслугов. та профілактика вузла фіксації в апараті HP LaserJet 1010, заміна ролика, ремонт картриджа, Технічне облуговування фотопринтера Epson Stylus Photo 1410;
- податкова накладна від 30.06.17 № 1357116 - Послуги рухомого (мобільного) зв'язку;
- податкова накладна від 30.06.17 № 224125 - Послуги проводового електрозв'язку;
- податкова накладна від 30.06.17 № 224491 - Оренда технологічних приміщень;
- податкова накладна від 30.06.17 № 222191 - Послуги проводового електрозв'язку;
- податкова накладна від 30.06.17 № 141 - Вивіз твердих побутових відходів;
- податкова накладна від 30.06.17 № 319 - послуги комп'ютерного зв'язку за червень;
- податкова накладна від 30.06.17 № 320 - послуги комп'ютерного зв'язку за червень;
- податкова накладна від 07.06.17 № 1 - Папір А4 Captain Universal 80г/м2 500арк. С /5, Папір А3 Captain Universal 80г/м2 500арк./5 Зп;
- податкова накладна від 02.06.17 № 265 - Fantee-! Серветка 100шт біла*8*56;
- податкова накладна від 02.06.17 № 264 - BUNNY миюче 5л кан. Лимон*2, BUNNY миюче 5л кан. Яблуко*2, MC кр-мило 1,21л зап. Пропол, бджол. віск*8, Сантрі 1л Економ універс. Лимон*12, Т/папір Комфорт Люкс 300 *6, М-р Чистер д/скла Курок 500мл Гірська свіжість*16, Сарма гель д/посуду 500мл Свіжість*20, Сарма-Active п/п унів. 800г Гірська свіж. Видалення плям*16, Сарма-Active п/п унів. 2,4 кг. Конвалія Видалення плям*6, FJ 750мл кр-г/д/д дозат Lemongrass&Vanilla*8, FJ 750мл кр-г/д/д дозат Tangerine&Awapuhi*8, FJ мило косм 75г Blackberry&Vanilla*48, FJ мило косм 75г Strawberry&Cream*48, МЖ Пакети д/сміття 35лх15шт затяж син (1846 CD)*28, МЖ Плівка д/продуктів 50м (3321 CD)*15, МЖ Губка кухонна 5шт пеноэф (100*65*32) (0061СD)*36, МЖ Серветки універсальні 10шт (3994 CD)*12, Yplon гель 5в1 д/унітаз 1л Лимон*12, Yplon Кондиц. 4л Голубий*4, Fantasy Т/папір 3 шар Deluxe 4шт з аром.Океан*9;
- податкова накладна від 14.06.17 № 205 - Чорнило Epson UNIVERSAL ELECTRA WWM (EU/B) Black 200г;
- податкова накладна від 14.06.17 № 20 - Послуги сервісу підтримки програмного забезпечення лінійки 1С:Підприємство;
- податкова накладна від 13.06.17 № 12 Білизна натільна тк бязь, тощо.
Суд зазначає, що жодна з вказаних 106-ти накладних, включених до складу зведеної податкової накладної № 190 від 30.06.2017 року, не містить у графі “номенклатура товарів/послуг продавця” зазначення того, що позивачу було поставлено вугілля та/або продукти його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.
Той факт, що товари, придбані за накладними, включеними до зведеної податкової накладної, може бути віднесено до собівартості вугільної продукції, виробником якої є позивач, жодним чином не звільняє вказані операції від оподаткування, а позивача від обов'язку своєчасно зареєструвати відповідну зведену податкову накладну у ЄРПН, оскільки вказані товари не є вугіллям та/або продуктами його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.
Таким чином, на вказану зведену податкову накладну від 30.06.2017 року № 190 не розповсюджуються положення п. 198.5 ст. 198 ПК України і позивач мав зареєструвати вказану накладну в ЄРПН у строки, встановлені п. 201.10 ст. 201 ПК України.
Так, відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Позивач факт затримки реєстрації вищевказаної зведеної податкової накладної у 593 дні не заперечує.
Відповідно п. 120-1.1. ст. 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/ розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/ розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/ розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/ розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.
- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Таким чином, приймаючи до уваги прострочення реєстрації зведеної податкової накладної № 190 від 30.06.2017 року у 593 дні, спірне податкове повідомлення - рішення, яким застосовано до позивача штраф у сумі 1 545 181,64 грн. (50% від суми податку на додану вартість, зазначеної у зведеній податковій накладній № 190 від 30.06.2017 року на суму 3 090 363,00 грн.), прийнято відповідачем правомірно, у спосіб та у порядку, визначеному ПК України.
Враховуючи викладене, позовні вимоги є безпідставними та такими, що задоволенню не підлягають.
У зв'язку з відмовою у задоволенні позову, судові витрати, понесені позивачем, відшкодуванню не підлягають.
Керуючись Податковим кодексом України, Кодексом адміністративного судочинства України, суд
У задоволенні позову Державного підприємства «Шахтоуправління «Південнодонбаське №1» до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення - відмовити повністю.
Вступну та резолютивну частину рішення складено і підписано у нарадчій кімнаті та проголошено у судовому засіданні 13 січня 2020 року.
Рішення складено у повному обсязі 23 січня 2020 року.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Першого апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд з одночасним надсиланням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або у випадку розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Суддя С.І. Бабіч