Харківський окружний адміністративний суд
61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710
м. Харків
05 серпня 2019 р. № 520/11013/18
Харківський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Мельникова Р.В.,
за участю секретаря судового засідання - Дирявої К.І.,
представника позивача - ОСОБА_1 ,
представника відповідача Державної фіскальної служби України - Лисенка М.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного виробничого підприємства "Квадро" до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправною бездіяльності та зобов'язання вчинити певні дії,
Приватне виробниче підприємство "Квадро" звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому з урахуванням уточнень просить суд:
- скасувати податкове повідомлення-рішення №0170301212 від 09.08.2018 року, прийняте Головним управлінням ДФС в Одеській області;
- визнати протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 39292197) по незабезпеченню автоматичного збільшення суми, на яку Приватне виробниче підприємство "КВАДРО" (код ЄДРПОУ: 24126303) має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від'ємного значення за червень 2015 року у розмірі 48280308,00 грн. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість у визначений законом термін;
- зобов'язати Державну фіскальну службу України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 39292197) збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку Приватне виробниче підприємство "КВАДРО" (код ЄДРПОУ: 24126303) має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних на величину від'ємного значення за червень 2015 року у розмірі 48280308,00 грн. та відобразити відповідне збільшення у витягу з системи електронного адміністрування ПДВ.
Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 12.02.2019 року адміністративну справу № 520/11013/18 за позовом Приватного виробничого підприємства "Квадро" до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби у Одеській області про визнання протиправною бездіяльності та зобов'язання вчинити певні дії, скасування податкового повідомлення-рішення - передано на розгляд до Одеського окружного адміністративного суду (65062, м. Одеса, вул. Фонтанська дорога, 14).
Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 17.04.2019 року апеляційну скаргу Приватного виробничого підприємства "КВАДРО" - задоволено; ухвалу Харківського окружного адміністративного суду від 12.02.2019 року по справі №520/11013/18 - скасовано; справу за позовом Приватного виробничого підприємства "КВАДРО" до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправною бездіяльність та зобов'язати вчинити певні дії, скасування податкового повідомлення-рішення направлено до суду 1 інстанції для продовження розгляду справи.
Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 31.05.2019 року адміністративну справу прийнято до провадження та призначено до розгляду.
В обґрунтування позову позивачем зазначено, що податкове повідомлення-рішення №0170301212 від 09.08.2018 року, прийняте Головним управлінням ДФС в Одеській області, є протиправним оскільки ґрунтується на помилкових висновках контролюючого органу. Також представником позивача вказано, що Державною фіскальною службою України допущено протиправну бездіяльність в частині незабезпечення автоматичного збільшення суми, на яку Приватне виробниче підприємство "КВАДРО" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від'ємного значення за червень 2015 року у розмірі 48280308,00 гри. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість у визначений законом термін чим порушено права позивача. Зазначені обставини зумовили звернення позивача до суду з даним позовом.
Представником відповідачів через канцелярію суду подано відзив на позов в якому останній проти заявленого позову заперечував та зазначив, що спірне податкове повідомлення-рішення прийнято за результатами проведеної перевірки, висновки якої належним чином зафіксовано у акті перевірки. Також вказано, що відповідно до пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Кодексу реєстраційна сума збільшується на суму від'ємного значення, що задекларована платником податків виключно у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року та не перераховується надалі в зв'язку з уточненням показників такої звітності. Результати уточнення показників звітності за червень 2015 року в частині збільшення рядка 24 декларації з ПДВ підлягають відображенню в податковій декларації того звітного періоду, в якому було подано уточнюючий розрахунок. А отже, у Державної фіскальної служби України відсутні підстави задля вчинення вказаних дій.
Представник позивача у судове засідання прибув, позовні вимоги підтримав та просив суд задовольнити позов.
Представник відповідача Державної фіскальної служби України у судове засідання прибув, проти заявленого позову заперечував з підстав, викладених у письмовому відзиві на позов.
Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні в матеріалах справи докази, вивчивши доводи позову та заперечень проти нього, встановив наступне.
Судовим розглядом справи встановлено, що постановою Харківського окружного адміністративного суду від 28.01.2016 року у справі №820/11873/15 адміністративний позов Приватного виробничого підприємства "Квадро" до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління ДФС у м. Києві про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії - задоволено; визнано протиправною відмову ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києві прийняти податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2015 року (реєстраційний номер документа: НОМЕР_1 ), подану ПВП “Квадро” 20.07.2015 року, розрахунок коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1) за червень 2015 року, поданий ПВП “Квадро” 20.07.2015 року, розшифровку податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) за червень 2015 року, поданий ПВП “Квадро” 20.07.2015 року; вважати прийнятими та зареєстрованими податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2015 року (реєстраційний номер документа: НОМЕР_1 ), а також розрахунок коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1) за червень 2015 року, розшифровку податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) за червень 2015 року, подані приватним виробничим підприємством “Квадро” (код ЄДРПОУ 24126303), днем їхнього фактичного отримання ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києві, а саме: 20.07.2015; стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління ДФС у м. Києві (юридична адреса: 01033, м. Київ, вул. Жилянська, 23, код ЄДРПОУ 39468461) на користь Приватного виробничого підприємства "Квадро" (місце реєстрації: 61068, м. Харків, вул. Фесенківська, буд. 12/14, ЄДРПОУ 24126303) витрати зі сплати судового збору у розмірі 2436,00 грн. (дві тисячі чотириста тридцять шість) грн.
Ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 07.06.2016 року у справі №820/11873/15 відмовлено у відкритті апеляційного провадження за апеляційною скаргою ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києві.
Отже, судове рішення у справі №820/11873/15 набрало законної сили у відповідності до положень Кодексу адміністративного судочинства України.
Відповідно до ст. 370 КАС України судове рішення, яке набрало законної сили, є обов'язковим для учасників справи, для їхніх правонаступників, а також для всіх органів, підприємств, установ та організацій, посадових чи службових осіб, інших фізичних осіб і підлягає виконанню на всій території України, а у випадках, встановлених міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, або за принципом взаємності, - за її межами. Невиконання судового рішення тягне за собою відповідальність, встановлену законом.
Судовим розглядом справи встановлено, що відповідно до рядка 24 вказаної податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року (реєстраційний номер документа: НОМЕР_1 ) позивачем визначено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 4495515,00 грн.
Як вказано представником позивача, станом на день подачі позову відповідно до Витягу з реєстру операцій з системи електронного адміністрування ПДВ (про суму ПДВ, на яку платник податків має право зареєструвати податкові накладні) - сума від'ємного значення з ПДВ у розмірі 4495515,00 грн. відповідно до вказаного рішення суду відсутня, що свідчить про обставини нездійснення коригування від'ємних значень у системі електронного адміністрування податку на додану вартість за поданою декларацією.
Під час судового розгляду справи встановлено, що Приватним виробничим підприємством "Квадро" 18.05.2018 року подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за період - червень 2015 року, довідки про суму від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2), а також додатку 5 - розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5), які доставлено та прийнято Державною фіскальною службою України, про що свідчать відповідні квитанції № 1 та № 2 від 18.05.2018 року.
Відповідно до рядків 19 та 21 вказаного уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року Приватним виробничим підприємством "Квадро" уточнено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 4495308,00 грн. та зазначено уточнений показник - 48280308,00 грн.
Зі змісту позовної заяви та наданих під час розгляду справи представником позивача пояснень судом встановлено, що, на думку позивача, уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітний період (червень 2015 року) - є однією з форм податкової звітності з ПДВ, а отже сформовані в ньому позивачем показники мають бути враховані фіскальною службою при автоматичному збільшенні суми, на яку платник податків має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, що підтверджується позицією Вищого адміністративного суду України, викладеної в ухвалі від 17.05.2017 у справі № 818/586/16.
При цьому, представником позивача вказано на обставини того, що станом на день подачі позову відповідно до Витягу з реєстру операцій з системи електронного адміністрування ПДВ (про суму ПДВ, на яку платник податків має право зареєструвати податкові накладні) - сума від'ємного значення з ПДВ у розмірі 48280308,00 гри. відсутня, що свідчить про обставини нездійснення коригування від'ємних значень у системі електронного адміністрування податку на додану вартість за поданим уточнюючим розрахунком.
Вказані обставини, на думку позивача, свідчать про допущення Державною фіскальною службою України протиправної бездіяльності по незабезпеченню автоматичного збільшення суми, на яку Приватне виробниче підприємство "КВАДРО" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від'ємного значення за червень 2015 року у розмірі 48280308,00 грн. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість у визначений законом термін.
Також під час судового розгляду справи встановлено, що Головним управлінням ДФС у Одеській області було проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість Приватним виробничим підприємством "Квадро", код ЄДРПОУ 24126303, за звітний (податковий) період травень 2018 року, результати якої оформлено у вигляді акту перевірки № 20340/15-32-12-12/24126303 від 17.07.2018 року.
Відповідно до висновків акту перевірки № 20340/15-32-12-12/24126303 від 17.07.2018 року дані камеральної перевірки податкової звітності з ПДВ підприємства ПВП «КВАДРО», код ЄДРПОУ - 24126303 за звітний (податковий) період - травень 2018 року свідчать про наступне: порушення Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ від 28.01.2016 року №21, що призвело до завищення суми від'ємного значення (р. 19, 21) на суму 43785000 грн.
Зі змісту акту перевірки № 20340/15-32-12-12/24126303 від 17.07.2018 року вбачається, що контролюючим органом встановлено, що в податковій декларації з податку на додану вартість за травень 2018 року сума ПДВ в рядку 21 (сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду) складає 3009293 грн., а в податковій декларації з податку на додану вартість за травень 2018 року у рядок 16 (значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду) зазначено суму податку на додану вартість у розмірі 46794293 грн.
На підставі висновків акту перевірки № 20340/15-32-12-12/24126303 від 17.07.2018 року Головним управлінням ДФС у Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 0170301212 від 09.08.2018 року (форма «В4»), яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість на суму 43785000,00 грн.
Також під час судового розгляду справи представником позивача було надано пояснення та вказано, що зазначене податкове повідомлення-рішення ґрунтується на помилкових висновках контролюючого органу, оскільки останнім протиправно було проігноровано факт подання позивачем уточнюючого розрахунку та зроблено безпідставний висновок про завищення суми від'ємного значення на 43785000,00 грн.
Матеріали справи свідчать, що позивач звернувся до Державної фіскальної служби України з листами від 12.11.2018 року та від 16.11.2018 року з проханням повідомити чи виконана постанова Харківського окружного адміністративного суду від 28.01.2016 р. у справі № 820/11873/15, а також чи збільшено у системі електронного адміністрування ПДВ суму, на яку ПВП «КВАДРО» має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від'ємного значення з ПДВ відповідно до значення рядка 21 уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року ПВП «КВАДРО», у розмірі - 48280308,00 грн.
Однак, матеріали справи не містять відповідей на вказані листи позивача.
Представником відповідачів у наданому до суду відзиві на позов вказано, що уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок позивачем було подано лише 18.05.2018 року, що унеможливлює збільшення реєстраційної суми , на яку платник податків має право реєструвати податкові накладні, оскільки така сума за вимогами Перехідних положень Податкового кодексу України могла бути збільшена до 03.08.2015 року, а отже позовні вимоги в частині, що стосується Державної фіскальної служби України не підлягають задоволенню з огляду на їх необґрунтованість. Також представником відповідача вказано, що підприємством ПВП «КВАДРО» неправомірно були включено суму ПДВ до складу податкового кредиту в податковій звітності з ПДВ за звітний (податковий) період травень 2018 року., що свідчить про порушення норм Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ від 28.01.16р. №21, що призвело до завищення суми від'ємного значення (р.19, 21) на 43785000 грн. Відтак, позовна вимога про скасування податкового повідомлення-рішення є необґрунтованою.
Законом України від 28.12.2014 №71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» було запроваджено систему електронного адміністрування податку на додану вартість (пункт 35 підрозділу 2 розділу XX Кодексу): з 1 січня до 1 липня 2015 року (або до дати, визначеної в окремому рішенні Верховної Ради України про скорочення терміну перехідного періоду відповідно до пункту 7 Прикінцевих положень Закону № 71) - у тестовому режимі; з 1 липня 2015 року - на постійній основі.
Суд зазначає, що відповідно до пункту 200-1.1 ст. 200-1 Податкового кодексу України (у редакції, чинній до внесення змін Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» від 16.07.2015 № 643-VIII (Закон № 643), який набрав чинності з 29.07.2015) система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Згідно з пунктом 200-1.2 ст. 200-1 Податкового кодексу України платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.
Для відкриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, надсилає органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника.
Згідно із пп.1 п. 2 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 № 569 (далі - Порядок № 569) рахунок у системі електронного адміністрування податку (далі - електронний рахунок) - рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти з власного поточного рахунка у сумі, необхідній для досягнення розміру суми, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), а також у сумі, необхідній для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов'язань. Кошти з такого рахунка підлягають перерахуванню до бюджету та/або на спеціальний рахунок.
Відповідно до пункту 9-1 Порядку №569 сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, визначена відповідно до пункту 9 цього Порядку, за рішенням платника податку може бути збільшена на суму непогашених залишків сум податку, заявлених ним до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року, задекларованих до бюджетного відшкодування за такі періоди в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку наступних звітних (податкових) періодів, від'ємного значення суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 Податкового кодексу України, та залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларованих платником податку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року.
Таке рішення платник податку відображає у заяві, що подається у складі податкової декларації за звітний (податковий) період після 1 лютого 2015 року, в якому воно прийняте.
ДФС після проведення камеральної перевірки зазначеної податкової декларації автоматично збільшує суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, на відповідну суму та на запит платника податку інформує його про суму збільшення шляхом надсилання електронного повідомлення.
Сума такого збільшення відображається платником податку у складі податкового кредиту податкової декларації за звітний (податковий) період, в якому воно здійснене.
Згідно з пунктом 9-2 Порядку № 569 після закінчення перехідного періоду, зазначеного у пункті 1 цього Порядку:
1) ДФС автоматично збільшує розмір суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, визначеної відповідно до пункту 9 цього Порядку, на суму середньомісячного розміру сум податку, задекларованих платником до сплати до бюджету та погашених за останні 12 звітних (податкових) місяців / чотири квартали, та на запит платника податку інформує його про суму збільшення шляхом надсилання електронного повідомлення.
Сума такого збільшення щокварталу підлягає автоматичному перерахунку ДФС шляхом віднімання суми попереднього збільшення та додавання суми збільшення згідно з поточним перерахунком з урахуванням середньомісячного розміру сум податку, задекларованих платником до сплати до бюджету та погашених за останні 12 звітних (податкових) місяців / чотири квартали, станом на дату перерахунку.
На запит платника податку ДФС інформує його про результати такого перерахунку шляхом надсилання електронного повідомлення;
2) сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, визначена відповідно до пункту 9 цього Порядку, автоматично збільшується на суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з податку.
На суму такого збільшення: зменшується сума, задекларована до сплати до бюджету в звітному (податковому) періоді, або збільшується сума від'ємного значення, задекларована в звітному (податковому) періоді; помилково та/або надміру сплачені грошові зобов'язання з податку вважаються погашеними.
Відповідно до пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України за вибором платника податку, який він відображає у заяві, що подається у складі податкової декларації, непогашені залишки сум податку на додану вартість, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року, задекларовані до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів, від'ємне значення суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 цього Кодексу, та залишок від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларовані платниками податку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року:
а) або без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, збільшують розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пунктом 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу, з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення.
Суми такого від'ємного значення та/або бюджетного відшкодування можуть бути перевірені контролюючим органом у загальновстановленому порядку;
б) або підлягають поверненню платнику у порядку, визначеному статтею 200 Кодексу у редакції, що діяла станом на 31 січня 2014 року.
Пунктом 34 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України визначено, що 1 липня 2015 року зареєстрованим платникам податку автоматично збільшується розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, на суму середньомісячного розміру сум податку, задекларованих платником до сплати до бюджету та погашених за останні 12 звітних (податкових) місяців / 4 квартали.
Така сума збільшення щокварталу підлягає автоматичному перерахунку з урахуванням показника середньомісячного розміру сум податку, задекларованих платником до сплати до бюджету та погашених за останні 12 звітних (податкових) місяців / 4 квартали, станом на дату такого перерахунку. Такий перерахунок здійснюється шляхом віднімання суми попереднього збільшення та додавання суми збільшення згідно з поточним перерахунком.
Суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на додану вартість станом на 1 липня 2015 року автоматично збільшують суму податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу. На суму такого збільшення: зменшується сума, задекларована до сплати до бюджету звітного періоду або збільшується сума від'ємного значення, задекларована в звітному періоді; помилково та/або надміру сплачені грошові зобов'язання з податку на додану вартість вважаються погашеними.
Суд зазначає, що Законом України від 16.07.2015 № 643 внесені зміни до пункту 200-1.3 ст. 201-1 Податкового кодексу України, згідно з якими платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (SНакл), обчислену за такою формулою: еНакл = еНаклОтр + еМитн + еПопРах - еНаклВид - еВідшкод - еПеревищ, де: еНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних; еМитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України; е ПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунка в системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, відкритого для перерахування коштів на його спеціальний рахунок, відкритий в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів; еНаклВид - загальна сума податку за виданими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних; еВідшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань, проведених за результатами перевірок; еПеревищ - загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Показники формули, визначеної цим пунктом, обраховуються з 1 липня 2015 року. Під час обрахунку показників SНаклОтр та SНаклВид також використовуються розрахунки коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року, що підлягали наданню покупцям - платникам податку. Для обрахунку показників еНаклОтр, еНаклВид та еМитн використовуються документи (податкові накладні, розрахунки коригування, митні декларації, аркуші коригування та додаткові декларації), складені починаючи з 1 липня 2015 року.
Під час обрахунку суми S Накл також використовуються показники, визначені пунктом 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу.
Законом № 643 пункт 34 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу також викладений в іншій редакції.
Так, підпунктами 2 та 4 цього пункту встановлено, що станом на третій робочий день після дати набрання чинності зазначеним Законом зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначене згідно з пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, та значення усіх її складових, визначених цим Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових S НаклОтр, S НаклВид та S Митн, що були сформовані починаючи з 1 липня 2015 року. Зареєстрованим платникам податку таке значення автоматично збільшується контролюючим органом:
- протягом третього робочого дня після дати набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" на суму залишків коштів на рахунках платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість станом на початок такого дня за вирахуванням сум, заявлених платником у складі податкової звітності з податку за звітний (податковий) період за червень 2015 року до перерахування з електронного рахунку до бюджету в рахунок сплати податкових зобов'язань з податку та/або на поточний рахунок платника відповідно до пункту 200 1.6 статті 200 1 цього Кодексу. До 31 липня 2015 року / 20 серпня 2015 року сума, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зменшується на суму податкових зобов'язань, задекларованих за звітний (податковий) період за червень 2015 року / II квартал 2015 року (підпункт 2);
- до 31 липня 2015 року для платників податків, що застосовують звітний (податковий) період місяць, без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з податку на додану вартість, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, за червень 2015 року. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року).
Суми такого від'ємного значення можуть бути перевірені контролюючим органом у загальновстановленому порядку (підпункт 4).
Суд зазначає, що приписами ст. 41 Конституції України визначено, що ніхто не може бути протиправно позбавлений права власності. Право приватної власності є непорушним. Конфіскація майна може бути застосована виключно за рішенням суду у випадках, обсязі та порядку, встановлених законом.
Статтею 1 Першого Протоколу до Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, ратифікованої згідно із Законом України від 17.07.1997р. № 475/97-ВР, кожна фізична або юридична особа має право мирно володіти своїм майном. Ніхто не може бути позбавлений своєї власності інакше як в інтересах суспільства і на умовах, передбачених законом і загальними принципами міжнародного права.
Проте попередні положення жодним чином не обмежують право держави вводити в дію такі закони, які вона вважає за необхідне, щоб здійснювати контроль за користуванням майном відповідно до загальних інтересів або для забезпечення сплати податків чи інших зборів або штрафів.
З огляду на вищевикладені норми діючого законодавства та враховуючи приписи ст. 200-1 і пункту 34 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, не містять положень, які б прямо обмежували право платника податку на автоматичне збільшення суми податку, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з несвоєчасним поданням податкової звітності за червень 2015 року.
При цьому, суд зазначає, що відповідно до статті 49 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об'єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є.
Згідно із ст.203.1 Податкового кодексу України податкова декларація з податку на додану вартість подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Пунктом 50.1 статті 50 Податкового кодексу України встановлено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Отже, платник податків у разі самостійного виявлення помилок у податковій декларації має право надіслати уточнюючий розрахунок до цієї декларації не пізніше закінчення 1095 дня що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання.
Зазначена позиція суду узгоджується із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 16.05.2018 року у справі №826/18461/16, від 17.04.2018 року у справі №826/7659/16, від 03.04.2018 року у справі №813/4006/16.
З врахуванням вищенаведеного суд приходить до висновку про необґрунтованість доводів представника відповідачів стосовно неможливості відображення даних поданого позивачем уточнюючого розрахунку податкових зобов'язання з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за період - червень 2015 року.
Під час судового розгляду та за наявними в матеріалах справи доказами судом встановлено, що податкова звітність подана позивачем, а саме уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість за червень 2015 року прийнята, що у відповідності до Інструкції з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку, затвердженої наказом ДПА України від 10.04.2008 року № 233 підтверджено відповідною квитанцією, доказів відмови у прийнятті вказаної податкової звітності або її невідповідності нормам діючого законодавства до суду не надано.
Отже, суд зазначає, що відповідачами по справі не надано належних доказів правомірності вчиненої бездіяльності.
З врахуванням вищевикладеного суд приходить до висновку про протиправність бездіяльності Державної фіскальної служби України по незабезпеченню автоматичного збільшення суми, на яку Приватне виробниче підприємство "КВАДРО" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від'ємного значення за червень 2015 року у розмірі 48280308,00 грн. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість у визначений законом термін.
При цьому, з огляду на встановлені обставини, суд приходить до висновку, що з метою належного та повного захисту прав наявні підстави для зобов'язання Державної фіскальної служби України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку Приватне виробниче підприємство "КВАДРО" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних на величину від'ємного значення за червень 2015 року у розмірі 48280308,00 грн. та відобразити відповідне збільшення у витягу з системи електронного адміністрування ПДВ.
Стосовно позовних вимог позивача про скасування податкового повідомлення-рішення №0170301212 від 09.08.2018 року, прийнятого Головним управлінням ДФС в Одеській області, суд зазначає наступне.
Як встановлено судом, зазначене рішення Головним управлінням ДФС в Одеській області було прийнято у зв'язку з встановленням під час проведення камеральної перевірки неправомірного включено суми податку на додану вартість до складу податкового кредиту в податковій звітності з ПДВ за звітний (податковий) період травень 2018 року, що призвело до завищення суми від'ємного значення (р.19, 21) на 43785000 грн.
Враховуючи встановлені під час судового розгляду справи обставини допущення Державною фіскальною службою України протиправної бездіяльності по незабезпеченню автоматичного збільшення суми, на яку Приватне виробниче підприємство "КВАДРО" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від'ємного значення за червень 2015 року у розмірі 48280308,00 грн. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість у визначений законом термін, суд зазначає, що контролюючим органом протиправно не було взято до уваги обставини подання підприємством позивача 18.05.2018 року уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за період - червень 2015 року, довідки про суму від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2). а також додатку 5 - розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5), які доставлено та прийнято Державною фіскальною службою України, про що свідчать відповідні квитанції № 1 та № 2 від 18.05.2018 року.
Отже, відповідно до рядка 21 вказаного уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року Приватним виробничим підприємством «КВАДРО» уточнено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 4495308,00 грн. та зазначено уточнений показник у сумі 48280308,00 грн., що свідчить про виникнення різниці у сумі 43785000,00 грн.
Згідно із п.1 розділу V «Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ», затвердженого наказом Міністерства фінансів України 28.01.2016 р. № 21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 р. за № 159/28289, декларація складається із вступної частини, службових полів, трьох розділів та обов'язкових додатків.
Відповідно до пп.5 п.4 розділу V «Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ», затвердженого наказом Міністерства фінансів України 28.01.2016 р. № 21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 р. за № 159/28289, розділ II "Податковий кредит": у рядку 16 відображається від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду. У рядок 16.1 переноситься значення рядка 21 декларації за попередній звітний (податковий) період. У рядку 16.2 вказуються суми збільшення/зменшення залишку від'ємного значення за результатами уточнюючих розрахунків, поданих протягом звітного (податкового) періоду. У рядку 16.3 вказується сума збільшення/зменшення від'ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу, що узгоджена протягом звітного (податкового) періоду. У рядку 16.3 також вказується підтверджена за результатами документальної перевірки контролюючого органу сума від'ємного значення реорганізованого платника податку, що переноситься до податкового кредиту правонаступника (за умови подання таким правонаступником заяви (таблиця 3 додатка 2) у складі податкової декларації за звітний (податковий) період). У разі заповнення рядків 16.2 та/або 16.3 обов'язковим є заповнення таблиці "Збільшено/зменшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення та/або уточнюючого розрахунку".
Зі змісту акту перевірки № 20340/15-32-12-12/24126303 від 17.07.2018 року вбачається, що у таблиці 2 зазначено, що у податковій декларації за травень 2018 року від 19.06.2018 року № 9122531362 в рядку 16 відображено від'ємне значення в сумі 46794293,00 грн., в рядку 16.1 - перенесено 3009293,00 грн., а в рядку 16.2 - вказано 43785000.00 грн., як суму збільшення/зменшення залишку від'ємного значення за результатами уточнюючих розрахунків, поданих протягом звітного (податкового) періоду.
Отже, суд приходить до висновку, що Головним управлінням ДФС у Одеській області протиправно не було враховано факт подання позивачем уточнюючого розрахунку, що послугувало підставою для протиправного висновку про завищення суми від'ємного значення на 43785000,00 грн.
Таким чином, суд приходить до висновку про податкове повідомлення-рішення №0170301212 від 09.08.2018 року, прийняте на підставі акту перевірки № 20340/15-32-12-12/24126303 від 17.07.2018 року, підлягає скасуванню.
Відповідно до положень ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Згідно частин 1, 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку про задоволення позовних вимог Приватного виробничого підприємства "Квадро".
Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України.
Керуючись ст.ст. 243-246, 250, 255, 295, 297 КАС України, суд
Адміністративний позов Приватного виробничого підприємства "Квадро" (64170, Харківська обл., м. Первомайський, вул. Залізнична, буд. 76) до Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8), Головного управління ДФС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, Одеська область, 65044) про визнання протиправною бездіяльності та зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити.
Скасувати податкове повідомлення-рішення №0170301212 від 09.08.2018 року, прийняте Головним управлінням ДФС в Одеській області.
Визнати протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 39292197) по незабезпеченню автоматичного збільшення суми, на яку Приватне виробниче підприємство "Квадро" (код ЄДРПОУ: 24126303) має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від'ємного значення за червень 2015 року у розмірі 48280308,00 гри. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість у визначений законом термін.
Зобов'язати Державну фіскальну службу України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 39292197) збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку Приватне виробниче підприємство "Квадро" (код ЄДРПОУ: 24126303) має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних на величину від'ємного значення за червень 2015 року у розмірі 48280308,00 грн. та відобразити відповідне збільшення у витягу з системи електронного адміністрування ПДВ.
Стягнути на користь Приватного виробничого підприємства "Квадро" (64170, Харківська обл., м. Первомайський, вул. Залізнична, буд. 76, код ЄДРПОУ: 24126303) сплачену суму судового збору у розмірі 19210 (дев'ятнадцять тисяч двісті десять) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, Одеська область, 65044, код ЄДРПОУ - 39398646); сплачену суму судового збору у розмірі 1762 (одна тисяча сімсот шістдесят дві) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 39292197).
Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно - телекомунікаційної системи шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, або спрощеного позовного провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Повний текст рішення виготовлено 09 серпня 2019 року.
Суддя Мельников Р.В.