25 червня 2019 року м. Дніпросправа № 0440/5466/18
Суддя І інстанції - Юхно І.В.
Третій апеляційний адміністративний суд
у складі колегії суддів: головуючого - судді Чепурнова Д.В. (доповідач),
суддів: Сафронової С.В., Мельника В.В.,
за участю секретаря судового засідання Царьової Н.П.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційну скаргу приватного підприємства «Павлоградська зернова компанія»
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22 жовтня 2018 року у справі за адміністративним позовом приватного підприємства «Павлоградська зернова компанія» до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення рішення, -
ПП «Павлоградська зернова компанія» звернулося з вищевказаним позовом до суду в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 15.12.2017 р. №0085911210, винесене Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області про застосування штрафу у розмірі 93474,33 грн.
В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що підприємство не реєструвало податкові накладні через те, що була зупинена реєстрація податкових накладних по операціям постачання позивачу продукції від іншого контрагента, а тому вина підприємства у несвоєчасній реєстрації податкових накладних відсутня.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22 жовтня 2018 року у задоволенні позову було відмовлено.
Не погодившись з прийнятим рішенням ПП «Павлоградська зернова компанія» подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просило рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі. Вказує не те, що суд не взяв до уваги того факту, що податкові накладні які були зареєстровані з порушенням строку не з вини підприємства. Зупинення реєстрації податкових накладних по контрагенту від якого поступив товар позбавляло позивача змоги віднести до податкового кредиту суми податку, сплачену у зв'язку з придбанням товару, та фактично позбавило підприємство можливості своєчасно зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, що не залежало від його волі, а тому відсутня вина позивача в несвоєчасній реєстрації накладних, що виключає застосування податковим органом будь-яких штрафних санкцій.
У письмовому відзиві на апеляційну скаргу Головне управління ДФС у Дніпропетровській області просить відмовити у її задоволенні та залишити без змін рішення суду першої інстанції.
В судовому засіданні апеляційної інстанції представник ПП «Павлоградська зернова компанія» підтримав вимоги апеляційної скарги з викладених у ній підстав, представник Головного управління ДФС у Дніпропетровській області просив відмовити у її задоволенні та залишити без змін рішення суду першої інстанції.
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню виходячи з наступного.
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що 04.12.2017 року контролюючим органом було проведено камеральну перевірку ПП «Павлоградська зернова компанія» (код ЄДРПОУ 31572760) з питання своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених за січень, жовтень 2016 року, вересень, жовтень 2017 року.
За результатами проведеної перевірки було складено акт №30194/04-36-12-10/31572760, в якому контролюючим ораному було встановлено, що в порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України ПП «Павлоградська зернова компанія» порушено граничні строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних складених за січень, жовтень 2016 року, вересень, жовтень 2017 року, у томі числі порушення строку реєстрації: до 15 календарних днів - на загальну суму ПДВ - 517927,45 грн.; від 16 до 30 календарних днів - на загальну суму ПДВ - 208407,89 грн., а саме:
- № 2 від 11.01.2016, граничний термін реєстрації ПН/РК: 26.01.2016, фактична дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН: 10.02.2016, кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН: 15 днів, сума ПДВ: 15137,60 грн.; розмір штрафу: 10%; сума ШС: 1513,76 грн.;
- № 1 від 11.01.2016, граничний термін реєстрації ПН/РК: 26.01.2016, фактична дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН: 10.02.2017, кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН: 15 днів, сума ПДВ: 6506,67 грн.; розмір штрафу: 10%; сума ШС: 650,67 грн.;
- № 102 від 13.10.2016, граничний термін реєстрації ПН/РК: 28.10.2016, фактична дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН: 01.11.2016, кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН: 4 дні, сума ПДВ: 2533,33 грн.; розмір штрафу: 10%; сума ШС: 253,33 грн.;
- № 27 від 29.09.2017, граничний термін реєстрації ПН/РК: 30.09.2017, фактична дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН: 14.11.2017, кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН: 30 днів, сума ПДВ: 205833,33 грн.; розмір штрафу: 20%; сума ШС: 411166,67 грн.;
- № 28 від 07.09.2017, граничний термін реєстрації ПН/РК: 30.09.2017, фактична дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН: 12.10.2017, кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН: 12 днів, сума ПДВ: 4166,67 грн.; розмір штрафу: 10%; сума ШС: 416,67 грн.;
- № 20 від 14.09.2017, граничний термін реєстрації ПН/РК: 30.09.2017, фактична дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН: 10.10.2017, кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН: 10 днів, сума ПДВ: 4166,67 грн.; розмір штрафу: 10%; сума ШС: 416,67 грн.;
- № 8 від 02.10.2017, граничний термін реєстрації ПН/РК: 31.10.2017, фактична дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН: 01.11.2017, кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН: 1 день, сума ПДВ: 157053,60 грн.; розмір штрафу: 10%; сума ШС: 15705,36 грн.;
- № 15 від 12.10.2017, граничний термін реєстрації ПН/РК: 31.10.2017, фактична дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН: 01.11.2017, кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН: 1 день, сума ПДВ: 35259,25 грн.; розмір штрафу: 10%; сума ШС: 3525,93 грн.;
- № 37 від 31.10.2017, граничний термін реєстрації ПН/РК: 15.11.2017, фактична дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН: 16.11.2017, кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН: 1 день, сума ПДВ: 5250,00 грн.; розмір штрафу: 10%; сума ШС: 525,00 грн.;
- № 19 від 16.10.2017, граничний термін реєстрації ПН/РК: 15.11.2017, фактична дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН: 16.11.2017, кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН: 1 день, сума ПДВ: 34662,33 грн.; розмір штрафу: 10%; сума ШС: 3466,23 грн.;
- № 22 від 18.10.2017, граничний термін реєстрації ПН/РК: 15.11.2017 фактична дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН: 16.11.2017, кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН: 1 день, сума ПДВ: 35485,67 грн.; розмір штрафу: 10%; сума ШС: 3548,57 грн.;
- № 35 від 27.10.2017, граничний термін реєстрації ПН/РК: 15.11.2017, фактична дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН: 16.11.2017, кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН: 1 день, сума ПДВ: 98033,33 грн.; розмір штрафу: 10%; сума ШС: 9803,33 грн.;
- № 20 від 10.10.2017, граничний термін реєстрації ПН/РК: 31.10.2017, фактична дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН: 31.10.2017, кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН: 16 днів, сума ПДВ: 2574,56 грн.; розмір штрафу: 20%; сума ШС: 514,91 грн.;
- № 39 від 26.10.2017, граничний термін реєстрації ПН/РК: 15.11.2017, фактична дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН: 27.11.2017, кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН: 12 днів, сума ПДВ: 119672,33 грн.; розмір штрафу: 10%; сума ШС: 11967,23 грн.
Враховуючи встановлені в акті перевірки обставини, податковий орган прийшов до висновку, що дані камеральної перевірки свідчать про порушення граничних строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних посадовими особами ПП «Павлоградська зернова компанія». Загальна сума штрафних санкцій складає 93 474,30 грн.
Копія зазначеного акту перевірки направлена на адресу платника податків засобами поштового зв'язку та отримана адресатом 07.12.2017 року, що підтверджується наданою до матеріалів справи копією рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення.
15.12.2017 року Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області на підставі акту перевірки №30194/04-36-12-10/31572760 від 04.12.2017 прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Н» №0085911210, яким до позивача застосовано штраф на загальну суму 93 474,33 грн.
Вирішуючи спір у цій справі по суті, судом першої інстанції правильно встановлено, що між сторонами по цій справі виник спір щодо застосування норм права у зв'язку з чим суд детально проаналізував положення п. 201.10 ст.201, п. 120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України, внаслідок чого суд дійшов обґрунтованого висновку про не доведеність позивачем неправомірності застосування відповідачем штрафу за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.
Судова колегія погоджується з наведеними висновками суду першої інстанції з урахуванням наступного, так згідно з п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до п.120-1.1 ст. 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.
У разі реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної до початку проведення перевірки, предметом якої є дотримання вимог цього Кодексу щодо своєчасності реєстрації таких документів в Єдиному реєстрі податкових накладних, штрафні санкції, передбачені пунктом 120-1.2 цієї статті, не застосовуються. Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Матеріалами справи підтверджено, що податкові накладні, зазначені у акті перевірки від 04.12.2017 року № №30194/04-36-12-10/31572760, були зареєстровані з порушенням строків, визначених пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України.
Суд першої інстанції вірно зазначив, що обов'язок позивача щодо реєстрації податкових накладних пов'язується з датою виписки цих накладних на користь покупця товарів. При цьому, Податковий кодекс України не ставить в залежність обов'язок позивача щодо реєстрації податкових накладних від того чи зареєстрував податкові накладні попередній контрагент позивача.
З матеріалів справи вбачається, що в межах провадження підприємницької діяльності придбаний позивачем товар у ТОВ «Агріхаб-Южний» був в подальшому реалізований позивачем своїм контрагентам, ПП «Агрофірма «Панчеве» за договором поставки №80/1 від 13.09.2017 р., ТОВ «Агрофірма «Пісчанська» за договором №83 від 27.09.2017 р., ПрАТ «Дніпровський завод мінеральних добрив» за договором на постачання товару №79 від 25.09.2017 р., ТОВ «Мінагротрейд» за договором №96 від 27.10.2017 р., при цьому позивач виписав податкові накладні і виходячи із правового регулювання питання реєстрації податкових накладних, зобов'язаний був їх зареєструвати, не чекаючи реєстрації податкових накладних попереднім контрагентом TOB «Агріхаб-Южний», і дана обставина не є підставою для звільнення позивача від відповідальності за невчасну реєстрацію податкових накладних виписаних ним на користь своїх контрагентів.
Пунктом 21 Порядку заповнення податкової накладної. затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за №137/28267, передбачено, що у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V Податкового кодексу України постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.
У розрахунку коригування вказуються дата та номер податкової накладної, до якої вносяться зміни. У клітинках номера податкової накладної, що не заповнюються, нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються.
У разі складання розрахунку коригування з метою виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, у розрахунку коригування зазначаються виправлені дані.
Не допускається виправлення даних щодо дати складання податкової накладної та її порядкового номера.
За таких обставин судом першої інстанції вірно спростовано доводи позивача з приводу того, що податкова накладна №20 від 14.09.2017 була виписана ПП «Павлоградська зернова компанія» помилково, оскільки сума попередньої оплати від ТОВ «Максагротех» надійшла 19.09.2017 та в порядку припущеної помилки 12.10.2017 ПП «Павлоградська зернова компанія» було надано розрахунок коригування до податкової накладної №20 від 14.09.2017, який прийнято податковим органом в установленому порядку, а виходячи з правильної реєстрації дати видачі податкової накладної №20, строк її реєстрації не є пропущеним.
Враховуючи викладене вище, на думку колегії суддів, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про відсутність підстав для задоволення позову ПП «Павлоградська зернова компанія», а доводи апелянта зазначених висновків суду не спростовують.
Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін.
Керуючись п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322 КАС України, суд, -
Апеляційну скаргу приватного підприємства «Павлоградська зернова компанія» - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22 жовтня 2018 року - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення в повному обсязі.
В повному обсязі постанова складена 26 червня 2019 року.
Головуючий - суддя Д.В. Чепурнов
суддя С.В. Сафронова
суддя В.В. Мельник