18 вересня 2019 року м. ПолтаваСправа № 440/2206/19
Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Ясиновського І.Г., розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Автопоставка 3000" до Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.
24 червня 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Автопоставка 3000" (надалі також - позивач) звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Полтавській області (надалі також - відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 13.05.2019 № 0005811405 про застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю "Автопоставка 3000" штрафних (фінансових) санкцій на суму 120755,25 грн та № 0005821405, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Автопоставка 3000" зменшено розмір від'ємного значення податку на додану вартість на загальну суму 218636 грн.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що прийняті відповідачем за наслідками перевірки спірні податкові повідомлення-рішення є неправомірними, оскільки при формуванні податкового кредиту та від'ємного значення податку на додану вартість позивачем дотримані вимоги Податкового кодексу України. Наполягав на тому, що здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами в перевіряємому періоді повністю підтверджуються наявними у позивача первинними документами бухгалтерського обліку та податкової звітності. Вказував, що в ході проведеної перевірки позивача встановлено порушення, яке обґрунтовується виключно посиланням на податкову інформацію.
Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 25 червня 2019 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі.
17.07.2019 до суду надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого представник відповідача просив відмовити у задоволенні позову, посилаючись на те, що перевіркою встановлено порушення пункту 44.1 статті 44, пунктів 198.1, 198.3, 198.6 статті 198, статті 201 Податкового кодексу України. Наголошував на встановлення таких порушень внаслідок відсутності документального підтвердження здійснених фінансово-господарських операцій, з урахуванням вищевикладеного, неможливо підтвердити реальність здійснення фінансово-господарських операцій з контрагентами-постачальниками /а.с. 1-4, т.2/.
30.07.2019 до суду надана відповідь на відзив, відповідно до якої представник позивача позов підтримав та наполягав на належному підтвердженні первинними документами реального характеру операцій зі спірними контрагентами /а.с. 72-74, т.2/.
Також, 30.07.2019 суду надано заяву про збільшення позовних вимог, відповідно до якої позивач просить про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 13.05.2019 № 0005811405 про збільшення Товариству з обмеженою відповідальністю "Автопоставка 3000" податкових зобов'язань з податку на додану вартість на суму 483021 та застосування до штрафних (фінансових) санкцій на суму 120755,25 грн та № 0005821405, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Автопоставка 3000" зменшено розмір від'ємного значення податку на додану вартість на загальну суму 218636 грн /а.с. 152-153, т.2/.
09.08.2019 до суду надійшли заперечення на відповідь на відзив, в силу яких представник відповідача підтримав свою позицію відповідно до раніше наведених аргументів /а.с. 159-160,т. 2/.
12.08.2019 до суду надійшли додаткові пояснення представника позивача в частині правової позиції Верховного Суду стосовно неможливості визначення єдиною підставою для висновку про відсутність підтвердження реальності здійснення господарських операцій ненадання товарно-транспортних накладних /а.с. 164-168, т.2/.
23.08.2019 до суду надійшли додаткові пояснення щодо доповнення раніше наведених аргументів та долучення роздрукованої картки рахунку 281 /а.с. 40, т.4/.
Ухвалою суду від 28.08.2019 закрито підготовче провадження у справі та призначено її до судового розгляду по суті на 11.09.2019.
В ході судового засідання представниками сторін підтримано твердження, вказані у своїх заявах по суті та письмових поясненнях, надані клопотання про розгляд справи у письмовому провадженні.
Відповідно до приписів частини четвертої статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося.
Враховуючи положення пункту 10 частини 1 статті 4, частини 9 статті 205 Кодексу адміністративного судочинства України, суд вирішив розгляд справи здійснювати у порядку письмового провадження.
З огляду на відсутність перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, наявність клопотання про розгляд справи у письмовому провадженні та відсутність потреби заслухати свідка чи експерта, суд вирішив розглядати справу в порядку письмового провадження.
Дослідивши письмові докази, суд встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.
На підставі направлення виданого ГУ ДФС у Полтавській області №1090 від 04.04.2019 та наказу № 994 від 04.04.2019 /а.с. 49-50, т.2/ проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ "Автопоставка 3000" з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість по взаємовідносинах з контрагентами-постачальниками ТОВ "Самміт-Агро-Трейд" за період липень 2017 року, ТОВ "Карго Солюшн" за період вересень-жовтень 2017 року, ТОВ "Грейсаарт" за період жовтень 2017 року, ТОВ "Укрбуд Інвест Компані" за період листопад 2017 року, ТОВ "Скарвал" за період грудень 2017 року, ТОВ "Касел Груп" за період грудень 2017 року, ТОВ "Рейдем "за період червень 2018 року, ТОВ "Еко-Лайнс" за період серпень 2018 року, правомірність відображення даних в податковій звітності.
Підстави та порядок проведення перевірки позивачем не оспорюються.
За наслідками проведеної перевірки відповідачем складено акт (надалі по тексту - акт перевірки) від 18.04.2019 №516/16-31-14-05-09/39185235 /а.с.19-76, т.1/, у якому зафіксовані порушення пункту 44.1 статті 44, пунктів 198.1, 198.2, 198.3 статті 198, пункту 200.2 статті 200, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України:
- в результаті чого занижено податок на додану вартість, що підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету на загальну суму 483021 грн, в тому числі: за липень 2017 року на суму 170709 грн, вересень 2017 року на суму 115546 грн, жовтень 2017 року в розмірі 4592 грн, листопад 2017 року на суму 68629 грн, грудень 2017 року на суму 67486 грн, серпень 2018 року на суму 56059 грн;
- в результаті чого було завищено "Від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду", що зараховується до складу наступного податкового періоду (рядок 19 та 21 декларації) на загальну суму 218636 грн, у т.ч. за грудень 2017 року на суму 33865 грн, серпень 2018 року на суму 184771 грн.
Не погоджуючись з висновками, викладеними в акті перевірки, позивач подав до ГУ ДФС у Полтавській області заперечення до акту перевірки /а.с.77-84, т.1/.
Листом від 10.05.2019 №20961/10/16-31-14-05-18 ГУ ДФС у Полтавській області повідомлено, що порушення, виявлені в ході планової документальної перевірки та викладені в акті з урахуванням результатів розгляду заперечення, правомірні та ґрунтуються на вимогах чинного законодавства /а.с.85-101, т.1/.
На підставі акта перевірки відповідачем 13.05.2019 прийнято податкові повідомлення-рішення № 0005811405 про збільшення Товариству з обмеженою відповідальністю "Автопоставка 3000" податкових зобов'язань з податку на додану вартість на суму 483021 та застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 120755,25 грн та № 0005821405, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Автопоставка 3000" зменшено розмір від'ємного значення податку на додану вартість на загальну суму 218636 грн /а.с.16-18, т.1/.
Позивач не погодився із зазначеними податковими повідомленням-рішенням та оскаржив їх до суду.
Правовідносини з приводу справляння податку на додану вартість, а також застосування штрафних санкцій за незабезпечення платником податків зберігання первинних документів унормовані Податковим кодексом України /далі ПК України, у відповідній редакції/.
Так, відповідно до підпункту а пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту з податку на додану вартість відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.
За правилом пункту 198.2 цієї статті датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
Відповідно до пункту 198.3 цієї ж статті податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Згідно з вимогами пункту 198.6 цієї ж статті не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів /послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Пунктом 44.3 статті 44 ПК України встановлено, що платники податків зобов'язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов'язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.
Правовий аналіз наведених норм дає змогу дійти висновку, що підставою для формування показників податкової звітності є належним чином оформлені первинні документи та інші документи, що пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів.
Статтею 1 "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення, а господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.
Згідно з частиною другою статті 3 цього Закону бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Статтею 4 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" передбачено, що одним із принципів бухгалтерського обліку є превалювання суті над формою, тобто операції обліковуються відповідно до їх суті, а не лише з урахуванням юридичної форми.
Відповідно до частини першої статті 9 вказаного Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.
Таким чином, правові наслідки у податковому обліку створюють лише реально вчинені господарські операції з придбання товарів (послуг), що пов'язані з рухом активів, зміною зобов'язань чи власного капіталу, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах. Господарські операції, які фактично не відбулись, не можуть бути об'єктом оподаткування.
У своїх судових рішеннях Верховний Суд неодноразово вказував, що за відсутності факту придбання товару/послуг наявність формально оформлених (складених) первинних документів та/або сплати грошових коштів не є безумовним доказом реальності господарських операцій та не може слугувати підставою для формування даних податкового обліку.
З огляду на викладене, у справах, пов'язаних з визначенням податкових зобов'язань внаслідок здійснення платником податків «безтоварних» господарських операцій, Верховний Суд звертає увагу на необхідність з'ясування судами при розгляді справ можливості реального здійснення сторонами договору господарських операцій з урахуванням часу та наявності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів тощо, а також наявності передбачених умовами договору документів.
Надаючи оцінку доводам відповідача щодо нереальності здійснення господарських операцій позивача з його конрагентами, суд виходить з наступного.
Судом встановлено, що між позивачем (по тексту договору - Покупець) та ТОВ "Скарвал" (по тексту договору - Постачальник) 01 грудня 2017 року укладено договір поставки товару (на умовах попередньої оплати) №01122017, за умовами якого постачальник зобов'язується поставити і передати у власність Покупцю Товар, а Покупець зобов'язується прийняти цей Товар та своєчасно здійснити оплату його вартості на умовах даного Договору. Предметом постачання є автомобільні запасні частини, мастила, комплектуючі для транспортних засобів вітчизняного та імпортного виробництва, що надалі іменуються - Товар, найменування, асортимент та кількість якого зазначаються в Заявці Покупця, яка узгоджується між Сторонами за допомогою факсимільного зв'язку, або електронної пошти. Підтвердженням факту узгодження Сторонами асортименту, кількості і ціни Товару є прийняття Покупцем Товару по видатковій накладній Постачальника, яка після підписання її обома Сторонами має юридичну силу Специфікації і є невід'ємною частиною цього Договору. Найменування, асортимент, марка Товару, одиниця виміру, кількість та ціна за одиницю Товару, вказуються у специфікаціях, які є невід'ємною частиною даного Договору. Оплата Товару Покупцем проводиться в національній валюті України, на умовах 50% попередньої оплати, шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Постачальника протягом 3-х банківських днів з моменту отримання рахунку на оплату та 50% протягом 3-х календарних днів, з моменту отримання Товару. Поставка Товару здійснюється на умовах EXW (відповідно до Міжнародних правил тлумачення термінів "Інкотермс-2010") склад Постачальника: 01001, м. Київ, вул. М.Грушевського, 10. Умови можуть бути змінені за домовленістю сторін. Поставка товару здійснюється на підставі видаткової накладної, відповідно до узгодженої Заявки Покупця протягом5 робочих днів з дня зарахування попередньої оплати на рахунок Постачальника /а.с. 111-115, т.1/.
Факт виконання зазначеного договору поставки підтверджено видатковою накладною № 01122017 від 01.12.2017 на загальну вартість товару 96532,80 грн, у тому числі ПДВ 16088,80 грн /а.с. 116-118, т.1/.
Розрахунки між сторонами проведено у безготівковій формі, на підтвердження чого до матеріалів справи залучено банківську виписку /а.с. 238, т.1/.
ТОВ "Скарвал" виписано податкову накладну № 111 від 01.12.2017 на загальну суму 96532,80 грн, у тому числі ПДВ 16088,80 грн /а.с. 88-91, т.2/, що зареєстрована у встановленому порядку.
Зауважень до оформлення та порядку реєстрації податкової накладної ТОВ «Скарвал» в акті перевірки не зазначено та судом не встановлено.
Отже, вказана податкова накладна є підставою для віднесення визначеної в ній суми ПДВ до складу податкового кредиту покупця за умови підтвердження факту придбання позивачем у ТОВ "Скарвал" товару.
На підтвердження перевезення відповідного товару до матеріалів справи долучено копію товарно-транспортної накладної №01/12/01 від 01.12.2017 /а.с. 119, т.1/.
Також, між позивачем (по тексту договору - Покупець) та ТОВ "Рейдем" (по тексту договору - Постачальник) 15.03.2018 укладено договір поставки товару (на умовах попередньої оплати) №150318, за умовами якого постачальник зобов'язується поставити і передати у власність Покупцю Товар, а Покупець зобов'язується прийняти цей Товар та своєчасно здійснити оплату його вартості на умовах даного Договору. Предметом постачання є автомобільні запасні частини, мастила, комплектуючі для транспортних засобів вітчизняного та імпортного виробництва, що надалі іменуються - Товар, найменування, асортимент та кількість якого зазначаються в Заявці Покупця, яка узгоджується між Сторонами за допомогою факсимільного зв'язку, або електронної пошти. Підтвердженням факту узгодження Сторонами асортименту, кількості і ціни Товару є прийняття Покупцем Товару по видатковій накладній Постачальника, яка після підписання її обома Сторонами має юридичну силу Специфікації і є невід'ємною частиною цього Договору. Найменування, асортимент, марка Товару, одиниця виміру, кількість та ціна за одиницю Товару, вказуються у специфікаціях, які є невід'ємною частиною даного Договору. Оплата Товару Покупцем проводиться в національній валюті України, на умовах 50% попередньої оплати, шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Постачальника протягом 3-х банківських днів з моменту отримання рахунку на оплату та 50% протягом 3-х календарних днів, з моменту отримання Товару. Поставка Товару здійснюється на умовах EXW (відповідно до Міжнародних правил тлумачення термінів "Інкотермс-2010") склад Постачальника: 04123, м. Київ, вул. Чигиринська, 96. Умови можуть бути змінені за домовленістю сторін. Поставка товару здійснюється на підставі видаткової накладної, відповідно до узгодженої Заявки Покупця протягом 5 робочих днів з дня зарахування попередньої оплати на рахунок Постачальника /а.с. 120-124, т.1/.
Факт виконання зазначеного договору поставки підтверджено видатковою накладною № 250601 від 25.06.2018 на загальну вартість товару 20793,48 грн, у тому числі ПДВ 3465,58 грн /а.с. 125, т.1/.
Розрахунки між сторонами проведено у безготівковій формі, на підтвердження чого до матеріалів справи залучено банківську виписку /а.с. 236, т.1/.
ТОВ "Рейдем" виписано податкову накладну № 8 від 25.06.2018 на загальну суму 20793,48 грн, у тому числі ПДВ 3465,58 грн /а.с. 106-108, т.2/, що зареєстрована у встановленому порядку.
Зауважень до оформлення та порядку реєстрації податкової накладної ТОВ «Рейдем» в акті перевірки не зазначено та судом не встановлено.
Отже, вказана податкова накладна є підставою для віднесення визначеної в ній суми ПДВ до складу податкового кредиту покупця за умови підтвердження факту придбання позивачем у ТОВ "Рейдем" товару.
На підтвердження перевезення відповідного товару до матеріалів справи долучено копію товарно-транспортної накладної №25/06/01 від 25.06.2018 /а.с. 126, т.1/.
Крім того, між позивачем (по тексту договору - Покупець) та ТОВ "Самміт-Агро-Трейд" (по тексту договору - Постачальник) 03.07.2017 укладено договір поставки товару (на умовах попередньої оплати) №03072017, за умовами якого постачальник зобов'язується поставити і передати у власність Покупцю Товар, а Покупець зобов'язується прийняти цей Товар та своєчасно здійснити оплату його вартості на умовах даного Договору. Предметом постачання є автомобільні запасні частини, мастила, комплектуючі для транспортних засобів вітчизняного та імпортного виробництва, що надалі іменуються - Товар, найменування, асортимент та кількість якого зазначаються в Заявці Покупця, яка узгоджується між Сторонами за допомогою телефонного зв'язку. Підтвердженням факту узгодження Сторонами асортименту, кількості і ціни Товару є прийняття Покупцем Товару по видатковій накладній Постачальника, яка після підписання її обома Сторонами має юридичну силу Специфікації і є невід'ємною частиною цього Договору. Найменування, асортимент, марка Товару, одиниця виміру, кількість та ціна за одиницю Товару, вказуються у видаткових накладних, які є невід'ємною частиною даного Договору. Оплата Товару Покупцем проводиться в національній валюті України, на умовах 50% попередньої оплати, шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Постачальника протягом 3-х банківських днів з моменту отримання рахунку на оплату та 50% протягом 3-х календарних днів, з моменту отримання Товару. Поставка Товару здійснюється на склад Покупця: 39701, Полтавська область, Кременчуцький район, с. Піщане, вул. Київська, 34. Поставка товару здійснюється на підставі видаткової накладної, відповідно до узгодженої Заявки Покупця протягом 5 робочих днів з дня зарахування попередньої оплати на рахунок Постачальника /а.с. 127-131, т.1/.
Факт виконання зазначеного договору поставки підтверджено видатковими накладними № 03072017 від 03.07.2017 на загальну вартість товару 45005,58 грн, у тому числі ПДВ 7500,93 грн; № 04072017 від 04.07.2017 на загальну суму 492499,92 грн, у тому числі ПДВ 82083,32 грн; №11072017 від 11.07.2017 на загальну суму 9587,16 грн у тому числі ПДВ 1597,86 грн; № 18072017 від 18.07.2017 на загальну суму 15684,78 грн у тому числі ПДВ 2614,13 грн; № 24072017 від 24.07.2017 на загальну суму 172227,36 грн у тому числі ПДВ 28704,56 грн; № 25072017 від 25.07.2017 на загальну суму 288309,60 грн у тому числі ПДВ 48051,60 грн; № 27072017 від 27.07.2017 на загальну суму 937,86 грн у тому числі ПДВ 156,31 грн /а.с. 132-133, 135, 137, 139, 141, 143, 145, т.1/.
На підтвердження перевезення відповідного товару до матеріалів справи долучено копії товарно-транспортних накладних №03/07/01 від 03.07.2017, № 04/07/01 від 04.07.2017, № 11/07/01 від 11.07.2017, № 18/07/01 від 18.07.2017, № 24/07/01 від 24.07.2017, №25/07/01 від 25.07.2017, № 27/07/01 від 27.07.2017 /а.с. 134, 136, 138, 140, 142, 144, 146, т.1/.
Розрахунки між сторонами проведено у безготівковій формі, на підтвердження чого до матеріалів справи залучено банківські виписки /а.с. 220-222, 226-230, т.1/.
ТОВ "Самміт-Агро-Трейд" виписано наступні податкові накладні: №87 від 03.07.2017 на загальну вартість товару 45005,58 грн, у тому числі ПДВ 7500,93 грн; № 417 від 11.07.2017 на загальну суму 9587,16 грн у тому числі ПДВ 1597,86 грн; № 88 від 04.07.2017 на загальну суму 492499,92 грн, у тому числі ПДВ 82083,32 грн; № 527 від 27.07.2017 на загальну суму 937,86 грн у тому числі ПДВ 156,31 грн; № 584 від 18.07.2017 на загальну суму 15684,78 грн у тому числі ПДВ 2614,13 грн; № 615 від 25.07.2017 на загальну суму 288309,60 грн у тому числі ПДВ 48051,60 грн; № 583 від 24.07.2017 на загальну суму 172227,36 грн у тому числі ПДВ 28704,56 грн /а.с. 126-127, 133-135, 142-149, т.2/, що зареєстровані у встановленому порядку.
Зауважень до оформлення та порядку реєстрації податкових накладних ТОВ «Самміт-Агро-Трейд» в акті перевірки не зазначено та судом не встановлено.
Отже, вказані податкові накладні є підставою для віднесення визначеної в ній суми ПДВ до складу податкового кредиту покупця за умови підтвердження факту придбання позивачем у ТОВ "Самміт-Агро-Трейд" товару.
Також, між позивачем (по тексту договору - Покупець) та ТОВ "Укрбуд Інвест Компані" (по тексту договору - Постачальник) 01.11.2017 укладено договір поставки товару (на умовах попередньої оплати) №01112017, за умовами якого постачальник зобов'язується поставити і передати у власність Покупцю Товар, а Покупець зобов'язується прийняти цей Товар та своєчасно здійснити оплату його вартості на умовах даного Договору. Предметом постачання є автомобільні запасні частини, мастила, комплектуючі для транспортних засобів вітчизняного та імпортного виробництва, що надалі іменуються - Товар, найменування, асортимент та кількість якого зазначаються в Заявці Покупця, яка узгоджується між Сторонами за допомогою факсимільного зв'язку, або електронної пошти. Підтвердженням факту узгодження Сторонами асортименту, кількості і ціни Товару є прийняття Покупцем Товару по видатковій накладній Постачальника, яка після підписання її обома Сторонами має юридичну силу Специфікації і є невід'ємною частиною цього Договору. Найменування, асортимент, марка Товару, одиниця виміру, кількість та ціна за одиницю Товару, вказуються у специфікаціях, які є невід'ємною частиною даного Договору. Оплата Товару Покупцем проводиться в національній валюті України, на умовах 50% попередньої оплати, шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Постачальника протягом 3-х банківських днів з моменту отримання рахунку на оплату та 50% протягом 3-х календарних днів, з моменту отримання Товару. Поставка Товару здійснюється на умовах EXW (відповідно до Міжнародних правил тлумачення термінів "Інкотермс-2010") склад Постачальника: 04205, м. Київ, вул. М. Тимошенка, 19, корп. 5. Умови можуть бути змінені за домовленістю сторін. Поставка товару здійснюється на підставі видаткової накладної, відповідно до узгодженої Заявки Покупця протягом 5 робочих днів з дня зарахування попередньої оплати на рахунок Постачальника /а.с. 147-151, т.1/.
Факт виконання зазначеного договору поставки підтверджено видатковою накладною № 20112017 від 20.11.2017 на загальну вартість товару 339529,50 грн, у тому числі ПДВ 56588,25 грн /а.с. 152, т.1/.
Розрахунки між сторонами проведено у безготівковій формі, на підтвердження чого до матеріалів справи залучено банківську виписку /а.с. 237, т.1/.
ТОВ "Укрбуд Інвест Компані" виписано податкову накладну № 297 від 20.11.2017 на загальну суму 339529,50 грн, у тому числі ПДВ 56588,25 грн /а.с. 82-83, т.2/, що зареєстрована у встановленому порядку.
Зауважень до оформлення та порядку реєстрації податкової накладної ТОВ «Укрбуд Інвест Компані» в акті перевірки не зазначено та судом не встановлено.
Отже, вказана податкова накладна є підставою для віднесення визначеної в ній суми ПДВ до складу податкового кредиту покупця за умови підтвердження факту придбання позивачем у ТОВ "Укрбуд Інвест Компані" товару.
На підтвердження перевезення відповідного товару до матеріалів справи долучено копії товарно-транспортних накладних №01./11/01 від 21.11.2017, № 02./11/01 від 23.11.2017, №03./11/01 від 27.11.2017 /а.с. 153-156, т.1/.
Крім того, між позивачем (по тексту договору - Покупець) та ТОВ "Карго Солюшн" (по тексту договору - Постачальник) 01.09.2017 укладено договір поставки товару (на умовах попередньої оплати) №01092017, за умовами якого постачальник зобов'язується поставити і передати у власність Покупцю Товар, а Покупець зобов'язується прийняти цей Товар та своєчасно здійснити оплату його вартості на умовах даного Договору. Предметом постачання є автомобільні запасні частини, мастила, комплектуючі для транспортних засобів вітчизняного та імпортного виробництва, що надалі іменуються - Товар, найменування, асортимент та кількість якого зазначаються в Заявці-Замовлення Покупця, яка узгоджується між Сторонами за допомогою факсимільного та телефонного зв'язку, або засобами електронної пошти. Підтвердженням факту узгодження Сторонами асортименту, кількості і ціни Товару є прийняття Покупцем Товару по видатковій накладній Постачальника, яка після підписання її обома Сторонами має юридичну силу Специфікації і є невід'ємною частиною цього Договору. Найменування, асортимент, марка Товару, одиниця виміру, кількість та ціна за одиницю Товару, вказуються у видаткових накладних, які є невід'ємною частиною даного Договору. Оплата Товару Покупцем проводиться в національній валюті України, на умовах 50% попередньої оплати, шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Постачальника протягом 3-х банківських днів з моменту отримання рахунку на оплату та 50% протягом 3-х календарних днів, з моменту отримання Товару. Поставка Товару здійснюється на умовах EXW (відповідно до Міжнародних правил тлумачення термінів "Інкотермс-2010") склад Постачальника: 04071, м. Київ, вул. Набережно-Лугова, 3. Поставка товару здійснюється на підставі видаткової накладної, відповідно до узгодженої Заявки Покупця протягом 5 робочих днів з дня зарахування попередньої оплати на рахунок Постачальника /а.с. 156-160, т.1/.
Факт виконання зазначеного договору поставки підтверджено видатковими накладними № 010901 від 01.09.2017 на загальну вартість товару 118047,42 грн, у тому числі ПДВ 19674,57 грн; № 060901 від 06.09.2017 на загальну суму 551599,99 грн, у тому числі ПДВ 91933,33 грн; №110901 від 11.09.2017 на загальну суму 47252,34 грн у тому числі ПДВ 7875,39 грн; № 180901 від 18.09.2017 на загальну суму 15970,32 грн у тому числі ПДВ 2661,72 грн; № 250901 від 25.09.2017 на загальну суму 97613,58 грн у тому числі ПДВ 16268,93 грн; № 021002 від 02.10.2017 на загальну суму 31234,26 грн у тому числі ПДВ 5205,71 грн; № 041001 від 04.10.2017 на загальну суму 101386,14 грн у тому числі ПДВ 16897,69 грн /а.с. 161-162, 164, 166-167, 169, 171, 173-174, 176, т.1/.
На підтвердження перевезення відповідного товару до матеріалів справи долучено копії товарно-транспортних накладних №01./09/01 від 01.09.2017, № 06./09/01 від 06.09.2017, № 11./09/01 від 11.09.2017, № 18./09/01 від 18.09.2017, № 25./09/01 від 25.09.2017, №02./10/01 від 02.10.2017, № 04./10/01 від 04.10.2017 /а.с. 163, 165, 168, 170, 172, 175, 177, т.1/.
Розрахунки між сторонами проведено у безготівковій формі, на підтвердження чого до матеріалів справи залучено банківські виписки /а.с. 223-225, 231-232, т.1/.
ТОВ "Карго Солюшн" виписано наступні податкові накладні: № 1 від 01.09.2017 на загальну вартість товару 118047,42 грн, у тому числі ПДВ 19674,57 грн; № 4 від 06.09.2017 на загальну суму 551599,99 грн, у тому числі ПДВ 91933,33 грн; №147 від 11.09.2017 на загальну суму 47252,34 грн у тому числі ПДВ 7875,39 грн; № 428 від 18.09.2017 на загальну суму 15970,32 грн у тому числі ПДВ 2661,72 грн; № 429 від 25.09.2017 на загальну суму 97613,58 грн у тому числі ПДВ 16268,93 грн; № 24 від 02.10.2017 на загальну суму 31234,26 грн у тому числі ПДВ 5205,71 грн; № 34 від 04.10.2017 на загальну суму 101386,14 грн у тому числі ПДВ 16897,69 грн /а.с. 111-112, 116-125, 130-132, 136-141, т.2/, що зареєстровані у встановленому порядку.
Зауважень до оформлення та порядку реєстрації податкових накладних ТОВ «Карго Солюшн» в акті перевірки не зазначено та судом не встановлено.
Отже, вказані податкові накладні є підставою для віднесення визначеної в ній суми ПДВ до складу податкового кредиту покупця за умови підтвердження факту придбання позивачем у ТОВ "Карго Солюшн" товару.
Також, між позивачем (по тексту договору - Покупець) та ТОВ "Грейсмарт" (по тексту договору - Постачальник) 01.10.2017 укладено договір поставки товару (на умовах попередньої оплати) №01102017, за умовами якого постачальник зобов'язується поставити і передати у власність Покупцю Товар, а Покупець зобов'язується прийняти цей Товар та своєчасно здійснити оплату його вартості на умовах даного Договору. Предметом постачання є автомобільні запасні частини, мастила, комплектуючі для транспортних засобів вітчизняного та імпортного виробництва, що надалі іменуються - Товар, найменування, асортимент та кількість якого зазначаються в Заявці-Замовлення Покупця, яка узгоджується між Сторонами за допомогою факсимільного та телефонного зв'язку, або засобами електронної пошти. Підтвердженням факту узгодження Сторонами асортименту, кількості і ціни Товару є прийняття Покупцем Товару по видатковій накладній Постачальника, яка після підписання її обома Сторонами має юридичну силу Специфікації і є невід'ємною частиною цього Договору. Найменування, асортимент, марка Товару, одиниця виміру, кількість та ціна за одиницю Товару, вказуються у видаткових накладних, які є невід'ємною частиною даного Договору. Оплата Товару Покупцем проводиться в національній валюті України, на умовах 50% попередньої оплати, шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Постачальника протягом 3-х банківських днів з моменту отримання рахунку на оплату та 50% протягом 3-х календарних днів, з моменту отримання Товару. Поставка Товару здійснюється на умовах EXW (відповідно до Міжнародних правил тлумачення термінів "Інкотермс-2010") склад Постачальника: 02002, м. Київ, вул. Плеханова, 2А. Поставка товару здійснюється на підставі видаткової накладної, відповідно до узгодженої Заявки Покупця протягом 5 робочих днів з дня зарахування попередньої оплати на рахунок Постачальника /а.с. 178-182, т.1/.
Факт виконання зазначеного договору поставки підтверджено видатковими накладними № 02102017 від 05.10.2017 на загальну суму 94328,58 грн у тому числі ПДВ 15721,43 грн та № 13102017 від 13.10.2017 на загальну суму 46012,68 грн у тому числі ПДВ 7668,78 грн /а.с.183-184, 186, т.1/.
На підтвердження перевезення відповідного товару до матеріалів справи долучено копії товарно-транспортних накладних №05./10/01 від 05.10.2017 та № 13./10/01 від 13.10.2017 /а.с. 185, 187, т.1/.
Розрахунки між сторонами проведено у безготівковій формі, на підтвердження чого до матеріалів справи залучено банківську виписку /а.с. 234, т.1/.
ТОВ "Грейсмарт" виписано податкові накладні № 18 від 05.10.2017 на загальну суму 94328,58 грн у тому числі ПДВ 15721,43 грн та № 124 від 13.10.2017 на загальну суму 46012,68 грн у тому числі ПДВ 7668,78 грн /а.с. 113-115, 128-129, т.2/, що зареєстровані у встановленому порядку.
Зауважень до оформлення та порядку реєстрації податкових накладних ТОВ «Грейсмарт» в акті перевірки не зазначено та судом не встановлено.
Отже, вказані податкові накладні є підставою для віднесення визначеної в ній суми ПДВ до складу податкового кредиту покупця за умови підтвердження факту придбання позивачем у ТОВ "Грейсмарт" товару.
Також, між позивачем (по тексту договору - Покупець) та ТОВ "Еко-Лайнс" (по тексту договору - Постачальник) 11.06.2018 укладено договір поставки товару (на умовах попередньої оплати) №110618, за умовами якого постачальник зобов'язується поставити і передати у власність Покупцю Товар, а Покупець зобов'язується прийняти цей Товар та своєчасно здійснити оплату його вартості на умовах даного Договору. Предметом постачання є автомобільні запасні частини, мастила, комплектуючі для транспортних засобів вітчизняного та імпортного виробництва, що надалі іменуються - Товар, найменування, асортимент та кількість якого зазначаються в Заявці Покупця, яка узгоджується між Сторонами за допомогою факсимільного зв'язку, або електронної пошти. Підтвердженням факту узгодження Сторонами асортименту, кількості і ціни Товару є прийняття Покупцем Товару по видатковій накладній Постачальника, яка після підписання її обома Сторонами має юридичну силу Специфікації і є невід'ємною частиною цього Договору. Найменування, асортимент, марка Товару, одиниця виміру, кількість та ціна за одиницю Товару, вказуються у видаткових накладних, які є невід'ємною частиною даного Договору. Оплата Товару Покупцем проводиться в національній валюті України, на умовах 50% попередньої оплати, шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Постачальника протягом 3-х банківських днів з моменту отримання рахунку на оплату та 50% протягом 3-х календарних днів, з моменту отримання Товару. Поставка Товару здійснюється на умовах EXW (відповідно до Міжнародних правил тлумачення термінів "Інкотермс-2010") склад Постачальника: 01021, м. Київ, Печерський район, вул. Грушевського, 28/2, Н/П №43. Поставка товару здійснюється на підставі видаткової накладної, відповідно до узгодженої Заявки Покупця протягом 5 робочих днів з дня зарахування попередньої оплати на рахунок Постачальника /а.с. 188-192, т.1/.
Факт виконання зазначеного договору поставки підтверджено такими видатковими накладними: № 010801 від 01.08.2018 на загальну суму 156024,02 грн у тому числі ПДВ 26004,00 грн; № 010802 від 01.08.2018 на загальну суму 61072,18 грн у тому числі ПДВ 10178,70 грн; № 030801 від 03.08.2018 на загальну суму 81212,40 грн у тому числі ПДВ 13535,40 грн; № 030802 від 03.08.2018 на загальну суму 33440,40 грн у тому числі ПДВ 5573,40 грн; № 060802 від 06.08.2018 на загальну суму 33440,40 грн у тому числі ПДВ 5573,40 грн; № 060801 від 06.08.2018 на загальну суму 195865,20 грн у тому числі ПДВ 32644,20 грн; № 060803 від 06.08.2018 на загальну суму 501606,00 грн у тому числі ПДВ 83601,00 грн; № 130801 від 13.08.2018 на загальну суму 248810,98 грн у тому числі ПДВ 41468,50 грн; № 200801 від 20.08.2018 на загальну суму 112712,88 грн у тому числі ПДВ 18785,48 грн /а.с.193, 195, 197, 199, 201, 203, 205, 207, 209-210, т.1/.
На підтвердження перевезення відповідного товару до матеріалів справи долучено копії товарно-транспортних накладних №01./08/01 від 01.08.2018; № 01./08/02 від 01.08.2018; №03./08/01 від 03.08.2018; №03./08/02 від 03.08.2018; №06./08/02 від 06.08.2018; №06./08/01 від 06.08.2018; №06./08/03 від 06.08.2018; №13./08/01 від 13.08.2018; №20./08/01 від 20.08.2018 /а.с. 194, 196, 198, 200, 202, 204, 206, 208, 211, т.1/.
Розрахунки між сторонами проведено у безготівковій формі, на підтвердження чого до матеріалів справи залучено банківську виписку /а.с. 233, т.1/.
ТОВ "Еко-Лайнс" виписано наступні податкові накладні: № 22 від 01.08.2018 на загальну суму 156024,02 грн у тому числі ПДВ 26004,00 грн; № 46 від 01.08.2018 на загальну суму 61072,18 грн у тому числі ПДВ 10178,70 грн; № 6 від 03.08.2018 на загальну суму 81212,40 грн у тому числі ПДВ 13535,40 грн; № 23 від 03.08.2018 на загальну суму 33440,40 грн у тому числі ПДВ 5573,40 грн; № 56 від 06.08.2018 на загальну суму 33440,40 грн у тому числі ПДВ 5573,40 грн; № 47 від 06.08.2018 на загальну суму 195865,20 грн у тому числі ПДВ 32644,20 грн; № 57 від 06.08.2018 на загальну суму 501606,00 грн у тому числі ПДВ 83601,00 грн; № 58 від 13.08.2018 на загальну суму 248810,98 грн у тому числі ПДВ 41468,50 грн; № 170 від 20.08.2018 на загальну суму 112712,88 грн у тому числі ПДВ 18785,48 грн /а.с. 84-87, 92-105, 109-110, т.2/, що зареєстровані у встановленому порядку.
Зауважень до оформлення та порядку реєстрації податкових накладних ТОВ «Еко-Лайнс» в акті перевірки не зазначено та судом не встановлено.
Отже, вказані податкові накладні є підставою для віднесення визначеної в ній суми ПДВ до складу податкового кредиту покупця за умови підтвердження факту придбання позивачем у ТОВ "Еко-Лайнс" товару.
Крім того, між позивачем (по тексту договору - Покупець) та ТОВ "Касел Груп" (по тексту договору - Постачальник) 01.12.2017 укладено договір поставки товару (на умовах попередньої оплати) №01122017, за умовами якого постачальник зобов'язується поставити і передати у власність Покупцю Товар, а Покупець зобов'язується прийняти цей Товар та своєчасно здійснити оплату його вартості на умовах даного Договору. Предметом постачання є автомобільні запасні частини, мастила, комплектуючі для транспортних засобів вітчизняного та імпортного виробництва, що надалі іменуються - Товар, найменування, асортимент та кількість якого зазначаються в Заявці Покупця, яка узгоджується між Сторонами за допомогою факсимільного зв'язку, або електронної пошти. Підтвердженням факту узгодження Сторонами асортименту, кількості і ціни Товару є прийняття Покупцем Товару по видатковій накладній Постачальника, яка після підписання її обома Сторонами має юридичну силу Специфікації і є невід'ємною частиною цього Договору. Найменування, асортимент, марка Товару, одиниця виміру, кількість та ціна за одиницю Товару, вказуються у видаткових накладних, які є невід'ємною частиною даного Договору. Оплата Товару Покупцем проводиться в національній валюті України, на умовах 50% попередньої оплати, шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Постачальника протягом 3-х банківських днів з моменту отримання рахунку на оплату та 50% протягом 3-х календарних днів, з моменту отримання Товару. Поставка Товару здійснюється на умовах EXW (відповідно до Міжнародних правил тлумачення термінів "Інкотермс-2010") склад Постачальника: 01133, м. Київ, вул. Є.Коновальця, 36Д, оф.8. Поставка товару здійснюється на підставі видаткової накладної, відповідно до узгодженої Заявки Покупця протягом 5 робочих днів з дня зарахування попередньої оплати на рахунок Постачальника /а.с. 212-216, т.1/.
Факт виконання зазначеного договору поставки підтверджено видатковою накладною № 11122017 від 11.12.2017 на загальну суму 201193,08 грн у тому числі ПДВ 33532,18 грн /а.с.217-218, т.1/.
На підтвердження перевезення відповідного товару до матеріалів справи долучено копію товарно-транспортної накладної №11./12/01 від 11.12.2017 /а.с. 219, т.1/.
Розрахунки між сторонами проведено у безготівковій формі, на підтвердження чого до матеріалів справи залучено банківську виписку /а.с. 235, т.1/.
ТОВ "Касел Груп" виписано податкову накладну № 314 від 11.12.2017 на загальну суму 201193,08 грн у тому числі ПДВ 33532,18 грн /а.с. 80-81, т.2/.
Зауважень до оформлення та порядку реєстрації податкової накладної ТОВ «Касел Груп» в акті перевірки не зазначено та судом не встановлено.
Отже, вказана податкова накладна є підставою для віднесення визначеної в ній суми ПДВ до складу податкового кредиту покупця за умови підтвердження факту придбання позивачем у ТОВ "Касел Груп" товару.
Також, позивачем як до перевірки так і до матеріалів справи надано до суду оборотно-сальдову відомість по рахунку 281 за періоди, що перевірялись, яким підтверджено фактичне вибуття коштів позивача як покупця за товар, отриманий від спірних контрагентів в межах спірних господарських правовідносин /а.с. 44-235, т.4; 1-61, т.5/.
Суд звертає увагу на те, що податковим органом не надано доказів вжиття заходів щодо дослідження банківських рахунків позивача, а надані позивачем оборотно-сальдові відомості по рахунках свідчать про зміну майнового стану у зв'язку із здійсненням позивачем саме спірних господарських операцій.
В підтвердження подальшого використання товарів, придбаних у спірних контрагентів, позивачем до суду надано додаткові пояснення та засвідчені копії первинних документів на їх підтвердження, відповідно до яких представником розгорнуто викладено перелік суб'єктів господарювання, яким такий товар був реалізований /а.с. 164-250, т.2; 1-251, т.3; 1-31, т.4/.
Відповідно до акту перевірки зауважено, що окремі первинні документи не містять обов'язкових реквізитів, а саме: у вищезазначених ТТН відсутні у графі вантажно-розвантажувальні операції час прибуття, вибуття, простою, та підпис відповідальної особи.
Надаючи оцінку цим доводам відповідача, суд не може не врахувати наступне.
У відповідності до пункту 1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України № 363 від 14 жовтня 1997 року, товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.
Пунктом 11.1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом визначено, що товарно-транспортна накладна є основним документом на перевезення вантажів, форму якої наведено в додатку 7 до цих Правил.
З такого нормативного регулювання слідує, що товарно-транспортна накладна є первинним документом бухгалтерського обліку під час надання послуг з перевезення. А відтак, у випадку здійснення господарської операції з постачання товару товарно-транспортна накладна не є первинним документом, на підставі якої здійснюється бухгалтерський облік такої господарської операції.
З приводу значення товарно-транспортних накладних при оподаткуванні господарських операцій з поставки товарів висловився Верховний Суд у постанові від 12 червня 2018 року у справі № К/9901/4022/18. Суть позиції Верховного Суду полягає у тому, що наявність транспортних документів на перевезення товарно-матеріальних цінностей не є визначальною при оподаткуванні господарських операцій за договорами поставки та є обов'язковою при оподаткуванні господарських операцій саме за договорами перевезення. Крім того, товарно-транспортні накладні є доказом фактів перевезення (переміщення) товарів, натомість факти передання товарів та, відповідно, набуття права власності на них мають підтверджуватися видатковими накладними.
Оскільки предметом зазначених вище договорів була поставка товару, відсутність під час проведення перевірки окремих реквізитів у товарно-транспортних накладних не може бути сприйнята судом як достатня підстава для визнання господарської операцій зі спірними контрагентами такими, що не відбулися.
Також, суд зазначає, що наявність або відсутність окремих документів, як і деякі помилки чи неточності у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних випливає, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце (відбулися), а певні недоліки в заповненні первинних документів носять оціночний характер.
Щодо посилання в акті перевірки на те, що при аналізі системи ЄРПН згідно податкових накладних не встановлено придбання спірними контрагентами у перевіряємий період, паливно-мастильних матеріалів, суд зазначає, що паливно-мастильні матеріали могли бути придбані контрагентами позивача у осіб, які не мають статус платників податку на додану вартість, у зв'язку з чим господарські операції з такими особами не відображено в ЄРПН.
На противагу аргументу відповідача щодо відсутності товарів, реалізованих ТОВ "Автопоставка 3000", в ланцюгу придбання, суд вкотре звертає увагу на індивідуальний характер відповідальності платників податків.
Пунктом 36.5 статті 36 Податкового кодексу України визначено, що відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов'язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.
Таким чином, зважаючи на принцип персональної відповідальності платника податків, право платника податків на податковий кредит з податку на додану вартість не може ставитись у пряму залежність від додержання податкової дисципліни іншими особами.
У постанові від 26 лютого 2019 року у справі № 804/12901/14 Верховний Суд зазначив, що платник податку не може нести відповідальність за невиконання його контрагентом своїх зобов'язань, адже, поняття добросовісний платник, яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов'язку з контролю за дотриманням його контрагентом правил оподаткування, а саме: платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією стосовно виконання контрагентом податкових зобов'язань. А відтак, за умови не встановлення податковим органом наявності замкнутої схеми руху коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій позивача та його контрагента для одержання товариством незаконної податкової вигоди, останнє не може зазнавати негативних наслідків в результаті діянь іншої особи, що перебуває поза межами його впливу.
Контролюючим органом не встановлено наявності замкнутої схеми руху коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій позивача та контрагентів для одержання незаконної податкової вигоди. Відповідачем також не надано доказів порушення кримінальної справи відносно посадових (службових) осіб платника податків або його контрагента за викладеними фактами, наявності обвинувального вироку суду, рішення суду про визнання правочину недійсним тощо.
Судом при розгляді справи враховано, що відповідач, вказуючи на порушення ТОВ "Автопоставка 3000" податкового законодавства України, фактично посилається на безтоварність господарських операцій позивача з ТОВ "Самміт-Агро-Трейд" за період липень 2017 року, ТОВ "Карго Солюшн" за період вересень-жовтень 2017 року, ТОВ "Грейсаарт" за період жовтень 2017 року, ТОВ "Укрбуд Інвест Компані" за період листопад 2017 року, ТОВ "Скарвал" за період грудень 2017 року, ТОВ "Касел Груп" за період грудень 2017 року, ТОВ "Рейдем "за період червень 2018 року, ТОВ "Еко-Лайнс" за період серпень 2018 року.
При цьому, чинним законодавством України на учасників цивільно-правових відносин, які є платниками податків, не покладено обов'язку та не визначено право перевірки відповідності законодавству статусу контрагентів, в т.ч. перебування за місцезнаходженням, та дотримання ними вимог податкового законодавства. Кожен платник податку несе самостійну відповідальність за порушення правил ведення податкового обліку. Зазначена відповідальність стосується кожного окремого платника податку і не може автоматично поширюватися на третіх осіб, у тому числі на його контрагентів. Статтею 198 ПК України не встановлено обмежень по включенню до складу податкового кредиту сум ПДВ по товарах, послугах отриманих від продавця, в разі порушення ним умов податкового законодавства, за умови, що такий продавець зареєстрований платником податку на додану вартість, за наявності належним чином оформлених податкових накладних, та за наявності фактичного здійснення операцій з придбання товарів (робіт, послуг).
У відповідності до статті 1 Закону України "Про ратифікацію Конвенції про захист прав і основних свобод людини 1950 року, Першого протоколу та протоколів № 2, 4, 7 та 11 до Конвенції", статті 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" від 23 лютого 2006 року Україна визнає джерелом права рішення Європейського суду з прав людини, а також юрисдикцію цього суду в усіх питаннях, що стосуються тлумачення і застосування Конвенції. Рішення Європейського суду є частиною національного законодавства і є обов'язковими для правозастосування органами правосуддя.
Європейський суд з прав людини в ухвалених Рішеннях, а саме у справі "БУЛВЕС" АД проти Болгарії" (заява № 3991/03) Європейський Суд з прав людини у своєму рішенні від 22 січня 2009 року зазначив, що платник податку не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов'язань зі сплати податку і в результаті сплачувати ПДВ другий раз, а також сплачувати пеню. На думку Суду, такі вимоги стали надмірним тягарем для платника податку, що порушило справедливий баланс, який повинен підтримуватися між вимогами суспільного інтересу та вимогами захисту права власності.
Отже, надання податковому органу належним чином оформлених документів, передбачених законодавством про податки та збори, з метою одержання податкової вигоди є підставою для її одержання, якщо податковий орган не встановив та не довів, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі, є наслідком укладення нікчемних правочинів або коли відомості ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом. Відповідачем не надано жодних доказів наявності між позивачем та його контрагентом при здійсненні ними договірних відносин взаємоузгоджених зловмисних дій, не спрямованих на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними. Наявності таких доказів, зокрема вироку суду, постановленого у кримінальній справі стосовно посадових осіб ТОВ "Автопоставка 3000" чи його контрагентів. В акті перевірки контролюючим органом не встановлений факт відсутності поставки тих товарно-матеріальних цінностей, за результатами придбання яких позивачем сформовано податковий кредит. Твердження відповідача про відсутність здійснення господарської операції ТОВ "Автопоставка 3000" фактично ґрунтуються на податковій інформації зібраній відносно ТОВ "Самміт-Агро-Трейд", ТОВ "Карго Солюшн", ТОВ "Грейсаарт", ТОВ "Укрбуд Інвест Компані", ТОВ "Скарвал", ТОВ "Касел Груп", ТОВ "Рейдем", ТОВ "Еко-Лайнс" та відсутністю у ТТН повних даних про пункти навантаження/розвантаження ТМЦ. Податковим органом не доведено фактичних обставин, які ставлять під сумнів реальність господарської операції. Придбані товари необхідні для здійснення діяльності позивача та основної мети такої діяльності - отримання прибутку. В той же час, відповідач не звертався до відповідних контролюючих органів за місцем реєстрації контрагентів позивача із вимогою проведення податкової перевірки вказаних контрагентів щодо взаємовідносин із позивачем та щодо підтвердження правомірності набуття контрагентами позивача товару по ланцюгу постачання.
Отже, позивачем, на підставі належним чином оформлених податкових накладних та інших первинних бухгалтерських документів, правомірно включено суму податку на додану вартість до складу податкового кредиту за відповідний період.
Стосовно податкової інформації (АІС "Податковий блок"), на підставі якої відповідачем встановлено, що згідно звітів 1ДФ за відповідний період на підприємствах контрагентів працювали, на думку перевіряючих, недостатня кількість осіб.
Суд не може вважати такий доказ беззаперечним фактом відсутності реального характеру господарських операцій, так як підприємства не було позбавлено права залучати працівників згідно цивільно-правових договорів, господарсько-правових договорів на виконання послуг, залучати працівників інших суб'єктів господарювання, тощо.
Крім того, самі матеріали такої податкової інформації відповідачем суду надані не були, що позбавляє суд можливості їх повного та всебічного дослідження.
Таким чином, відповідачем, на якого частиною другою статті 77 КАС України покладений обов'язок доказування правомірності свого рішення, не довів суду правомірність прийняття податкових повідомлень-рішень від 13.05.2019 № 0005811405 та № 0005821405.
Отже, позов належить задовольнити повністю.
Згідно з частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Позивачем при зверненні до суду з цим позовом сплачено судовий збір у сумі 12336,18 грн, що підтверджується платіжними дорученнями № 1616 від 10.06.2019 та № 1741 від 29.07.2019.
Таким чином, стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача підлягають витрати зі сплати судового збору у сумі 12336,18 грн.
Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Автопоставка 3000" (вул. Київська, 34, с. Піщане, Кременчуцький район, Полтавська область, 39701, ідентифікаційний код 39185235) до Головного управління ДФС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36014, ідентифікаційний код 39461639) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області від 13 травня 2019 року № 0005811405 та № 0005821405.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36014, ідентифікаційний код 39461639) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Автопоставка 3000" (вул. Київська, 34, с. Піщане, Кременчуцький район, Полтавська область, 39701, ідентифікаційний код 39185235) витрати зі сплати судового збору у сумі 12336,18 грн (дванадцять тисяч триста тридцять шість гривень вісімнадцять копійок).
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених пунктом 15.5 частини 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України в редакції від 03.10.2017.
Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Суддя І.Г.Ясиновський