справа №1.380.2019.003087
про закриття підготовчого провадження
та призначення справи до судового розгляду
16 жовтня 2019 року
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р.М. провів підготовку до судового розгляду адміністративної справи за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Мисливське господарство «Надбужжя» до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправними та скасування наказів,
Товариство з обмеженою відповідальністю «Мисливське господарство «Надбужжя» (далі - ТЗОВ «Мисливське господарство «Надбужжя», позивач) 21.06.2019 звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Львівській області (далі - ГУ ДФС у Львівській області, відповідач). Позивач, з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог від 27.08.2019 (а.с. 113-122) просить суд визнати протиправними та скасувати накази «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТЗОВ «Мисливське господарство «Надбужжя» (код ЄДРПОУ 30947615) від 29.05.2019 №3247, від 30.07.2019 №4547, від 15.08.2019 №4836.
На стадії підготовчого провадження суддя провів засідання, заслухав пояснення представників сторін та отримав від учасників справи заяви по суті спору і з'ясував таке:
ДФС України затверджено план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік та оприлюднено його на офіційному веб-сайті; ТзОВ «Мисливське господарство «Надбужжя» в цьому плані-графіку відсутнє (а.с. 17-50).
ГУ ДФС у Львівській області листом № 2927/8/14.9-10 від 27.05.2019 скерувало Департаменту аудиту ДФС України проект коригувань плану-графіка проведення документальних планових перевірок у червні 2019 року. Згідно з цим проектом коригувань ТЗОВ «Мисливське господарство «Надбужжя» включено до Плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків у червні 2019 року. Як причину такого включення зазначено доповідну записку управління аудиту ГУ ДФС у Львівській області від 24.05.2019 № 303/14.9-17 про наявність оперативної інформації щодо ухилення платника податків від оподаткування із високим і середнім ступенем ризику (а.с. 99-102).
29.05.2019 ГУ ДФС у Львівській області прийняло наказ №3247 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТЗОВ «Мисливське господарство «Надбужжя» (а.с. 93), відповідно до якого призначено проведення документальної планової виїзної перевірки ТЗОВ «Мисливське господарство «Надбужжя» за період діяльності з 01.04.2016 по 31.03.2019 щодо дотримання податкового, валютного, та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної фіскальної служби; перевірка повинна розпочатися з 20.06.2019, тривалістю 10 робочих днів. Як правову підставу прийняття наказу зазначено пп. 20.1.4 п. 20.1 статті 20, пп.75.1.2 п.75.1 статті 75, статті 77, п. 82.1 статті 82 ПК України, а також затверджений ДФС України план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік.
ГУ ДФС у Львівській області скерувало ТзОВ «Мисливське господарство «Надбужжя» повідомлення від 29.05.2019 №270 про проведення з 20.06.2019 документальної планової виїзної перевірки (а.с. 94). Копію цього повідомлення підприємство отримало 04.06.2019, що підтверджується повідомленням про вручення поштового відправлення (а.с. 95). Посадові особи контролюючого органу склали акти №667/14.13/30947615 від 20.06.2019 та №668/14.13/30947615 від 21.06.2019 про неможливість проведення перевірки ТзОВ «Мисливське господарство «Надбужжя» (Львівська область, Золочівський район, село Сасів вул. Шкільна, буд. 10) у зв'язку з відсутністю посадових осіб за місцезнаходженням (а.с. 143, 144).
14.06.2019 на офіційному веб-сайті ДФС України оприлюднено скорегований (на червень 2019 року) План-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік, відповідно до котрого проведення документальної планової перевірки ТОВ «Мисливське господарство «Надбужжя» заплановано на червень 2019 року (а.с. 51, 52-76). Рішення про коригування плану-графіка прийняте в.о. голови ДФС України 12.06.2019 (а.с.111).
24.06.2019 начальник управління аудиту ГУ ДФС у Львівській області скерував запит оперативному управлінню ГУ ДФС у Львівській області про вжиття заходів щодо встановлення фактичного місцезнаходження посадових осіб ТЗОВ «Мисливське господарство «Надбужжя» (а.с. 145-146, 147).
30.07.2019 ГУ ДФС у Львівській області прийняло наказ №4547 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТЗОВ «Мисливське господарство «Надбужжя», яким призначено проведення документальної планової перевірки позивача з 30.07.2019 тривалістю 10 календарних днів за період діяльності з 01.04.2016 по 31.03.2019 щодо дотримання податкового, валютного, та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної фіскальної служби. В пункті 3 цього наказу зазначено, що з огляду на те, що перевірку, призначену наказом ГУ ДФС у Львівській області №3247 від 29.05.2017 не розпочато у зв'язку з відсутністю посадових осіб підприємства за податковою адресою, цей наказ вважати таким, що нереалізований (а.с. 173).
Посадові особи контролюючого органу склали акти №840/14.13/30947615 від 30.07.2019 та №842/14.13/30947615 від 31.07.2019 про неможливість проведення перевірки ТЗОВ «Мисливське господарство «Надбужжя» з огляду на відсутність посадових осіб ТзОВ «Мисливське господарство «Надбужжя» за податковою адресою (а.с. 150, 151). 31.07.2019 начальник управління аудиту ГУ ДФС у Львівській області скерував запит оперативному управлінню ГУ ДФС у Львівській області про вжиття заходів щодо встановлення фактичного місцезнаходження посадових осіб ТЗОВ «Мисливське господарство «Надбужжя» (а.с. 152-153, 154).
15.08.2019 ГУ ДФС у Львівській області прийняло наказ №4836 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТЗОВ «Мисливське господарство «Надбужжя» (код ЄДРПОУ 30947615). Цим наказом призначено проведення документальної планової перевірки ТзОВ «Мисливське господарство «Надбужжя» з 28.08.2019 тривалістю 10 робочих днів. Означену перевірку призначено за період діяльності з 01.04.2016 по 31.03.2019 з метою дотримання податкового, валютного, та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної фіскальної служби. В пункту 3 цього наказу зазначено, що призначену наказами ГУ ДФС у Львівській області від 29.05.2019 №3247 та від 30.07.2019 №4547 перевірку ТзОВ «Мисливське господарство «Надбужжя» не розпочато у зв'язку з відсутністю посадових осіб підприємства за податковою адресою, тому ці накази слід вважати нереалізованими (а.с. 157).
ГУ ДФС у Львівській області скерувало ТзОВ «Мисливське господарство «Надбужжя» повідомлення №413 від 15.08.2019 про проведення з 28.08.2019 документальної планової виїзної перевірки (а.с. 159).
Посадові особи контролюючого органу склали акти №903/14.13/30947615 від 28.08.2019, №609/14.13/30947615 від 29.08.2019, №918/14.13/30947615 від 03.09.2019 про неможливість проведення перевірки у зв'язку з відсутністю посадових осіб ТзОВ «Мисливське господарство «Надбужжя» (а.с. 165-170).
Позивач вважає оскаржені накази таким, що видані з порушенням норм чинного законодавства, посилається на те, що рішення про коригування (зміну) плану-графіка планових перевірок на 2019 рік та його оприлюднення на офіційному веб-сайті ДФС України відбулося 14.06.2019, а оскаржений наказ №3247 на перевірку прийнятий 29.05.2019. Позивач наполягає, що контролюючий орган у поточному році не має повноважень коригувати шляхом включення нових платників податків до вже сформованого і затвердженого річного плану-графіка проведення перевірок. Звертає увагу на те, що відповідач систематично та свідомо порушує порядок призначення планової перевірки платника податків, оскільки навіть скоригований план перевірок передбачав проведення такої в червні, а не липні чи серпні 2019 року. При цьому контролюючий орган, призначаючи чергову планову перевірку, не дотримався методичних рекомендацій ДФС України та не скасував свої попередні «нереалізовані» накази, що спричинило ситуацію наявності трьох чинних наказів про призначення планової перевірки платника податків. Звертає увагу суду на те, що при обранні періоду, охопленого перевіркою, контролюючий орган вийшов за межі строків давності, встановлених статтею 102 ПК України. Тому накази від 30.07.2019 №4547 та від 15.08.2019 №4836 є протиправними та підлягають скасуванню.
Представник відповідача подав відзив на позовну заяву та заяву про збільшення позовних вимог (а.с.88-92, 134-142), просить суд відмовити в задоволенні позову ТЗОВ «Мисливське господарство «Надбужжя» в повному обсязі. Представник відповідач зазначає, що при прийнятті наказів відповідач дотримався процедури їх прийняття, правомірно ініціювавши включення позивача до плану-графіку проведення документальних планових перевірок на 2019 рік, оскільки платник податків за останні три роки не включався до плану-графіка перевірок та не перевірявся; оперативна інформація свідчить про можливість ухилення позивача від сплати податків. Вказує, що коригування плану - графіка проведення перевірок передбачено Порядком формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 524 від 02.06.2015 та не заборонено нормами Податкового Кодексу України.
08.10.2019 представник відповідача подав заяву про заміну сторони (а.с. 179), просить суд замінити відповідача у справі ГУ ДФС у Львівській області на процесуального правонаступника - ГУ ДПС у Львівській області. Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України №537 від 19.06.2019 «Про утворення територіальних органів Державної податкової служби» реорганізовано Головного управління ДФС у Львівській області шляхом приєднання до Головного управління ДПС у Львівській області. 31.07.2019 внесено запис до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань №14151020000047952 про державну реєстрацію юридичної особи - Головного управління ДПС у Львівській області, ідентифікаційний код 43143039. З огляду на реорганізацію контролюючого органу відповідача у цій справі слід замінити його процесуальним правонаступником - Головним управлінням ДПС у Львівській області.
Сторони примирення не досягли.
Суд вважає, що підготовка справи до розгляду закінчена, а тому її слід призначити до розгляду в судовому засіданні.
Керуючись ст.ст. 52, 173, 180, 183, 205, 248, 256, 295 КАС України, суд -
замінити відповідача Головне управління ДФС у Львівській області на процесуального правонаступника - Головне управління ДПС у Львівській області.
Підготовче провадження у справі закрити та призначити її до судового розгляду по суті, який відбудеться 31 жовтня 2019 року о 16:30 год. у приміщенні Львівського окружного адміністративного суду (м. Львів, вул. Чоловського, буд. 2, перший поверх, зал засідань №8).
Судовий розгляд справи буде здійснювати суд у складі судді Москаля Ростислава Миколайовича одноособово.
Надіслати копію цієї ухвали учасникам справи.
Ухвала набирає законної сили з моменту її підписання та окремо не оскаржується. Заперечення на ухвалу може бути включено до апеляційної скарги на рішення суду.
Суддя Москаль Р.М.