ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
"13" грудня 2019 р. справа № 300/2016/19
м. Івано-Франківськ
Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:
судді Біньковської Н.В.,
розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС в Івано-Франківській області до ОСОБА_1 про стягнення заборгованості на суму 46996,39 грн.,-
Головне управління ДПС в Івано-Франківській області звернулося до суду з адміністративним позовом до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу в сумі 46996,39 грн.
Позовні вимоги обґрунтовані наявністю у відповідача заборгованості по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в загальній сумі 46996,39 грн., що виникла внаслідок несплати узгоджених сум податкових зобов'язань за 2016 рік згідно податкового повідомлення - рішення №18032-13 від 25.05.2017 в сумі 13381,76 грн., за 2017 рік згідно податкового повідомлення - рішення №0004818-5402-0913 від 20.04.2018 в сумі 15537, 6 грн., за 2018 рік згідно податкового повідомлення - рішення №0120437-5413-0913 від 16.05.2019 в сумі 18077,03 грн.
Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 11.10.2019 відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження.
Ухвалою суду від 31.10.2019 задоволено клопотання відповідача про продовження строку на подання відзиву на позов, продовжено відповідачу строк для подання відзиву на позов на 5 днів з дня отримання ухвали суду.
Ухвалою від 12.12.2019 відмовлено у задоволенні клопотання про розгляд справи з викликом сторін.
Відповідач скористався правом подання відзиву на позовну заяву, в якому просить суд в задоволенні позову відмовити. Зазначив, що правових підстав для стягнення податкового боргу в сумі 46996,39 грн. немає, оскільки податкове повідомлення - рішення №0004818-5402-0913 від 20.04.2018 та податкове повідомлення - рішення №0120437-5413-0913 від 16.05.2019 не надсилались позивачу за адресою проживання (податковою адресою), правові підстави вважати їх належно врученими відсутні, грошові зобов'язання, визначені у вказаних податкових повідомленнях-рішенннях не набули статусу узгоджених, а у 2016 на позивача не поширювався обов'язок зі сплати вказаного податку, оскільки пунктом 4 рішення Березівської сільської ради Тисменицького району №1-1-3/2016 від 31.01.2016 визначено, що пункт 2 «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» додатку 2 Положення про податок на майно, в частині платників податків - фізичних осіб, набрав чинності з 01.01.2017.
Розглянувши матеріали адміністративної справи, дослідивши в сукупності подані докази, суд встановив наступне.
ОСОБА_1 25.02.2000 зареєстрований як фізична особа-підприємець, що підтверджується копією витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС в Івано-Франківській області платник податків, є платником податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості, у відповідності до пункту 16.1.4 статті 16 Податкового кодексу України несе обов'язок по сплаті податків та зборів у строки та розмірах встановлених цим Кодексом (а.с.68-69).
Згідно частини 1 статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
За змістом підпункту 16.1.4. пункту 16.1. статті 16 Податкового кодексу України платники податків зобов'язані сплачувати податки та збори в строки та у розмірах встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи, що, у відповідності до статті 36 Кодексу, є податковим обов'язком. Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком, збором та є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов'язків платника податків, крім випадків, передбачених законом. Підстави припинення податкового обов'язку, крім його виконання, визначені пунктом 37.3. статті 37 Податкового кодексу України. Згідно пункту 38.1. статті 38 Податкового кодексу України виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк.
Правове регулювання обчислення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, строк сплати та порядок зарахування до бюджетів, передбачено ст.266 Податкового кодексу України.
Відповідно до вимог підпункту 266.1.1. пункту 266.1 ст.266 Податкового кодексу України визначено, що платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Об'єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (п.п. 266.2.1. п.266.2 ст.266 ПК України).
За змістом підпункту 266.7.1. пункту 266.2 ст.266 Податкового кодексу України обчислення суми податку з об'єкта/об'єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об'єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.
Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком) (п.п. 266.7.2. п.266.7. ст.266 ПК України).
Згідно положень підпункту 266.9.1. пункту 266.9 ст.266 Податкового кодексу України податок сплачується за місцем розташування об'єкта/об'єктів оподаткування і зараховується до відповідного бюджету згідно з положеннями Бюджетного кодексу України.
Податкове зобов'язання за звітний рік з податку сплачується, зокрема, фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення (п.п. 266.10.1. п.266.10. ст.266 ПК України).
Згідно пункту 58.1 статті 58 Податкового кодексу України у разі коли сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян), такий контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення.
Як слідує з матеріалів справи, податковий борг за 2016 рік в сумі 13381,76 грн. з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у відповідача виник в результаті несплати ним узгоджених сум податкових зобов'язань згідно податкового повідомлення -рішення №18032-13 від 25.05.2017 (а.с.12).
Підпунктом 14.1.156. пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України визначено, що податкове зобов'язання - це сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).
Відповідно до підпункту 14.1.175. пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України податковий борг - це сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.
Судом встановлено, що вказане податкове повідомлення-рішення відповідачу направлено за його податковою адресою (місцем реєстрації): АДРЕСА_4. Рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення повернулось на адресу контролюючого органу із зазначенням причини його невручення «за закінченням встановленого строку зберігання» (зворот а.с.12).
У відповідності до пункту 58.3. статті 58 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено їй особисто чи її законному представникові або надіслано на адресу за місцем проживання або останнього відомого її місцезнаходження фізичної особи з повідомленням про вручення або у порядку, визначеному пунктом 42.4 статті 42 цього Кодексу.
Таким чином, сума податкових зобов'язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2016 рік в розмірі 13381,76 грн. є узгодженою.
Сума узгоджених податкових зобов'язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2016 рік в розмірі 13381,76 грн. є податковим боргом відповідача, який ним не сплачено.
Податковий борг відповідача підтверджується податковим повідомленням-рішенням, довідкою про борг, а також копією облікової картки платника податків (а.с.10,12,27).
Доказів, які б свідчили про погашення податкового боргу в сумі 13381,76 грн. відповідачем суду не надано.
Відповідно до пункту 95.1. статті 95 Податкового кодексу України, контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
Згідно пункту 95.3. статті 95 Податкового кодексу України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в органі, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.
Зазначене податкове повідомлення-рішення відповідачем не оскаржене ні в адміністративному, ні в судовому порядку, а тому податковий борг в сумі 13381,76 грн. підлягає стягненню в судовому порядку, а позов в цій частині - задоволенню.
При цьому, суд відхиляє доводи відповідача стосовно неправомірності винесення податкового повідомлення - рішення №18032-13 від 25.05.2017 в сумі 13381,76 грн., викладені ним у відзиві на позов та зазначає, що вимогою заявленого позову є стягнення податкового боргу. Тобто предметом доказування у даній справі є обставини, які свідчать про наявність підстав, з якими закон пов'язує можливість стягнення податкової заборгованості в судовому порядку, встановлення факту її сплати в добровільному порядку або встановлення відсутності такого факту, перевірка вжиття контролюючим органом заходів щодо стягнення податкового боргу на підставі та в черговості, встановлених Податковим кодексом України, тощо. При цьому питання правомірності прийняття контролюючим органом податкового повідомлення-рішення не охоплюється предметом даного позову, оскільки податкове повідомлення-рішення суб'єкта владних повноважень, згідно з яким визначено грошові зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2016 рік в розмірі 13381,76 грн., не є предметом позову у цій справі, а отже суд не має процесуальних повноважень у межах розгляду даної справи здійснювати їх правовий аналіз.
Стосовно стягнення податкового боргу з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період 2017, 2018 роки згідно податкового повідомлення - рішення №0004818-5402-0913 від 20.04.2018 на суму 15537,6 грн. та податкового повідомлення - рішення №0120437-5413-0913 від 16.05.2019 на суму 18077,03 грн., суд зазначає наступне.
Судом встановлено, що податкове повідомлення - рішення №0004818-5402-0913 від 20.04.2018 на суму 15537,6 грн. та податкове повідомлення - рішення №0120437-5413-0913 від 16.05.2019 на суму 18077,03 грн. направлялись відповідачу за адресою: вул.Верховинська 10/1, м. Івано -Франківськ, Івано-Франківська область, 284000. Рекомендовані повідомлення про вручення поштового відправлення повернулись на адресу контролюючого органу із зазначенням причин невручення «за закінченням встановленого строку зберігання» (зворот а.с.13, 14).
Як слідує з матеріалів справи та встановлено судом, відповідач перебуває на обліку у податковому органі як платник податку.
Згідно даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань місце проживання відповідача значиться: АДРЕСА_4.
У електронній базі даних відповідача щодо платника податку ОСОБА_1 , зокрема, у розділі «Довідкові дані» значиться адреса: АДРЕСА_4 . При цьому також міститься адреса відповідно до даних ДРФО, що внесена о 22:26:37 год. 23.10.1997, а саме: АДРЕСА_3 (а.с.40).
На запит Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 31.10.2019, відділом обліку та моніторингу інформації про реєстрацію місця проживання Управління державної міграційної служби України в Івано-Франківській області, повідомлено, що відомості про реєстрацію адреси проживання містять інформацію: АДРЕСА_4 (а.с.49).
У відповідності до відомостей копії паспорта відповідача останній зареєстрований за адресою: АДРЕСА_4 (запис вчинено 21.01.2004) (зворот а.с.67).
ДПІ у м. Івано-Франківську відповідачу 18.01.2012 видане свідоцтво платника єдиного податку серії НОМЕР_3, згідно яким податкова адреса суб'єкта господарювання - АДРЕСА_4 .
Таким чином, податковою адресою відповідача (місцем реєстрації) є АДРЕСА_4.
Однак, судом встановлено, що податкове повідомлення - рішення №0004818-5402-0913 від 20.04.2018 на суму 15537,6 грн. та податкове повідомлення - рішення №0120437-5413-0913 від 16.05.2019 на суму 18077,03 грн. за податковою адресою відповідача (місце реєстрації) - АДРЕСА_4 не направлялись.
Вищевказані податкові повідомлення-рішення були надіслані відповідачу на невірну адресу, а саме: АДРЕСА_3, внаслідок чого відповідачем не отримані, а грошові зобов'язання згідно цих податкових повідомлень-рішень відповідно, не набули статусу узгодженого.
Як зазначалось судом вище, пунктом 58.3. статті 58 Податкового кодексу України передбачено випадки коли податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) фізичній особі. Цим же пунктом статті 58 Податкового кодексу України передбачено, що у разі коли пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення-рішення або податкові вимоги, або рішення про результати розгляду скарги через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб, їх відмову прийняти податкове повідомлення-рішення або податкову вимогу, або рішення про результати розгляду скарги, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога, або рішення про результати розгляду скарги вважаються врученими платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення. У разі якщо вручити податкове повідомлення - рішення неможливо через помилку, допущену контролюючим органом, податкове повідомлення - рішення вважається таким, що не вручено платнику податків.
Аналогічні норми містять пункти 3, 5 розділу ІІІ Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 28.12.2015 №1204, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.02.2016 за №124/28254. Згідно пункту 6 розділу ІІІ зазначеного Порядку у разі якщо вручити податкове повідомлення-рішення неможливо через помилку, допущену контролюючим органом при його надісланні, податкове повідомлення-рішення вважається таким, що не вручено платнику податків. У разі встановлення такої помилки працівник структурного підрозділу, до функцій якого належить реєстрація вхідної та вихідної кореспонденції, або відповідальна особа, визначена керівником контролюючого органу для виконання таких функцій, забезпечує виправлення допущених при надісланні податкового повідомлення-рішення помилок та надсилає його повторно не пізніше наступного робочого дня з дня отримання відповідного повідомлення пошти (поштової служби).
За таких обставин, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог в частині стягнення з відповідача податкового боргу за період 2017, 2018 роки згідно податкового повідомлення - рішення №0004818-5402-0913 від 20.04.2018 на суму 15537,6 грн. та податкового повідомлення - рішення №0120437-5413-0913 від 16.05.2019 на суму 18077,03 грн., в загальній сумі 36614,63 грн.
Враховуючи вищевикладене, позов підлягає частковому задоволенню.
Суд вважає за необхідне зазначити, що у відповідності до вимог ст.266 Податкового кодексу України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, а тому податковий борг підлягає стягненню з ОСОБА_1 , як фізичної особи, платника податку.
На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позов задовольнити частково.
Стягнути з ОСОБА_1 (ідентифікаційний номер НОМЕР_2 , АДРЕСА_4 ) в дохід бюджету податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в сумі 13381,76 грн. (тринадцять тисяч триста вісімдесят одна гривня 76 копійок).
В задоволенні решти позовних вимог відмовити.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.
Відповідно до статей 255, 295, 297, підпункту 15.5 пункту 15 частини 1 розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до суду апеляційної інстанції через Івано-Франківський окружний адміністративний суд.
Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
Головне управління ДПС в Івано-Франківській області (код ЄДРПОУ 43142559, вул. Незалежності 20, м. Івано-Франківськ, 76018)
ОСОБА_1 (ідентифікаційний номер НОМЕР_2 , АДРЕСА_4 )
Суддя /підпис/ Біньковська Н.В.