справа № 1.380.2019.004078
30 жовтня 2019 року
Львівський окружний адміністративний суд в складі:
головуючий-суддя Костецький Н.В.,
секретар судового засідання Терлецький О.О.,
за участю:
представник позивача Білобрам Т.Б.,
представник відповідача Палій М.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Львові адміністративну справу за позовом приватного акціонерного товариства «Львівобленерго» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення, -
приватне акціонерне товариство «Львівобленерго» (далі - позивач, ПрАТ «Львівобленерго») звернулось до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (далі - відповідач), у якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 20.05.2019 № 0004734807.
В обґрунтування позовних вимог зазначає, що відповідно до оскаржуваного податкового повідомлення - рішення до позивача застосовано штраф за затримку реєстрації податкових накладних за грудень 2018 року на 15 і менше календарних днів. ПрАТ «Львівобленерго» зазначає, що 15.01.2019 - граничний термін реєстрації податкових накладних за грудень 2018 року. Відповідно до витягів з системи M.E.DOC такі податкові накладні направлені до центрального рівня ДФС України саме 15.01.2019. Всупереч вимогам законодавства до закінчення операційного дня 15.01.2019 позивачу не надіслано квитанцій про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкових накладних. Звертає увагу, що позивачем виконано всі покладені на нього обов'язки як на платника податків щодо направлення податкових накладних до ЄРПН у встановлені законодавством строки, а також на те, що платник податку не несе відповідальності за роботу телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем та програм.
Представник відповідача подав відзив на позовну заяву від 03.09.2019 (вх. 31563), в якому зазначає, що для забезпечення своєчасної реєстрації податкових накладних, такі накладні повинні бути не лише відправлені платником податків протягом операційного дня, але також отримані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну поткову і митну політику, протягом цього операційного дня. Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкових накладних. Враховуючи наведене вважають позов безпідставним.
У судовому засіданні представник позивача просив позов задоволити з підстав викладених у позовній заяві, відповіді на відзив від 09.09.2019 (вх. № 32209), поясненнях від 11.10.2019 (вх. № 36982).
У судовому засіданні представник відповідача просила в задоволенні позову відмовити з підстав викладених у відзиві на позовну заяву.
Заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та пояснення сторін, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.
Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби проведена камеральна перевірка ПрАТ «Львівобленерго» з питань дотримання термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за грудень 2018 року.
За результатами проведеної перевірки складено акт від 02.05.2019 № 336/28-10-48-07/00131587, відповідно до якого встановлено порушення ПрАТ «Львівобленерго» вимог абз. 14 п. 201.10 ст. 201 ПК України, а саме встановлено порушення термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за грудень 2018 року: від 31.12.2018 № 3000832//142 (дата реєстрації - 16.01.2019), від 31.12.2018 № 3001749//324 (дата реєстрації - 16.01.2019), від 31.12.2018 № 3001225//321 (дата реєстрації - 16.01.2019), від 31.12.2018 № 3000704//322 (дата реєстрації - 16.01.2019), від 31.12.2018 № 3002175//316 (дата реєстрації - 16.01.2019); від 31.12.2018 № 4001788//324 (дата реєстрації - 16.01.2019), від 31.12.2018 № 4038891//303 (дата реєстрації - 16.01.2019), від 31.12.2018 № 3003084//308 (дата реєстрації - 16.01.2019), від 31.12.2018 № 3000232//317 (дата реєстрації - 16.01.2019), від 31.12.2018 № 3001590//324 (дата реєстрації - 16.01.2019), від 31.12.2018 № 3003261//308 (дата реєстрації - 16.01.2019), від 31.12.2018 № 3000039//309 (дата реєстрації - 16.01.2019), від 31.12.2019 № 3002937//310 (дата реєстрації - 16.01.2019), від 31.12.2018 № 3003823//308 (дата реєстрації - 16.01.2019), від 31.12.2018 № 3038904//303 (дата реєстрації - 16.01.2019), від 31.12.2018 № 3000088//322 (дата реєстрації - 16.01.2019), від 31.12.2018 № 3037503//303 (дата реєстрації - 16.01.2019), від 31.12.2018 № 3002333//310 (дата реєстрації - 21.01.2019), від 31.12.2018 № 3002339//310 (дата реєстрації - 21.01.2019), від 31.12.2018 № 4002375//310 (дата реєстрації - 21.01.2019), від 31.12.2018 № 3002343//310 (дата реєстрації - 21.01.2019), від 31.12.2018 № 3002336//310 (дата реєстрації - 21.01.2019), від 31.12.2018 № 3002348//310 (дата реєстрації - 21.01.2019), від 31.12.2018 № 4002378//310 (дата реєстрації - 21.01.2019), від 31.12.2018 № 3002338//310 (дата реєстрації - 21.01.2019), від 31.12.2018 № 4002358//310 (дата реєстрації - 21.01.2019), від 31.12.2018 № 3002434//310 (дата реєстрації - 21.01.2019), від 31.12.2018 № 3002340//310 (дата реєстрації - 21.01.2019), від 31.12.2018 № 3002337//310 (дата реєстрації - 21.01.2019), від 31.12.2018 № 3002432//310 (дата реєстрації - 21.01.2019), від 31.12.2018 № 3002355//310 (дата реєстрації - 21.01.2019), від 31.12.2018 № 3000979//306 (дата реєстрації - 18.01.2019), від 31.12.2018 № 3002563//320 (дата реєстрації - 18.01.2019), від 31.12.2018 № 3002448//3210 (дата реєстрації - 18.01.2019), від 31.12.2018 № 3002737//3210 (дата реєстрації - 18.01.2019), від 31.12.2018 № 3002535//320 (дата реєстрації - 18.01.2019), від 31.12.2018 № 3000898//306 (дата реєстрації - 18.01.2019), від 31.12.2018 № 3002677//320 (дата реєстрації - 18.01.2019), від 31.12.2018 № 3000951//19 (дата реєстрації - 18.01.2019).
На підставі висновків акта перевірки контролюючий орган прийняв податкове повідомлення - рішення від 20.05.2019 № 0004734807, яким до позивача застосовано штраф за затримку реєстрації податкових накладних на 15 і менше календарних днів у розмірі 10% у сумі 1478030,48 грн.
Не погоджуючись із таким податковим повідмленням - рішенням 30.05.2019 ПрАТ «Львівобленерго» звернулось до Державної фіскальної служби України зі скаргою скаргу № 112-2587.
Рішенням Державної фіскальної служби від 29.07.2019 № 36074/6/99-99-11-06-01-25 податкове повідомлення - рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 20.05.2019 № 0004734807 залишено без змін, а скаргу - без задоволення.
Відтак, ПрАТ «Львівобленерго» звернулось до суду з даним позовом за захистом своїх прав та інтересів.
При вирішенні спору суд керувався таким.
Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації; операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.
Операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем (пункт 3 Порядку №1246).
Відповідно до п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, Згідно з п. 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до п. 14 Порядку № 1246 квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
Згідно з п. 15 Порядку № 1246 у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
За правилами пункту 120-1.1 статті 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.
Системний аналіз викладених норм Податкового кодексу і Порядку № 1246 дає підстави стверджувати, що особа повинна подати податкові накладні до ДФС України протягом операційного дня, який триває з 0 до 20 год. При цьому на ДФС України покладено обов'язок надіслати квитанцію про прийняття/неприйняття податкової накладної або її зупинення. У випадку, якщо така квитанція платнику податків не надіслана, накладні вважаються зареєстрованими в реєстрі в силу приписів Податкового кодексу України.
Судом встановлено, що відповідно до витягів з програмного забезпечення «M.E.DOC.» (а.с. 25-60) податкові накладні ПрАТ «Львівобленерго» направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних до кінця операційного дня 15.01.2019.
Відтак, податкові накладні сформовані 15.12.2018 відправлені позивачем до Єдиного реєстру податкових накладних в межах встановленого законом строку, а саме надіслані на 15 день від дати їх складання - 15.01.2019 до кінця операційного дня.
Однак, ДФС України не виконала обов'язку щодо надіслання квитанцій про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкових накладних від 15.01.2019 до закінчення операційного дня.
За таких обставин, застосування контролюючим органом штрафних санкцій до позивача за порушення строку реєстрації податквих накладних від 15.12.2018 є протиправним, оскільки такі податкові накладні надіслані до реєстрації позивачем у строки, встановлені Податковим кодексом України, протягом операційного дня до 20 години, а несвоєчасна їх реєстрація в ЄРПН спричинена не з вини платника податків.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 28.03.2019 у справі № 809/1420/17.
Таким чином, винесене податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 20.05.2019 № 0004734807 є протиправним та підлягає скасуванню.
Закріплений у ч. 1 ст. 9 КАС України принцип змагальності сторін передбачає, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до ч. 2 ст. 73 КАС України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.
Згідно з ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
У розумінні ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Матеріали справи свідчать, що відповідні положення відповідачем дотримані не були, що в свою чергу зумовило необхідність звернення позивача за захистом свого порушеного права до суду.
З огляду на викладене, суд вважає, що позовні вимоги є підставними та обґрунтованими, а тому позов підлягає задоволенню.
Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись статтями 242-246, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
1. Позов задовольнити повністю.
2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 20.05.2019 № 0004734807.
3. Судовий збір в розмірі 2218,31 грн присудити на користь приватного акціонерного товариства «Львівобленерго» (вул. Сяйво, 10, м. Львів, 79052, код ЄДРПОУ 00131587) за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (вул. Дегтярівська, 11г, м. Київ, 04119, код ЄДРПОУ 39440996).
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
У судовому засіданні проголошено вступну та резолютивну частину рішення.
Повний текст судового рішення виготовлено 08.11.2019.
Суддя Костецький Н.В.