Рішення від 02.10.2019 по справі 1.380.2019.002385

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа№1.380.2019.002385

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 жовтня 2019 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Гулкевич І.З.,

секретар судового засідання Іванес Х.О.,

за участю : представника позивача Чернявської В.М., представника відповідачів Гавриляка Р.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Львові адміністративну справу за позовом Приватного підприємства «Галичбудсервіс» до Головного управління ДФС у Львівській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії,-

Встановив:

На розгляд суду надійшла позовна заява Приватного підприємства «Галичбудсервіс», в якій містяться вимоги:

1) визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Львівській області:

- № 994085/39553703 від 20.11.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №18 від 16.11.2018 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 996469/39553703 від 21.11.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №16 від 17.11.2018 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 996467/39553703 від 21.11.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №17 від 28.11.2018 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 1006433/39553703 від 29.11.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №27 від 27.11.2018 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 1010531/39553703 від 03.12.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №36 від 30.11.2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 1010574/39553703 від 03.12.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №35 від 30.11.2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 996466/39553703 від 21.11.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №39 від 17.11.2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 10011380/39553703 від 26.11.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №41 від 24.11.2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 1006282/39553703 від 29.11.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №42 від 28.11.2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 1006295/39553703 від 29.11.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №43 від 29.11.2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 1006437/39553703 від 29.11.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №38 від 27.11.2018 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

2) зобов'язати ДФС України зареєструвати податкові накладні Приватного підприємства «Галичбудсервіс», а саме: № 16 від 17.11.2017 року; № 17 від 28.11.2017 року; № 18 від 16.11.2017 року; № 27 від 27.11.2017 року; № 35 від 30.11.2017 року; № 36 від 30.11.2017 року; № 39 від 22.11.2017 року; № 41 від 24.11.2017 року; № 42 від 28.11.2017 року; №43 від 29.11.2017 року; №38 від 27.11.2017 року.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що ним було сформовано податкові накладні та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно результатів обробки даних податкові накладні прийнято, але реєстрація зупинена. Підставою зазначено ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п.п. 1.6. п. 1 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем направлено до податкового органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, однак рішеннями комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації у реєстрації податкових накладних було відмовлено.

Відповідач позов не визнав, долучив до матеріалів справи відзив на позовну заяву в якому зазначив, що оскаржені рішення прийнято правомірно, оскільки надані платником податку документи не є достатніми для прийняття відповідних рішень про реєстрацію.

На думку позивача, він виконав вимоги, що вказані в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних. На підставі викладеного, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом, у якому просить визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Представник відповідачів подав відзив на позов, в якому просив відмовити в задоволенні позовних вимог. Заперечення мотивує тим, що причиною відмови у реєстрації податкових накладних є відсутність документів, що підтверджують реальність проведення господарських операцій. З огляду на викладене, відповідач вважає, що у комісії Державної фіскальної служби України були законні підстави для прийняття рішень про відмову у реєстрації спірних податкових накладних, а тому рішення є правомірними.

Представник позивача подав відповідь на відзив, в якій позивач зазначив про хибність тверджень відповідача, викладених у відзиві на позов, тому просив його відхилити, а позовні вимоги задовольнити.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив позов задовольнити.

Представник відповідачів у судовому засіданні проти позовних вимог заперечив та просив у задоволенні позову відмовити повністю.

Суд, заслухавши вступне слово учасників справи, з'ясувавши обставини, на які учасники справи посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив наступне.

Як встановлено судом, Приватне підприємство «Галичбудсервіс» було укладено ряд договорів постачання, а саме :

- 10.11.2017 №05-11/17 з ТзОВ «Дрог-Буд-Україна»;

- 07.11.2017 №03-11/17 з ТзОВ «Клі-Ко»;

- 03.07.2017 №03-07/17 з філія «Яворівська ДЕД» ДП «Львівський облавтодор» ВАТ «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України»;

- 20.07.2017 №08-07/17 з ТзОВ «Воланж»;

- 11.07.2017 №05-07/17 з ТзОВ «Словбудінвест», яке було перейменоване на ТзОВ «Векторбуд ЛТД».

Відповідно до умов вищевказаних договорів постачання, ПП «Галичбудсервіс» поставлено на адресу вищезазначених підприємств щебінь гранітний та щебенево-піщану суміш у визначених в договорах кількості, асортименті та вартості, в т.ч. ПДВ. Поставка товару документально оформлена належно складеними первинними документами : специфікаціями на відвантажений щебінь, товаро-транспортними, прихідними, видатковими накладними, розрахунковими документами.

Реалізований на адресу вищезазначених підприємств товар, був придбаний ПП «Галичбудсервіс» у постачальника ТзОВ «Клесівський кар'єр нерудних копалин «Технобуд» згідно договору поставку №530-К/16 від 10.11.2016. Постачання товару контрагентам здійснювалось перевізником ТзОВ «Універсальна транспортна компанія в Україні» згідно договору перевезення №18-05/17 від 18.05.2017.

Поставка товару ТзОВ «Дрог-Буд-Україна» підтверджується актом надання послуг №99 від 30.11.2017, додатком до акту надання послуг, видатковою накладною №491 від 28.11.2017, прихідною накладною №1716532859 від 28.11.2017, специфікаціями на відвантажений щебінь гранітний фракції 0-40, фракції 2-5,6, фракції 5-20,10-20. Оплата товару здійснена за безготівковим розрахунком платіжними дорученнями №№ 757, 791 від 16.11.2017, №762 від 17.11.2017, №824 від 08.12.2018, №847 від 18.12.2018.

Поставка товару ТзОВ «Клі-Ко» підтверджується вантажною накладною №39963699 від 03.11.2017, 28.11.2017. Оплата товару здійснена за безготівковим розрахунком платіжним дорученням №513 від 24.11.2017.

Поставка товару філії «Яворівська ДЕД» ДП «Львівський Облавтодор» ВАТ «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» підтверджується вантажною накладною №35245331 від 27.11.2017, видатковими накладними №1716532335 від 24.11.2017, №№492, 493 від 30.11.2017. Оплата товару здійснена за безготівковим розрахунком платіжними дорученнями №606 від 28.11.2017, №330 від 29.11.2017.

Поставка товару ТзОВ «Воланж» підтверджується вантажними накладними №399955620 від 04.11.2017, №39955679 від 06.11.2017, №39955653 від 04.11.2017, №39955646 від 06.11.2017, №35058569 від 11.11.2017, видатковою накладною №1716531414 від 08.11.2017. Оплата товару здійснена за безготівковим розрахунком платіжними дорученнями №1325 від 24.11.2017, №555 від 08.11.2017, №1355 від 28.11.2017, №3 від 29.11.2017.

Поставка товару ТзОВ «Словбудінвест» підтверджується вантажними накладними №399955679 від 02.11.2017, №39955653 від 02.11.2017, №39955646 від 02.11.2017, №39955620 від 02.11.2017, видатковою накладною №482 від 27.11.2017. Оплата товару здійснена за безготівковим розрахунком платіжними дорученнями №1501 від 23.10.2017, №1517 від 27.10.2017, №1571 від 24.11.2017, №1593 від 01.12.2017, №1595 від 05.12.2017.

ПП «Галичбудсервіс» складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні :

- №16 від 17.11.2017, №17 від 28.11.2017, 318 від 16.11.2017 на ТзОВ «Дрог-Буд-Україна»;

- №27 від 27.11.2017 на ТзОВ «Клі-Ко»;

- №35 від 30.11.2017, №36 від 30.11.2017 на філію «Яворівське ДЕД» ДП «Львівський облавтодор» ВАТ «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України»;

- №40 від 22.11.2017, №41 від 24.11.2017, №42 від 28.11.2017, №43 від 29.11.2017 на ТзОВ «Воланж»;

- №38 від 27.11.2017 на ТзОВ «Словбудінвест»

Товариство з обмеженою відповідальністю «Галичбудсервіс» відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПКУ складено податкові накладні: 1) № 16 від 17.11.2017 року; № 17 від 28.11.2017 року; № 18 від 16.11.2017 року; № 27 від 27.11.2017 року; № 35 від 30.11.2017 року; № 36 від 30.11.2017 року; № 39 від 22.11.2017 року; № 41 від 24.11.2017 року; № 42 від 28.11.2017 року; №43 від 29.11.2017 року; №38 від 27.11.2017 року та направлено для реєстрації в ЄРПН.

Згідно отриманих квитанцій, податкові накладні прийнято, але реєстрація зупинена, зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що «відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку». За результатами СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД : 2505, 2517, 49.41. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

Відповідно до п.п. 201.16.2. п. 201.16. ст. 201 ПКУ позивачем направлено до ДФС України письмові пояснення та копії документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

Рішеннями комісії ГУ ДФС у Львівській області № 994085/39553703 від 20.11.2018 року відмолено у реєстрації податкових накладних №18 від 16.11.2018 р.; № 996469/39553703 від 21.11.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №16 від 17.11.2018 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 996467/39553703 від 21.11.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №17 від 28.11.2018 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 1006433/39553703 від 29.11.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №27 від 27.11.2018 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 1010531/39553703 від 03.12.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №36 від 30.11.2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 1010574/39553703 від 03.12.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №35 від 30.11.2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 996466/39553703 від 21.11.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №39 від 17.11.2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 10011380/39553703 від 26.11.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №41 від 24.11.2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 1006282/39553703 від 29.11.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №42 від 28.11.2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 1006295/39553703 від 29.11.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №43 від 29.11.2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 1006437/39553703 від 29.11.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №38 від 27.11.2018 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Не погоджуючись із такими діями і прийнятими рішеннями відповідачів, позивач звернувся із даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає наступне.

Відповідно до підпункту «а» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (далі - ПК України), об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Згідно із пунктом 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.10. статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 74.2. статті 74 ПК України, в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 12 Порядку №1246 передбачено здійснення в автоматичному режимі розшифрування та проведення перевірки поданих податкових накладних, зокрема, на відповідність критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу.

Згідно із пунктом 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до підпункту 201.16.1. пункту 201.16. статті 201 ПК України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до підпункту 201.16.2. пункту 201.16. статті 201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті «в» підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН та Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567 (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) (далі - Критерії оцінки, Перелік документів).

Пункт 6 Критеріїв оцінки містить у собі визначення двох різних критеріїв: моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: 1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 % загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється); 2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI ПК України стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі; 3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).

Відповідно до пункту 1 Переліку документів, вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, у розрізі Критеріїв оцінки: для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв оцінки: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством; 2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв оцінки: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Станом на дату подання ПП «Галичбудсервіс» податкових накладних № 16 від 17.11.2017 року; № 17 від 28.11.2017 року; № 18 від 16.11.2017 року; № 27 від 27.11.2017 року; № 35 від 30.11.2017 року; № 36 від 30.11.2017 року; № 39 від 22.11.2017 року; № 41 від 24.11.2017 року; № 42 від 28.11.2017 року; №43 від 29.11.2017 року; №38 від 27.11.2017 року на реєстрацію в ЄРПН, а також на момент складення квитанцій про зупинення їх реєстрації був чинний.

Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" визначено, що платники податку на додану вартість, у яких до 01 грудня 2017 року зупинено реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, що діяв до набрання чинності Законом України від 07 грудня 2017 року № 2245-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році", та які станом на 01 грудня 2017 року не подали пояснень і копій документів до таких податкових накладних/розрахунків коригування, мають право протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування, подати пояснення і копії документів до таких податкових накладних/розрахунків коригування на розгляд комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, порядок роботи яких затверджується цією постановою.

Відповідно до пунктів 14, 15 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 117 (далі - Порядок №117) перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТ ЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

Відповідно до пункту 21 Порядку №117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

З наведених норм слідує, що контролюючий орган зобов'язаний у квитанції чітко вказати на конкретний вид критерію, який встановлений пунктом 6 Критеріїв оцінки, оскільки визначення такого критерію прямо впливає на можливість надання в подальшому платником податків відповідних документів, перелік яких міститься у Переліку документів.

Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Як убачається із квитанцій про зупинення реєстрації ПН в ЄРПН, контролюючий орган запропонував платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Відтак, відповідач у порушення підпункту 201.16.1. пункту 201.16. статті 201 ПК України не вказав ні конкретного критерію оцінки ступеня ризику (відповідного підпункту пункту 6 Критеріїв оцінки), ні конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений Наказом № 567, які б могли бути подані позивачем для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

При цьому зазначення у квитанціях, що за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД, не може братись судом до уваги як доказ наведення контролюючим органом конкретних підстав зупинення реєстрації податкових накладних, оскільки такий критерій в пункті 6 Критеріїв оцінки відсутній.

Одночасно, відповідно до пропозиції надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, позивач надіслав пояснення та документи на підтвердження реальності господарської діяльності ПП «Галичбудсервіс» із ТзОВ «Дрог-Буд-Україна», ТзОВ «Клі-Ко», філія «Яворівська ДЕД» ДП «Львівський Облавтодор» ВАТ «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України», ТзОВ «Воланж», ТзОВ «Словбудінвест» (ТзОВ «Векторбуд ЛТД»).

У матеріалах справи наявні первинні документи, що підтверджують здійснення господарських операцій, в межах яких виписано податкові накладні № 16 від 17.11.2017 року; № 17 від 28.11.2017 року; № 18 від 16.11.2017 року; № 27 від 27.11.2017 року; № 35 від 30.11.2017 року; № 36 від 30.11.2017 року; № 39 від 22.11.2017 року; № 41 від 24.11.2017 року; № 42 від 28.11.2017 року; №43 від 29.11.2017 року; №38 від 27.11.2017 року, а саме: договори поставки; договір перевезення; видаткові накладні; акти наданих послуг; платіжні доручення, товаро-транспортними накладними, специфікаціями, виписки по особовому рахунку за відповідний період, докази транспортування товару, докази придбання товару позивачем.

Однак, незважаючи на це, комісією ГУ ДФС у Львівській області прийнято оскаржені рішення від № 16 від 17.11.2017 року; № 17 від 28.11.2017 року; № 18 від 16.11.2017 року; № 27 від 27.11.2017 року; № 35 від 30.11.2017 року; № 36 від 30.11.2017 року; № 39 від 22.11.2017 року; № 41 від 24.11.2017 року; № 42 від 28.11.2017 року; №43 від 29.11.2017 року; №38 від 27.11.2017 року про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, у яких зазначено, що підставою відмови у реєстрації податкових накладних стало ненадання платником податків копій документів.

При цьому у рішеннях проставлено відмітки навпроти граф: «первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано, підкреслити)» - без жодного підкреслення, що унеможливлює ідентифікувати, які саме первинні документи не було подано; «розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків».

Так, загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

В оскаржуваних рішеннях не наведено конкретної інформації щодо причин, підстав та обґрунтувань прийняття таких рішень.

Суд погоджується із тим, що оскаржені рішення ГУ ДФС України у Львівській області про відмову у реєстрації вищезазначених податкових накладних формально містять підставу для їх прийняття, що зазначена у Порядку № 117, а саме: ненадання платником податку копій документів, в тому числі первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано, підкреслити); розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків, однак є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки відповідачем не враховані вимоги пункту 187.1 статті 187 ПК України щодо дати виникнення податкових зобов'язань, з настанням якої позивач зобов'язаний, згідно із пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Отже, у зв'язку з тим, що судом встановлено відсутність правових підстав, як для зупинення реєстрації так і для відмови у реєстрації податкових накладних № 16 від 17.11.2017 року; № 17 від 28.11.2017 року; № 18 від 16.11.2017 року; № 27 від 27.11.2017 року; № 35 від 30.11.2017 року; № 36 від 30.11.2017 року; № 39 від 22.11.2017 року; № 41 від 24.11.2017 року; № 42 від 28.11.2017 року; №43 від 29.11.2017 року; №38 від 27.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, тому суд вважає обґрунтованою вимогою позивача про зобов'язання ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані приватним підприємством «Галичбудсервіс» податкові накладні.

Суд також акцентує, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція уже неодноразово викладалась Верховним Судому у його рішеннях, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року у справі № 822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі № 0940/1240/18. від 20 серпня 2019 року у справі №2540/3009/18.

Окрім того, відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При вирішенні питання щодо розподілу судових витрат суд враховує, що позивач сплатив судовий збір в розмірі 1921 грн відповідно до платіжного доручення № 2262 від 20 березня 2019 року, який зараховано до спеціального фонду державного бюджету України.

Таким чином, враховуючи задоволення позову повністю, на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДФС у Львівській області та ДФС України судовий збір пропорційно по 960 грн 50 коп із кожного.

Керуючись ст.ст. 19, 22, 25,72-77, 90, 139, 241-246, 250, пп. пп. 15.5 п. 15 розділу VІІ «Перехідні положення» КАС України, суд -

Вирішив:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Львівській області:

- № 994085/39553703 від 20.11.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №18 від 16.11.2018 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 996469/39553703 від 21.11.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №16 від 17.11.2018 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 996467/39553703 від 21.11.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №17 від 28.11.2018 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 1006433/39553703 від 29.11.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №27 від 27.11.2018 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 1010531/39553703 від 03.12.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №36 від 30.11.2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 1010574/39553703 від 03.12.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №35 від 30.11.2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 996466/39553703 від 21.11.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №39 від 17.11.2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 10011380/39553703 від 26.11.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №41 від 24.11.2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 1006282/39553703 від 29.11.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №42 від 28.11.2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 1006295/39553703 від 29.11.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №43 від 29.11.2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 1006437/39553703 від 29.11.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №38 від 27.11.2018 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати ДФС України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «Галичбудсервіс», а саме: № 16 від 17.11.2017 року; № 17 від 28.11.2017 року; № 18 від 16.11.2017 року; № 27 від 27.11.2017 року; № 35 від 30.11.2017 року; № 36 від 30.11.2017 року; № 39 від 22.11.2017 року; № 41 від 24.11.2017 року; № 42 від 28.11.2017 року; №43 від 29.11.2017 року; №38 від 27.11.2017 року.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Галичбудсервіс» (вул.Січових Стрільців,18/8, м. Новояворівськ, 81054; ЄДРПОУ 39553703) з Головного управління ДФС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79026; ЄДРПОУ 39462700), за рахунок бюджетних асигнувань судовий збір в сумі 960 (дев'ятсот шістдесят ) грн 50 коп.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Галичбудсервіс» (вул.Січових Стрільців,18/8, м. Новояворівськ, 81054; ЄДРПОУ 39553703) з ДФС України (пл. Львівська, буд 8, м. Київ, 04053; ЄДРПОУ 39292197), за рахунок бюджетних асигнувань судовий збір в сумі 960 (дев'ятсот шістдесят ) грн 50 коп.

Рішення може бути оскаржене, згідно зі ст. 295 КАС України, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили, згідно зі ст. 255 КАС України, після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення виготовлено 07 жовтня 2019 року.

Суддя Гулкевич І.З.