30 вересня 2019 року справа № 320/5465/18
Київський окружний суд у складі головуючого судді Кушнової А.О., з участю секретаря судового засідання Сакевич Ж.В., розглянув у порядку письмового провадження за правилами загального позовного провадження матеріали адміністративної справи за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, визнання протиправним та скасування рішення, визнання протиправною та скасування вимоги.
Суть спору: до Київського окружного адміністративного суду звернулась фізична особа-підприємець ОСОБА_1 з позовом до Головного управління ДФС у Київській області, в якому просить суд:
- визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області від 06.08.2018 №0014141304 на суму 3008,01 грн. за платежем військовий збір;
- визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області від 06.08.2018 №0014121304 на суму 30460,93 грн. за платежем податок на доходи фізичних осіб, що отримані фізичними особами за результатами річного декларування;
- визнати протиправним і скасувати рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску своєчасно не нарахованого єдиного внеску Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області від 27.09.2018 №0014171304 в сумі 16700,54 грн.;
- визнати протиправною і скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області від 06.08.2018 за №Ф-0014181304 в сумі 55668,48 грн.
В обґрунтування позовних вимог зазначає, що спірні рішення винесені за результатами планової документальної виїзної перевірки, згідно якої зроблено хибні висновки про завищення витрат, пов'язаних із веденням господарської діяльності, що призвело до заниження задекларованих сум податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності, військового збору та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
Позивач вважає у відповідача були відсутні підстави для проведення перевірки, оскільки на запит контролюючого органу були надані вичерпні пояснення з відповідним документальним підтвердженням, з огляду на що вказує, що податкові повідомленні-рішення, вимога про сплату боргу (недоїмки) та рішення про застосування штрафних санкцій прийняті на підстав незаконної перевірки, не можуть вважатися правомірними та підлягають скасуванню.
Відповідач позов не визнав, у відзиві на позовну заяву зазначив, що перевіркою правильності визначення витрат, відображених у деклараціях про майновий стан і доходи, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходом та документально підтверджених, встановлено, що фізична особа-підприємець ОСОБА_1 за 2015рік завищила документально підтверджені витрати на вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей та інші витрати на загальну суму 205351,45 грн, а саме до перевірки не надано в повному обсязі первинні документи, що підтверджують факт оплати товарно-матеріальних цінностей та інші витрати.
Вказує, що на момент підписання акту перевірки позивач усіх первинних документів до перевірки не представив, чим порушено п.44.1, п.44.3, п.44.5, п.44.6 ст.44 Податкового кодексу України за незабезпечення зберігання документів та ненадання посадовим особам, які проводять перевірку, документів, що підтверджують показники податкової звітності платника податків.
Відтак, вважає, що посадові особи контролюючого органу при проведенні перевірки позивача та оформленні її результатів діяли на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені законодавством України.
Таким чином, відповідач вважає, що прийняття спірних податкових повідомлень-рішень відповідає вимогам чинного законодавства.
Позивач надала відповідь на відзив, у якому вказувала, що до суду надано усі документально підтверджені витрати, пов'язані із здійсненням підприємницької діяльності, відтак висновки контролюючого органу про завищення витрат у податковій декларації про майновий стан і доходи за 2015рікє необґрунтованими.
Відповідач надав заперечення на відповідь на відзив, у якому звертав увагу, що під час проведення перевірки та до прийняття оспорюваних податкових повідомлень-рішень позивачем не надавались докази фактичного понесення витрат.
Також позивачем були надані пояснення, а відповідачем заперечення на пояснення позивача, зміст яких у цілому відповідає доводам, зазначеним у позовній заяві та відзиві на позов відповідно.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 22.10.2018 відкрито провадження у справі №320/5465/18, розгляд якої вирішено здійснювати за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче судове засідання по справі.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 06.12.2018 продовжено строк проведення підготовчого провадження по справі №320/5465/18 на 30 календарних днів.
26 грудня 2018 року на адресу суду від позивача надійшла заява про зміну підстав позову у справі №320/5465/18.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 22.01.2019 прийнято до розгляду заяву Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про зміну підстав позову у справі №320/5465/18.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 16.04.2019 вирішено закрити підготовче провадження та призначити справу до судового розгляду по суті.
Присутні у судовому засіданні 16.04.2019 позивач та уповноважений представник відповідача надали до суду письмові клопотання про здійснення подальшого розгляду справи у порядку письмового провадження.
Відповідно до частини 3 статті 194 Кодексу адміністративного судочинства України учасник справи має право заявити клопотання про розгляд справи за його відсутності. Якщо таке клопотання заявили всі учасники справи, судовий розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження на підставі наявних у суду матеріалів.
Приймаючи до уваги подані позивачем та представником відповідача клопотання про подальший розгляд справи в порядку письмового провадження, враховуючи те, що матеріали справи в достатній мірі характеризують взаємовідносини сторін та відсутність потреби заслухати свідка чи експерта, у витребуванні додаткових доказів суд прийшов до висновку здійснювати подальший розгляд справи в порядку письмового провадження на підставі наявних у справі доказів.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 16.04.2019 постановлено здійснювати розгляд справи у порядку письмового провадження.
Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд
ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , є громадянином України, про що свідчить копія паспорту громадянина України серія НОМЕР_2 , виданого Переяслав-ХмельницькимМРВ ГУ МВС України в Київській області 05.08.1998 (том 4 а.с. 31). Позивач зареєстрований за адресою: АДРЕСА_1 .
ОСОБА_1 17.12.2013 зареєстрована фізичною особою-підприємцем, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (том 1 а.с. 54).
У період з 26.06.2018 по 04.07.2018 Головним управлінням ДФС у Київській області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ФОП ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладений на контролюючі органи; з питань нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 по 31.12.2015.
Результати перевірки оформлені актом від 11.07.2018 №576/10-36-13-04/ НОМЕР_1 (том 1 а.с. 24-49).
Перевіряючи правильність визначення вартості документально підтверджених витрат, пов'язаних із здійсненням підприємницької діяльності, відображених у декларації про майновий стан і доходи за 2015 рік виявлено, що за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 ФОП ОСОБА_1 завищено витрати, пов'язані із здійсненням підприємницької діяльності на загальну суму 205351,45 грн., а саме за 2015 рік в сумі 205351,45 грн.
Таких висновків контролюючий орган дійшов встановивши, що ФОП ОСОБА_1 в додатку Ф2 до податкової декларації про майновий стан і доходи за 2015 рік до графи 5 розділу 1 «вартість придбання товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції» віднесено суму товарів, які були реалізовані, факт оплати яких до перевірки не надано, на загальну суму 177237,42 грн., а в додатку Ф4 до податкової декларації про майновий стан і доходи за 2015 рік до графи 7 розділу 1 «інші витрати, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг» віднесено суму за комунальні послуги, факт оплати якої до перевірки не надано, на загальну суму 28114,03 грн.
За даними, що наведені в акті перевірки, до складу інших витрат (включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг), фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 включені грошові кошти, сплачені ПАТ «Київобленерго» за постачання електроенергії та КП «Переяслав-Хмельницьке виробниче управління комунального господарства» за послуги водопостачання та водовідведення.
Викладені обставини стали підставою для висновку про завищення позивачем витрат на загальну суму 205351,45 грн., а саме за 2015 рік в сумі 205351,45 грн., і як наслідок про заниження податку на доходи фізичних осіб, єдиного внеску, військового збору.
У висновках акту перевірки контролюючий орган кваліфікував встановлені у рамках перевірки обставини як порушення ФОП ОСОБА_1 вимог:
- пункту 177.4 пункту 177 статті 177 Податкового кодексу України ФОП ОСОБА_1 встановлено заниження податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності, що підлягає сплаті до бюджету на суму 31986,55 грн., в т.ч. за 2015 рік в сумі 31986,55 грн.;
- пункту 2 частини 1 статті 7, статті 8, частини 2 статті 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», в частині заниження чистого доходу, з якого відраховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 на загальну суму 205351,45 грн., в тому числі за 2015 рік на суму 205351,45 грн., в результаті чого занижено суму єдиного соціального внеску, що підлягає сплаті з отриманого чистого доходу на загальну суму 71256,95 грн., в тому числі за 2015 рік на суму 71256,95 грн.;
- пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України в частині заниження чистого оподатковуваного доходу від здійснення підприємницької діяльності за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 в сумі 205 351,45 грн., в тому числі за 2015 рік на суму 205351,45 грн., що призвело до заниження військового збору від здійснення підприємницької діяльності на суму 3540,13 грн., в тому числі за 2015 рік на суму 3540,13 грн.;
- пункту 177.10 статті 177 Податкового кодексу України, підпунктів 8, 9 пункту 6 Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 16.09.2013 №481, та п.176.1 ст.176 Податкового кодексу України, для проведення перевірки ФОП ОСОБА_1 книгу обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затвердженої наказом Міністерства доходів і зборів України від 16.09.2013 №481 не надано;
- статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» №265/95 від 06.07.1995;
- не забезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів, з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, а саме Книг КОРО для суб'єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 28.08.2013 №417.
Не погоджуючись з висновками, які викладені в акті перевірки, відповідач подав до контролюючого органу заперечення на акт перевірки (том 2, а.с.17-21).
За результатами розгляду заперечень позивача Головним управлінням ДФС у Київській області було складено лист від 01.08.2018 №3402/ФОП/10-36-13-04 (том 1, а.с.20-21), в якому відповідач дійшов про порушення позивачем наступних вимог чинного законодавства, зокрема:
- пункту 177.4, пункту 177 статті 177 Податкового кодексу України ФОП ОСОБА_1 встановлено заниження податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності, що підлягає сплаті до бюджету на суму 24349,54 грн., в тому числі за 2015 рік в сумі 24349,54 грн.;
- пункту 2 частини 1 статті 7, статті 8, частини 2 статті 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», в частині заниження чистого доходу, з якого відраховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 на загальну суму 160427,90 грн., в тому числі за 2015 рік на суму 160427,90 грн., в результаті чого занижено суму єдиного соціального внеску, що підлягає сплаті з отриманого чистого доходу на загальну суму 55668,48 грн., в тому числі за 2015 рік на суму 55668,48 грн.;
- пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України в частині заниження чистого оподатковуваного доходу від здійснення підприємницької діяльності за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 в сумі 160427,90 грн., в тому числі за 2015 рік на суму 160427,90 грн., що призвело до заниження військового збору від здійснення підприємницької діяльності на суму 2406,41 грн., в тому числі за 2015 рік на суму 2406,41 грн.;
- пункту 177.10 статті 177 Податкового кодексу України, підпунктів 8, 9 пункту 6 Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 16.09.2013 №481, для проведення перевірки ФОП ОСОБА_1 книгу обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затвердженої наказом Міністерства доходів і зборів України від 16.09.2013 №481, не надано;
- не забезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів, з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, а саме Книг КОРО для суб'єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 28.08.2013 №417.
На підставі висновків, зазначених у листі відповідача від 01.08.2018 №3402/ФОП/10-36-13-04, Головним управлінням ДФС у Київській області були прийняті наступні податкові повідомлення-рішення:
- податкове повідомлення-рішення від 06.08.2018 №0014121304, яким позивачеві збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування на загальну суму 30436,93 грн., з яких 24349,54 грн. за податковими зобов'язаннями та 6087,39 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (том 1, а.с.12);
- податкове повідомлення-рішення від 06.08.2018 №0014141304, яким позивачеві збільшено суму грошового зобов'язання з військового збору на загальну суму 3008,01 грн., з яких 2406,41 грн. за податковими зобов'язаннями та 601,60 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (том 1, а.с.11).
На підставі того ж акту перевірки відповідачем виставлено позивачеві вимогу від 06.08.2018 №Ф-0014181304 про сплату боргу (недоїмки) з ЄСВ у розмірі 55668,48 грн. та прийнято рішення від 27.09.2018 №0017171304 про застосування штрафних санкцій у розмірі 16700,54 грн. за донарахування відповідним органом доходів та зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску (том 1 а.с. 13-14).
Не погоджуючись з правомірністю прийняття вказаних рішень контролюючого органу, позивач 14.08.2018 звернувся до Державної фіскальної служби України зі скаргою, у якій просив їх скасувати (том 1 а.с.1-8).
За результатами розгляду вказаної скарги Державною фіскальною службою України було прийнято рішення від 12.09.2018 №13853/П/99-99-11-02-02-25, яким вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 06.08.2018 № Ф-0014181304 залишено без змін, а рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 06.08.2018 №0014171304 скасовано, скаргу фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 задоволено частково та зобов'язано ГУ ДФС у Київській області винести та направити нове рішення згідно вимог чинного законодавства (том 1, а.с.242-244).
На підставі вказаного рішення Головним управлінням ДФС у Київській області було прийнято рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 27.09.2018 №0017171304, яким позивачу нараховані штрафні санкції у сумі 16700,54 грн. (том 1, а.с.13).
Не погоджуючись з правомірністю прийняття вказаних податкових повідомлень-рішень, вимоги про сплату боргу (недоїмки) та рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, позивач звернувся з даним позовом до суду про визнання їх протиправними та скасування.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.
Щодо підстав для проведення перевірки суд зазначає наступне.
Відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом. Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.
Згідно з підпунктом 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового та іншого не врегульованого вказаним Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення вказаним платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого вказаним Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.
Підпунктом 73.3 статті 73 Податкового кодексу України визначено, що контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.
Запит повинен містити: підстави для надіслання запиту відповідно до цього пункту, із зазначенням інформації, яка це підтверджує; перелік інформації, яка запитується, та перелік документів, які пропонується надати; печатку контролюючого органу.
Такий запит підписується керівником (заступником керівника) органу державної податкової служби і повинен містити перелік інформації, яка запитується, та документів, що її підтверджують, а також підстави для надіслання запиту.
Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб'єктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав: 1) за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби; 2) для визначення рівня звичайних цін на товари (роботи, послуги) під час проведення перевірок; 3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків; 4) щодо платника податків подано скаргу про ненадання таким платником податків податкової накладної покупцю або про порушення правил заповнення податкової накладної; 5) у разі проведення зустрічної звірки; 6) в інших випадках, визначених цим Кодексом.
Виходячи з аналізу наведених норм, вимоги, які висуваються до змісту запиту, є нормативно визначеними і розширеному тлумаченню не підлягають.
Суд зазначає, що повноваження контролюючого органу на одержання інформації (як у формі пояснень, так і у формі документів) не є абсолютним, адже чітко і безумовно обмежено п. 16.1.5 ст.16, ст. 73, п. 78.1.1 ст. 78 Податкового кодексу України вимогою про конкретний перелік документів та конкретизацію підстави надання.
При дослідженні запиту № 1443/П/10-36-13-04 від 28.03.2018 (том 1, а.с.19), згідно з яким податковим органом виявлено факти, що свідчать про перевищення обсягу виторгу над сумою задекларованого позивачем доходу за 2015 рік на 1100792,99 грн., судом встановлено, що податковий орган просив надати інформацію та документальні підтвердження з приводу виявлених розбіжностей в податковій звітності, не конкретизуючи при цьому перелік витребуваних документів.
Таким чином, на переконання суду, не убачається можливим визначити, які конкретні документи платник податків повинен був долучити до відповіді.
Натомість, позивачем на зазначений запит надано письмові пояснення з викладенням позиції та підтверджуючі документи, з посиланням на попередні звернення позивача про помилково пробиті чеки до Переяслав-Хмельницької ОДПІ ГУ ДФС у Київській області (том 1, а.с.17;15).
Наведене свідчить, що позивачем не було допущено порушень у вигляді ненадання підтверджуючих документів на цей запит, а відтак у відповідача була відсутня одна із обов'язкових обставин для проведення позапланової перевірки позивача на підставі пп.78.1.1 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України.
Щодо порушень позивачем норм податкового законодавства, встановлених податковим органом за результатом проведення перевірки, суд зазначає наступне.
Як встановлено судом, позивач ОСОБА_1 зареєстрована як фізична особа-підприємець, в період з 01.01.2015 по 31.12.2015 перебувала на загальній системі оподаткування.
Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, регулюється статтею 177 Податкового кодексу України.
Відповідно до пункту 177.1 статті 177 Податкового кодексу України доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу.
Пунктом 177.2 статті 177 Податкового кодексу України визначено, що об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.
Згідно з пунктом 177.4 статті 177 Податкового кодексу України до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать:
- витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат (підпункт 177.4.1.);
- витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу); обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов'язкове страхування життя або здоров'я працівників у випадках, передбачених законодавством (підпункт 177.4.2.);
- суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом (підпункт 177.4.3.);
- інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов'язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1-177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв'язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (підпункт 177.4.4.).
Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час існування спірних правовідносин) для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
З аналізу наведених законодавчих положень слідує, що обов'язковою умовою виникнення у фізичної особи-підприємця, який перебуває на загальній системі оподаткування, права на зменшення оподатковуваного доходу є реальне здійснення операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою використання у господарській діяльності, а також оформлення зазначених операцій необхідними документами первинного обліку.
Склад податкового правопорушення, покладеного в основу винесення спірних актів індивідуальної дії, доводиться податковим органом на підставі того, що платником податків занижено чистий оподаткований дохід у 2015 році на суму 160427,90 грн. внаслідок безпідставного віднесення до складу витрат вартості придбаних товарно-матеріальних цінностей та інших витрат сум, що документально не підтверджені.
Матеріалами справи підтверджено, що 15.11.2017 платником податків подано до податкового органу податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2015 рік, в якій відображено доходи, отримані фізичною особою-підприємцем від провадження господарської діяльності (розділ ІІ декларації, графа 10.7) в сумі 15328,40 грн. (том 1 а.с.22).
Разом з декларацією позивачем подано розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих самозайнятою особою (Додаток Ф4 до податкової декларації про майновий стан і доходи). У графі «усього» розділу І цього Додатку позивачем відображено загальну суму одержаного доходу - 236995,85 грн., а також розмір документально підтверджених витрат, пов'язаних з господарською діяльністю. У графі 5 Додатку Ф4 «вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції» відображено суму 177237,42 грн., у графі 6 «Витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату» - 16316,00 грн., у графі 7 «Інші витрати, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг» - 28 114,03 грн. (том 1 а.с.23).
З метою підтвердження вказаних показників позивачем надано до перевірки первинні документи податкового та бухгалтерського обліку. За наслідком дослідження вказаних документів податковим органом зроблено висновок про фактичне підтвердження у повному обсязі витрат на оплату праці та нарахувань на заробітну плату на загальну суму 16 316,00 грн., а також про непідтвердження задекларованої вартості придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції (графа 5) на загальну суму 133603,37 грн. та «інших витрат, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг» (графа 7) на суму 26824,53 грн.
Податковим органом виявлено, що сума документально підтверджених витрат по графі 5 склала 43634,05 грн., а по графі 7 склала 1289,50 грн., в той час як позивачем задекларовано у Додатку Ф4 до податкової декларації за 2015 рік суму витрат по графі 5 у розмірі 177237,42 грн. та по графі 7 у розмірі 28114,03 грн., що і стало підставою для висновку про завищення вартості придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції на суму 133603,37 грн. (177237,42-43634,05) та інших витрат на суму 26 824,53 грн. (28114,03-1289,50), тобто на загальну суму 160427,90 грн.
Досліджуючи правомірність зазначених висновків податкового органу судом встановлено наступне.
Матеріалами справи підтверджено, що у період, що перевірявся, ФОП ОСОБА_1 здійснювала діяльність за КВЕД: 47.11 - Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.
Основними контрагентами-постачальниками ФОП ОСОБА_1 в період з 01.01.2015 по 31.12.2015 були: Товариство з обмеженою відповідальністю «Баядера Логістик», Товариство з обмеженою відповідальністю «ОлгаЛогістик», Товариство з обмеженою відповідальністю «Ростава», Приватне підприємство «ТД Поляков», Товариство з обмеженою відповідальністю «Овіго», ФОП ОСОБА_6 , Товариство з обмеженою відповідальністю «Рошен Трейд», ПАТ «Київобленерго».
Як вбачається зі змісту акту перевірки, на підтвердження здійснення господарських операцій з наведеними контрагентами позивачем було надано видаткові накладні, акти здачі-прийняття робіт, фіскальні чеки, квитанції, рахунки-фактури, тощо.
Поряд з цим, суд зазначає, що під час перевірки посадовою особою контролюючого органу будь-які інші документи на підтвердження витрат не досліджувались, перевірка списання коштів з банківських рахунків позивача не здійснювалася, запити про надання додаткових документів чи пояснень до позивача не направлялися.
Позивачем на підтвердження здійснення господарських операцій з ТОВ «Баядера Логістик» відповідно до договору поставки №114-14 від 11.03.2014 було надано видаткові накладні № 229817/220252 від 12.11.2015 на суму 3076,55 грн., ПДВ 615,31 грн., всього на суму 3691,86 грн. (том 1 а.с.201), № 223752/214271 від 05.11.2015 на суму 1020,25 грн., ПДВ 204,05 грн., всього на суму 1224,30 грн. (том 1 а.с.202), № 216608/207625 від 29.10.2015 на суму 3025,00 грн., ПДВ 605,00 грн., всього на суму 3630,00 грн. (том 1 а.с.203), № 217144/207654 від 29.10.2015 на суму 3903,90 грн., ПДВ 780,78 грн., всього на суму 4684,68 грн. (том 1 а.с.204), № 209735/201321 від 22.10.2015 на суму 3479,50 грн., ПДВ 695,90 грн., всього на суму 4175,40 грн. (том 1 а.с.205), № 209737/201310 від 22.10.2015 на суму 4790,35 грн., ПДВ 958,07 грн., всього на суму 5748,42 грн. (том 1 а.с.206), № 203028/195743 від 16.10.2015 на суму 1054,50 грн., ПДВ 210,90 грн., всього на суму 1265,40 грн. (том 1 а.с.207), № 191790/183468 від 01.10.2015 на суму 2289,30 грн., ПДВ 457,86 грн., всього на суму 2747,16 грн. (том 1 а.с.208), № 192009/183480 від 01.10.2015 на суму 2931,30 грн., ПДВ 586,26 грн., всього на суму 3517,56 грн. (том 1 а.с.209), № 185846/177543 від 24.09.2015 на суму 1986,55 грн., ПДВ 397,31 грн., всього на суму 2383,86 грн. (том 1 а.с.210), № 179806/171858 від 17.09.2015 на суму 1476,70 грн., ПДВ 295,34 грн., всього на суму 1772,04 грн. (том 1 а.с.211), № 174128/166672 від 10.09.2015 на суму 3745,95 грн., ПДВ 749,19 грн., всього на суму 4495,14 грн. (том 1 а.с.212), № 174130/166674 від 10.09.2015 на суму 2151,00 грн., ПДВ 430,20 грн., всього на суму 2571,20 грн. (том 1 а.с.213, зворотній бік), № 163941/156649 від 28.08.2015 на суму 3337,90 грн., ПДВ 667,58 грн., всього на суму 4005,48 грн. (том 1 а.с.214), № 163937/156645 від 28.08.2015 на суму 609,90 грн., ПДВ 121,98 грн., всього на суму 731,88 грн. (том 1 а.с.215), № 157477/150510 від 20.08.2015 на суму 2745,55 грн., ПДВ 549,11 грн., всього на суму 3294,66 грн. (том 1 а.с.216, зворотній бік), № 152278/145592 від 13.08.2015 на суму 2568,35 грн., ПДВ 513,67 грн., всього на суму 3082,02 грн. (том 1 а.с.217), № 147952/141416 від 06.08.2015 на суму 577,50 грн., ПДВ 115,50 грн., всього на суму 693,00 грн. (том 1 а.с.218), № 142691/136177 від 30.07.2015 на суму 2523,80 грн., ПДВ 504,76 грн., всього на суму 3028,56 грн. (том 1 а.с.219), № 142685/136175 від 30.07.2015 на суму 2014,90 грн., ПДВ 402,98 грн., всього на суму 2417,88 грн. (том 1 а.с.220), № 136654/131142 від 23.07.2015 на суму 1703,25 грн., ПДВ 340,65 грн., всього на суму 2043,90 грн. (том 1 а.с.221), № 136653/131141 від 23.07.2015 на суму 1768,15 грн., ПДВ 353,63 грн., всього на суму 2121,78 грн. (том 1 а.с.222), № 131593/125587 від 16.07.2015 на суму 2469,50 грн., ПДВ 493,90 грн., всього на суму 2963,40 грн. (том 1 а.с.223), № 126565/120784 від 09.07.2015 на суму 1018,95 грн., ПДВ 203,79 грн., всього на суму 1222,74 грн. (том 1 а.с.224), № 122292/116567 від 02.07.2015 на суму 2444,05 грн., ПДВ 488,81 грн., всього на суму 2932,86 грн. (том 1 а.с.225), № 121932/116533 від 02.07.2015 на суму 2927,25 грн., ПДВ 585,45 грн., всього на суму 3512,70 грн. (том 1 а.с.226), № 116165/110866 від 25.06.2015 на суму 2231,25 грн., ПДВ 446,25 грн., всього на суму 2677,50 грн. (том 1 а.с.227), № 116170/110871 від 25.06.2015 на суму 2924,70 грн., ПДВ 584,94 грн., всього на суму 3509,64 грн. (том 1 а.с.228), № 110793/105360 від 18.06.2015 на суму 1181,70 грн., ПДВ 236,34 грн., всього на суму 1418,04 грн. (том 1 а.с.229), № 110789/105356 від 18.06.2015 на суму 901,05 грн., ПДВ 180,21 грн., всього на суму 1081,26 грн. (том 1 а.с.230), № 105277/100277 від 11.06.2015 на суму 2486,85 грн., ПДВ 497,37 грн., всього на суму 2984,22 грн. (том 1 а.с.231), № 50487/47622 від 26.03.2015 на суму 1754,65 грн., ПДВ 350,93 грн., всього на суму 3205,58 грн. (том 1 а.с.232), № 45401/42943 від 19.03.2015 на суму 995,85 грн., ПДВ 199,17 грн., всього на суму 1195,02 грн. (том 1 а.с.233), № 45403/42945 від 19.03.2015 на суму 1604,70 грн., ПДВ 320,94 грн., всього на суму 1925,64 грн. (том 1 а.с.234), № 13647/12601 від 29.01.2015 на суму 1808,90 грн., ПДВ 361,78 грн., всього на суму 2170,68 грн. (том 1 а.с.235), № 9655/8542 від 22.01.2015 на суму 514,40 грн., ПДВ 102,88 грн., всього на суму 617,28 грн. (том 1 а.с.236), № 2414/1808 від 09.01.2015 на суму 1634,05 грн., ПДВ 326,81 грн., всього на суму 1960,86 грн. (том 1 а.с.237), № 270566/263633 від 24.12.2015 на суму 3370,60 грн., ПДВ 674,12 грн., всього на суму 4044,72 грн. (том 1 а.с.238), № 263503/255481 від 17.12.2015 на суму 1909,35 грн., ПДВ 381,87 грн., всього на суму 2291,22 грн. (том 1 а.с.239), № 257117/248924 від 10.12.2015 на суму 3687,85 грн., ПДВ 737,57 грн., всього на суму 4425,42 грн. (том 1 а.с.240), № 250947/242957 від 03.12.2015 на суму 2258,20 грн., ПДВ 451,64 грн., всього на суму 2709,84 грн. (том 1 а.с.201).
Позивачем на підтвердження здійснення господарських операцій з ТОВ «Рошен-Трейд» відповідно до договору поставки №1337-ФО від 13.01.2015 було надано видаткові накладні № РТ-00035216 від 09.06.2015 на суму 2218,12 грн., ПДВ 443,62 грн., всього на суму 2661,74 грн. (том 1 а.с.183), № РТ-00038170 від 23.06.2015 на суму 714,30 грн., ПДВ 142,86 грн., всього на суму 857,16 грн. (том 1 а.с.184), № РТ-00041141 від 07.07.2015 на суму 966,40 грн., ПДВ 193,28 грн., всього на суму 1159,68 грн. (том 1 а.с.185), № РТ-00043875 від 21.07.2015 на суму 620,41 грн., ПДВ 124,08 грн., всього на суму 744,49 грн. (том 1 а.с.186),№ РТ-00046893 від 04.08.2015 на суму 416,06 грн., ПДВ 83,21 грн., всього на суму 499,27 грн. (том 1 а.с.187), № РТ-00049434 від 18.08.2015 на суму 829,35 грн., ПДВ 165,87 грн., всього на суму 995,22 грн. (том 1 а.с.188),№ РТ-00049435 від 18.08.2015 на суму 781,10 грн., ПДВ 156,22 грн., всього на суму 937,32 грн. (том 1 а.с.189), № РТ-00055693 від 15.08.2015 на суму 721,71 грн., ПДВ 144,34 грн., всього на суму 866,05 грн. (том 1 а.с.190),№ РТ-00058586 від 29.09.2015 на суму 230,89 грн., ПДВ 46,18 грн., всього на суму 277,07 грн. (том 1 а.с.191), № РТ-00057481 від 29.09.2015 на суму 1002,80 грн., ПДВ 200,56 грн., всього на суму 1203,36 грн. (том 1 а.с.192),№ РТ-000616841 від 13.10.2015 на суму 954,03 грн., ПДВ 190,81 грн., всього на суму 1144,84 грн. (том 1 а.с.193), № РТ-00064552 від 27.10.2015 на суму 973,48 грн., ПДВ 194,70 грн., всього на суму 1168,18 грн. (том 1 а.с.194), № РТ-00067739 від 10.11.2015 на суму 778,53 грн., ПДВ 155,71 грн., всього на суму 934,24 грн. (том 1 а.с.195), № РТ-00071110 від 24.10.2015 на суму 1062,17 грн., ПДВ 212,43 грн., всього на суму 1274,60 грн. (том 1 а.с.196),№ РТ-00074317 від 08.12.2015 на суму 769,14 грн., ПДВ 153,83 грн., всього на суму 922,97 грн. (том 1 а.с.197), № РТ-00077791 від 22.12.2015 на суму 798,51 грн., ПДВ 159,70 грн., всього на суму 958,21 грн. (том 1 а.с.198)та фіскальні чеки №3000065817 від 14.12.2015 на суму 1274,60 грн., в тому числі ПДВ 212,43 грн. (том 4 а.с. 7), №3000068389 від 22.12.2015 на суму 922,97 грн., в тому числі ПДВ 153,83 грн. (том 4 а.с. 8), №3000000833 від 06.01.2015 на суму 958,21 грн., в тому числі ПДВ 159,70 грн. (том 4 а.с. 9), №3000030304 від 22.07.2015 на суму 1159,68 грн., в тому числі ПДВ 193,28 грн. (том 4 а.с.10),№3000033285 від 04.08.2015 на суму 744,49 грн., в тому числі ПДВ 124,08 грн. (том 4 а.с. 11), №3000036162 від 18.08.2015 на суму 499,27 грн., в тому числі ПДВ 83,21 грн. (том 4 а.с. 12), №3000039386 від 01.09.2015 на суму 995,22 грн., в тому числі ПДВ 165,87 грн. (том 4 а.с. 13), №3000042803 від 15.09.2015 на суму 937,32 грн., в тому числі ПДВ 156,22 грн. (том 4 а.с.14),№3000046341 від 29.09.2015 на суму 866,05 грн., в тому числі ПДВ 144,34 грн. (том 4 а.с. 15), №3000049759 від 13.10.2015 на суму 1203,36 грн., в тому числі ПДВ 200,56 грн. (том 4 а.с. 16), №3000049761 від 13.10.2015 на суму 277,07 грн., в тому числі ПДВ 46,18 грн. (том 4 а.с. 17), №3000053224 від 27.10.2015 на суму 1144,84 грн., в тому числі ПДВ 190,81 грн. (том 4 а.с.18),№3000056655 від 10.11.2015 на суму 1168,11 грн., в тому числі ПДВ 194,70 грн. (том 4 а.с. 19), №3000060275 від 24.11.2015 на суму 934,24 грн., в тому числі ПДВ 155,71 грн. (том 4 а.с.20).
Позивачем на підтвердження здійснення господарських операцій з ПП «Торговий Дім Поляков» відповідно до договору №1763-ч від 07.04.2014 було надано видаткові накладні № ТД-0006247 від 14.01.2015 на суму 713,80 грн., ПДВ 142,76 грн., всього на суму 856,56 грн. (том 1 а.с.100), № ТД-0005972 від 14.01.2015 на суму 313,60 грн., ПДВ 62,72 грн., всього на суму 376,32 грн. (том 1 а.с.101), № ТД-0056629 від 08.04.2015 на суму 273,10 грн., ПДВ 54,62 грн., всього на суму 327,72 грн. (том 1 а.с.102),№ ТД-0056641 від 08.04.2015 на суму 552,70 грн., ПДВ 110,54 грн., всього на суму 663,24 грн. (том 1 а.с.104), № ТД-00056689 від 08.04.2015 на суму 2317,55 грн., ПДВ 463,51 грн., всього на суму 2781,06 грн. (том 1 а.с.105), № ТД-045372 від 10.06.2015 на суму 1004,45 грн., ПДВ 200,89 грн., всього на суму 1205,34 грн. (том 1 а.с.106),№ АЦБ-062005 від 08.07.2015 на суму 834,95 грн., ПДВ 166,99 грн., всього на суму 1001,94 грн. (том 1 а.с.107), № АЦБ-045377 від 10.06.2015 на суму 300,17 грн., ПДВ 60,03 грн., всього на суму 360,20 грн. (том 1 а.с.108), № АЦБ-062030 від 08.07.2015 на суму 312,20 грн., ПДВ 62,44 грн., всього на суму 374,64 грн. (том 1 а.с.109),№ ТД-0073212 від 08.07.2015 на суму 262,42 грн., ПДВ 52,48 грн., всього на суму 314,90 грн. (том 1 а.с.110), № АЦБ-074491 від 29.07.2015 на суму 493,55 грн., ПДВ 98,71 грн., всього на суму 592,26 грн. (том 1 а.с.111), № АЦБ-074512 від 29.07.2015 на суму 170,45 грн., ПДВ 34,09 грн., всього на суму 204,54 грн. (том 1 а.с.112),№ АЦБ-091680 від 26.08.2015 на суму 666,50 грн., ПДВ 133,30 грн., всього на суму 799,80 грн. (том 1 а.с.113), № АЦБ-074496 від 29.07.2015 на суму 392,02 грн., ПДВ 78,40 грн., всього на суму 470,42 грн. (том 1 а.с.114), № АЦБ-104345 від 16.09.2015 на суму 1607,85 грн., ПДВ 321,57 грн., всього на суму 1929,42 грн. (том 1 а.с.115),№ АЦБ-099980 від 09.09.2015 на суму 1282,15 грн., ПДВ 256,43 грн., всього на суму 1538,58 грн. (том 1 а.с.116), № АЦБ-108586 від 23.09.2015 на суму 413,00 грн., ПДВ 82,60 грн., всього на суму 495,60 грн. (том 1 а.с.117),№ АЦБ-099991 від 09.09.2015 на суму 415,68 грн., ПДВ 83,14 грн., всього на суму 498,82 грн. (том 1 а.с.118), № АЦБ-122212 від 14.10.2015 на суму 1583,00 грн., ПДВ 316,60 грн., всього на суму 1899,60 грн. (том 1 а.с.119),№ АЦБ-122066 від 14.10.2015 на суму 154,85 грн., ПДВ 30,97 грн., всього на суму 185,82 грн. (том 1 а.с.120), № АЦБ-117563 від 07.10.2015 на суму 439,69 грн., ПДВ 87,94 грн., всього на суму 527,63 грн. (том 1 а.с.121),№ АЦБ-122220 від 14.10.2015 на суму 1234,00 грн., ПДВ 246,80 грн., всього на суму 1480,80 грн. (том 1 а.с.122), № АЦБ-135990 від 04.11.2015 на суму 29,20 грн., ПДВ 5,84 грн., всього на суму 35,04 грн. (том 1 а.с.123),№ АЦБ-136057 від 04.11.2015 на суму 93,05 грн., ПДВ 18,61 грн., всього на суму 111,66 грн. (том 1 а.с.124), № АЦБ-136339 від 04.11.2015 на суму 1658,70 грн., ПДВ 331,74 грн., всього на суму 1990,44 грн. (том 1 а.с.125),№ АЦБ-171695 від 30.12.2015 на суму 1303,20 грн., ПДВ 260,64 грн., всього на суму 1563,84 грн. (том 4 а.с.51), № АЦБ-171689 від 30.12.2015 на суму 1475,15 грн., ПДВ 295,03 грн., всього на суму 1770,18 грн. (том 4 а.с.54), № АЦБ-166428 від 23.12.2015 на суму 658,26 грн., ПДВ 131,65 грн., всього на суму 789,91 грн. (том 4 а.с.57),№ АЦБ-0033453 від 25.02.2015 на суму 157,85 грн., ПДВ 31,57 грн., всього на суму 189,42 грн. (том 4 а.с.59), № АЦБ-156939 від 09.12.2015 на суму 580,47 грн., ПДВ 116,09 грн., всього на суму 696,56 грн. (том 4 а.с.61), № АЦБ-131023 від 28.10.2015 на суму 465,50 грн., ПДВ 93,10 грн., всього на суму 558,60 грн. (том 4 а.с.63), № АЦБ-131024 від 28.10.2015 на суму 141,71 грн., ПДВ 28,34 грн., всього на суму 170,05 грн. (том 4 а.с.65), № АЦБ-117474 від 07.10.2015 на суму 524,50 грн., ПДВ 104,90 грн., всього на суму 629,40 грн. (том 4 а.с.67),№ АЦБ-126727 від 21.10.2015 на суму 141,71 грн., ПДВ 28,34 грн., всього на суму 170,05 грн. (том 4 а.с.69), № АЦБ-096376 від 02.09.2015 на суму 886,60 грн., ПДВ 177,32 грн., всього на суму 1063,92 грн. (том 4 а.с.71), № АЦБ-108179 від 23.09.2015 на суму 247,85 грн., ПДВ 49,57 грн., всього на суму 297,42 грн. (том 4 а.с.73),№ АЦБ-108582 від 23.09.2015 на суму 688,85 грн., ПДВ 137,77 грн., всього на суму 826,62 грн. (том 4 а.с.75), № АЦБ-082742 від 12.08.2015 на суму 594,05 грн., ПДВ 118,81 грн., всього на суму 712,86 грн. (том 4 а.с.77-78, № АЦБ-075048 від 29.07.2015 на суму 1402,95 грн., ПДВ 280,59 грн., всього на суму 1683,54 грн. (том 4 а.с.80-81),№ АЦБ-065923 від 15.07.2015 на суму 711,35 грн., ПДВ 142,27 грн., всього на суму 853,62 грн. (том 4 а.с.84), № АЦБ-058101 від 30.06.2015 на суму 136,61 грн., ПДВ 27,32 грн., всього на суму 163,93 грн. (том 4 а.с.85), № АЦБ-057985 від 30.06.2015 на суму 774,50 грн., ПДВ 154,90 грн., всього на суму 929,40 грн. (том 4 а.с.87),№ АЦБ-054007 від 24.06.2015 на суму 750,60 грн., ПДВ 150,12 грн., всього на суму 900,72 грн. (том 4 а.с.89), № АЦБ-054126 від 24.06.2015 на суму 229,50 грн., ПДВ 45,90 грн., всього на суму 275,40 грн. (том 4 а.с.91), № АЦБ-054146 від 24.06.2015 на суму 675,87 грн., ПДВ 135,17 грн., всього на суму 811,04 грн. (том 4 а.с.93),№ АЦБ-023222 від 06.05.2015 на суму 150,10 грн., ПДВ 30,02 грн., всього на суму 180,12 грн. (том 4 а.с.95), № АЦБ-023224 від 06.05.2015 на суму 729,30 грн., ПДВ 145,86 грн., всього на суму 875,16 грн. (том 4 а.с.97-98), № АЦБ-031913 від 20.05.2015 на суму 75,95 грн., ПДВ 15,19 грн., всього на суму 91,14 грн. (том 4 а.с.100),№ АЦБ-171453 від 30.12.2015 на суму 542,30 грн., ПДВ 108,46 грн., всього на суму 650,76 грн. (том 4 а.с.102), № АЦБ-031909 від 20.05.2015 на суму 615,29 грн., ПДВ 123,06 грн., всього на суму 738,35 грн. (том 4 а.с.104), № АЦБ-032380 від 20.05.2015 на суму 132,70 грн., ПДВ 26,54 грн., всього на суму 159,24 грн. (том 4 а.с.106),№ АЦБ-036447 від 27.05.2015 на суму 296,90 грн., ПДВ 59,38 грн., всього на суму 356,28 грн. (том 4 а.с108), № АЦБ-036444 від 27.05.2015 на суму 318,95 грн., ПДВ 63,79 грн., всього на суму 382,74 грн. (том 4 а.с.110), № АЦБ-036531 від 27.05.2015 на суму 738,85 грн., ПДВ 147,77 грн., всього на суму 886,62 грн. (том 4 а.с.112),№ ТД-0056690 від 08.04.2015 на суму 1110,55 грн., ПДВ 222,11 грн., всього на суму 1332,66 грн. (том 4 а.с.115-116), № ТД-0033436 від 25.02.2015 на суму 577,710 грн., ПДВ 115,54 грн., всього на суму 693,24 грн. (том 4 а.с.117), № ТД-0033744 від 25.02.2015 на суму 376,90 грн., ПДВ 75,38 грн., всього на суму 452,28 грн. (том 4 а.с.119),№ ТД-0025080 від 11.02.2015 на суму 627,95 грн., ПДВ 125,59 грн., всього на суму 753,54 грн. (том 4 а.с.121), № ТД-0024771 від 11.02.2015 на суму 642,80 грн., ПДВ 128,56 грн., всього на суму 771,36 грн. (том 4 а.с.123) та фіскальні чеки №0000546885 від 17.11.2015 на суму 1990,44 грн., в тому числі ПДВ 315,44 грн. (том 1 а.с.126), №0000546886 від 17.11.2015 на суму 35,04 грн., в тому числі ПДВ 5,56 грн. (том 1 а.с.127), №0000546887 від 17.11.2015 на суму 111,66 грн., в тому числі ПДВ 17,72 грн. (том 1 а.с.128),№00005444413 від 10.11.2015 на суму 1480,80 грн., в тому числі ПДВ 235,05 грн. (том 1 а.с.129), №0000540103 від 30.10.2015 на суму 185,82 грн., в тому числі ПДВ 29,50 грн. (том 1 а.с.130), №0000634518 від 24.10.2015 на суму 527,62 грн., в тому числі ПДВ 83,75 грн. (том 1 а.с.131), №0000538854 від 14.10.2015 на суму 1899,60 грн., в тому числі ПДВ 301,52 грн. (том 1 а.с.132),№0000530191 від 07.10.2015 на суму 495,60 грн., в тому числі ПДВ 78,67 грн. (том 1 а.с.133), №0000523989 від 22.09.2015 на суму 498,82 грн., в тому числі ПДВ 79,18 грн. (том 1 а.с.135), №0000523988 від 22.09.2015 на суму 1538,58 грн., в тому числі ПДВ 244,22 грн. (том 1 а.с.136), №0000526920 від 29.09.2015 на суму 1929,42 грн., в тому числі ПДВ 306,26 грн. (том 1 а.с.137),№0000518299 від 08.09.2015 на суму 799,80 грн., в тому числі ПДВ 126,95 грн. (том 1 а.с.138), №0000505970 від 11.08.2015 на суму 470,42 грн., в тому числі ПДВ 74,67 грн. (том 1 а.с.139),№0000505969 від 11.08.2015 на суму 592,26 грн., в тому числі ПДВ 94,01 грн. (том 1 а.с.140),№0000505968 від 11.08.2015 на суму 204,54 грн., в тому числі ПДВ 32,47 грн. (том 1 а.с.141),№0000499489 від 21.07.2015 на суму 374,64 грн., в тому числі ПДВ 59,47 грн. (том 1 а.с.142), №000049490 від 21.07.2015 на суму 314,90 грн., в тому числі ПДВ 49,98 грн. (том 1 а.с.143),№0000499491 від 21.07.2015 на суму 1001,94 грн., в тому числі ПДВ 159,04 грн. (том 1 а.с.144),№0000493018 від 23.06.2015 на суму 360,20 грн., в тому числі ПДВ 57,17 грн. (том 1 а.с.149),№0000493017 від 23.06.2015 на суму 1205,34 грн., в тому числі ПДВ 191,32 грн. (том 1 а.с.150), №0000473119 від 22.04.2015 на суму 2781,06 грн., в тому числі ПДВ 141,44 грн. (том 1 а.с.151),№0000473126 від 22.04.2015 на суму 327,72 грн., в тому числі ПДВ 52,02 грн. (том 1 а.с.152),№0000473120 від 22.04.2015 на суму 663,24 грн., в тому числі ПДВ 105,28 грн. (том 1 а.с.153),№0000473119 від 22.04.2015 на суму 856,56 грн., в тому числі ПДВ 135,96 грн. (том 1 а.с.154), №0000452173 від 27.01.2015 на суму 376,32 грн., в тому числі ПДВ 59,73 грн. (том 1 а.с.155), №0000570225 від 26.01.2016 на суму 1563,84 грн., в тому числі ПДВ 248,23 грн. (том 4 а.с.52), №0000570223 від 26.01.2016 на суму 1770,18 грн., в тому числі ПДВ 280,98 грн. (том 4 а.с.55), №0000570224 від 26.01.2016 на суму 1013,76 грн., в тому числі ПДВ 160,91 грн. (том 4 а.с.56), №0000566285 від 13.01.2016 на суму 789,91 грн., в тому числі ПДВ 125,38 грн. (том 4 а.с.58), №0000464446 від 10.03.2015 на суму 189,42 грн., в тому числі ПДВ 30,07 грн. (том 4 а.с.60), №0000560759 від 25.12.2015 на суму 696,18 грн., в тому числі ПДВ 110,50 грн. (том 4 а.с.62), №0000545840 від 13.11.2015 на суму 558,60 грн., в тому числі ПДВ 88,67 грн. (том 4 а.с.64),№0000541430від 03.11.2015 на суму 170,05 грн., в тому числі ПДВ 26,99 грн. (том 4 а.с.66),№0000538848 від 27.10.2015 на суму 629,40 грн., в тому числі ПДВ 99,90 грн. (том 4 а.с.68),№0000541430 від 03.11.2015 на суму 170,05 грн., в тому числі ПДВ 26,99 грн. (том 4 а.с.70), №0000520866від 25.12.2015 на суму 1063,92 грн., в тому числі ПДВ 168,88 грн. (том 4 а.с.72), №0000530193від 13.11.2015 на суму 297,42 грн., в тому числі ПДВ 47,21 грн. (том 4 а.с.74),№0000530192від 07.10.2015 на суму 826,62 грн., в тому числі ПДВ 131,21 грн. (том 4 а.с.76),№0000512202від 25.08.2015 на суму 712,86 грн., в тому числі ПДВ 113,15 грн. (том 4 а.с.79),№0000505974 від 11.08.2015 на суму 1683,54 грн., в тому числі ПДВ 267,23 грн. (том 4 а.с.82), №0000501156від 28.07.2015 на суму 583,62 грн., в тому числі ПДВ 135,50 грн. (том 4 а.с.83), №0000498823від 17.07.2015 на суму 163,93 грн., в тому числі ПДВ 26,02 грн. (том 4 а.с.86),№0000498724від 17.07.2015 на суму 929,40 грн., в тому числі ПДВ 417,52 грн. (том 4 а.с.88),№0000496128від 07.07.2015 на суму 900,72 грн., в тому числі ПДВ 142,97 грн. (том 4 а.с.90),№0000496129 від 07.07.2015 на суму 275,40 грн., в тому числі ПДВ 43,71 грн. (том 4 а.с.92), №0000496127від 07.07.2015 на суму 811,04 грн., в тому числі ПДВ 128,74 грн. (том 4 а.с.94), №0000478976від 19.05.2015 на суму 180,12 грн., в тому числі ПДВ 28,59 грн. (том 4 а.с.96),№0000478977від 19.05.2015 на суму 875,16 грн., в тому числі ПДВ 138,91 грн. (том 4 а.с.99),№0000488373від 09.06.2015 на суму 91,14 грн., в тому числі ПДВ 14,47 грн. (том 4 а.с.101),№0000570226 від 26.01.2016 на суму 650,76 грн., в тому числі ПДВ 103,30 грн. (том 4 а.с.103), №0000488372від 09.06.2015 на суму 738,35 грн., в тому числі ПДВ 117,20 грн. (том 4 а.с.105), №0000488374від 09.06.2015 на суму 159,24 грн., в тому числі ПДВ 25,28 грн. (том 4 а.с.107),№0000490131від 12.06.2015 на суму 356,28 грн., в тому числі ПДВ 56,55 грн. (том 4 а.с.109),№0000490129від 12.06.2015 на суму 382,74 грн., в тому числі ПДВ 60,75 грн. (том 4 а.с.111),№0000490130 від 12.06.2015 на суму 886,62 грн., в тому числі ПДВ 140,73 грн. (том 4 а.с.113), №0000473116від 22.04.2015 на суму 1332,66 грн., в тому числі ПДВ 211,53 грн. (том 4 а.с.114), №0000464442від 10.03.2015 на суму 693,24 грн., в тому числі ПДВ 110,04 грн. (том 4 а.с.118),№0000464443від 10.03.2015 на суму 452,28 грн., в тому числі ПДВ 71,79 грн. (том 4 а.с.120),№0000462773від 27.02.2015 на суму 753,54 грн., в тому числі ПДВ 119,61 грн. (том 4 а.с.122),№0000462774 від 27.02.2015 на суму 771,36 грн., в тому числі ПДВ 122,44 грн. (том 4 а.с.124).
Позивачем на підтвердження здійснення господарських операцій з ТОВ «Олга-Логістик» відповідно до договору №39 від 18.03.2014 було надано видаткові накладні № БЕР-004504 від 18.04.2015 на суму 611,52 грн., ПДВ 122,30 грн., всього на суму 733,82 грн. (том 1 а.с.156), № БЕР-000469 від 17.01.2015 на суму 527,55 грн., ПДВ 105,51 грн., всього на суму 633,06 грн. (том 1 а.с.178), № БЕР-002505 від 07.03.2015 на суму 573,72 грн., ПДВ 114,75 грн., всього на суму 688,47 грн. (том 1 а.с.179).
Позивачем на підтвердження здійснення господарських операцій з ТОВ «Ростава» відповідно до договору №2692 від 08.06.2015 було надано квитанції до фіскального чеку № РСК-05864 від 08.10.2015 на суму 2422,68 грн., в тому числі ПДВ 403,78 грн. (том 1, а.с.145), № РСК-06094 від 08.10.2015 на суму 734,76 грн., в тому числі ПДВ 122,46 грн. (том 1, а.с.146), № РСК-05756 від 08.10.2015 на суму 696,66 грн., в тому числі ПДВ 116,11 грн. (том 1, а.с.147), № РСК-06682 від 08.10.2015 на суму 595,20 грн., в тому числі ПДВ 90,22 грн. (том 1, а.с.148), № РСК-06844 від 20.11.2015 на суму 1560,42 грн., в тому числі ПДВ 260,07 грн. (том 1, а.с.157), № РСК-06844 від 27.11.2015 на суму 1741,32 грн., в тому числі ПДВ 290,22 грн. (том 1, а.с.165), № РСК-06697 від 13.10.2015 на суму 1772,28 грн., в тому числі ПДВ 295,38 грн. (том 1, а.с.166), № РСК-06345 від 13.10.2015 на суму 1984,32 грн., в тому числі ПДВ 330,72 грн. (том 1, а.с.168),№ РСК-06043 від 13.10.2015 на суму 924,84 грн., в тому числі ПДВ 154,14 грн. (том 1, а.с.170), № РСК-06507 від 13.10.2015 на суму 2588,16 грн., в тому числі ПДВ 431,36 грн. (том 1, а.с.169а), № РСК-05559 від 13.10.2015 на суму 984,36 грн., в тому числі ПДВ 164,06 грн. (том 1, а.с.171), № РСК-06171 від 13.10.2015 на суму 2110,32 грн., в тому числі ПДВ 351,72 грн. (том 1, а.с.172),№ РСК-05736 від 13.10.2015 на суму 2597,40 грн., в тому числі ПДВ 432,90 грн. (том 1, а.с.174), № РСК-04845 від 11.08.2015 на суму 1468,32 грн., в тому числі ПДВ 244,72 грн. (том 1, а.с.179), № РСК-04844 від 11.08.2015 на суму 1610,16 грн., в тому числі ПДВ 267,36 грн. (том 1, а.с.176а), № РСК-04846 від 11.08.2015 на суму 1214,52 грн., в тому числі ПДВ 202,42 грн. (том 1, а.с.177), № РСК-03452 від 20.06.2015 на суму 275,40 грн., в тому числі ПДВ 45,90 грн. (том 4, а.с.127),№ РСК-02226 від 15.04.2015 на суму 234,84 грн., в тому числі ПДВ 39,14 грн. (том 4, а.с.130),№ РСК-04167 від 30.07.2015 на суму 1694,16 грн., в тому числі ПДВ 282,36 грн. (том 4, а.с.135),№ РСК-04544 від 14.08.2015 на суму 1392,72 грн., в тому числі ПДВ 232,12 грн. (том 4, а.с.137),№ РСК-05214 від 18.09.2015 на суму 2102,52 грн., в тому числі ПДВ 350,42 грн. (том 4, а.с.138),№ РСК-05034 від 11.09.2015 на суму 2158,20 грн., в тому числі ПДВ 359,70 грн. (том 4, а.с.141),товаро-транспортні накладні № РСК-009011 від 16.06.2015 на суму 2229,30 грн., ПДВ 445,86 грн., всього на суму 2675,16 грн. (том 1а.с. 158), № РСК-011674 від 28.07.2015 на суму 1223,60 грн., ПДВ 244,72 грн., всього на суму 1468,32 грн. (том 1 а.с. 159), № РСК-011726 від 28.07.2015 на суму 1341,80 грн., ПДВ 268,36 грн., всього на суму 1610,16 грн. (том 1а.с. 160),№ РСК-0139912 від 26.08.2015 на суму 820,30 грн., ПДВ 164,06 грн., всього на суму 984,36 грн. (том 1а.с. 161), № РСК-016342 від 29.09.2015 на суму 1653,60 грн., ПДВ 330,72 грн., всього на суму 1984,32 грн. (том 1а.с. 162), № РСК-018332 від 27.10.2015 на суму 1451,10 грн., ПДВ 290,22 грн., всього на суму 1741,32 грн. (том 1а.с. 163), № РСК-014980 від 09.09.2015 на суму 580,55 грн., ПДВ 116,11 грн., всього на суму 696,66 грн. (том 1а.с. 164), № РСК-016415 від 30.09.2015 на суму 496,00 грн., ПДВ 99,20 грн., всього на суму 595,20 грн. (том 1а.с. 167), № РСК-014328 від 01.09.2015 на суму 2164,00 грн., ПДВ 432,90 грн., всього на суму 2597,40 грн. (том 1а.с. 173), № РСК-005279 від 15.04.2015 на суму 195,70 грн., ПДВ 39,14 грн., всього на суму 234,84 грн. (том 4 а.с. 129)та фіскальні чеки №4715 від 29.10.2015 на суму 2422,68 грн. (том 1, а.с.180), №5692 від 11.11.2015 на суму 1560,47 грн. (том 1, а.с.180), №5849 від 27.11.2015 на суму 1741,32 грн. (том 1, а.с.180), №5547 від 31.10.2015 на суму 1172,28 грн. (том 1, а.с.180), №4944 від 11.10.2015 на суму 734,76 грн. (том 1, а.с.180),№4607 від 13.10.2015 на суму 696,66 грн. (том 1, а.с.180), №5021 від 29.10.2015 на суму 2110,32 грн. (том 1, а.с.181), №3690 від 11.11.2015 на суму 1468,32 грн. (том 1, а.с.181),№3689 від 15.08.2015 на суму 1610,16 грн. (том 1, а.с.181), №4587 від 13.10.2015 на суму 2597,40 грн. (том 1, а.с.181), №5531 від 31.10.2015 на суму 595,20 грн. (том 1, а.с.181).
Позивачем на підтвердження здійснення господарських операцій з ПАТ «Київобленерго» відповідно до договору №220063367 від 07.10.2014 про постачання електричної енергії та додаткової угоди №1 від 02.03.2015 до договору №220063367 від 07.10.2014 було надано квитанції №QS25435182 від 27.07.2015 на суму 3541,72 грн. (том 3, а.с.8а), №QS24517813від 14.04.2015 на суму 1243,68 грн. (том 3, а.с.10а), №QS26630516 від 26.11.2015 на суму 1657,07 грн. (том 3, а.с.12а), №QS24750209 від 12.05.2015 на суму 838,72 грн. (том 3, а.с.14а), №QS23973916 від 11.02.2015 на суму 1756,90 грн. (том 3, а.с.16а), №13194214 від 26.08.2015 на суму 3583,16 грн. (том 3, а.с.19), №QS25993793 від 25.09.2015 на суму 3577,76 грн. (том 3, а.с.21а), №QS24218329 від 10.03.2015 на суму 1974,02 грн. (том 3, а.с.24а), №QS26965199 від 24.12.2015 на суму 1474,56 грн. (том 3, а.с.27а),№13922548 від 26.10.2015 на суму 1923,50 грн. (том 4, а.с.155), №QS23687542 від 09.01.2015 на суму 1561,57 грн. (том 4, а.с.156), та рахунки фактури за спожиту електричну енергію №8120478964 від 24.07.2015 на суму 3541,72 (том3, а.с.9-10), №8068975062 від 24.04.2015 на суму 1243,68 (том 3, а.с.11),№8269363985 від 24.11.2015 на суму 1657,07 (том 3, а.с.13),№8021508935 від 25.05.2015 на суму 838,72 (том 3, а.с.15),№8116099568 від 24.02.2015 на суму 1756,90 (том 3, а.с.17),№8024955810 від 25.08.2015 на суму 3541,72 (том 3, а.с.20),№8170538550 від 24.09.2015 на суму 3577,76 (том 3, а.с.22),№8019172835 від 25.03.2015 на суму 1974,02 (том 3, а.с.25),№8125226814 від 23.12.2015 на суму 1474,56 (том 3, а.с.28).
Позивачем на підтвердження здійснення господарських операцій з ТОВ «Овіго» відповідно до договору №44-14/ТО від 18.03.2014 про надання послуг по технічному обслуговуванню реєстратора розрахункових операцій було надано квитанції до прибуткового касового ордеру від 13.03.2015 на суму 100 грн. (том 1, а.с. 77а),від 15.04.2015 на суму 100 грн. (том 1, а.с. 78а), від 13.05.2015 на суму 100 грн. (том 1, а.с. 79а), від 08.06.2015 на суму 160 грн. (том 1, а.с. 81),від 10.09.2015 на суму 100 грн. (том 1, а.с.83а), від 14.07.2015 на суму 100 грн. (том 1, а.с.85а), від 14.08.2015 на суму 100 грн. (том 1, а.с.134)та акти про надання послуг технічного обслуговування РРО №104-15/то від 12.03.2015 на суму 100 грн. (том 1, а.с.78), №147-15/то від 12.04.2015 на суму 100 грн. (том 1, а.с.79), №199-15/то від 12.05.2015 на суму 100 грн. (том 1, а.с.80),№244-15/то від 12.06.2015 на суму 160 грн. (том 1, а.с.82), №342-15/то від 12.08.2015 на суму 100 грн. (том 1, а.с.83), №391-15/то від 12.09.2015 на суму 100 грн. (том 1, а.с.84), №439-15/то від 14.10.2015 на суму 100 грн. (том 1, а.с.85), №494-15/то від 14.11.2015 на суму 100 грн. (том 1, а.с.86).
Позивачем на підтвердження здійснення господарських операцій з ФОП Радько Володимиром Степановичем відповідно до договору №11-14м/1 від 01.06.2014 про надання послуг по технічному обслуговуванню реєстратора розрахункових операцій було надано акти виконання робіт №589-15 за липень 2015 року на суму 165,00 грн. (том 1, а.с. 87), № 918-15 за вересень 2015 року на суму 193,00 грн. (том 1, а.с.88), № 460-15 за травень 2015 року на суму 186,00 грн. (том 1, а.с.89), № 523-15 за червень 2015 року на суму 231,60 грн. (том 1, а.с.90), № 266-15 за березень 2015 року на суму 196,50 грн. (том 1, а.с.91), № 807-15 за серпень 2015 року на суму 135,00 грн. (том 1, а.с.92),фіскальні чеки №0000000008 від 06.07.2015 на суму 165,00 грн. (том 1, а.с. 87), № 0000000175 від 07.09.2015 на суму 193,00 грн. (том 1, а.с. 88), № 0000000098 від 10.08.2015на суму 135,00 грн. (том 1, а.с. 92), та акти звірки взаєморозрахунків за обслуговування РРО між ФОП ОСОБА_6 та ФОП ОСОБА_1 на загальну суму 1957,10 грн. (том 1, а.с.93).
Отже, надані позивачем розрахункові документи підтверджують понесення фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 витрат на придбання товарно-матеріальних цінностей у сумі 177237,42 грн. та інших витрат, включаючи вартість виконаних робіт та наданих послуг у сумі 28114,03 грн., що відповідає показникам, самостійно визначеним позивачем у податковій декларації про майновий стан і доходи за 2015 рік, а відтак твердження відповідача в акті перевірки про включення до складу витрат за 2015 рік вартості придбаних товарів та послуг, факт оплати яких не підтверджено, не відповідає дійсності та спростовується дослідженими судом доказами по справі.
З приводу тверджень відповідача про те, що позивач не скористався правом надання всіх підтверджуючих документів під час перевірки та до прийняття податкового повідомлення-рішення, то такі судом до уваги не беруться з огляду на наступне.
Так, положення статей 9, 77, 90 Кодексу адміністративного судочинства України зобов'язують суд вжити заходів, необхідних для з'ясування всіх обставин у справі, запропонувати сторонам подати докази на підтвердження своєї правової позиції, у разі необхідності витребувати докази з власної ініціативи, всебічно, повно та об'єктивно оцінити наявні у справі докази тощо.
Суд не може обмежити право платника довести в судовому процесі обставини, на яких ґрунтуються його вимоги, поданням виключно тих доказів, що надавались ним під час проведення податкової перевірки.
Право надавати заперечення щодо висновків органу державної фіскальної служби та долучати до матеріалів справи докази на підтвердження таких заперечень надається платнику як на усіх стадіях податкового контролю, так і на стадіях судового процесу, на яких допускається подання учасником процесу нових доказів.
Застосування вищезгаданих правових норм у наведений спосіб відповідає висновку, викладеному у постанові Верховного Суду від 23.10.2018 у справі №814/3061/13-а, а тому суд, відповідно до вимог ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України, враховує такий при вирішенні даної справи.
З врахуванням наведеної позиції Верховного Суду щодо надання доказів під час розгляду справи, судом беруться до уваги представлені докази в підтвердження обставин здійснення витрат на оплату придбаних товарно-матеріальних цінностей, виконаних робіт та наданих послуг.
Щодо доводів контролюючого органу про те, що неможливо з наданих позивачем документів встановити як чином оплата послуг з постачання електричної енергії відноситься до господарської діяльності позивача суд зазначає наступне.
Як вбачається з матеріалів справи та підтверджується актом перевірки, ФОП ОСОБА_1 здійснювала підприємницьку діяльність відповідно до договору оренди нежилого приміщення від 30.12.2014 у магазині «ІНФОРМАЦІЯ_2», що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 , та згідно з договором оренди нежилого приміщення від 01.12.2014 у магазині «ІНФОРМАЦІЯ_3», що знаходиться за адресою : АДРЕСА_5.
Досліджуючи в ході судового розгляду рахунки-фактури за спожиту електричну енергію судом встановлено, що згідно з додатками до рахунків нарахування оплати за електричну енергію ПАТ «Київобленерго» здійснювало відповідно до договору №220063367 від 07.10.2014 на наступну адресу: АДРЕСА_5, магазин «ІНФОРМАЦІЯ_3».
Відтак, наявними в матеріалах справи доказами підтверджується, що послуги з постачання електроенергії за договором із ПАТ «Київобленерго» отримані в межах господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 .
З огляду на викладене, суд вважає, що висновки відповідача про завищення позивачем документально підтверджених витрат за 2015 рік на загальну суму 160427,90 грн. не знайшли свого підтвердження в ході розгляду справи по суті.
Оскільки в акті перевірки та у ході судового розгляду справи відповідачем не доведені факти порушення позивачем податкового законодавства при декларуванні витрат, пов'язаних з господарською діяльністю у 2015 році та завищення таких витрат, які б призвели до заниження чистого оподатковуваного доходу за вказаний період на 160427,90 грн., тому суд вважає за необхідне визнати податкове повідомлення-рішення №0014121304від 06.08.2018 про збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб протиправним та скасувати його.
Щодо збільшення суми грошового зобов'язання за платежем військовий збір у розмірі 3008,01 грн., то суд зазначає наступне.
Згідно з підпунктами 1.1, 1.2 пункту 16-11 підрозділу 10 Розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір. Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу. Об'єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу.
Підпунктом 1.4 пункту 16-11 підрозділу 10 Розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України передбачено, що нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.
Підпунктом 1.4 пункту 16-11 підрозділу 10 Розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України визначено, що ставка збору становить 1,5 відсотка від об'єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.
Враховуючи те, що під час судового розгляду не знайшли свого підтвердження висновки контролюючого органу про заниження позивачем чистого оподатковуваного доходу у періоді, що перевірявся, суд вважає, що донарахування останньому податкового зобов'язання зі сплати військового збору у розмірі 3008,01 грн. відсутні, а тому податкове повідомлення рішення № 0014141304від 06.08.2018 є протиправним та підлягає скасуванню.
Що стосується нарахування грошового зобов'язання по єдиному внеску та застосування штрафних санкцій, то суд виходив з наступного.
Відповідно до пункту 1 частини 2 статті 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» №2464-VІ від 08.07.2010 (далі - Закон України №№2464-VІ) платник єдиного внеску зобов'язаний вчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.
Відповідно до пункту 4 частини1 статті 4 Закону України №2464-VІ, платниками єдиного внеску є, зокрема, фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, та члени сімей цих осіб, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності.
За змістом частини1 статті 7 Закону України №2464-VІ, базою нарахування єдиного внеску для фізичних осіб - підприємців є сума доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. Нарахування єдиного внеску здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом.
Єдиний внесок нараховується на суми, зазначені в частинах першій і другій цієї статті, не зменшені на суму відрахувань податків, інших обов'язкових платежів, що відповідно до закону сплачуються із зазначених сум.
Враховуючи те, що відповідач безпідставно дійшов висновку про заниження позивачем у 2015 році суми доходів, отриманих від його господарської діяльності внаслідок завищення витрат, факт оплати яких не підтверджується, суд вважає, що вимога про сплату боргу (недоїмки) від 06.08.2018 № Ф-0014181304 щодо заборгованості зі сплати єдиного внеску у розмірі 55668,48 грн. та рішення № 0014171304 від 27.09.2018 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску у розмірі 16700,54 грн. є протиправними та підлягають скасуванню.
Суд звертає увагу, що позивачем в прохальній частині позову помилково зазначено номер рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області від 27.09.2018 №0014171304 в сумі 16700,54 грн., яке позивач просить визнати протиправним і скасувати, тоді як правильним номером цього рішення є №0017171304, що не є підставою для відмови у позові.
Системно проаналізувавши приписи законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв'язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню повністю.
Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі7, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Частиною першою статті 4 Закону України «Про судовий збір» №3674-VI від 08.07.2011(зі змінами та доповненнями) передбачено, що судовий збір справляється у відповідному розмірі від прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на 1 січня календарного року, в якому відповідна заява або скарга подається до суду, - у відсотковому співвідношенні до ціни позову та у фіксованому розмірі.
Згідно з пунктом 3 частини другої статті 4 Закону України «Про судовий збір» за подання до адміністративного суду фізичною особою або фізичною особою підприємцем позовної заяви майнового характеру встановлюється ставка судового збору у розмірі 1 відсоток ціни позову, але не менше 0,4 розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб та не більше 5 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб.
Отже, сума судового збору за звернення позивача з позовною заявою, яка містить вимоги майнового характеру на загальну ціну позову 105813,96 грн., становить 1058,14 грн. (105813,96 х 1%).
З матеріалів справи вбачається, що позивачем при зверненні до суду сплачений судовий збір у сумі 2819,20 грн., що підтверджується квитанцією № 32 від 09.10.2018 (том 1, а.с.3).
Відтак, позивачем судовий збір сплачено надмірно. Сума надмірно сплаченого судового збору становить 1761,06 грн. та може бути повернута позивачу на підставі окремого клопотання в порядку, визначеному статтею 7 Закону України «Про судовий збір».
Враховуючи задоволення позовних вимог, сплачений позивачем за звернення з позовною заявою судовий збір у сумі 1058,14 грн. підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області.
Керуючись статтями 243-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
1. Адміністративний позов задовольнити у повному обсязі.
2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області від 06.08.2018 №0014141304 на суму 3008,01 грн.
3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області від 06.08.2018 №0014121304 на суму 30436,93 грн.
4. Визнати протиправним та скасувати рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області від 27.09.2018 № 0017171304 в сумі 16700,54 грн.
5. Визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області від 06.08.2018 №Ф-0014181304 в сумі 55668,48 грн.
6. Стягнути на користь ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ) за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень - Головного управління ДФС у Київській області (ідентифікаційний код 39393260, місцезнаходження: 03680, м. Київ, вул. Народного Ополчення, 5а) судовий збір у розмірі 1058,14 грн. (одна тисяча п'ятдесят вісім грн. 14 коп.).
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.
Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи через Київський окружний адміністративний суд.
Дата складення повного рішення суду - 30.09.2019.
Суддя Кушнова А.О.