27 серпня 2019 року м.Кропивницький Справа № 340/1920/19
Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі судді Пасічника Ю.П., розглянув за правилами спрощеного (письмового) провадження адміністративну справу за позовом ДП "Кіровоградський облавтодор" ВАТ "Державна акціонерна компанія "Автомобільні дороги України" до ГУ ДФС у Кіровоградській області про скасування податкових повідомлень-рішень,-
Дочірнє підприємство "Кіровоградський облавтодор" ВАТ ДАК "Автомобільні дороги України" (25015, вул. Полтавська, 38, м. Кропивницький, код ЄДРПОУ 32039992) звернулось з позовом (з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог від 14.08.2019р.) до ГУ ДФС у Кіровоградській області (25006, вул. В. Перспективна, 55, м. Кропивницький, код ЄДРПОУ 39393501) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 02.11.2018р. №0002881304 в частині грошового зобов'язання з ПДФО в розмірі 104519 грн., штрафна (фінансова) санкція в розмірі 754497,70 грн. та №0002891304 в частині грошового зобов'язання з військового збору в розмірі 10726 грн., штрафна (фінансова) санкція в розмірі 45341,59 грн.
Ухвалою суду від 05.08.2019р. відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідачем проведено документальну планову виїзну перевірку філії "Кіровоградська ДЕД" ДП "Кіровоградський облавтодор" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2016р. по 30.06.2018р. за висновками якої складено акт від 25.10.2018р. №156/11-28-14-02/26177411.
За результатами перевірки було прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 02.11.2018р.
Відповідно до податкових повідомлень-рішень №0002881304 нараховано основне зобов'язання з ПДФО в розмірі 1080917,49 грн. та штрафні (фінансові) санкції в розмірі 754497,70 грн., №0002891304 нараховано основне зобов'язання з військового збору в розмірі 41828,42 грн. та штрафні (фінансові) санкції в розмірі 45341,59 грн.
Нарахування штрафних (фінансових) санкцій здійснено на підставі ст. 127 Податкового кодексу України.
Не погоджуючись з вказаними рішеннями в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій позивач вказує, що в даному випадку при їх нарахуванні має застосовуватись ст. 126 ПК України, а не ст. 127 ПК України, що також підтверджено судовою практикою з вирішення аналогічних спорів.
Крім того, уточнюючи позовні вимоги про визнання протиправними та скасування оскаржуваних податкових повідомлень - рішень №№0002881304, 0002891304, в частині нарахування основного зобов'язання з ПДФО в сумі 104519 грн. та військового збору в сумі 10726 грн. відповідно, позивач зазначає, що вказані зобов'язання сплачені ним протягом липня, серпня 2018р. на підтвердження чого надано копії платіжних доручень.
Вказані обставини стали підставою для звернення до суду.
Відповідачем подано відзив на позов вимоги якого не визнаються з тих підстав, що у зв'язку з порушеннями виявленими в ході перевірки позивача, застосуванню підлягає саме ст. 127 ПК України, оскільки ст. 126 ПК України повинна бути застосована лише в тому випадку, якщо платник хоча й з порушенням строків, але погасив заборгованість з податку повністю. Щодо вимоги про скасування рішень в частині основного зобов'язання відповідач вказав, що нарахувань за травень місяць не здійснювалось, а тому сплата позивачем податкових зобов'язань з ПДФО та військового збору за травень місяць не може бути підставою для визнання протиправними та скасування оскаржуваних рішень (а.с.118-119).
Розглянувши долучені до справи документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті вважає, що позов підлягає задоволенню частково з наступних підстав.
З матеріалів справи вбачається, що посадовими особами відповідача проведено документальну планову виїзну перевірку філії "Кіровоградської ДЕД" ДП "Кіровоградський облавтодор" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2016р. по 31.06.2018р., а також правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - за період з 01.07.2016р. по 31.06.2018р., за результатами якої складено акт від 25.10.2018р. №156/11-28-14-02/26177411 (а.с.9-65).
В ході перевірки встановлено порушення, в т.ч. п.п.168.1.2 п. 168.1 ст. 168, п. 176.2 ст. 176, п.п. 1.4, п.п. 1.5 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України.
На підставі акту перевірки, відповідачем 02.11.2018р. прийнято:
- податкове повідомлення-рішення №0002881304, яким нараховано основне зобов'язання з ПДФО в розмірі 1080917,49 грн., штрафні (фінансові) санкції в розмірі 754497,70 грн. та 301246,31 грн. пені (а.с.71);
- податкове повідомлення-рішення року №0002891304, яким визначено суму грошового зобов'язання з військового збору в розмірі 41828,42 грн., штрафні (фінансові) санкції в розмірі 45341,59 грн. та 11377,65 грн. пені (а.с.66).
В частині визначення суми нарахованої пені позивач рішення не заперечує, сума пені не є предметом розгляду даної справи, позивачем не оспорюється в межах даної справи.
Позивач не погоджується із рішенням податкового органу в частині застосування штрафних санкцій з податку на доходи фізичних осіб на суму 754497,70 грн. за податковим повідомленням - рішенням №0002881304 та на суму 45341,59 грн. за податковим повідомленням - рішенням №0002891304, оскільки, на його думку, відповідальність за несвоєчасне перерахування до бюджету податку повинна наставати за статтею 126 Податкового кодексу України.
Крім того, позивач подав заяву про уточнення позовних вимог (а.с.93-95), та просив суд окрім визнання протиправними та скасування оскаржуваних рішень в частині визначення штрафних санкцій, визнати протиправними та скасувати рішення в частині визначення основного зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 104519 грн. за податковим повідомленням-рішенням №0002881304 та основного зобов'язання з військового збору в розмірі 10726 грн. за податковим повідомленням-рішенням №0002891304.
На підтвердження доводів наведених у заяві про уточнення позовних вимог, позивачем надано копії платіжних доручень якими сплачувалась заборгованість з основного зобов'язання за оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями (а.с.96-115).
Суд, дослідивши зміст наданих позивачем платіжних доручень встановив, що позивачем сплачувався податок на доходи фізичних осіб за травень 2018р. на підтвердження чого надано копії платіжних доручень №4211 від 06.07.2018р., №4229 від 13.07.2018р., №4251 від 19.07.2018р., №4268 від 23.07.2018р., №4288 від 26.07.2018р., №4298 від 30.07.2018р., №4313 від 01.08.2018р., №4339 від 06.08.2018р., №4357 від 08.08.2018р., №4408 від 21.08.2018р. (а.с.98-105), а також військовий збір за травень 2018р. на підтвердження чого надано копії платіжних доручень №4212 від 06.07.2018р., №4228 від 13.07.2018р., №4250 від 19.07.2018р., №4270 від 23.07.2018р., №4290 від 26.07.2018р., №4296 від 30.07.2018р., №4315 від 01.08.2018р., №4337 від 06.08.2018р., №4354 від 08.08.2018р., №4406 від 21.08.2018р. (а.с.106-115).
Дослідивши зміст акту перевірки позивача та розрахунки штрафних санкцій, які є додатками до оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, судом встановлено, що нарахування основного зобов'язання за платежем ПДФО та військовий збір за травень 2018р. відповідачем не здійснювалось та відповідно до суми донарахованих основних зобов'язань за вказаними податком та збором не включались, а тому позовні вимоги в цій частині задоволенню не підлягають (а.с.67-70, 72-76).
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій, суд зазначає наступне.
Відповідно до п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.
Згідно з п. 164.1 ст. 164 Податкового кодексу України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.
Відповідно до п. 54.1, п. 54.2 ст. 54 Податкового кодексу України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою. Грошове зобов'язання щодо суми податкових зобов'язань з податку, що підлягає утриманню та сплаті (перерахуванню) до бюджету в разі нарахування/виплати доходу на користь платника податку - фізичної особи, вважається узгодженим податковим агентом або платником податку, який отримує доходи не від податкового агента, в момент виникнення податкового зобов'язання, який визначається за календарною датою, встановленою розділом IV цього Кодексу для граничного строку сплати податку до відповідного бюджету.
Згідно з пп. 57.1 ст 57 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Відповідно до пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.
Згідно з пп. 68.1.5 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.
Позивач не заперечує виплати заробітної плати із затримкою, крім того він не заперечує проти суми пені, нарахованої оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями.
Згідно п.п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України у разі, якщо платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
В той же час, п. 127.1 ст. 127 Податкового кодексу України передбачено, що не нарахування і неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом. До або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, - тягне за собою накладення штрафу у розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Дії передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1096 днів втретє та більше, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.
Положення ст. 126 Податкового кодексу України щодо застосування штрафної санкції застосовується у випадку, коли має місце несвоєчасність сплати платником податків узгодженої суми грошового зобов'язання. При цьому розмір такої санкції прямо залежить від часу затримки такої сплати.
Тобто, у разі, якщо платник податків не сплачує суми самостійно визначеного грошового зобов'язання протягом строків, передбачених Податковим кодексом України, такий платник податків притягується до відповідальності відповідно до ст. 126 Податкового кодексу України.
Положення ст. 127 Податкового кодексу України встановлюється як міра відповідальності, яка покладається на платника податків, в тому числі і на податкового агента, саме за несплату (неперерахування) податків, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, при чому відповідність розміру штрафних санкцій за вчинення такого порушення визначається (обчислюється) не з часу затримки такої несплати, як передбачено статтею 126 ПК, а з кількості разів допущених таких порушень протягом певного періоду часу. Тобто склад порушення передбачає, що нарахування, сплата чи утримання податку не відбулися до чи на момент виплати доходу.
Вказана позиція суду узгоджується з висновками Верховного Суду, викладеними в постанові від 03.04.2018 року по справі № П/811/616/17 (№ рішення в ЄДРСР 73173167).
Відповідно до ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Таким чином, відповідач безпідставно застосував до позивача штрафні санкції відповідно до ст. 127 Податкового кодексу України, якою передбачено накладення штрафу за ненарахування, неутримання та несплату (неперерахування) податків, оскільки при розгляді справи встановлено, що такий обов'язок позивачем було виконано в повному обсязі, що відображено в акті перевірки, з якого встановлено, що під час виплати заробітної плати податок було утримано в повному обсязі та перераховано до бюджету.
Враховуючи викладене, суд вважає, що позовні вимоги щодо визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 02.11.2018р. №0002881304 в частині застосування штрафної (фінансової) санкції в розмірі 754497,70 грн. та №0002891304 в частині застосування штрафної (фінансової) санкції в розмірі 45341,59 грн., є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.
Відповідно до ч.3 ст.139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб'єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.
У зв'язку з оскарженням податкових повідомлень-рішень в частині сум нарахованих штрафних (фінансових) санкцій позивачем понесено судові витрати в сумі 12536,36 грн. (а.с.2-4).
На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 5-11, 19, 72-77, 90, 241-246, 250, 255 КАС України суд,-
Позовні вимоги - задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення від 02.11.2018р. №0002881304 в частині застосування штрафної (фінансової) санкції в розмірі 754497,70 грн. та №0002891304 в частині застосування штрафної (фінансової) санкції в розмірі 45341,59 грн.
В задоволенні решти позовних вимог відмовити.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Кіровоградській області (код ЄДРПОУ 39393501) судовий збір в розмірі 12536,36 грн. на користь Дочірнього підприємства "Кіровоградський облавтодор" ВАТ ДАК "Автомобільні дороги України" (код ЄДРПОУ 32039992).
Рішення суду, відповідно до ч. 1 статті 255 КАС України, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
Рішення суду може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції протягом тридцяти днів за правилами, встановленими статтями 293-297 КАС України.
Відповідно до п/п. 15.5 п. 15 Розділу VII "Перехідні положення" КАС України в редакції Закону №2147-VIII, до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.
Суддя Кіровоградського окружного
адміністративного суду Ю.П. Пасічник