Справа № 420/4946/19
29 листопада 2019 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Єфіменка К.С. при секретарі Кузьменко Е.Х., розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОД ЛОДЖИК» до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення Головного управління ДФС в Одеській області №0036471402 від 01.08.2019 року,-
З позовом до суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «ТОД ЛОДЖИК» до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення Головного управління ДФС в Одеській області №0036471402 від 01.08.2019 року.
Як зазначив позивач, з 18 червня 2019 року по 24 червня 2019 року співробітниками ГУ ДФС в Одеській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю “ТОД ЛОДЖИК, з питань дотримання вимог валютного законодавства за контрактами від 02 лютого 2018 року за №02-18/02, від 03 липня 2018 року за №03-07/18.
За наслідками вказаною документальної позапланової виїзної перевірки складено акт від 02 липня 2019 року за № 1279/15-32-14-02/40816817 у висновках якого встановлені наступні порушення:
прострочена дебіторська заборгованість з компанією “AGROTECH INDUSTRY LLP” (Великобританія) за контрактом від 03 липня 2018 року за №03-07/18 в сумі - 4455,50 дол. США (117030,02 грн.);
ст. 1 Закону України від 23 вересня 1994 року за №185/94-ВР “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті” (із змінами та доповненнями) не дотримано терміну розрахунків за експортною операцією по контракту від 03 липня 2018 року за №03-07/18, укладеному з компанією “AGROTECH INDUSTRY LLP” (Великобританія) в сумі - 4455,50 дол. США.
01 серпня 2019 року за №0036471402 прийнято податкове повідомлення - рішення про застосування до ТОВ “ТОД ЛОДЖИК” штрафних фінансових санкцій пені у розмірі 56 285,86 грн.
Співробітники фіскальної служби прийшли до висновку про прострочення дебіторської заборгованості в іноземній валюті з компанією “ AGROTECH INDUSTRY LLP” (Великобританія) за контрактом №03-07/18 від 03 липня 2018 року за МД №500060/2018/023215 від 27.07.2018 року фактурною вартістю 2144,84 дол. США, за №500060/2018/023216 від 27.07.2018 року фактурною вартістю 2138,54 дол. США та за №500060/2018/023219 від 27.07.2018 року фактурною вартістю - 2140,99 дол. США, строк яких закінчився 23 січня 2019 року, на загальну суму 4455,50 дол. США (117930,02 грн.)
Однак із такими твердженнями погодитися не можна з огляду на те, що ТОВ “ТОД ЛОДЖИК” не порушені гранічні строки розрахунків за експортними операціями із тих підстав, що по-перше, до зазначених незавершених експортних операціях застосовується положення п.21 Постанови НБУ про затвердження “Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті”, а саме 365 днів, по-друге, до 07.02.2019 року банком не встановлено порушення, по третє- гранічний строк із якого необхідно рахувати 365 днів є 12 лютого 2019 року.
Відповідач заперечував проти задоволення позовних вимог з підстав викладених у відзиві на позовну заяву.
Ухвалою суду від 27 серпня 2019 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, вирішено розгляд справи здійснити за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання на 20 вересня 2019 року.
Ухвалою від 17 жовтня 2019 року закрито підготовче провадження у справі таа призначено до судового розгляду на 14 листопада 2019 року.
Представник позивача до судового засідання з'явився, підтримав заявлені позовні вимоги у повному обсязі з підстав викладених у позовній заяві.
Представник відповідача до судового засідання не з'явився, був належним чином повідомлений про дату, час і місце судового розгляду, жодних заяв чи клопотань не надавав.
Заслухавши пояснення представника позивача, дослідивши наявні в справі письмові докази суд встановив наступні факти та обставини.
Так, між ТОВ “ТОД ЛОДЖИК” та “ AGROTECH INDUSTRY LLP” 03 липня 2018 року укладено Контракт, предметом якого є те, що Продавець зобов'язується поставляти товари у власність Покупцю, а Покупець зобов'язується замовляти, приймати та оплачувати поставлені товари відповідно до умов цього Контракту.
Відповідно до п.2.1 п. 2 Контракту товарами, що поставлятимуться за цим контрактом, є вироби із деревени, пиломатеріали необрізних хвойних порід. Країна походження: Україна (код товару 4407).
Відповідно до пп.3.1 п. З Контракту, передбачено, що поставка Товарів як на умовах відстрочення платежів, так і на умовах повної попередньої оплати, будуть здійснюватися за цим Контрактом на умовах БАР Порти України (в редакціх Інкотермс 2010) за адресою: Одеського/Чорноморського морського торгового порту/Ілічьовського морського рибного порту, або іншого окремого узгодженого Сторонами Порту.
Пунктом 4.4 Контракту встановлено, що загальна вартість контракту становить 630 000,00 (шістсот тридцять тисяч) +/- 5% доларів США.
Згідно п.5.1 п. 5 Контракту оплата товарів повинна здійснюватися Покупцем Продавцю банківським переказом. Усі розрахунки за цим Контрактом здійснюються у американських доларах (USD).
Пп. 5.2.2 п. 5.2 п.5 Контракту вказано, якщо іншого не буде зазначено у відповідному Інвойсі, Покупець зобовязаний оплачувати Товари у наступній строки: Покупець зобовязаний сплатити повну суму вартості партії Товарів, яка поставляється Покупцю Продавцем на умовах повної попередньої оплати, у строк 3 календарних днів від дати отримання Інвойсу на партію Товарів.
01 липня 2018 року між тими самими сторонами укладено Додаткову угоду №1 про внесення до п.п. 5.2.2, де зазначено, що оплата за товар здійснюється з відстрочкою на 200 (двісті) днів з моменту отримання Інвойсу на партію Товару.
Інвойси/рахунки фактури виставлені та направленні засобами електронного зв'язку 26.07.2018 року за №07-26-20, № 07-26-11 та№ 07-26-15.
З 18 червня 2019 року по 24 червня 2019 року співробітниками ГУ ДФС в Одеській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю “ТОД ЛОДЖИК” (ЄДРПОУ 40816817), з питань дотримання вимог валютного законодавства за контрактами від 02 лютого 2018 року за №02-18/02, від 03 липня2018 року за №03-07/18. За наслідками вказаною документальної позапланової виїздної перевірки складено акт від 02 липня 2019 року за № 1279/15-32-14-02/40816817 у виснавках якого встановлені наступні порушення: прострочена дебіторська заборгованість з компанією “ AGROTECH INDUSTRY LLP ” (Великобританія) за контрактом від 03 липня 2018 року за №03-07/18 в сумі - 4455,50 дол. СІЛА (117030,02 грн.); ст. 1 Закону України від 23 вересня 1994 року за №185/94-ВР “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті” (із змінами та доповненнями) не дотримано терміну розрахунків за експортною операцією по контракту від 03 липня 2018 року за №03-07/18, укладеному з компанією “ AGROTECH INDUSTRY LLP ” (Великобританія) в сумі - 4455,50 дол. США.
Співробітники фіскальної служби прийшли до висновку про прострочення дебіторської заборгованості в іноземній валюті з компанією “ AGROTECH INDUSTRY LLP ” (Великобританія) за контрактом №03-07/18 від 03 липня 2018 року за МД №500060/2018/023215 від 27.07.2018 року фактурною вартістю 2144,84 дол. США, за №500060/2018/023216 від 27.07.2018 року фактурною вартістю 2138,54 дол. США та за №500060/2018/023219 від 27.07.2018 року фактурною вартістю - 2140,99 дол. США, строк яких закінчився 23 січня 2019 року, на загальну суму 4455,50 дол. США (117930,02 грн.)
01 серпня 2019 року за №0036471402 прийнято податкове повідомлення - рішення про застосування до ТОВ “ТОД ЛОДЖИК” штрафних фінансових санкцій пені у розмірі 56 285,86 грн. (пятдесят шість тисяч двісті вісімдесят пять грн. 86 коп.)
Не погоджуючись з прийнятим рішенням позивач звернувся до суду зданою позовною заявою.
Визначаючись щодо заявлених позовних вимог в контексті даної спірної ситуації, суд керується та виходить з наступного.
Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
В силу ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Згідно з частиною першою ст. 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" від 23.09.1994 р. №185/94-ВР , виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку. Виручка резидента за експортним зовнішньоекономічним договором (контрактом) вважається перерахованою на його банківський рахунок за заявою резидента, якщо належна сума врегульована Експортно-кредитним агентством.
У відповідності до ст. 4 Закону № 185/94-ВР порушення резидентами, крім суб'єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції на період її проведення, строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).
Статтею 13 Закону України “Про валюту та валютні операції” (№2472-VIII від 21.06.2018 року) зазначено, що Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
Частиною 3 Постанови Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року за №7 «Про затвердження Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотримання резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів» встановлено, що банки за незавершеними до 07 лютого 2019 року операціями з експорту та імпорту товарів здйснюють валютний нагляд за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків, зазначених у пункті 21 розділу II Положення про заходи захисту, відповідно до вимог Інструкції.
Пунктом 21 розділу II Положення про заходи захисту передбачено, що гранічні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.
Згідно з п.2 Постанови Правління Національного банку України від 02.01.2019р. №7, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, визначені в пункті 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року №5 (далі - Положення про заходи захисту), поширюються на незавершені операції резидента з експорту та імпорту товарів, за якими до 07 лютого 2019 року не встановлено банком порушення 180-денного строку розрахунків (або строків, визначених у висновках центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики, виданих на перевищення встановлених законодавством України строків розрахунків).
Враховуючи вищевикладене, судом встановлено, що ТОВ “ТОД ЛОДЖИК” не порушені гранічні строки розрахунків за експортними операціями оскільки до зазначених незавершених експортних операціях застосовується положення п. 21 Постанови НБУ про затвердження “Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті”, а саме 365 днів.
Таким чином граничний строк із якого необхідно рахувати 365 днів є 12 лютого 2019 року.
Крім того, до 07.02.2019 року банком не встановлено порушення.
Отже, сукупність наведених фактичних обставин підтверджує обгрунтованість позовних вимог, суд приходить до висновку, що оскаржуване податкове повідомлення рішення №0036471402 від 01.08.2019 року належить визнанню протиправним та скасуванню.
Відповідно до ч.1,2 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідно до ч.1,3 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.
Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, суд доходить висновку, що адміністративний позов слід задовольнити на підставі положень ч.1 ст.245 КАС України.
Судові витрати розподілити за правилами ст.139 КАС України.
Керуючись ст.ст.139, 242-246 КАС України, суд, -
1. Позовні вимоги задовольнити повністю.
2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС в Одеській області №0036471402 від 01.08.2019 року.
Повний текст судового рішення складений та підписаний суддею 09.12.2019 року.
Рішення суду може бути оскаржено до П'ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в місячний строк з дня отримання повного тексту судового рішення, в порядку п.15.5 Перехідних положень КАС України.
Суддя Єфіменко К.С.
.