м. Вінниця
21 січня 2020 р. Справа № 120/3185/19-а
Вінницький окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді: Воробйової Інни Анатоліївни,
секретаря судового засідання: Фурмана В.В.
представника позивача: Ніколаєнка М.В
представника відповідача: Козлачкової Ю.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу
за позовом: Приватного акціонерного товариства "Жежелівський кар'єр"
до: Головного управління ДПС у Вінницькій області
про: визнання протиправним та скасування податкового повідомлення -рішення
До Вінницького окружного адміністративного суду звернулося Приватне акціонерне товариство "Жежелівський кар'єр" (далі - ПрАТ "Жежелівський кар'єр", позивач) з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Вінницькій області (далі - ГУ ДПС у Вінницькій області, відповідач, контролюючий орган) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0046375305 від 02.07.2019 р.
Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає, що спірним рішенням до нього застосовано штраф за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних. Позивач з таким рішенням не погоджується, вказуючи, що порушення строків пов'язано з об'єктивними факторами, які не залежать від волі платника податків. Зокрема, ухвалою слідчого судді Печерського районного суду м. Києва Білоцерківця А.О. від 12.12.2018 р. у справі № 757/59195/18-к задоволено клопотання прокурора другого відділу процесуального керівництва управління процесуального керівництва у кримінальних провадженнях слідчих Головного слідчого управління Департаменту процесуального керівництва у кримінальних провадженнях підслідних Державному бюро розслідувань Генеральної прокуратури України про арешт майна у кримінальному провадженні №42018000000001685 та накладено арешт на кошти Приватного акціонерного товариства "Жежелівський кар'єр" (ідентифікаційний номер юридичної особи 00292379), які знаходяться на розрахункових рахунках в банківських установах. У зв'язку із накладеним арештом, у підприємства фактично заблоковані розрахункові рахунки, що позбавило позивача можливості своєчасно зареєструвати податкові накладні.
Ухвалою суду від 25.10.2019 р. відкрито провадження у справі в порядку загального провадження і призначено підготовче засідання на 27.11.2019 р.
12.11.2019 р. представником відповідача подано відзив (вх.№53087), в якому просив відмовити в задоволенні позову вказуючи, що перевіркою встановлено факт порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, а отже штраф застосовано правомірно.
27.11.2019 р. протокольною ухвалою суду витребувано додаткові докази і відкладено підготовче засідання на 23.12.2019 р.
23.12.2019 р. ухвалою суду закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті на 21.01.2019.
Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав, просив його задовольнити з підстав вказаних у ньому.
Представник відповідача проти задоволення позову заперечив вказуюючи на його безпідставність.
Суд, розглянувши матеріали адміністративної справи, оцінивши письмові пояснення та дослідивши надані докази в їх сукупності, встановив таке.
Головним державним ревізором-інспектором відділу податків і зборів з юридичних осіб Калинівського управління ГУ ДФС у Вінницькій області проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації в ЄРПН податкових накладних по податку на додану вартість ПрАТ "Жежелівський кар'єр" за грудень 2018 р.- березень 2019 р., за наслідком якої складено акт №20921/02-32-53-05/00292379 від 29.05.2019 р.
В даному акті встановлено порушення ПрАТ "Жежелівський кар'єр" термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на додану вартість.
На висновки акту позивач подав заперечення до ГУ ДФС у Вінницькій області, за наслідком розгляду яких листом №9730/10/02-32-53-05 від 26.06.2019 р. повідомлено, що висновки акту залишаються без змін.
На підставі висновків акту перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення №0046375305 від 02.07.2019 р., яким застосовано штраф у розмірі 1896272 грн.
Не погоджуючись із даним рішенням товариство оскаржило його до Державної фіскальної служби України, за наслідком розгляду чого рішенням від 20.09.2019 р. №2566/6/99-00-08-05-05 скаргу залишено без задоволення.
Вважаючи податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Визначаючись щодо позовних вимог суд керується та виходить з наступного.
Згідно пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Платник податку має право зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якій загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.
Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов'язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.
У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.
Отже, як видно платник податку зобов'язаний скласти та зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін
Пунктом 120.1.1 статті 120.1 Податкового кодексу України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
- 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;
- 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
- 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів; - 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів;
- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Системний аналіз статті 201, пункту 1201.1 статті 1201 ПК України дає підстави для висновку про те, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
Як встановлено судом та про що зазначалось вище, товариством протягом грудня 2018 р. по березень 2019 р. зареєстровано ряд податкових накладних із порушенням граничного строку їх реєстрації.
Факт несвоєчасної сплати суми грошового зобов'язання позивачем не спростовується. Підставою для спору є звільнення від відповідальності у зв'язку з відсутністю вини у вчиненні порушення.
У відсутність підстав для притягнення до відповідальності позивач посилається на ухвалу слідчого судді Печерського районного суду м. Києва від 12.12.2018 у справі №757/59195/18-к, якою задоволено клопотання прокурора про арешт майна у кримінальному провадженні №42018000000001685 та накладено арешт на кошти ПрАТ "Жежелівський кар'єр", які знаходяться на розрахункових рахунках:
- № НОМЕР_1 (російський рубль), що відкритий у ПАТ "БАНК НАЦІОНАЛЬНИЙ КРЕДИТ" (код ЄДРПОУ 20057663), що зареєстрований за адресою: м. Київ, вул. Тургенєвська, будинок 52/58;
- № НОМЕР_2 (російський рубль), що відкритий в АТ "УКРСИББАНК" (код ЄДРПОУ 09807750), що зареєстрований за адресою: м. Київ, вул. Андріївська, будинок 2/12;
- № НОМЕР_3 (українська гривня), що відкритий в АТ "Ощадбанк" (код ЄДРПОУ 00032129), що зареєстрований за адресою: м. Київ, вул. Госпітальна, будинок 12-Г;
- № НОМЕР_4 (долар СІНА), НОМЕР_5 (українська гривня), НОМЕР_6 (російський рубль), НОМЕР_7 (українська гривня), НОМЕР_8 (євро), що відкриті в АТ "РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ" (код ЄДРПОУ 14305909), що зареєстрований за адресою: м. Київ, вул. Лескова, будинок 9.
В подальшому, ухвалою слідчого судді Печерського районного суду м. Києва від 02.04.2019 у справі №757/4929/19-к арешт скасовано, в тому числі й на кошти, які знаходяться на рахунках в банківських установах.
Однак на думку позивача, внаслідок накладення арешту на грошові кошти ПрАТ "Жежелівський кар'єр" були створені перешкоди в господарській діяльності підприємства, які знаходились поза межами впливу платника податків, відтак, податкові накладні були несвоєчасно зареєстровані з поважних та незалежних від позивача причин.
Надаючи оцінку даним доводам, суд вказує наступне.
Положення статті 120.1 Податкового кодексу України є універсальним приписом, який підлягає застосуванню в будь-яких випадках прострочення встановленого ПК України строку реєстрації податкових накладних, незалежно від того, з яких причин платником податку не було своєчасно зареєстровано такі (податкові накладні), такий платник після реєстрації податкових накладних повинен сплатити суму штрафу у розмірі, який залежить від терміну прострочення.
Зазначене пояснюється тим, що передбачена статтею 120.1 ПК України відповідальність у вигляді штрафу застосовується в силу самого факту реєстрації податкової накладної із простроченням, і розмір такої відповідальності залежить виключно від терміну прострочення, а не від способу і порядку реєстрації.
Правопорушення, відповідальність за яке встановлена пунктом 120.1 ПК України України, полягає в несвоєчасній реєстрації податкової накладної. Відповідне порушення є закінченим у момент збігу передбаченого податковим законодавством строку реєстрації податкової накладної, а розмір штрафу визначається нормативно та фактично залежить від тривалості прострочення до моменту реєстрації.
Накладення арешту на банківські рахунки ПАТ "Жежелівський кар'єр" суд розцінює як негативні результати ведення господарської діяльності, які є власними ризиками позивача, що не може бути підставою для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення. Жодним приписом чинного податкового або іншого законодавства суб'єкта господарювання - платника податків не звільнено від сплати податків на підставі арешту його розрахункових рахунків або з інших причин.
Суд зазначає, що при застосуванні штрафних санкцій встановлених податковим законодавством, на відміну від адміністративно-господарських, не враховується наявність чи відсутність вини особи та о"єктивність /поважність причин невиконання зобов"язань.
Окремо суд звертає увагу й на те, що судове рішення про скасування арешту датоване 2.04.2019 р. Разом з цим, як свідчить акт камеральної перервірки, навіть після скасування арешту платник не здійснював реєстрацію ПН.
За наведених обставин, доводи позивача стосовно неможливості реєстрації податкових накладних, у зв'язку з тим, що на поточні рахунки підприємства був накладений арешт, а ПрАТ "Жежелівський кар'єр" було позбавлено можливості виконати вимоги податкового законодавства у визначений законом термін - не беруться судом до уваги.
Оцінюючи спірне рішення , суд також зазначає про наступне.
Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Враховуючи вище наведене, на думку суду, підстави вважати, що відповідач при прийнятті оскаржуваних рішень діяв не в межах та не у спосіб визначений чинним законодавством відсутні.
Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб'єкта владних повноважень на підтвердження правомірності оскаржуваних рішень та докази, надані позивачем, суд доходить висновку, що встановлені у справі обставини не підтверджують позицію позивача, покладену в основу позовних вимог, а відтак, в задоволенні адміністративного позову слід відмовити повністю.
Вирішуючи питання про розподіл судових витрат у справі, суд враховує, що особі, що не є суб'єктом владних повноважень у разі відмови у задоволені позову судовий збір не відшкодовуються.
Керуючись ст.ст. 73-77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, -
у задоволенні позову відмовити .
Рішення суду першої інстанції набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.
Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.
Позивач: Приватне акціонерне товариство "Жежелівський кар'єр" (адреса: 22116, вул. Карьєрна, с.Жежелів, Козятинський район, Вінницька область, код ЄДРПОУ 00292379).
Відповідач: Головне управління ДПС у Вінницькій області (адреса: 21100, вул. Хмельницьке шосе, 7, м.Вінниця, код ЄДРПОУ 43142454).
Суддя Воробйова Інна Анатоліївна