ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1
м. Київ
24 червня 2019 року № 826/16841/18
Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого Бояринцевої М.А. при секретарі судового засідання Кравченку Я.В.
за участю представників сторін:
від позивача - Маноха В.А.,
від відповідача - Шлапак Н.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Альянс Ойл Україна"
до Офісу великих платників податків ДФС
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
Товариство з обмеженою відповідальністю "Альянс Ойл Україна" звернулося до суду з позовом про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби № 0010611401 від 02.10.2018.
В обґрунтування наведених вимог позивач посилається на Господарський кодекс України, Цивільний кодекс України, Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та зазначає про протиправність висновків Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, оскільки Товариством з обмеженою відповідальністю "Альянс Ойл Україна" правомірно відображено в податковій звітності господарські взаємовідносини за участю Товариства з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл Груп».
Під час розгляду справи позивачем надано скан-копії первинних документів.
Представник відповідача заперечив по суті заявлених позовних вимог з огляду на положення Податкового кодексу України та зазначив, що Товариству з обмеженою відповідальністю "Альянс Ойл Україна" правомірно збільшено суму податкового зобов'язання, оскільки проведеною перевіркою встановлено здійснення Товариством з обмеженою відповідальністю "Альянс Ойл Україна" діяльності, пов'язаної з наданням податкової вигоди третім особам, а саме: реєстрацію податкових накладних на адресу підприємства з ознаками «фіктивності» - Товариству з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл Груп».
Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.
В період з 25.05.2018 по 11.09.2018 Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Альянс Ойл Груп» дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 по 31.03.2018, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 по 31.03.2018.
За результатами проведеної перевірки Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби складено акт від 18.09.2018 № 2680/28-10-14-01/34531124, яким встановлено порушення Товариством з обмеженою відповідальністю «Альянс Ойл Груп», зокрема, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України, пункту 5 П(С)БО 15 «Доходи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, статей 1, 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», пунктів 2.1, 2.15, 2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 2 367311 грн., у тому числі:
2015 рік - 11517 грн. (в тому числі по періодам: ІV квартал 2015 - 11 517 грн.);
2016 рік - 2 355 794 грн. (в тому числі по періодам: І квартал 2016 - 97 812 грн.; ІІ квартал 2016 року - 1 129 873 грн.; ІІІ квартал 2016 року - 429 873 грн.; ІV квартал 2016 року - 698 236 грн.).
На підставі складеного акту перевірки Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби винесено податкове повідомлення-рішення від 02.10.2018 № 0010611401, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Альянс Ойл Груп» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 2 956259 грн., з яких 2 367 311 грн. - за основним платежем та 588 948 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями.
Як встановлено під час розгляду справи, Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби під час проведення перевірки прийшов до висновку про неправомірність задекларованого позивачем фінансового результату за результатами господарських взаємовідносин з Товариством з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл Груп».
Щодо визначення податкових зобов'язань з податку на прибуток, суд зазначає про наступне.
Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
Платники податку, які відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об'єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності.
Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України від 16.07.1999 №996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" (далі - Закон №996-ХIV).
Бухгалтерські записи (проведення) господарських операцій здійснюються відповідно до Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88, та Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року №291. Складання фінансової звітності здійснюється з дотримання вимог статті 4 Закону №996-XIV та принципів, передбачених Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 07 лютого 2013 року №73.
Відповідно до підпунктів 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України (далі також ПК України) прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.
Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:
зменшення від'ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);
збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).
Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:
збільшення від'ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);
зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).
Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, об'єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).
Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період перевищує двадцять мільйонів гривень, такий платник визначає об'єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу.
Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.
Відповідно до пунктів 138.1.-138.2 статті 138 ПК України фінансовий результат до оподаткування збільшується:
на суму нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;
на суму уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів, включених до витрат звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;
на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта;
на суму залишкової вартості окремого об'єкта невиробничих основних засобів або невиробничих нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта;
на суму витрат на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів чи невиробничих нематеріальних активів, віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
Фінансовий результат до оподаткування зменшується:
на суму розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 цієї статті;
на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта;
на суму дооцінки основних засобів або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат уцінки відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;
на суму вигід від відновлення корисності основних засобів або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;
на суму первісної вартості придбання або виготовлення окремого об'єкта невиробничих основних засобів або невиробничих нематеріальних активів та витрат на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення, у тому числі віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі продажу такого об'єкта невиробничих основних засобів або нематеріальних активів, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу.
Згідно зі статтею 185 ПК України об'єктом оподаткування є операції платників податку з:
а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;
б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;
в) ввезення товарів на митну територію України;
г) вивезення товарів за межі митної території України;
ґ) виключено;
д) виключено;
е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.
З метою оподаткування цим податком до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом України.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Згідно вимог пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості (у разі здійснення контрольованих операцій - не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче їх собівартості, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни).
Відповідно до вимог пункту 6 розділу ІІІ Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07 лютого 2013 року №73, фінансова звітність підприємства формується з дотриманням таких принципів, зокрема:
- зарахування та відповідності доходів і витрат, за яким для визначення фінансового результату звітного періоду слід порівняти доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в обліку і звітності у момент їх виникнення, незалежно від часу надходження і сплати грошей;
- повного висвітлення, згідно з яким фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, яка може вплинути на рішення, що приймаються на її основі;
- послідовності, який передбачає постійне (із року в рік) застосування підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики повинна бути обґрунтована і розкрита у фінансовій звітності;
- обачності, згідно з яким методи оцінки, що застосовуються в бухгалтерському обліку, повинні запобігати заниженню оцінки зобов'язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства;
- превалювання сутності над формою, за яким операції повинні обліковуватись відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми;
- єдиного грошового вимірника, який передбачає вимірювання та узагальнення всіх операцій підприємства у його фінансовій звітності в єдиній грошовій одиниці.
Згідно з пунктом 3 розділу І вказаного Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07 лютого 2013 року №73, прибуток - сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати.
Пунктом 5 П(С)БО 15 «Доходи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, встановлено, що дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.
Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд виходить з наступного.
15.12.2015 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Альянс Ойл Україна», як постачальником, та Товариством з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл груп», як покупцем, укладено генеральний договір № 6287/1215/НП/1/12, за умовами якого постачальник зобов'язується передати у власність покупця, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти, за цінами та в кількості відповідно до додаткових угод до цього договору, що є його невід'ємною частиною та які укладаються сторонами на підставі письмових заявок покупця. Заявки покупця надаються постачальнику не пізніше 1-го робочого дня до дати відвантаження продукції. Форма заявок зазначена у додатку № 1 до цього договору. В додаткових угодах зазначаються асортимент продукції, її кількість, одиниця виміру, ціна, умови поставки, строк оплати. Пунктом 2.1 договору визначено, що загальна вартість цього договору дорівнює вартості всієї продукції відповідно до додаткових угод. Відповідно до пункту 2.2 договору покупець зобов'язується оплатити повну вартість продукції на підставі рахунку-фактури постачальника на умовах 100% передоплати в строк, встановлений у додатковій угоді. Продукція може поставлятися покупцю на умовах EXW склад постачальника та/або FCA склад постачальника та/або СРТ пункт призначення та/або DDP склад покупця в редакції «Інкотермс» 2010 р. Умови конкретної поставки визначаються сторонами у відповідних додаткових угодах до цього договору. Факт передачі продукції підтверджується актом приймання-передачі продукції та/чи накладною (пункт 3.3 договору).
23.03.2016 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Альянс Ойл Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл груп» підписана додаткова угода №АО120000170, за умовами якої постачальник зобов'язується передати у власність покупця на умовах FCA в редакції Інкотермс 2000 року, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти (UN 1202, Паливо дизельне ДП-3-Євро5-ВО, 3, ІІІ) в кількості 38000 л, загальною вартістю 543 400 грн.
25.04.2016 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Альянс Ойл Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл груп» підписана додаткова угода №АО120000281, за умовами якої постачальник зобов'язується передати у власність покупця на умовах СРТ в редакції Інкотермс 2000 року, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти (UN 1202, Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО, 3, ІІІ) в кількості 38585 л, загальною вартістю 544 820,20 грн.
12.05.2016 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Альянс Ойл Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл груп» підписана додаткова угода №АО120000370, за умовами якої постачальник зобов'язується передати у власність покупця на умовах FCA в редакції Інкотермс 2000 року, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти (UN 1202, Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО, 3, ІІІ) в кількості 77000 л, загальною вартістю 1 101 1000 грн.
12.05.2016 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Альянс Ойл Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл груп» підписана додаткова угода №АО120000402, за умовами якої постачальник зобов'язується передати у власність покупця на умовах СРТ в редакції Інкотермс 2000 року, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти (UN 1202, Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО, 3, ІІІ) в кількості 38655 л, загальною вартістю 556 632 грн.
16.05.2016 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Альянс Ойл Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл груп» підписана додаткова угода №АО120000395, за умовами якої постачальник зобов'язується передати у власність покупця на умовах СРТ в редакції Інкотермс 2000 року, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти (UN 1202, Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО, 3, ІІІ) в кількості 38585 л, загальною вартістю 579 546,70 грн.
16.05.2016 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Альянс Ойл Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл груп» підписана додаткова угода №АО120000408, за умовами якої постачальник зобов'язується передати у власність покупця на умовах FCA в редакції Інкотермс 2000 року, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти (UN 1202, Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО, 3, ІІІ) в кількості 37655 л, загальною вартістю 569 240 грн.
17.05.2016 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Альянс Ойл Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл груп» підписана додаткова угода №АО120000397, за умовами якої постачальник зобов'язується передати у власність покупця на умовах FCA в редакції Інкотермс 2000 року, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти (UN 1202, Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО, 3, ІІІ) в кількості 76000 л, загальною вартістю 1 140 000 грн.
19.05.2016 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Альянс Ойл Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл груп» підписана додаткова угода №АО120000424, за умовами якої постачальник зобов'язується передати у власність покупця на умовах FCA в редакції Інкотермс 2000 року, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти (UN 1202, Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО, 3, ІІІ) в кількості 1700 л, загальною вартістю 25 670 грн.
08.06.2016 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Альянс Ойл Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл груп» підписана додаткова угода №АО120000510, за умовами якої постачальник зобов'язується передати у власність покупця на умовах FCA в редакції Інкотермс 2000 року, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти (UN 1202, Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО, 3, ІІІ) в кількості 76000 л, загальною вартістю 1 162 800 грн.
21.06.2016 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Альянс Ойл Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл груп» підписана додаткова угода №АО120000565, за умовами якої постачальник зобов'язується передати у власність покупця на умовах FCA в редакції Інкотермс 2000 року, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти (UN 1202, Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО, 3, ІІІ) в кількості 76000 л, загальною вартістю 1 155 200 грн.
15.08.2016 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Альянс Ойл Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл груп» підписана додаткова угода №АО120000827, за умовами якої постачальник зобов'язується передати у власність покупця на умовах FCA в редакції Інкотермс 2000 року, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти (UN 1202, Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО, 3, ІІІ) в кількості 38000 л, загальною вартістю 547 200 грн.
26.09.2016 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Альянс Ойл Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл груп» підписана додаткова угода №АО120001099, за умовами якої постачальник зобов'язується передати у власність покупця на умовах FCA в редакції Інкотермс 2000 року, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти (UN 1202, Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО, 3, ІІІ) в кількості 38000 л, загальною вартістю 655 500 грн.
27.09.2016 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Альянс Ойл Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл груп» підписана додаткова угода №АО120001109, за умовами якої постачальник зобов'язується передати у власність покупця на умовах FCA в редакції Інкотермс 2000 року, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти (UN 1202, Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО, 3, ІІІ) в кількості 31695 л, загальною вартістю 549 274,35 грн.
03.10.2016 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Альянс Ойл Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл груп» підписана додаткова угода №АО120001158, за умовами якої постачальник зобов'язується передати у власність покупця на умовах FCA в редакції Інкотермс 2000 року, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти (UN 1202, Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО, 3, ІІІ) в кількості 31600 л, загальною вартістю 556 160 грн.
03.10.2016 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Альянс Ойл Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл груп» підписана додаткова угода №АО120001162, за умовами якої постачальник зобов'язується передати у власність покупця на умовах FCA в редакції Інкотермс 2000 року, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти (UN 1202, Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО, 3, ІІІ) в кількості 14940 л, загальною вартістю 262 944 грн.
04.11.2016 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Альянс Ойл Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл груп» підписана додаткова угода №АО120001340, за умовами якої постачальник зобов'язується передати у власність покупця на умовах СРТ в редакції Інкотермс 2000 року, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти (UN 1202, Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО, 3, ІІІ) в кількості 31755 л, загальною вартістю 528 085,65 грн.
07.11.2016 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Альянс Ойл Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл груп» підписана додаткова угода №АО120001355, за умовами якої постачальник зобов'язується передати у власність покупця на умовах FCA в редакції Інкотермс 2000 року, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти (UN 1202, Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО, 3, ІІІ) в кількості 31000 л, загальною вартістю 511 500 грн.
07.11.2016 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Альянс Ойл Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл груп» підписана додаткова угода №АО120001352, за умовами якої постачальник зобов'язується передати у власність покупця на умовах СРТ в редакції Інкотермс 2000 року, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти (UN 1202, Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО, 3, ІІІ) в кількості 31 720 л, загальною вартістю 527 503,60 грн.
07.11.2016 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Альянс Ойл Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл груп» підписана додаткова угода №АО120001368, за умовами якої постачальник зобов'язується передати у власність покупця на умовах FCA в редакції Інкотермс 2000 року, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти (UN 1202, Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО, 3, ІІІ) в кількості 36000 л, загальною вартістю 594 000 грн.
09.11.2016 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Альянс Ойл Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл груп» підписана додаткова угода №АО120001378, за умовами якої постачальник зобов'язується передати у власність покупця на умовах FCA в редакції Інкотермс 2000 року, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти (UN 1202, Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО, 3, ІІІ) в кількості 37 300 л, загальною вартістю 611 720 грн.
09.11.2016 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Альянс Ойл Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл груп» підписана додаткова угода №АО120001381, за умовами якої постачальник зобов'язується передати у власність покупця на умовах FCA в редакції Інкотермс 2000 року, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти (UN 1202, Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО, 3, ІІІ) в кількості 37300 л, загальною вартістю 611 720 грн.
Товариством з обмеженою відповідальністю «Альянс Ойл Україна» виписані Товариству з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл груп» рахунки на оплату.
Як вбачається з акту перевірки, позивачем на підтвердження оплати товару надано платіжні доручення від 29.12.2015 № АО500011186, від 23.03.2016 № АО500002172, від 23.03.2016 № АО500002177, від 25.04.2016 № АО500003364, від 26.04.2016 №АО500003388, від 12.05.2016 № АО500004147, від 17.05.2016 № АО500004335, від 17.05.2016 №АО500004381, від 18.05.2016 № АО500004411, від 18.05.2016 № АО500004419, від 18.05.2016 № АО500004455, від 19.05.2016 № АО500004505, від 08.06.2016 №АО500005382, від 09.06.2016 № АО500005427, від 21.06.2016 № АО500005898, від 21.06.2016 №АО500005902, від 22.06.2016 № АО500005930, від 15.08.2016 № АО500008125, від 15.08.2016 № АО500008148, від 19.09.2016 № АО500009853, від 20.09.2016 №АО500009875, від 22.09.2016 № АО500010102, від 23.09.2016 № АО5000010133, від 27.09.2016 №АО500010332, від 28.09.2016 № АО500010426, від 03.10.2016 № АО500010816, від 04.10.2016 № АО500010857, від 04.11.2016 № АО500012673, від 04.11.2016 №АО500012678, від 07.11.2016 № АО500012739, від 07.11.2016 № АО500012740, від 07.11.2016 №АО500012750, від 07.11.2016 № АО500012766, від 08.11.2016 № АО500012788, від 08.11.2016 № АО500012831, від 09.11.2016 № АО500012903, від 10.11.2016 №АО500012954, від 10.11.2016 № АО500012955, від 11.11.2016 № АО500013040.
Відповідно до видаткових накладних № 120002200 від 30.12.2015, № 120000404 від 24.03.2016, № 120000613 від 26.04.2016, № 120000744 від 13.05.2016, № 120000763 від 17.05.2016, № 120000767 від 18.05.2016, № 120000794 від 19.05.2016, № 120000795 від 19.05.2016, № 120000796 від 19.05.2016, № 120000800 від 20.05.2016, № 120000801 від 20.05.2016, № 120000981 від 09.06.2016, № 120000995 від 10.06.2016, № 120001090 від 22.06.2016, № 120001094 від 22.06.2016, № 120001619 від 16.08.2016, № 120001702 від 26.08.2016, № 120002009 від 23.09.2016, № 120002010 від 23.09.2016, № 120002011 від 23.09.2016, № 120002056 від 27.09.2016, № 120002061 від 28.09.2016, № 120002138 від 03.10.2016, № 120002146 від 04.10.2016, № 120002436 від 05.11.2016, № 120002454 від 07.11.2016, № 120002460 від 08.11.2016, № 120002467 від 09.11.2016, № 120002492 від 10.11.2016, № 120002495 від 10.11.2016, № 120002536 від 15.11.2016, № 120002537 від 15.11.2016, товарно-транспортних накладних та видаткових ордерів Товариством з обмеженою відповідальністю «Альянс Ойл Україна» здійснено поставну придбаних нафтопродуктів Товариству з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл груп».
При цьому, як встановлено судом, перевезення товару здійснювалось на умовах СРТ та FCA в редакції Інкотермс 2000 року.
У разі визначення умовами додаткових угод зобов'язання продавця передати у власність покупця товар на умовах СРТ в редакції Інкотермс 2000 року, перевезення товару здійснювалось позивачем. Наведене підтверджується товарно-транспортними накладними, видатковими ордерами та наказами Товариства з обмеженою відповідальністю «Альянс Ойл Україна» про призначення ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 водіями автотранспортних засобів (з в.о. експедитора).
У разі визначення умовами додаткових угод зобов'язання продавця передати у власність покупця товар на умовах FCA в редакції Інкотермс 2000 року перевезення товару здійснювалось за рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл груп» автоперевізниками - залученими автопідприємствами. Наведене підтверджується товарно-транспортними накладними, видатковими ордерами та заявками на відвантаження нафтопродуктів.
Як вбачається з матеріалів справи, в місті розвантаження товар отриманий в період з 23.03.2015 по 20.05.2016 директором Товариства з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл груп» Сергій М .Д . та в період з 09.06.2016 по 15.11.2016 директором Товариства з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл груп» ОСОБА_9 ., що підтверджується відповідними довіреностями.
На виконання умов договору позивачем виписано на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл груп» податкову накладну від 29.12.2015 № 945, податкову накладну від 12.05.2016 № 354 та розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 17.05.2016 № 600 до податкової накладної від 12.05.2016 № 354, податкові накладні від 23.03.2016 № 731, від 25.04.2016 № 896, від 26.04.2016 № 979, від 17.05.2016 №586, від 17.05.2016 № 576, від 18.05.2016 № 657, від 18.05.2016 № 650, від 19.05.2016 № 722, від 18.05.2016 № 648, від 09.06.2016 № 356, від 08.06.2016 № 306, від 21.06.2016 № 845, від 22.06.2016 № 943, від 15.08.2016 № 662, від 19.09.2016 № 956, від 20.09.2016 № 1019, від 22.09.2016 № 1176, від 23.09.2016 № 1271, від 27.09.2016 № 1476, від 28.09.2016 № 1590, від 03.10.2016 № 30, від 04.10.2016 № 92, від 04.11.2016 № 244, від 07.11.2016 № 381, від 07.11.2016 № 342, від 08.11.2016 № 430, від 08.11.2016 № 425, від 09.11.2016 № 496, від 10.11.2016 № 562, від 10.11.2016 № 557, від 11.11.2016 № 618.
Як зазначено в акті перевірки, відповідно до наданої до перевірки Картки рахунку 3611 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» по контрагенту ТОВ «Захід Ойл груп» дебіторська та кредиторська заборгованість за станом на початок та кінець періоду, що перевіряється (з 01.01.2015 по 31.03.2018) не обліковується.
На підтвердження звичності для позивача спірних операцій позивачем надано товарно-транспортні накладні щодо поставки нафтопродуктів іншим контрагентам.
Також позивачем надано вантажно-митні декларації на підтвердження придбання нафтопродуктів у Rosneft Trade Limited, Orlean Letuva, ЗАТ «Білоруська нафтова компанія», які в подальшому були реалізовані ТОВ «Захід Ойл Груп».
З огляду на встановлене та враховуючи, що позивачем надано первинні документи, що стосуються господарських операцій за участю Товариства з обмеженою відповідальністю «Захід Ойл груп», які фактично підтверджують реальне здійснення правочинів і досягнення позивачем законної мети їх здійснення, висновки відповідача про те, що первинні документи складені за участю позивача та його контрагентів не підтверджують факт здійснення господарських операцій, судом до уваги не приймаються.
Разом з тим, як вбачається з матеріалів справи, відповідачем під час проведення перевірки зроблений висновок щодо неправомірності формування позивачем податкової звітності податку на прибуток з тих підстав, що штатна чисельність відповідно до звітності про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування таблиці 1 «Нарахування єдиного внеску» додатку 4 до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування протягом періоду, в якому відбувалася поставка продукції складала: грудень 2015 року - осіб, січень 2016 року - 0 осіб, лютий 2016 року - 2 особи, березень 2016 року - 2 особи, квітень 2016 року - 4 особи, травень 2016 року - 4 особи, червень 2016 року - 4 особи, липень 2016 року - 4 особи, серпень 2016 року - 5 осіб, вересень 2016 року - 4 особи, жовтень 2016 року - 3 особи, листопад 2016 року - 3 особи, що на думку відповідача свідчить про відсутність необхідної кількості кваліфікованих працівників для здійснення господарських операцій, пов'язаних з придбанням, прийомкою та зберіганням, реалізацією нафтопродуктів.
Підприємство припинило подання будь-якої звітності з грудня 2016 року.
Свідоцтво платника ПДВ анульовано 29.12.2017 за рішенням контролюючого органу (ненадання декларації протягом звітного періоду). Доказів щодо вчинення будь-яких подальших дій щодо припинення державної реєстрації суб"єкта господарювання з ознаками фіктивності податковим органом суду не пред"явлено.
Згідно спрощеного фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва, основні засоби на балансі ТОВ «Захід Ойл Груп» відсутні. Інформація щодо нарахування амортизації на основні засоби та нематеріальні активи відсутня, додаток АМ «до рядка 1.2.1 додатка Р1 до рядка 03 РІ податкової декларації з податку на прибуток підприємств» до декларації з податку на прибуток за 2016 рік до ДПІ за основним місцем обліку не подавався.
В ході аналізу зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних контролюючим органом встановлено, що ТОВ «Захід Ойл Груп» в подальшому реалізувало придбану у ТОВ «Альянс Ойл Україна» продукцію дрібним оптом на адресу 67 контрагентів - покупців, які в подальшому реалізують нафтопродукти іншої марки, що не відповідає придбаній у ТОВ «Захід Ойл Груп».
При цьому, суд зазначає, що податкова інформація не є імперативною ознакою протиправності діяльності суб'єкта господарювання та не може розцінюватися як беззаперечне свідчення фіктивності усіх господарських операцій, здійснюваних такою особою.
Посилання відповідача на відомості електронних баз даних, згідно з якими не встановлено достатньої кількості трудових ресурсів, відсутність нерухомого майна, та не подання фінансової звітності контрагентом позивача, відхиляються судом, як необгрунтовані, оскільки наведені обставини не спростовують факт отримання позивачем коштів за договором поставки та відображення їх у податковому обліку як доходів, отриманих від господарської діяльності.
Відповідно до положень статті 83 Податкового кодексу України для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом; податкова інформація; експертні висновки; судові рішення; інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи. Податкова інформація є однією, але не єдиною підставою для висновків під час проведення перевірок.
Наявність податкової інформації щодо контрагента може свідчити лише про можливі порушення ним норм законодавства, однак не спростовувати реальність господарських операцій з позивачем.
Аналогічна позиція викладена у постанові Верховного Суду від 11.09.2018 у справі №815/651/17 (провадження К/9901/39338/18).
Таким чином, не підтвердження операцій за ланцюгом постачання, так само як і податкова інформація про порушення податкової дисципліни, допущені контрагентом платників або третіми особами, не є свідченням нереальності господарських операцій, за умови їх підтвердження належними та допустимими первинними документами податкового та бухгалтерського обліку.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 5 березня 2019 року у справі № 814/569/16.
Щодо посилання в акті перевірки на здійснення досудового розслідування у кримінальному провадженні, відомості про яке внесено до Єдиного реєстру досудових розслідувань від 24.01.2017 за № 3201710008000005 за фактом вчинення кримінального правопорушення, передбаченого статтею 205 Кримінального кодексу України, згідно якого встановлено, що невстановлені особи вчинили фіктивне підприємництво шляхом створення (придбання) ТОВ «Захід Ойл Груп» та інших, з метою прикриття незаконної діяльності по безпідставному формуванні підприємствами реального сектору економіки податкового кредиту з податку на додану вартість, суд зазначає наступне.
Частиною першою статті 627 Цивільного кодексу України встановлено, що відповідно до статті 6 цього Кодексу сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.
Суд звертає увагу, що доказом наявності вини сторони у формі умислу може бути лише вирок по кримінальній справі відносно посадових осіб товариства, який набрав законної сили.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 12 лютого 2019 року № 826/6958/18.
Матеріали справи таких відомостей не містять
При цьому, частиною четвертою статті 95 Кримінального процесуального кодексу України встановлено, що суд може обґрунтовувати свої висновки лише на показаннях, які він безпосередньо сприймав під час судового засідання або отриманих у порядку, передбаченому статтею 225 цього Кодексу. Суд не вправі обґрунтовувати судові рішення показаннями, наданими слідчому, прокурору, або посилатися на них.
Відповідно до частини першої статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.
Згідно зі статтею 73 Кодексу адміністративного судочинства України належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування.
Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.
Достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування (частина перша статті 76 Кодексу адміністративного судочинства України).
Згідно частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (частина друга статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України).
В контексті наведеного суд зазначає, що під час розгляду справи відповідач не навів жодних обставин та доказів, які б свідчили про незвичність цін за спірними операціями, або про невідповідність господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності сторін цих операцій, незвичності цих операцій для цих осіб, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б в сукупності могли свідчити про фіктивність вчинення операцій, відсутність факту поставки товару, а також того, що вчинення зазначених операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру), а дії позивача та його контрагента були спрямовані на отримання необґрунтованої податкової вигоди чи заволодіння майном держави.
З огляду на встановлене, суд зазначає, що позивачем правомірно відображено в податковій звітності фінансовий результат за результатами господарських взаємовідносин з ТОВ «Захід Ойл Груп», тому податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у м. Києві від 14.02.2015 № 0000322205 визнається протиправним та таким, що підлягає скасуванню.
За таких обставин, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог, тому позов визнається таким, що підлягає задоволенню повністю.
Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись статтями 139, 241-243, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
1.Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Альянс Ойл Україна" (01030, м. Київ, вул. Івана Франка, 6, код ЄДРПОУ 34531124) до Офісу великих платників податків ДФС (04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, 11-г, код ЄДРПОУ 39440996) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити повністю.
2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби № 0010611401 від 02.10.2018.
3. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Альянс Ойл Україна" (01030, м. Київ, вул. Івана Франка, 6, код ЄДРПОУ 34531124) судовий збір у розмірі 44 343 (сорок чотири тисячі триста сорок три) грн. 88 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків ДФС (04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, 11-г, код ЄДРПОУ 39440996).
Рішення суду набирає законної сили в строк і порядку, передбачені статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України. Рішення суду може бути оскаржено за правилами, встановленими ст. ст. 293, 295 - 297 КАС України.
Суддя М.А. Бояринцева
Повний текст рішення складений 26.06.2019.