25 липня 2019 року м. Житомир справа № 240/3023/19
категорія 11103600
Житомирський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Романченка Є.Ю.,
секретар судового засідання Біляченко Д.О.,
за участю: представника позивача Коваля А.Д.,
представника відповідача Жмуцької О.І.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Акціонерного товариства "Житомиробленерго" до Державної фіскальної служби України про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити дії,
встановив:
Акціонерне товариство "Житомиробленерго" звернулося до суду з вказаним позовом і просило:
- визнати протиправними квитанції №1: від 17.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 20832//11 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 500034//25 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 180033//16 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 200033//18 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 210033//19 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 230033//21 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 170033//15 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 160033//13 від 31.12.2018; від 17.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 100033//1 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 220037//20 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 900033//11 від 31.12.2018; від 16.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 1000070//7 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 300033//2 від 31.12.2018; від 17.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 120041//14 від 31.12.2018; від 17.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 130034//5 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 270034//3 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 190044//17 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 912 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 996 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 997 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 998 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 982 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 983 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 984 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 985 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 986 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 987 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 988 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 990 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 991 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 993 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 994 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 995 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 974 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 975 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 976 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 977 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 978 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 979 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 980 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 981 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 1000 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - Додаток №2 розрахунок коригування №111 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - Додаток №2 розрахунок коригування №112 від 31.12.2018 та вважати податкові накладні: № 20832//11 від 31.12.2018, № 500034//25 від 31.12.2018, № 180033//16 від 31.12.2018, № 200033//18 від 31.12.2018, № 210033//19 від 31.12.2018, № 230033//21 від 31.12.2018, № 170033//15 від 31.12.2018, № 160033//13 від 31.12.2018, № 100033//1 від 31.12.2018, № 220037//20 від 31.12.2018, № 900033//11 від 31.12.2018, № 1000070//7 від 31.12.2018, № 300033//2 від 31.12.2018, № 120041//14 від 31.12.2018, № 130034//5 від 31.12.2018, № 270034//3 від 31.12.2018, № 190044//17 від 31.12.2018, № 912 від 31.12.2018, № 996 від 26.12.2018, № 997 від 26.12.2018, № 998 від 26.12.2018, № 982 від 26.12.2018, № 983 від 26.12.2018, № 984 від 26.12.2018, № 985 від 26.12.2018, № 986 від 26.12.2018, № 987 від 26.12.2018, № 988 від 26.12.2018, № 990 від 26.12.2018, № 991 від 26.12.2018, № 993 від 26.12.2018, № 994 від 26.12.2018, № 995 від 26.12.2018, № 974 від 26.12.2018, № 975 від 26.12.2018, № 976 від 26.12.2018, № 977 від 26.12.2018, № 978 від 26.12.2018, № 979 від 26.12.2018, № 980 від 26.12.2018, № 981 від 26.12.2018, № 1000 від 26.12.2018 зареєстрованим у день їх фактичного отримання контролюючим органом - 14.01.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунки коригування: № 102 від 31.12.2018, № 111 від 31.12.2018, № 112 від 31.12.2018 зареєстрованим у день їх фактичного отримання контролюючим органом - 15.01.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним зменшення реєстраційного ліміту в СЕА ПДВ та зобов'язати ДФС України за звітний період грудень 2018 р. відновити в СЕА ПДВ дані ЄРПН відповідно до даних декларацій;
- визнати протиправними квитанції №1: від 11.03.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - Додаток №2 розрахунок коригування №1000170//7 від 26.02.2019; від 11.03.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - Додаток №2 розрахунок коригування №1395//19 від 26.02.2019; від 11.03.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - Додаток №2 розрахунок коригування №410012//14 від 25.02.2019; від 11.03.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - Додаток №2 розрахунок коригування №2000331//18 від 22.02.2019; від 11.03.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - Додаток №2 розрахунок коригування №130034//5 від 26.02.2019; від 11.03.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - Додаток №2 розрахунок коригування №29//1 від 27.02.2019; від 11.03.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - Додаток №2 розрахунок коригування №5003410//25 від 26.02.2019; від 06.03.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - Додаток №2 розрахунок коригування №2300331//21 від 26.02.2019; від 11.03.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - Додаток №2 розрахунок коригування №330017//15 від 26.02.2019; від 06.03.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - Додаток №2 розрахунок коригування №1602033//13 від 28.02.2019; та вважати розрахунки коригування: №1000170//7 від 26.02.2019; №1395//19 від 26.02.2019; №410012//14 від 25.02.2019; №2000331//18 від 22.02.2019; №130034//5 від 26.02.2019; №29//1 від 27.02.2019; №5003410//25 від 26.02.2019; №2300331//21 від 26.02.2019; №330017//15 від 26.02.2019; №1602033//13 від 28.02.2019, зареєстрованим у день їх фактичного отримання контролюючим органом - 11.03.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У обґрунтування пред'явлених позовних вимог позивач указував, що відповідно до приписів п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, 13.01.2019 та 14.01.2019 ними направлено за допомогою платного програмного забезпечення «M.e.doc.» на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні, а також 15.01.2019 - розрахунки коригування. Однак, квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації вищевказаних ПН та РК впродовж операційного дня, а саме 14.01.2019 та 15.01.2019, не надійшли. Квитанції №1 про неприйняття документів надійшли з порушенням терміну, визначеного в п. 201.10 ПК України та п.14 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних від 29.12.2010 № 1246, зокрема по одній ПН - 16.01.2019, по чотирьом ПН - 17.01.2019 та по решті ПН та РК- 18.01.2019. За наведених обставин, на думку позивача, податкові накладні слід вважати зареєстрованими у день їх фактичного отримання контролюючим органом, тобто протягом операційного дня, коли їх було надіслано платником податків на адресу контролюючого органу, а саме - 14.01.2019 та 15.01.2019. Разом з цим, позивач вважає, що підстави неприйняття ПН та РК, визначені у квитанціях, є безпідставними, оскільки вказані ПН та РК відправлені на реєстрацію в ЄРПН за допомогою платного програмного забезпечення «M.e.doc.», повністю відповідають вимогам, формі та шаблону введення, оскільки перед відправкою ПН програма формує та підписує XML файл, що контролюється відповідно до схеми контролю XSD, що опублікована на сайті ДФС України. Також Акціонерне товариство "Житомиробленерго" стверджує, що не погоджуючись із квитанціями про неприйняття документів, вважаючи їх такими, що надіслані безпідставно та з порушенням термінів, направлено скаргу на адресу ДФС України №04/933 від 22.01.2019, яку отримано відповідачем 24.01.2019, проте жодної відповіді на вказану скаргу не надходило.
Крім того, позивач наголошував, що в електронному кабінеті платника податків розміщена інформація, що в грудні 2018 року за даними декларацій зазначено податкових зобов'язань на суму 78 516 461,00 грн, а за даними ЄРПН зазначено на суму 66 939 411,00 грн, таким чином визначена сума перевищення за даними СЕА ПДВ становить 11 577 050 грн, яка відповідає загальній сумі ПДВ по вище зазначених податкових накладних та розрахунках коригування. В результаті цього, неправомірно зменшений реєстраційний ліміт, на який позивач має право реєструвати в ЄРПН податкові накладні, на суму 11 577 050 грн.
Ухвалою суду прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в даній адміністративній справі. Вирішено розгляд справи здійснювати за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання у справі на 02.05.2019.
02.05.2019 підготовче засідання не відбулося, у зв'язку з неявкою представника відповідача. Нове підготовче засідання призначено на 13.05.2019.
13.05.2019 підготовче засідання відкладено на 26.06.2019, внаслідок задоволення клопотання представника позивача про відкладення розгляду справи.
26.06.2019, за результатами підготовчого засідання, судом, без виходу до нарадчої кімнати, постановлено ухвалу про закриття підготовчого провадження та призначення справи до судового розгляду по суті, яку занесено секретарем судового засідання до протоколу судового засідання. Розгляд справи по суті, за згодою представників сторін, розпочато 26.06.2019.
У зв'язку з неможливістю вирішення справи в судовому засіданні 26.06.2019, судом оголошено перерву до 03.07.2019, яку в подальшому продовжено до 22.07.2019.
22.07.2019 перерву в судовому розгляді справи продовжено до 25.07.2019.
Відповідачем направлено до суду відзив на позовну заяву, з проханням у задоволенні позову відмовити. Заперечуючи проти пред'явлених позовних вимог відповідач стверджує, що діяв лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, передбачений Податковим кодексом України та Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних. Контролюючий орган стверджував, що направленні позивачем на реєстрацію податкові накладні не відповідають затвердженому податковим законодавством формату, тому 16.01.2019, 17.01.2019 та 18.01.2019 позивачу направлено квитанції про неприйняття документів. Подані платником податку накладні сформовані з порушенням вимог п. 201.1 ст. 201 та/або п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України, відтак ДФС України правомірно відмовлено у прийнятті для реєстрації вказані податкові накладні. Також указано на те, що в силу приписів ст. 56 Податкового кодексу України скаржником може бути оскаржено рішення контролюючого органу, а не протиправність дій податкового органу щодо відмови у прийнятті документів, які оскаржуються позивачем у скарзі від 22.01.2019.
Позивачем подано відповідь на відзив, у якій позивач відхиляє міркування відповідача у зв'язку з їх безпідставністю та необґрунтованість. При цьому зазначає, що подані на реєстрацію податкові накладні та розрахунки коригування цілком і повністю відповідають вимогам п. 4,5 "Форма (стандарт) електронного документа звітності суб'єктів господарювання", затвердженого наказом Міндоходів і зборів від 29.11.2013 № 729. Позивачем указано, що податкове законодавство не містить жодних застережень стосовно порядку оскарження електронних рішень контролюючого органу, в тому числі і квитанцій про прийняття або неприйняття податкової накладеної та/або розрахунку коригування.
ДФС України подано заперечення щодо аргументів позивача, наведених у відповіді на відзив. При цьому відповідачем зазначено, що платник податку має право зареєструвати в порядку, визначеному абз. 1 п. 200-1.9 ст. 200-1 Податкового кодексу України, тільки податкові накладні за звітні періоди, в яких виникло перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таш платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (еПеревищ). Водночас відповідачем указано, що в позові позивачем висунуто дві взаємовиключні вимоги.
Відповідачем також подано до суду додаткові пояснення з вимогою відмовити в задоволенні позову в повному обсязі.
У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав і просив суд позов задовольнити, з підстав наведених у позовній заяві та відповіді на відзив.
Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнала, просила суд відмовити в задоволенні позову, посилаючись на міркування, викладені у відзиві, заперечення на відповідь на відзив і письмових поясненнях.
Заслухавши пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи, усебічно й повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов і відзив, об'єктивно оцінивши докази, що мають значення для розгляду справи та вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.
Установлено, що Акціонерне товариство "Житомиробленерго" зареєстровано як юридична особа та є платником податку на додану вартість. Основним видом господарської діяльності є розподілення електроенергії (код КВЕД 35.13).
Матеріалами справи підтверджено, що 26 та 31 грудня 2018 року позивачем як постачальником було виписано ряд податкових накладних за результатами господарських операцій з надання послуг з розподілу (передачі) електричної енергії, які за допомогою програмного забезпечення «M.e.doc.» надіслано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) 13 та 14 січня 2019 року.
Також у зв'язку необхідністю коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних виписано ряд розрахунків коригування, які 15 січня, 06 та 11 березня 2019 року АТ «Житомиробленерго» надіслані на реєстрацію в ЄРПН.
Однак, контролюючим органом документи прийнято не було та, як наслідок, направлено позивачу квитанції № 1, які отримано платником 16.01.2019, 17.01.2019, 18.01.2019, 06.03.2019 та 11.03.2019.
АТ «Житомиробленерго», вважаючи, що квитанції № 1 про неприйняття документів надіслані з порушенням терміну, визначеному в п. 201.10 ПК України та п.14 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, звернулося до суду з даним позовом.
Крім того, 22.01.2019 АТ «Житомиробленерго» було направлено до Державної фіскальної служби України скаргу з вимогою терміново вжити заходи по внесенню вищевказаних податкових накладних та розрахунків коригування до Єдиного реєстру податкових накладних та вважати вище зазначені податкові накладні та розрахунки коригування своєчасно зареєстрованими в Єдиному державному реєстрі податкових накладних; відновити реєстраційний ліміт в СЕА ПДВ в сумі 11577050 грн.
Визначаючись щодо заявлених позовних вимог, суд виходив з наступного.
Згідно із п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, далі - ПК України), на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити:
а) порядковий номер податкової накладної;
б) дата складання податкової накладної;
в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;
г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);
д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;
е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;
є) ціна постачання без урахування податку;
ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;
з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;
і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду;
й) індивідуальний податковий номер.
Пунктом 201.2 статті 201 ПК України визначено, що форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
В силу приписів пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. N 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. N 341, надалі - Порядок), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) - електронний документ, який складається платником податку до податкової накладної відповідно до вимог Кодексу в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Відповідно до п. 201.7 ст. 201 ПК України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов'язань.
Згідно із абз. 1, 2, 4 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Положеннями абз. 14-17 п. 201.10 ст. 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
Відповідно до абз. 21 п. 201.10 ст. 201 ПК України, порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Абзацом 22 пункту 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. (абз. 5 п. 201.10 статті 201 ПК України).
Згідно із абз. 8, 9, 10, 11 п. 201.10 статті 201 ПК України, з метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Згідно зі п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Абзацом 12 пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних (абз. 13 п. 201.10 ст. 201 ПК України).
Пунктом 3 Порядку визначено, що операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
У відповідності до положень п. 10 Порядку після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб постачальника (продавця) у такому порядку:
електронний цифровий підпис головного бухгалтера (бухгалтера) або електронний цифровий підпис керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера);
електронний цифровий підпис, який за правовим статусом прирівнюється до печатки (у разі наявності).
Після складення розрахунку коригування, що підлягає реєстрації отримувачем (покупцем), та накладення на нього постачальником (продавцем) електронного цифрового підпису відповідно до абзаців першого - шостого цього пункту такий розрахунок коригування надсилається для реєстрації отримувачу (покупцю), який накладає на нього власний електронний цифровий підпис у порядку, передбаченому для постачальника (продавця).
Пунктом 11 Порядку передбачено, що після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.
Згідно із п. 12 Порядку, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція) (п. 13 Порядку).
Положеннями п.п. 14, 15 Порядку визначено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (п. 17 Порядку).
Аналіз наведених норм свідчить на користь висновку, що особа (продавець, платник податку) повинна подати податкові накладні до ДФС України протягом операційного дня. В той же операційний день ДФС України повинна надіслати квитанцію про прийняття або неприйняття податкової накладної. У випадку, якщо така квитанція платнику податків не надіслана, накладні вважаються зареєстрованими в реєстрі в силу приписів ПК України.
Судом встановлено, що позивачем для своєчасної реєстрації податкових накладних протягом операційного дня 13.01.2019 та 14.01.2019 надіслано за допомогою програмного забезпечення “M.e.doc.” на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні:
- № 20832//11 від 31.12.2018 (відправлено 13.01.2019 о 16:59 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 08:00);
- № 500034//25 від 31.12.2018 (відправлено 13.01.2019 о 16:59 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 08:00);
- № 180033//16 від 31.12.2018 (відправлено 13.01.2019 о 16:59 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 08:00);
- № 200033//18 від 31.12.2018 (відправлено 13.01.2019 о 17:00 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 08:00);
- № 210033//19 від 31.12.2018 (відправлено 13.01.2019 о 17:00 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 08:00);
- № 230033//21 від 31.12.2018 (відправлено 13.01.2019 о 17:00 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 08:00);
- № 170033//15 від 31.12.2018 (відправлено 13.01.2019 о 17:00 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 08:00);
- № 160033//13 від 31.12.2018 (відправлено 13.01.2019 о 17:00 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 08:00);
- № 100033//1 від 31.12.2018 (відправлено 13.01.2019 о 17:00 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 08:00);
- № 220037//20 від 31.12.2018 (відправлено 13.01.2019 о 17:00 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 08:00);
- № 900033//11 від 31.12.2018 (відправлено 13.01.2019 о 17:00 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 08:00);
- № 1000070//7 від 31.12.2018 (відправлено 13.01.2019 о 17:00 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 08:00);
- № 300033//2 від 31.12.2018 (відправлено 13.01.2019 о 17:00 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 08:00);
- № 120041//14 від 31.12.2018 (відправлено 13.01.2019 о 17:00 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 08:00);
- № 130034//5 від 31.12.2018 (відправлено 13.01.2019 о 17:00 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 08:00);
- № 270034//3 від 31.12.2018 (відправлено 13.01.2019 о 17:00 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 08:00);
- № 190044//17 від 31.12.2018 (відправлено 13.01.2019 о 17:01 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 08:00);
- № 912 від 31.12.2018 (відправлено 13.01.2019 о 16:26 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 08:00);
- № 996 від 26.12.2018 (відправлено 14.01.2019 о 17:20 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 17:20);
- № 997 від 26.12.2018 (відправлено 14.01.2019 о 17:20 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 17:20);
- № 998 від 26.12.2018 (відправлено 14.01.2019 о 17:20 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 17:20);
- № 982 від 26.12.2018 (відправлено 14.01.2019 о 17:20 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 17:20);
- № 983 від 26.12.2018 (відправлено 14.01.2019 о 17:20 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 17:56);
- № 984 від 26.12.2018 (відправлено 14.01.2019 о 17:20 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 17:56);
- № 985 від 26.12.2018 (відправлено 14.01.2019 о 17:20 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 17:55);
- № 986 від 26.12.2018 (відправлено 14.01.2019 о 17:20 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 17:56);
- № 987 від 26.12.2018 (відправлено 14.01.2019 о 17:20 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 17:56);
- № 988 від 26.12.2018 (відправлено 14.01.2019 о 17:20 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 17:56);
- № 990 від 26.12.2018 (відправлено 14.01.2019 о 17:20 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 17:56);
- № 991 від 26.12.2018 (відправлено 14.01.2019 о 17:20 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 17:55);
- № 993 від 26.12.2018 (відправлено 14.01.2019 о 17:20 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 17:20);
- № 994 від 26.12.2018 (відправлено 14.01.2019 о 17:20 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 17:55);
- № 995 від 26.12.2018 (відправлено 14.01.2019 о 17:20 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 17:55);
- № 974 від 26.12.2018 (відправлено 14.01.2019 о 17:20 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 17:56);
- № 975 від 26.12.2018 (відправлено 14.01.2019 о 17:20 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 17:20);
- № 976 від 26.12.2018 (відправлено 14.01.2019 о 17:20 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 17:55);
- № 977 від 26.12.2018 (відправлено 14.01.2019 о 17:20 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 17:55);
- № 978 від 26.12.2018 (відправлено 14.01.2019 о 17:20 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 17:55);
- № 979 від 26.12.2018 (відправлено 14.01.2019 о 17:20 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 17:56);
- № 980 від 26.12.2018 (відправлено 14.01.2019 о 17:20 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 17:20);
- № 981 від 26.12.2018 (відправлено 14.01.2019 о 17:20 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 17:20);
- № 1000 від 26.12.2018 (відправлено 14.01.2019 о 17:20 та доставлено до центрального рівня ДПС України 14.01.2019 в 17:20).
Крім того, 15.01.2019, 06.03.2019 та 11.03.2019 АТ “Житомиробленерго” надіслано на реєстрацію в ЄРПН розрахунки коригування, а саме:
- № 102 від 31.12.2018 (відправлено 15.01.2019 о 16:43);
- № 111 від 31.12.2018 (відправлено 15.01.2019 о 15:10 та доставлено до центрального рівня ДПС України 15.01.2019 в 15:10);
- № 112 від 31.12.2018 (відправлено 15.01.2019 о 15:10 та доставлено до центрального рівня ДПС України 15.01.2019 в 15:10);
- № 1602033//13 від 28.02.2019 (доставлено до центрального рівня ДПС України 06.03.2019 в 11:42);
- №330017//15 від 26.02.2019 (доставлено до центрального рівня ДПС України 11.03.2019 в 10:27);
- №2300331//21 від 26.02.2019 (доставлено до центрального рівня ДПС України 06.03.2019 в 11:03);
- №5003410//25 від 26.02.2019 (доставлено до центрального рівня ДПС України 11.03.2019 в 10:43);
- №29//1 від 27.02.2019 (доставлено до центрального рівня ДПС України 11.03.2019 в 10:43);
- №130034//5 від 26.02.2019 (доставлено до центрального рівня ДПС України 11.03.2019 в 13:53);
- №2000331//18 від 22.02.2019 (доставлено до центрального рівня ДПС України 11.03.2019 в 13:37);
- №410012//14 від 25.02.2019 (доставлено до центрального рівня ДПС України 11.03.2019 в 13:36);
- №1395//19 від 26.02.2019 (доставлено до центрального рівня ДПС України 11.03.2019 в 13:36);
- №100170//7 від 26.02.2019 (доставлено до центрального рівня ДПС України 11.03.2019 в 14:14).
ДФС України квитанціями №1 від 16.01.2019, 17.01.2019, 18.01.2019, 11.03.2019, 06.03.2019, відмовлено у прийнятті вищевказаних податкових накладних та розрахунків коригування. Підставами для не прийняття документів визначено: покупець не був платником ПДВ 31.12.2018; помилки ХМL - звіт містить некоректні дані і не може бути збережений (поле-загальна сума коштів з ПДВ, не відповідає шаблону); на дату виписки податкової накладної (31.12.2018) платник ПДВ з ІПН НОМЕР_1 присутній в Реєстрі платників ПДВ з ЄДРПОУ 21616582, який не співпадає з графою «Податковий номер платника податку - покупця» (26394226); на дату виписки податкової накладної (26.12.2018) платник ПДВ з ІПН НОМЕР_2 присутній в Реєстрі платників ПДВ з ЄДРПОУ 21560045, який не співпадає з графою «Податковий номер платника податку - покупця» (22046132); на дату виписки податкової накладної (26.12.2018) платник ПДВ з ІПН НОМЕР_2 присутній в Реєстрі платників ПДВ з ЄДРПОУ 21560045, який не співпадає з графою «Податковий номер платника податку - покупця» (22046132); рядок 1. Порушено порядок обрахунку графи 11 розділу Б. сума у графі 11 (235,23) не зберігається з розрахованою (235,236); причина 202 - може використовуватись тільки для ознаки зведеної податкової накладної 2, група 1 має містити 1 рядок; містить від'ємну суму; ІПН покупця має спеціальне значення; відсутня зареєстрована ПН.
Як свідчать квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.01.2019, 14.01.2019 та 15.01.2019, квитанції №1 від 16.01.2019, 17.01.2019, 18.01.2019, якими відмовлено АТ «Житомиробленерго» в прийнятті відповідних податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної надійшли після закінчення операційного дня, а саме 16.01.2019, 17.01.2019, 18.01.2019.
Враховуючи те, що відповідач не надіслав квитанції про прийняття або неприйняття податкових накладних від 31.12.2018, доставлених до центрального рівня ДПС України 14.01.2019, та від 26.12.2018, доставлених до центрального рівня ДПС України 14.01.2019, а також розрахунків коригування від 31.12.2018, доставлених до центрального рівня ДПС України 15.01.2019, протягом операційного дня, 14.01.2019, 15.01.2019, то в силу приписів абз. 13 п. 201.10 ст. 201 ПК України податкові накладні: № 20832//11 від 31.12.2018, № 500034//25 від 31.12.2018, № 180033//16 від 31.12.2018, № 200033//18 від 31.12.2018, № 210033//19 від 31.12.2018, № 230033//21 від 31.12.2018, № 170033//15 від 31.12.2018, № 160033//13 від 31.12.2018, № 100033//1 від 31.12.2018, № 220037//20 від 31.12.2018, № 900033//11 від 31.12.2018, № 1000070//7 від 31.12.2018, № 300033//2 від 31.12.2018, № 120041//14 від 31.12.2018, № 130034//5 від 31.12.2018, № 270034//3 від 31.12.2018, № 190044//17 від 31.12.2018, № 912 від 31.12.2018, № 996 від 26.12.2018, № 997 від 26.12.2018, № 998 від 26.12.2018, № 982 від 26.12.2018, № 983 від 26.12.2018, № 984 від 26.12.2018, № 985 від 26.12.2018, № 986 від 26.12.2018, № 987 від 26.12.2018, № 988 від 26.12.2018, № 990 від 26.12.2018, № 991 від 26.12.2018, № 993 від 26.12.2018, № 994 від 26.12.2018, № 995 від 26.12.2018, № 974 від 26.12.2018, № 975 від 26.12.2018, № 976 від 26.12.2018, № 977 від 26.12.2018, № 978 від 26.12.2018, № 979 від 26.12.2018, № 980 від 26.12.2018, № 981 від 26.12.2018, № 1000 від 26.12.2018 вважаються зареєстрованим у день їх фактичного отримання контролюючим органом - 14.01.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних, а розрахунки коригування: № 102 від 31.12.2018, № 111 від 31.12.2018, № 112 від 31.12.2018 - 15.01.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Подібного висновку дійшов Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в постановах від 22 листопада 2018 року (справа №813/815/18) та від 26 червня 2018 року (справа №806/2219/16).
З урахуванням наведеного вище, суд приходить до висновку, що дії відповідача щодо формування квитанцій №1: від 17.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 20832//11 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 500034//25 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 180033//16 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 200033//18 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 210033//19 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 230033//21 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 170033//15 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 160033//13 від 31.12.2018; від 17.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 100033//1 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 220037//20 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 900033//11 від 31.12.2018; від 16.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 1000070//7 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 300033//2 від 31.12.2018; від 17.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 120041//14 від 31.12.2018; від 17.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 130034//5 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 270034//3 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 190044//17 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 912 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 996 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 997 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 998 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 982 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 983 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 984 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 985 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 986 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 987 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 988 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 990 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 991 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 993 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 994 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 995 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 974 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 975 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 976 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 977 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 978 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 979 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 980 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 981 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 1000 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - Додаток №2 розрахунок коригування №111 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - Додаток №2 розрахунок коригування №112 від 31.12.2018 є протиправними, відтак позовні вимоги АТ "Житомиробленерго" є обґрунтованими в цій частині та таким, що належать до задоволення.
Щодо позовних вимог про визнання протиправними квитанцій №1 від 06.03.2019 та від 11.03.2019, якими відмовлено у прийнятті документу - Додаток №2 розрахунок коригування та вважати розрахунки коригування: №1000170//7 від 26.02.2019, №1395//19 від 26.02.2019, №410012//14 від 25.02.2019, №2000331//18 від 22.02.2019, №130034//5 від 26.02.2019, №29//1 від 27.02.2019, №5003410//25 від 26.02.2019, №2300331//21 від 26.02.2019, №330017//15 від 26.02.2019, №1602033//13 від 28.02.2019 зареєстрованим у день їх фактичного отримання контролюючим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних, то суд ураховує слідуюче.
Матеріалами справи підтверджено, що розрахунки коригування кількісних і вартісних показників, виписані позивачем до податкових накладених, які не були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Так, розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №29 від 27.02.2019 складено до податкової накладної № 10033 від 31.12.2018.
Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №5003410 від 26.02.2019 складено до податкової накладної № 500034//25 від 31.12.2018.
Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №2300331 від 26.02.2019 складено до податкової накладної № 230033//21 від 31.12.2018.
Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №330017 від 26.02.2019 складено до податкової накладної № 170033//15 від 31.12.2018.
Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1602033 від 28.02.2019 складено до податкової накладної № 160033//13 від 31.12.2018.
Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №130034//5 від 26.02.2019 складено до податкової накладної № 130034//5 від 31.12.2018.
Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №2000331 від 22.02.2019 складено до податкової накладної № 200033//18 від 31.12.2018.
Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №410012 від 25.02.2019 складено до податкової накладної № 120041//14 від 31.12.2018.
Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1395 від 26.02.2019 складено до податкової накладної № 210033//19 від 31.12.2018.
Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1000170 від 26.02.2019 складено до податкової накладної № 1000070//7 від 31.12.2018.
За наведених обставин, суд не вбачає підстав для визнання протиправними квитанцій №1 від 06.03.2019 та від 11.03.2019, якими відмовлено у прийнятті документу - Додаток №2 розрахунок коригування.
Водночас, зважаючи на встановлений судом факт протиправності дій Державної фіскальної служби України щодо формування квитанцій № 1, а саме: від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 500034//25 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 200033//18 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 210033//19 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 230033//21 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 170033//15 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 160033//13 від 31.12.2018; від 17.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 100033//1 від 31.12.2018; від 17.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 130034//5 від 31.12.2018; від 16.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 1000070//7 від 31.12.2018; від 17.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 120041//14 від 31.12.2018; та висновок суду про те, що вказані податкові накладні вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних в день їх доставляння до Державної фіскальної служби України, суд дійшов висновку, що розрахунки коригування: №1000170//7 від 26.02.2019, №1395//19 від 26.02.2019, №410012//14 від 25.02.2019, №2000331//18 від 22.02.2019, №130034//5 від 26.02.2019, №29//1 від 27.02.2019, №5003410//25 від 26.02.2019, №2300331//21 від 26.02.2019, №330017//15 від 26.02.2019, №1602033//13 від 28.02.2019, також слід вважати зареєстрованими у день їх фактичного отримання контролюючим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Стосовно зменшення реєстраційного ліміту в СЕА ПДВ.
Позивачем в позовній заяві вказано, що в електронному кабінеті платника податків розміщена інформація, що в грудні 2018 року за даними декларацій зазначено податкових зобов'язань на суму 78 516 461,00 грн, а за даними ЄРПН зазначено на суму 66 939 411,00 грн.
Таким чином, визначена сума перевищення за даними СЕА ПДВ становить 11 577 050 грн, яка відповідає загальній сумі ПДВ по вище зазначених податкових накладних та розрахунках коригування, тому зменшення реєстраційного ліміту, на який позивач має право реєструвати в ЄРПН податкові накладні, на суму 11 577 050 грн, є неправомірним.
У свою чергу відповідач у відзиві зазначає, що станом на поточну дату у АТ "Житомиробленерго" сума перевищення (перевищення/12.2018) розрахувалась і складає 11577050 грн, як різниця між податковими зобов'язаннями згідно поданої платником декларації з ПДВ за грудень 2018 року у розмірі 78 516 461 грн та сумою податку за виписаними податковими накладними та розрахунками коригування до них, зареєстрованих в ЄРПН у грудні 2018 року у розмірі 66939411 грн.
Причиною перевищення в АТ "Житомиробленерго" є відображення в податковій декларації з ПДВ за грудень 2018 податкового зобов'язання по контрагентах:
ІПН 100000000000 в сумі 31570 грн, в той час складені платником податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних, які зареєстровані в ЄРПН по контрагенту 22 359 278,74 грн (відхилення 11556704,81 грн);
ІПН НОМЕР_3 в сумі 31570 грн, в той час складені платником податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних, які зареєстровані в ЄРПН по контрагенту 27329,60 грн (відхилення 4240,40 грн);
ІПН 215600426655 в сумі 17168,63 грн, в той час складені платником податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних, які зареєстровані в ЄРПН по контрагенту 1309,77 грн (відхилення 15858,86 грн);
ІПН 216165826596 в сумі 1051,35 грн, в той час складені платником податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних, які зареєстровані в ЄРПН по контрагенту 804,86 грн (відхилення 246,49 грн).
Згідно із п. 200-1.1 ст. 200-1 ПК України, система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку:
суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних;
суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України;
суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість;
суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;
інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.
Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до абз. 19, 20, 23 п. 201.10 ст. 201 ПК України, платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200 1 цього Кодексу.
Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов'язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.
Пунктом 200-1.3 статті 200-1 ПК України визначено, що платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (SНакл), обчислену за такою формулою:
еНакл = еНаклОтр + еМитн + еПопРах + еОвердрафт - еНаклВид - еВідшкод - еПеревищ,
де:
SНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;
SМитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України, крім сум податку, сплаченого (нарахованого) відповідно до підпункту 191.1.2 пункту 191.1 статті 191 цього Кодексу оператором поштового зв'язку, експрес-перевізником;
еПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зазначених у підпунктах "а" - "в" пункту 200- 1.2 цієї статті.
Під час розрахунку показника еПопРах також враховується сума коштів у разі проведення органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, розрахунків платника податку з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи органами місцевого самоврядування, за рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до Закону України про Державний бюджет України в рахунок погашення заборгованості з податку. При цьому для поповнення рахунка в системі електронного адміністрування податку враховується в межах проведених розрахунків з податку сума зменшення залишку узгоджених податкових зобов'язань такого платника податку, не сплачених до бюджету, строк сплати яких настав, що обліковується органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, до виконання в повному обсязі за коригуючими реєстрами.
Порядок та строки врахування таких сум у системі електронного адміністрування податку встановлюються Кабінетом Міністрів України.
Не враховуються в обрахунку показника еПопРах суми, зараховані на рахунки платників у системі електронного адміністрування податку з:
а) рахунків у системі електронного адміністрування податку, відкритих для перерахування коштів до Державного бюджету України та на спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, для здійснення операцій з постачання сільськогосподарських товарів/послуг (крім зернових та технічних культур та продукції тваринництва, визначених у пункті 209.19 статті 209 цього Кодексу);
б) рахунків у системі електронного адміністрування податку, відкритих для перерахування коштів до Державного бюджету України та на спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, для здійснення операцій з постачання зернових та технічних культур, визначених у пункті 209.19 статті 209 цього Кодексу;
в) рахунків у системі електронного адміністрування податку, відкритих для перерахування коштів до Державного бюджету України та на спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, для здійснення операцій з постачання продукції тваринництва, визначеної у пункті 209.19 статті 209 цього Кодексу.
еОвердрафт - сума середньомісячного розміру сум податку, які за останніх 12 звітних (податкових) місяців були задекларовані платником до сплати до бюджету та погашені чи розстрочені або відстрочені, а також задекларовані платником - сільськогосподарським підприємством, що обрав спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу.
Показник еОвердрафт щокварталу (протягом перших шести робочих днів такого кварталу) підлягає автоматичному перерахунку з урахуванням показника середньомісячного розміру сум податку, які за останніх 12 звітних (податкових) місяців станом на дату такого перерахунку, були задекларовані платником до сплати до бюджету та погашені чи розстрочені або відстрочені, а також задекларовані платником - сільськогосподарським підприємством, що обрав спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу. Такий перерахунок здійснюється шляхом віднімання суми попереднього збільшення та додавання суми збільшення згідно з поточним перерахунком.
Платникам податку, які станом на 1 січня 2016 року зареєстровані платниками податку на додану вартість менш як 12 звітних (податкових) місяців, а також платникам, зареєстрованим платниками податку на додану вартість після 1 січня 2016 року, - таке збільшення здійснюється протягом перших шести робочих днів кварталу, що настає за кварталом, в якому строк такої реєстрації досягає 12 звітних (податкових) місяців.
SНаклВид - загальна сума податку за складеними платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;
SВідшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань та результатів перевірок, що проводяться відповідно до цього Кодексу;
SПеревищ - загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Показники формули, визначеної цим пунктом, обраховуються з 1 липня 2015 року. Під час обрахунку показників S НаклОтр та S НаклВид також використовуються розрахунки коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року, що підлягали наданню покупцям - платникам податку. Для обрахунку показників S НаклОтр, S НаклВид та S Митн використовуються документи (податкові накладні, розрахунки коригування, митні декларації, аркуші коригування та додаткові декларації), складені починаючи з 1 липня 2015 року.
Під час обрахунку суми S Накл також використовуються показники, визначені пунктами 34, 34 1 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу.
Сума еНакл платника, реорганізованого шляхом приєднання, злиття, перетворення, сформована на момент державної реєстрації припинення юридичної особи, використовується під час обрахунку суми еНакл правонаступника такого платника податку.
Сума еНакл платника, реорганізованого шляхом поділу (з якого здійснюється виділ), сформована на момент державної реєстрації припинення юридичної особи такого платника (державної реєстрації створення юридичної особи правонаступника), використовується під час обрахунку суми еНакл правонаступника такого платника податку пропорційно до отриманої частки майна згідно з розподільчим балансом.
У пункті 200-1.4 ст. 200-1 ПК України визначено, що на рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника зараховуються кошти:
а) з поточного рахунку такого платника в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, що обчислюється відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу;
б) з поточного рахунку такого платника в сумах, недостатніх для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов'язань з цього податку;
в) з рахунків платників, відкритих у відповідних органах казначейства для проведення розрахунків з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи місцевого самоврядування, а рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до Закону України про Державний бюджет України;
г) з бюджету в сумах надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на додану вартість, повернутих платнику податків у порядку, встановленому пунктом 43.4 1 статті 43 цього Кодексу.
Згідно із п. 200-1.9 ст. 200-1 ПК України, якщо у платника податку загальна сума податкових зобов'язань, зазначених ним у поданих податкових деклараціях з урахуванням уточнюючих розрахунків до них, перевищує суму податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (еПеревищ), а сума, визначена пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу (еНакл), є недостатньою для реєстрації таким платником податкової накладної або розрахунку коригування до такої податкової накладної за звітні періоди виникнення такого перевищення, платник податку має право зареєструвати податкову накладну або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку, що дорівнює значенню показника еПеревищ, зменшеного на суму задекларованих до сплати податкових зобов'язань за періоди починаючи з 1 липня 2015 року (включаючи податкові зобов'язання, які були сплачені платником податку, та податкові зобов'язання, які не були сплачені платником податку) та збільшеного на значення показника еПопРах незалежно від значення показника еНакл, визначеного відповідно до пункту 200-1.3 цієї статті.
Платник податку має право зареєструвати в порядку, визначеному абзацом першим цього пункту, тільки податкові накладні за звітні періоди, в яких виникло перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (еПеревищ).
Проаналізувавши викладене, суд вважає, що внаслідок реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, виписаних позивачем у грудні 2018 року та не прийнятих ДФС України відповідно до спірних квитанцій, на виконання судового рішення в даній справі, реєстраційний ліміт в СЕА ПДВ за грудень 2018 року буде скориговано автоматично, тобто відновлення та захист прав позивача шляхом зобов'язання ДФС України відновити в СЕА ПДВ дані ЄРПН відповідно до даних декларацій не є необхідним.
З огляду на що, суд відмовляє АТ " Житомиробленерго" в задоволенні позовних вимог про визнання протиправним зменшення реєстраційного ліміту в СЕА ПДВ та зобов'язання ДФС України за звітний період грудень 2018 р. відновити в СЕА ПДВ дані ЄРПН відповідно до даних декларацій.
Посилання позивача на те, що не прийняття відповідачем жодного рішення за результатами розгляду їх скарги свідчить на користь висновку про її задоволення як на підставу обґрунтування позовних вимог, суд оцінює критично, зважаючи на слідуюче.
У відповідності до п. 56.1 ст. 56 ПК України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.
Згідно із п. 56.2 ст. 56 ПК України, у разі коли платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов'язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених цим Кодексом або іншими законами України, він має право звернутися до контролюючого органу вищого рівня із скаргою про перегляд цього рішення.
Положеннями п. 56.23 ст. 56 ПК України встановлено, що оскарження рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється у порядку, визначеному цією статтею з урахуванням особливостей, визначених у пп. 56.23.1-56.23.4 п. 56.23 ст. 56 ПК України.
Відповідно до п. п. 56.8, 56.9 ст. 56 ПК України, контролюючий орган, який розглядає скаргу платника податків, зобов'язаний прийняти вмотивоване рішення та надіслати його протягом 20 календарних днів, наступних за днем отримання скарги, на адресу платника податків поштою з повідомленням про вручення або надати йому під розписку. Керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу може прийняти рішення про продовження строку розгляду скарги платника податків понад 20-денний строк, визначений у пункті 56.8 цієї статті, але не більше 60 календарних днів, та письмово повідомити про це платника податків до закінчення строку, визначеного у пункті 56.8 цієї статті. Якщо вмотивоване рішення за скаргою платника податків не надсилається платнику податків протягом 20-денного строку або протягом строку, продовженого за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податків з дня, наступного за останнім днем зазначених строків. Скарга вважається також повністю задоволеною на користь платника податків, якщо рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу про продовження строків її розгляду не було надіслано платнику податків до закінчення 20-денного строку, зазначеного в абзаці першому цього пункту.
В контексті наведеного слід вказати, що відповідно до положень Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядку розгляду скарг на рішення комісій регіонального рівня, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. N 117, адміністративному оскарженню підлягають рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі прийняті Комісіями контролюючих органів, які складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС), а не квитанції про неприйняття податкової накладної, сформовані на виконання вимог Порядку.
Таким чином, суд вважає, що не надання відповідачем відповіді на скаргу позивача від 22.01.2019 не впливає на вирішення спору по суті в даній справі.
Згідно із ч.ч. 1, 2 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи (ч. 1 ст. 72 вказаного Кодексу).
За змістом статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).
Суд також ураховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (заява № 65518/01; від 6 вересня 2005 року; пункт 89), «Проніна проти України» (заява № 63566/00; 18 липня 2006 року; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява № 4909/04; від 10 лютого 2010 року; пункт 58): принцип, пов'язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов'язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов'язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v.) серія A. 303-A; 09 грудня 1994 року, пункт 29).
Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб'єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані позивачем, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.
Стосовно встановлення судового контролю за виконанням рішення на підставі ст. 382 КАС України суд зазначає наступне.
Частиною 1 ст. 382 КАС України передбачено, що суд, який ухвалив судове рішення в адміністративній справі, може зобов'язати суб'єкта владних повноважень, не на користь якого ухвалене судове рішення, подати у встановлений судом строк звіт про виконання судового рішення.
Зі змісту наведеної правової норми випливає, що зобов'язання суб'єкта владних повноважень, не на користь якого ухвалене судове рішення, подати у встановлений судом строк звіт про виконання судового рішення є правом суду, яке має застосовуватися у виключних випадках.
Поряд з цим суд враховує, що позивачем не наведено причин та не надано доказів, які б свідчили про те, що відповідач може ухилятися від виконання рішення суду.
Приймаючи до уваги обставини даної справи, суд приходить до висновку про відсутність підстав зобов'язувати суб'єкта владних повноважень подавати звіт про виконання даного судового рішення, а тому відмовляє у встановленні судового контролю за виконанням рішення у даній справі.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд ураховує таке.
Частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Згідно зі ч. 3 ст. 139 вказаного Кодексу, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб'єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.
Судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи (ч. 1 ст. 132 Кодексу адміністративного судочинства України).
Матеріалами справи підтверджено, що за звернення до суду з даним позовом немайнового характеру, в якому фактично пред'явлено 56 (п'ятдесят шість) позовних вимог, Акціонерним товариством "Житомиробленерго" сплачено судовий збір у загальному розмірі 107576 грн (по 1921 грн за кожну позовну вимогу).
Зважаючи на висновок суду про часткове задоволення позову, суд вважає за необхідне стягнути з відповідача пропорційно до розміру задоволених позовних вимог судовий збір у сумі 105655,00 грн.
Керуючись статтями 9, 77, 90, 139, 242-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України,
вирішив:
Позов Акціонерного товариства "Житомиробленерго" (вул. Пушкінська, 32/8, м.Житомир, 10008, ідентифікаційний код: 22048622) до Державної фіскальної служби України (Львівська площа, 8, м.Київ, 04053, ідентифікаційний код: 39292197) про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити дії задовольнити частково.
Визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України щодо формування квитанцій № 1, а саме: від 17.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 20832//11 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 500034//25 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 180033//16 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 200033//18 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 210033//19 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 230033//21 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 170033//15 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 160033//13 від 31.12.2018; від 17.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 100033//1 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 220037//20 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 900033//11 від 31.12.2018; від 16.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 1000070//7 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 300033//2 від 31.12.2018; від 17.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 120041//14 від 31.12.2018; від 17.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 130034//5 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 270034//3 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 190044//17 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 912 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 996 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 997 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 998 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 982 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 983 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 984 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 985 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 986 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 987 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 988 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 990 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 991 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 993 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 994 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 995 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 974 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 975 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 976 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 977 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 978 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 979 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 980 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 981 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - податкової накладної № 1000 від 26.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - Додаток №2 розрахунок коригування №111 від 31.12.2018; від 18.01.2019, якою відмовлено у прийнятті документу - Додаток №2 розрахунок коригування №112 від 31.12.2018 та вважати податкові накладні: № 20832//11 від 31.12.2018, № 500034//25 від 31.12.2018, № 180033//16 від 31.12.2018, № 200033//18 від 31.12.2018, № 210033//19 від 31.12.2018, № 230033//21 від 31.12.2018, № 170033//15 від 31.12.2018, № 160033//13 від 31.12.2018, № 100033//1 від 31.12.2018, № 220037//20 від 31.12.2018, № 900033//11 від 31.12.2018, № 1000070//7 від 31.12.2018, № 300033//2 від 31.12.2018, № 120041//14 від 31.12.2018, № 130034//5 від 31.12.2018, № 270034//3 від 31.12.2018, № 190044//17 від 31.12.2018, № 912 від 31.12.2018, № 996 від 26.12.2018, № 997 від 26.12.2018, № 998 від 26.12.2018, № 982 від 26.12.2018, № 983 від 26.12.2018, № 984 від 26.12.2018, № 985 від 26.12.2018, № 986 від 26.12.2018, № 987 від 26.12.2018, № 988 від 26.12.2018, № 990 від 26.12.2018, № 991 від 26.12.2018, № 993 від 26.12.2018, № 994 від 26.12.2018, № 995 від 26.12.2018, № 974 від 26.12.2018, № 975 від 26.12.2018, № 976 від 26.12.2018, № 977 від 26.12.2018, № 978 від 26.12.2018, № 979 від 26.12.2018, № 980 від 26.12.2018, № 981 від 26.12.2018, № 1000 від 26.12.2018 та розрахунки коригування: № 102 від 31.12.2018, № 111 від 31.12.2018, № 112 від 31.12.2018, №1000170//7 від 26.02.2019, №1395//19 від 26.02.2019, №410012//14 від 25.02.2019, №2000331//18 від 22.02.2019, №130034//5 від 26.02.2019, №29//1 від 27.02.2019, №5003410//25 від 26.02.2019, №2300331//21 від 26.02.2019, №330017//15 від 26.02.2019, №1602033//13 від 28.02.2019 зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних в день їх доставляння до Державної фіскальної служби України.
У задоволенні решти позовних вимог відмовити.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України на користь Акціонерного товариства "Житомиробленерго" понесені судові витрати на сплату судового збору в розмірі 105655 грн.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
Рішення суду може бути оскаржене до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя Є.Ю. Романченко
Повне судове рішення складене 08 серпня 2019 року