Справа № 560/1321/19
іменем України
15 липня 2019 рокум. Хмельницький
Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Блонського В.К.
за участю:секретаря судового засідання Данилюк К.Б. представника позивача - Друченко А . Ю. , представника відповідача - Чубко Л.В., представника відповідача - Карповича В.М.
розглянувши адміністративну справу за позовом ТОВ "Укргранд" до Головного управління ДФС у Хмельницькій області , Державної фіскальної служби України про скасування рішень та зобов'язання вчинити дії,
Позивач звернувся в суд з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області, Державної фіскальної служби України, в якому з урахуванням уточнюючих позовних вимог просить:
- скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Хмельницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1091857/42686589 від 01.03.2019 року, №1091968/42686589 від 01.03.2019 року, № 1092091/42686589 від 01.03.2019 року, №1092093/42686589 від 01.03.2019 року, №1091873/42686589 від 01.03.2019 року, №1133896/42686589 від 05.04.2019 року;
- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №6 від 16.01.2019 року, №8 від 18.01.2019 року, №11 від 25.01.2019 року, №15 від 30.01.2019 року, №12 від 25.01.2019 року, №13 від 12.03.2019 року;
- скасувати рішення комісії Головного управління ДФС України в Хмельницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, оформленого протоколом, в частині внесення до переліку ризикових платників податків ТОВ «Укргранд».
Позивач підставою позову зазначає порушення відповідачем вимог Податкового кодексу України.
В обгрунтування позовних вимог вказує, що комісією Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення, якими позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних, а саме: №1091857/42686589 від 01.03.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №11 від 25.01.2019 року; №1091968/42686589 від 01.03.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №15 від 30.01.2019 року; № 1092091/42686589 від 01.03.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 16.01.2019 року; №1092093/42686589 від 01.03.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 18.01.2019 року; №1091873/42686589 від 01.03.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №12 від 25.01.2019 року; №1133896/42686589 від 05.04.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №13 від 12.03.2019 року.
Підставою для відмови у реєстрації зазначених податкових накладних, податковий орган зазначив ненадання платником податку копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач не погоджується із прийнятими комісією рішеннями про відмову в реєстрації зазначених податкових накладних, оскільки вважає, що вказані рішення прийняті з порушенням норм чинного законодавства та є протиправними, тому звернувся з адміністративним позовом до суду.
Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 02.05.2019 року, суд відкрив провадження у справі № 560/1321/19 за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін.
Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 08.05.2019 року, суд відкрив провадження у справі № 560/1395/19 за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін.
Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 08.05.2019 року вирішено об'єднати адміністративні справи № 560/1395/19 та № 560/1321/19, присвоїти об'єднаним справам загальний № 560/1321/19, та передати справу № 560/1395/19 судді Блонському В .К. для розгляду в об'єднаному провадженні - № 560/1321/19.
Протокольною ухвалою суду від 22.05.2019 року вирішено залучити до участі в розгляді даної справи в якості другого відповідача ДФС України.
Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 22.05.2019 року вирішено перейти із спрощеного позовного провадження до розгляду даної справи за правилами загального позовного провадження.
Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 20.06.2019 року вирішено закрити підготовче провадження у даній справі, та призначити її до судового розгляду.
Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримала повністю, та надала суду пояснення за змістом даного адміністративного позову.
Представники відповідачів в судовому засіданні позовні вимоги не визнали повністю, та надали суду пояснення згідно відзивів поданих на даний адміністративний позов.
В обгрунтування відзивів зазначили, що у квитанціях про зупинення податкових накладних чітко визначено критерії, що передбачені підпунктом 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку і здійснення операцій достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄДРПН, за якими здійснено моніторинг податкових накладних №6 від 16.01.2019 року, №8 від 18.01.2019 року, №11 від 25.01.2019 року, №15 від 30.01.2019 року, №12 від 25.01.2019 року, №13 від 12.03.2019 року. Представники також зазначили, що обсяг наданих позивачем документів до зазначених податкових накладних був недостатнім для прийняття комісією Головного управління ДФС у Хмельницькій області рішення про реєстрацію таких податкових накладних. Вказали, що оскаржувані рішення прийняті на підставі, в межах повноважень та у спосіб, визначені законодавством, відповідно у задоволенні адміністративного позову просять суд відмовити.
Суд, заслухавши пояснення представника позивача, представників відповідачів, дослідивши матеріали справи, вважає, що позов підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.
Судом встановлено, що товариство з обмеженою відповідальністю "Укргранд" 10.12.2018 року зареєстровано в Державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, що підтверджується копією виписки з Єдиного державного реєстру юридичних, фізичних осіб та громадських формувань від 11.12.2018 року. ТОВ "Укргранд" займається наступними видами діяльності: штукатурні роботи (код КВЕД 43.31); покриття підлоги й облицювання стін (код КВЕД 43.33); інші роботи із завершення будівництва (код КВЕД 43.39); надання в оренду інших машин, устаткування та товарів. н. в. і. у. (код КВЕД 77.39); оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (код КВЕД 46.71); оптова торгівля металами та металевими рудами (код КВЕД 46.72); оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням (основний) (код КВЕД 46.73); вантажний автомобільний транспорт (код КВЕД 49.41); надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (код КВЕД 68.20).
02.01.2019 року ТОВ "Укргранд" (продавець) та ТОВ "Продовольча компанія "Зоря Поділля" (покупець) укладено договір поставки №01-01, за умовами якого продавець зобов'язується передати товар, а покупець прийняти та оплатити такий товар на умовах даного договору. Сторони погодили ціну товару, яка визначається у специфікації або рахунках, умови оплати та валюту платежу, умови поставки, приймання, вимоги до якості товару, гарантії, упаковки та маркування товару.
14.01.2019 року ТОВ "Укргранд" (покупець) та ТОВ "Торгова країна" (продавець) укладено договір поставки №1, за умовами якого продавець зобов'язується передати товар, а покупець прийняти та оплатити такий товар на умовах даного договору. Сторони погодили ціну договору та ціну товару, умови оплати та валюту платежу, умови поставки та приймання, вимоги до якості товару.
23.01.2019 року ТОВ "Укргранд" та ПрАТ "Миронівська птахофабрика" (надалі сторони) укладено договір поставки №23/01/19, за умовами якого продавець зобов'язується передати товар у власність, а покупець прийняти та оплатити такий товар на умовах даного договору. Сторони погодили ціну товару та порядок розрахунків, вимоги до товару, права, обов'язки та відповідальність сторін, умови поставки та приймання товару.
04.02.2019 року ТОВ "Укргранд" (покупець) та ТОВ "Торгова країна" (продавець) укладено договір поставки №2, за умовами якого продавець зобов'язується передати товар, а покупець прийняти та оплатити такий товар на умовах даного договору. Сторони погодили ціну договору та ціну товару, умови оплати та валюту платежу, умови поставки та приймання, вимоги до якості товару.
28.02.2019 року ТОВ "Укргранд" (постачальник) та ТОВ "Радехівський цукор" (покупець) укладено договір №38-ПМ/19, за умовами якого постачальник зобов'язується поставляти товар, а покупець прийняти та своєчасно оплатити такий товар на умовах даного договору. Сторони погодили строки та порядок поставки товарів, якість та комплектність товару, порядок розрахунків, умови поставки, вимоги до тари та упаковки.
В подальшому у січні 2019 року ТОВ «Укргранд» на підставі вищезазначених договорів поставки товару реалізувало піддони, які були придбані у постачальника ТОВ «Торгова країна», для контрагентів, а саме: ПрАТ «Миронівська птахофабрика», ТОВ «Цукрагропром», ТОВ «Продовольча Компанія «Зоря Поділля» та в березні 2019 року на підставі укладеного договору поставки товару реалізувало піддони, які були придбані у постачальника ТОВ «Торгова країна», для контрагента ТОВ "Радехівський цукор".
ТОВ «Укргранд» було складено податкові накладні №6 від 16.01.2019 року, №8 від 18.01.2019 року, №11 від 25.01.2019 року, №15 від 30.01.2019 року, №12 від 25.01.2019 року, №13 від 12.03.2019 року та направлено їх для реєстрації в ЄРПН.
Реєстрацію податкових накладних №6 від 16.01.2019 року, №8 від 18.01.2019 року, №11 від 25.01.2019 року, №15 від 30.01.2019 року, №12 від 25.01.2019 року, №13 від 12.03.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, що підтверджується квитанціями від 14.02.2019 року, а саме: про зупинення реєстрації податкової накладної №15 від 30.01.2019 року (реєстраційний номер документу 9022507865 ); про зупинення реєстрації податкової накладної №11 від 25.01.2019 року (реєстраційний номер документу 9022424842 ); про зупинення реєстрації податкової накладної №8 від 18.01.2019 року (реєстраційний номер документа 9022461881 ); про зупинення реєстрації податкової накладної №6 від 16.01.2019 року (реєстраційний номер документа 9022448939 ); про зупинення реєстрації податкової накладної №12 від 25.01.2019 року (реєстраційний номер документа 9022449071 ) та квитанцією від 29.03.2019 року про зупинення реєстрації податкової накладної №13 від 12.03.2019 року (реєстраційний номер документа 9059967333 ).
У всіх перелічених квитанціях вказано, що ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зважаючи на це, позивачем направлено на адресу ГУ ДФС у Хмельницькій області пояснення та копії документів, а саме:
- повідомлення №2 від 27.02.21019 року щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим податковим накладним №11 від 25.01.2019 року та №15 від 30.01.2019 року та підтверджуючі документи, а саме: письмові пояснення щодо господарських операцій, що відображені в податкових накладних №11 та №15, копії договорів на оренду офісного приміщення ТОВ «Укргранд», на оренду вантажних автомобілів, на співпрацю з ТОВ «Торгова країна» та ПрАТ «Миронівська птахофабрика», копії прибуткових накладних з ТОВ «Торгова країна», копії видаткових накладних на ПрАТ «Миронівська птахофабрика», копії актів звірки взаєморозрахунків з ТОВ «Торгова країна» та ПрАТ «Миронівська птахофабрика», копії платіжних документів з ТОВ "Торгова країна";
- повідомлення №3 від 27.02.2019 року щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій податковій накладній №12 від 25.01.2019 року та підтверджуючі документи, а саме: письмові пояснення щодо господарських операцій, що відображені в податковій накладній №12, копії договору оренди офісного приміщення, оренди вантажних автомобілів, на співпрацю з ТОВ «Торгова країна», платіжних документів з ТОВ «Торгова країна» та ТОВ «Цукрагропром», прибуткових накладних з ТОВ «Торгова країна», видаткових накладних на ТОВ «Цукрагропром», актів звірки взаєморозрахунків з ТОВ «Торгова країна» та ТОВ «Цукрагропром»;
- повідомлення №4 від 28.02.21019 року щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим податковим накладним №6 від 16.01.2019 року та №8 від 18.01.2019 року та підтверджуючі документи, а саме: письмові пояснення щодо господарських операцій, що відображені в податкових накладних №6 та №8, копії договору оренди офісного приміщення, оренди вантажних автомобілів, на співпрацю з ТОВ "Торгова країна" та ТОВ "ПК "Зоря Поділля", платіжних документів з ТОВ "Торгова країна" та ТОВ "ПК "Зоря Поділля", прибуткових накладних з ТОВ "Торгова країна", видаткових накладних на ТОВ "ПК "Зоря Поділля", актів звірки взаєморозрахунків з ТОВ "Торгова країна" та ТОВ "ПК "Зоря Поділля";
- повідомлення №03/04/19 від 03.04.2019 року щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій податковій накладній №13 від 12.03.2019 року та підтверджуючі документи, а саме: письмові пояснення щодо господарських операцій, що відображені в податковій накладній №13 та копії договору оренди офісного приміщення, оренди вантажних автомобілів, на співпрацю з ТОВ «Торгова країна» та ТОВ «Радехівський цукор», акту приймання-передачі офісного приміщення, платіжних документів з ТОВ «Торгова країна» та ТОВ «Радехівський цукор», прибуткових накладних з ТОВ «Торгова країна», видаткових накладних на ТОВ «Радехівський цукор», актів звірки взаєморозрахунків з ТОВ «Торгова країна» та ТОВ «Радехівський цукор»; товарно-транспортних накладних, згідно яких відбулись поставки товару, довіреності на одержання товару від ТОВ «Укргранд», картки рахунку 631 в розрізі ТОВ «Торгова країна», картки рахунку 361 в розрізі ТОВ «Радехівський цукор».
Комісією ГУ ДФС у Хмельницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, або відмову в такій реєстрації прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, а саме: №1091857/42686589 від 01.03.2019 року ПН №11 від 25.01.2019 року; №1091968/42686589 від 01.03.2019 року ПН №15 від 30.01.2019 року; № 1092091/42686589 від 01.03.2019 року ПН №6 від 16.01.2019 року; №1092093/42686589 від 01.03.2019 року ПН №8 від 18.01.2019 року; №1091873/42686589 від 01.03.2019 року ПН №12 від 25.01.2019 року; №1133896/42686589 від 05.04.2019 року ПН №13 від 12.03.2019 року.
Підставою для прийняття таких рішень є ненадання платником податку копій документів, а саме: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Крім того в додатковій інформації оскаржуваних рішень вказано:
- рішення №1091968/42686589 від 01.03.2019 року (по ПН №15 від 30.01.2019 року) та рішення №1091857/42686589 від 01.03.2019 року (по ПН № 11 від 25.01.2019 року) наданий ТОВ "Укргранд" пакет документів не є достатнім для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної. А саме: не надано ТТН, що підтверджують транспортування піддонів від постачальника ТОВ "Торгова країна" та транспортування покупцю ПрАТ "Миронівська птахофабрика"; довіреності, специфікації до договорів поставки (в яких зазначені умови поставок); акт приймання-передачі до договору оренди житлового приміщення №1 від 15.01.2019 року;
- рішення №1092093/42686589 від 01.03.2019 року (по ПН №8 від 18.01.2019 року) та рішення № 1092091/42686589 від 01.03.2019 року (по ПН №6 від 16.01.2019 року) наданий ТОВ "Укргранд" пакет документів не є достатнім для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної. А саме: не надано ТТН, що підтверджують транспортування піддонів від постачальника ТОВ "Торгова країна" та транспортування покупцю ТОВ ПК "Зоря Поділля"; довіреності, специфікації до договорів поставки (в яких зазначені умови поставок); акт приймання-передачі до договору оренди житлового приміщення №1 від 15.01.2019 року;
- рішення №1091873/42686589 від 01.03.2019 року наданий ТОВ "Укргранд" пакет документів до ПН №12 від 25.01.2019 року не є достатнім для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної. А саме: не надано ТТН, що підтверджують транспортування піддонів від постачальника ТОВ "Торгова країна" та транспортування покупцю ТОВ "Цукрагропром"; довіреності, специфікації до договорів поставки (в яких зазначені умови поставок); акт приймання-передачі до договору оренди житлового приміщення №1 від 15.01.2019 року;
- рішення №1133896/42686589 від 05.04.2019 року наданий ТОВ "Укргранд" пакет документів до ПН №13 від 12.03.2019 року не є достатнім для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної. А саме: відсутнє пояснення та підтверджуючі документи щодо наявності у підприємства власних чи орендованих складських приміщень для зберігання товару в с.Глинне, Ракитний район, Рівненська область (це пункт навантаження згідно наданої ТТН №Р21 від 12.03.2019 року).
В подальшому позивач оскаржив зазначені рішення комісії щодо відмови у реєстрації податкових накладних до комісії з питань розгляду скарг ДФС України.
Комісія з питань розгляду скарг ДФС України за результатами розгляду скарг позивача прийняла рішення, а саме: №16541/42686589/2 та №16547/42686589/2 від 22.03.2019 року, №16581/ 42686589/2 від 22.03.2019 року, №16870/42686589/2 та №16871/42686589/2 від 25.03.2019 року, №24760/42686589/2 від 22.04.2019 року, якими скарги залишено без задоволення та рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН без змін. Підставами для прийняття таких рішень від 22.03.2019 року та 25.03.2019 року стало порушенні вимог пункту 3 Порядку розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України. Підставою для прийняття рішення від 22.04.2019 року стала відсутність копій документів, що підтверджують факт придбання, виготовлення, вирощування або переробки ТМЦ/ чи можливість надання послуг, виконання робіт та відсутність копій документів, що підтверджують факт реалізації товарів (робіт, послуг) та/або документи надано не в повному обсязі.
07.03.2019 року ТОВ "Укргранд" звернулося з листом до ГУ ДФС у Хмельницькій області щодо виведення ТОВ "Укргранд" із списку ризикових платників податку. Листом від 09.04.2019 року ГУ ДФС у Хмельницькій області повідомило позивача, що наразі відсутні підстави для виключення ТОВ "Укргранд" із переліку ризикових платників податків.
Вважаючи, що рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1091857/42686589 від 01.03.2019 року, №1091968/42686589 від 01.03.2019 року, № 1092091/42686589 від 01.03.2019 року, №1092093/42686589 від 01.03.2019 року, №1091873/42686589 від 01.03.2019 року, №1133896/42686589 від 05.04.2019 року про відмову в реєстрації податкових накладних прийняті з порушенням норм чинного законодавства та є протиправними, позивач звернувся з позовом до суду.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.
Податковий кодекс України (надалі - ПК України) є спеціальним законом, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Згідно із підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.7 статті 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Судом встановлено, що позивач на виконання зазначених вимог Податкового кодексу України оформив податкові накладні №6 від 16.01.2019 року, №8 від 18.01.2019 року, №11 від 25.01.2019 року, №15 від 30.01.2019 року, №12 від 25.01.2019 року, №13 від 12.03.2019 року та направив їх контролюючому органу для реєстрації.
Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок №1246).
Пунктами 12-17 Порядку №1246 передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
-відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
- чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
- наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
- наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
- наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
- факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
- наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
- дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Якщо платником податку надіслано для реєстрації кілька примірників однієї податкової накладної та/або розрахунку коригування, зареєстрованими вважаються податкова накладна та/або розрахунок коригування, відомості яких внесені до Реєстру, та платнику податку надіслана відповідна квитанція.
У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
Порядок прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної або відмову у такій реєстрації регламентовано Порядком зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 (далі - Порядок №117).
Пунктом 3 зазначеного Порядку визначено, що податкові накладні / розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику), що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:
1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;
2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих на реєстрацію у місяці, іншому ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений в них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;
3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D > 0,05, Р<Рм?1,4.
Згідно із пунктами 5, 6 Порядку №117 податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку. У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Пунктами 12-15 Порядку №117 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;
2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;
3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).
Як встановлено в судовому засіданні, реєстрацію податкових накладних №6 від 16.01.2019 року, №8 від 18.01.2019 року, №11 від 25.01.2019 року, №15 від 30.01.2019 року, №12 від 25.01.2019 року, №13 від 12.03.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, що підтверджується квитанціями про зупинення реєстрації податкових накладних від 14.02.2019 року (реєстраційні номера квитанцій №9022448939, №9022461881, №9022424842, №9022507865, №9022449071) та квитанцією від 29.03.2019 року (реєстраційний №9059967333), що надіслані автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів". По всіх податкових накладних зазначено, що ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 Критерії ризиковості платника податку.
Відповідно до пункту 10 Порядку №117 критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.
Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.
ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Згідно із пунктом 1.6 Критеріїв ризиковості платника податків, визначених листом ДФС України від 21.03.2018 №959/99-99-07-18 комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:
- платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);
- дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;
- платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);
- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;
- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;
- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);
- наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.
Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв.
Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.
Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб'єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб'єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.
У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб'єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб'єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.
Відповідно до підпункту 2.1 пункту 2 критеріїв ризикованості платника податку податкові накладні/розрахунки коригування, складені платниками податку, перевіряються на відповідність ознакам ризиковості здійснення операцій: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яку (ий) подано на реєстрацію в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 відсотків загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД та послуг з кодами згідно з ДКПП, перелік яких визначено ДФС відповідно до додатка, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в Таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється).
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Судом встановлено, що у квитанціях від 14.02.2019 року та від 29.03.2019 року про зупинення реєстрації податкових накладних, реєстраційні номера документів №9022448939, №9022461881, №9022424842, №9022507865, №9022449071 та №9059967333 контролюючий орган зазначає, що ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку та пропонує надати пояснення та/або копії, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому вказаний підпункт 1.6 містить декілька підстав для встановлення ризиковості платника податків, однак контролюючий орган у квитанції не вказує конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків зазначеного в даному підпункті. Також у квитанції фіскальним органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Конкретного переліку документів необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку не вказано.
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічна позиція викладена в постановах Верховного Суду від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 18 червня 2018 року у справі №0740/804/18.
Зважаючи на те, що у зазначених квитанціях від 14.02.2019 року та 29.03.2019 року про зупинення реєстрації податкової накладної, не вказано чіткого та конкретного переліку документів, які платник податків має надати контролюючому органу, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, позивач на свій власний розсуд, надіслав контролюючому органу пояснення та копії документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій за вказаними податковими накладними, а саме:
- повідомлення №2 від 27.02.21019 року щодо подачі документів на підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим у реєстрації податковим накладним №11 від 25.01.2019 року та №15 від 30.01.2019 року та скановані копії документів, а саме: договір поставки №23/01/19 від 23.01.2019 року, укладений з покупцем ПрАТ "Миронівська птахофабрика"; договір поставки №1 від 14.01.2019 року укладений з продавцем ТОВ "Торгова країна"; договір найму (оренди) транспортних засобів від 24.01.2019 року; договір оренди нежитлового приміщення №1 від 15.01.2019 року; видаткові накладні №РН-0000008 від 25.01.2019 року та №РН-0000011 від 30.01.2019 року, покупець ПрАТ "Миронівська птахофабрика; видаткові накладні №5 та №9 від 16.01.2019 року, №3 від 17.01.2019 року, №7 та №16 від 24.01.2019 року, №8 та №17 від 28.01.2019 року постачальник ТОВ "Торгова Країна"; акти звірки станом на 31.01.2019 року з ПрАТ "Миронівська птахофабрика" та за січень 2018 - січень 2019 року з ТОВ "Торгова країна"; картка рахунку 631 за січень 2019 року контрагент ТОВ "Торгова країна"; картка рахунку 361 контрагент ПрАТ "Миронівська птахофабрика"; лист пояснення; платіжні доручення №7 від 17.01.2019 року на суму 105000 грн., №9 від 21.01.2019 року на суму 50000 грн., №8 від 16.01.2019 року на суму 55000 грн., №13 від 30.01.2019 року на суму 90000 грн.;
- повідомлення №3 від 27.02.2019 року щодо подачі документів на підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій у реєстрації податковій накладній №12 від 25.01.2019 року та скановані копії документів, а саме: договір поставки №23/01/19 від 23.01.2019 року, укладений з ТОВ "Цукрагропром"; договір поставки №1 від 14.01.2019 року, укладений з ТОВ "Торгова країна", договір найму (оренди) транспортних засобів від 24.01.2019 року, договір оренди нежитлового приміщення №1 від 15.01.2019 року; видаткові накладні №РН-0000006 від 25.01.2019 року - покупець ТОВ "Цукрагропром", №5 та №9 від 16.01.2019 року, №3 від 17.01.2019 року, №7 та №16 від 24.01.2019 року, №8 та №17 від 28.01.2019 року - постачальник ТОВ "Торгова країна"; акт звірки станом на 31.01.2019 року з ТОВ "Цукрагропром"; акт звірки за січень 2018 року - січень 2019 року з ТОВ "Торгова країна"; картка рахунку 631 за січень 2019 року контрагент ТОВ "Торгова країна"; картка рахунку 361 за січень 2019 року - контрагент ТОВ "Цукрагропром"; лист-пояснення; платіжні доручення №7 від 17.01.2019 року на суму 105000 грн., №9 від 21.01.2019 року на суму 50000 грн., №8 від 16.01.2019 року на суму 55000 грн., №13 від 30.01.2019 року на суму 90000 грн., №1016323 від 29.01.2019 року на суму 113940,00 грн.;
- повідомлення №4 від 28.02.2019 року щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим у реєстрації податковим накладним №6 від 16.01.2019 року та №8 від 18.01.2019 року та скановані копії документів, а саме: договір поставки №1 від 14.01.2019 року, укладений з продавцем ТОВ "Торгова країна"; договір найму (оренди) транспортних засобів від 24.01.2019 року; договір оренди нежитлового приміщення №1 від 15.01.2019 року; видаткові накладні №РН-0000001 від 18.01.2019 року, №РН-0000002 від 16.01.2019 року, № РН-0000003 від 18.01.2019 року - покупець ТОВ ПК "Зоря Поділля", видаткова накладна № 5 та №9 від 16.01.2019 року, №3 від 17.01.2019 року, №7 та №16 від 24.01.2019 року, №8 та №17 від 28.01.2019 року - постачальник ТОВ "Торгова країна"; акт звірки станом на 31.01.2019 року з ТОВ "ПК "Зоря Поділля", акт звірки за січень 2018 року - січень 2019 року з ТОВ "Торгова країна"; картка рахунку 631 за січень 2019 року контрагент ТОВ "Торгова країна", картка рахунку 361 за січень 2019 року - контрагент ТОВ "ПК "Зоря Поділля"; лист-пояснення; платіжні доручення №7 від 17.01.2019 року на суму 105000 грн., №9 від 21.01.2019 року на суму 50000 грн., №8 від 16.01.2019 року на суму 55000 грн., №13 від 30.01.2019 року на суму 90000 грн.;
- повідомлення №04/19 від 03.04.2019 року щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій у реєстрації податковій накладній №13 від 12.03.2019 та скановані копії документів, а саме: договір №38-ПМ/19 від 28.02.2019 року, укладений з покупцем ТОВ "Радехівський цукор"; специфікацію №1 від 04.03.2019 року; договір поставки №2 від 04.02.2019 року, укладений з покупцем ТОВ "Торгова країна"; специфікацію №1 від 04.02.2019 року; договір найму (оренди) транспортних засобів від 24.01.2019 року; договір оренди нежитлового приміщення №1 від 15.01.2019 року; видаткова накладна №21 від 12.03.2019 року - покупець ТОВ "Радехівський цукор"; довіреність №115 від 12.03.2019 року; товарно-транспортна накладна №Р21 від 12.03.2019 року; видаткова накладна №30 від 17.02.2019 року; акт звіряння за період лютий-березень 2019 року з ТОВ "Торгова країна", акт звіряння за 1 квартал 2019 року з ТОВ "Радехівський цукор"; акт приймання-передачі №1 від 15.01.2019 року; картка рахунку 631 за лютий-березень 2019 року - контрагент ТОВ "Торгова країна", картка рахунку 361 за лютий-березень 2019 року - контрагент ТОВ "Радехівський цукор"; пояснення; платіжні доручення №38 від 27.02.2019 року на суму 45000 грн., №41 від 28.02.2019 року на суму 48800 грн., №22041 від 129.03.2019 року на суму 98280 грн.; сертифікат якості №4.
Представники відповідачів у наданих до суду відзивах підтвердили факт надання позивачем вищезазначених копій документів на підтвердження реальності здійснення операцій по відмовлених у реєстрації ПН/РК.
Крім того в ході судового розгляду позивачем надано до суду документацію, що підтверджує реальність здійснення позивачем господарської операції, а саме: акт приймання передачі №1 від 15.01.2019 року до договору оренди №1 від 15.01.2019 року; Специфікація №1 від 23.01.2019 року до договору поставки №23/01/19 від 23.01.2019 року; Специфікація №1 від 14.01.2019 року до договору поставки №1 від 14.01.2019 року; довіреність 12 ААЄ №489664 на отримання товару від ТОВ "Укргранд" видана ПрАТ "Миронівська птахофабрика"; сертифікати якості №1, №2 ТОВ "Торгова країна"; інформаційна довідка ТОВ "Торгова країна" щодо здійснення підприємницької діяльності від 11.04.2019 року вихідний №25; товарно-транспортні накладні №2 від 25.01.2019 року, №3 від 30.01.2019 року про транспортування вантажу - піддону дерев'яного замовнику - ПрАТ "Миронівська птахофабрика" від вантожовідправника - ТОВ "Укргранд"; сертифікати якості №4, №5 видані ТОВ "Торгова країна"; Специфікація №1 до договору №01-01 від 02.01.2019 року; товарно-транспортні накладні №Р4 від 16.01.2019 року та №Р5 від 18.01.2019 року про транспортування вантажу - піддону дерев'яного замовнику ТОВ "ПК "Зоря Поділля" від вантажовідправника - ТОВ "Укргранд", свідоцтво про державну реєстрацію ТОВ "ПК "Зоря Поділля"; виписка з банку; договір поставки №01-01 від 02.01.2019 року укладений між ТОВ "Укргранд" та ТОВ "ПК "Зоря Поділля"; сертифікат якості №6 ТОВ "Торгова країна"; товарно-транспортна накладна №2 від 25.01.2019 року про транспортування вантажу - піддону дерев'яного замовнику ТОВ "Цукрагропром" від вантожовідправника - ТОВ "Укргранд"; платіжне доручення №СВ-1016323 від 29.01.2019 року на суму 113940,00 грн.; довіреність ТОВ "Цукрагропром" №105 від 25.01.2019 року на отримання від ТОВ "Укргранд" цінностей; видаткова накладна №РН-0000009 від 25.01.2019 року; договір №38-ПМ/19 від 28.02.2019 року; платіжні доручення №22041 від 19.03.2019 на суму 98280,00 грн., №38 від 27.02.2019 на суму 45000,00 грн., №41 від 28.02.2019 року на суму 48800,00 грн.
Дослідивши в судовому засіданні подані позивачем документи, суд вважає їх достатніми для прийняття рішення про реєстрацію вищевказаних податкових накладних.
Беручи до уваги наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про реальність проведення позивачем господарських операцій, суд вважає, що уповноважений контролюючий орган не мав правових підстав для відмови у реєстрації податкових накладних №6 від 16.01.2019 року, №8 від 18.01.2019 року, №11 від 25.01.2019 року, №15 від 30.01.2019 року, №12 від 25.01.2019 року, №13 від 12.03.2019 року та прийняття оскаржуваних рішень.
Враховуючи викладене, суд дійшов висновку про протиправність рішень комісії Головного управління ДФС у Хмельницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1091857/42686589 від 01.03.2019 року, №1091968/42686589 від 01.03.2019 року, № 1092091/42686589 від 01.03.2019 року, №1092093/42686589 від 01.03.2019 року, №1091873/42686589 від 01.03.2019 року, №1133896/42686589 від 05.04.2019 року та необхідності їх скасування.
Щодо позовної вимоги, якою позивач просить зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №6 від 16.01.2019 року, №8 від 18.01.2019 року, №11 від 25.01.2019 року, №15 від 30.01.2019 року, №12 від 25.01.2019 року, №13 від 12.03.2019 року, суд зазначає наступне.
Пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Згідно із пунктом 28 Постанови №117 податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Таким чином, зазначеними нормами чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію відповідних податкових накладних та зазначення дат їх реєстрації.
Водночас, у даному випадку, задоволення вказаної позовної вимоги, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
При цьому, Європейський суд з прав людини у рішенні від 13.01.2011 (остаточне) по справі "ЧУЙКІНА ПРОТИ УКРАЇНИ" (CASE OF CHUYKINA v. UKRAINE) (Заява № 28924/04) констатував: "Суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов'язків. Таким чином, стаття 6 Конвенції втілює "право на суд", в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань, становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі "Голдер проти Сполученого Королівства" (Golder v. the United Kingdom), пп. 28 - 36, Series A N 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати "вирішення" спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II)".
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов'язання ДФС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №6 від 16.01.2019 року, №8 від 18.01.2019 року, №11 від 25.01.2019 року, №15 від 30.01.2019 року, №12 від 25.01.2019 року, №13 від 12.03.2019 року.
Щодо позовної вимоги скасувати рішення комісії Головного управління ДФС України в Хмельницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, оформленого протоколом, в частині внесення до переліку ризикових платників податків ТОВ "Укргранд", суд зазначає наступне.
Відповідно до пункту 6 Порядку взаємодії Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, структурних підрозділів ДФС та головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС, затвердженого наказом Державної фіскальної служби України від 03.08.2018 року № 523, комісіями регіонального рівня здійснюється: розгляд питань щодо внесення/виключення платників податку до (з) переліку ризикових платників податків згідно з пунктом 1.6 Критеріїв ризиковості платника податку, які затверджено Державною фіскальною службою України та погоджено з Міністерством фінансів України (далі - Критерії); розгляд наданої Комісією ДФС інформації по платниках з ознаками ризиковості в день її надходження, внесення таких платників податку до переліку ризикових платників податків, а в разі прийняття відповідного рішення - виключення платників податку з переліку ризикових платників податків.
Відповідно до пунктів 7-9 зазначеного порядку засідання комісій регіонального рівня щодо розгляду питань про внесення/виключення платників податку до (з) переліку ризикових платників податків проводиться згідно з Порядком роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117.
До протоколу засідання комісій регіонального рівня обов'язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків внесено до переліку ризикових платників податків; інша інформація, що розглядається комісіями регіонального рівня.
Інформація щодо внесення/виключення платників податку до (з) переліку ризикових платників податків згідно з пунктом 1.6 Критеріїв вноситься секретарями комісій регіонального рівня до АІС "Податковий блок".
Інформація щодо внесення/виключення платників податку до (з) переліку ризикових платників податків згідно з пунктами 1.1-1.5 Критеріїв вноситься відповідальними особами, яких включено до складу комісій регіонального рівня.
Відповідно до алгоритму дій співробітників оперативних підрозділів при формуванні облікової картки та внесенні інформації до переліку ризикових платників податків (додаток 3), відповідальна особа (член комісії регіонального рівня) формує облікову картку в електронному вигляді у формі згідно з додатком 4 до Порядку.
Як зазначалось вище критерії ризиковості платника податків визначені у листі Державної фіскальної служби в Україні від 21.03.2018 року № 959/99-99-07-18, відповідно до якого Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.
Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв.
Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.
Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб'єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб'єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.
У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб'єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб'єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.
Таким чином розгляд комісією контролюючого органу питання про внесення платників податку до переліку ризикових платників податків з відповідними висновками є підставою, для внесення до АІС "Податковий блок" інформації щодо внесення/виключення платників податку до (з) переліку ризикових платників податків згідно з пунктом 1.6 Критеріїв та не порушує прав платника податків, оскільки безпосередньо не породжує певних правових наслідків для суб'єктів відповідних правовідносин і не має обов'язкового характеру, оскільки є лише результатом проведення аналізу наявної інформації в інформаційних ресурсах ДФС та/або за результатами проведення обробки та аналізу податкової інформації і є відображенням певної інформації бази даних контролюючого органу.
Відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Статтею 62 Податкового кодексу визначено способи здійснення податкового контролю. Податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків; інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин; моніторингу контрольованих операцій та опитування посадових, уповноважених осіб та/або працівників платника податків відповідно до статті 39 цього Кодексу.
Відповідно до статті 71 Податкового кодексу України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.
Згідно із підпунктом 72.1.1 пункту 72.1 статті 72 ПК України для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла, зокрема: від платників податків та податкових агентів, що міститься в податкових деклараціях, розрахунках, інших звітних документах; що міститься у наданих великими платниками податків в електронній формі копіях документів з обліку доходів, витрат та інших показників, пов'язаних із визначенням об'єктів оподаткування (податкових зобов'язань), первинних документах, які ведуться в електронній формі, регістрах бухгалтерського обліку, фінансовій звітності, інших документах, пов'язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів; про фінансово-господарські операції платників податків.
Пунктом 74.1 статті 74 ПК України встановлено, що податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.
Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами.
Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Відповідно до пункту 74.3 статті 74 ПК України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
Таким чином, внесення контролюючим органом платника податку до переліку ризикових платників податків є лише діяльністю контролюючого органу з виконання своїх повноважень по збиранню та формуванню податкової інформації, яка сама по собі не створює для платника податків жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжує для нього обов'язкових юридичних наслідків. Включення суб'єктом владних повноважень до бази даних певної інформації не створює жодних перешкод для діяльності платника податку.
Рішення про включення до групи ризику є одноразовим, тобто стосується тільки податкових накладних щодо яких прийнято рішення про відмову у реєстрації. Оскільки судом скасовуються рішення про відмову у реєстрації податкових накладних №6 від 16.01.2019 року, №8 від 18.01.2019 року, №11 від 25.01.2019 року, №15 від 30.01.2019 року, №12 від 25.01.2019 року, №13 від 12.03.2019 року, тому рішення про включення до групи ризику позивача прийняті під час прийняття рішення про відмову у реєстрації зазначених податкових накладних, в подальшому не створюють для позивача будь-яких правових наслідків.
Враховуючи викладене, суд відмовляє у задоволенні позовних вимог щодо скасування рішення комісії Головного управління ДФС України в Хмельницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, оформленого протоколом, в частині внесення до переліку ризикових платників податків ТОВ «Укргранд» .
Відповідно до підпункту 2 частини 1 статті 5 КАС України кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб'єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.
Згідно частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Оскільки суд відмовляє позивачу у задоволенні позовних вимог щодо скасування рішення комісії Головного управління ДФС України в Хмельницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, оформленого протоколом, в частині внесення до переліку ризикових платників податків ТОВ «Укргранд», тому позовні вимоги вважаються такими, що задовольняються частково.
Враховуючи зазначене, оцінюючи у сукупності встановлені обставини та перевіривши наявні в матеріалах справи докази, суд дійшов висновку, що наявні всі підстави для задоволення адміністративного позову.
Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Враховуючи той факт, що судове рішення ухвалене на користь позивача та дотримуючись вимог статті 139 КАС України, суд вирішив стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Укргранд" судовий збір у сумі 13447,00 грн. (тринадцять тисяч чотириста сорок сім гривень) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Хмельницькій області.
Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Позов задовольнити частково.
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Хмельницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1091857/42686589 від 01.03.2019 року, №1091968/42686589 від 01.03.2019 року, № 1092091/42686589 від 01.03.2019 року, №1092093/42686589 від 01.03.2019 року, №1091873/42686589 від 01.03.2019 року, №1133896/42686589 від 05.04.2019 року.
Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №6 від 16.01.2019 року, №8 від 18.01.2019 року, №11 від 25.01.2019 року, №15 від 30.01.2019 року, №12 від 25.01.2019 року, №13 від 12.03.2019 року.
В задоволенні решти позовних вимог відмовити.
Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Укргранд" судовий збір у сумі 13447,00 грн. (тринадцять тисяч чотириста сорок сім гривень) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Хмельницькій області.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повне рішення складене 24 липня 2019 року.
Позивач:ТОВ "Укргранд" (вул. Кам'янецька, 16,Хмельницький,Хмельницька область,29025 , код ЄДРПОУ - 42686589)
Відповідач:Головне управління ДФС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,Хмельницький,Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ - 39492190) Державна фіскальна служба України (Львівська площа, 8,Київ 53,04655 , код ЄДРПОУ - 39292197)
Головуючий суддя В.К. Блонський