18 червня 2019 р. Справа № 480/1202/19
Сумський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Опімах Л.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Голландська аграрна компанія" до Головного управління ДФС у Сумській області про визнання дій протиправними, визнання незаконною та скасування вимоги, -
Позивач звернувся до суду з позовною заявою, в якій просить визнати протиправними дії Головного управління ДФС у Сумській області щодо донарахування ТОВ "Голландська аграрна компанія" суми недоїмки зі сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на суму 118126,92 грн та штрафних санкцій у розмірі 59063,46 грн, визнати протиправними дії Головного управління ДФС у Сумській області щодо зарахування надмірно сплаченої ТОВ "Голландська аграрна компанія" суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в рахунок погашення нарахованої контролюючим органом суми недоїмки в розмірі 118126,92 грн та штрафних санкцій у розмірі 59063,46 грн, та визнати незаконною та скасувати вимогу Головного управління ДФС у Сумській області про сплату недоїмки (боргу) від 04.03.2019 р. № Ю-3053-17. Позовні вимоги мотивує тим, що Головним управлінням ДФС у Сумській області за результатами проведеної перевірки ТОВ "Голландська аграрна компанія", якою встановлено, що Товариство не нарахувало та не сплатило єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за травень 2015 року в сумі 54615,47 грн та за серпень 2015 року в сумі 63511,45 грн, та на підставі акту перевірки від 26.11.2018 р. № 7328/18-28-14-01/34171851/108 винесено рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № 0072181304 від 29.12.2019 р. на суму 118126,92 грн та вимогу про сплату боргу (недоїмки) № 0072171304 від 29.12.2018 р. на суму 118126,92 грн.
До вказаного висновку відповідач дійшов у зв'язку із застосуванням позивачем понижуючого коефіцієнту при нарахуванні єдиного внеску у травні та серпні 2015 року.
За наслідками адміністративного оскарження ДФС України відкликала зазначені рішення через невідповідність їх форми вимогам чинного законодавства та зобов'язала відповідача направити нові вимогу та рішення. 04.03.2019 р. відповідачем сформована нова вимога про сплату боргу (недоїмки) за № Ю-3053-17, але на суму 79724,91 грн. Відповідно до даних Електронного кабінету платника недоїмка на суму 79724,91 грн виникла у позивача у зв'язку з тим, що відповідачем було зараховано надмірно сплачені позивачем суми єдиного внеску в рахунок сплати недоїмки в розмірі 118126,92 грн та штрафних санкцій у розмірі 59063,46 грн, нарахованих на підставі акта перевірки. Разом з тим у відповідача взагалі були відсутні підстави для нарахування недоїмки на суму 118126,92 грн та застосування штрафних санкцій на суму 59063,46 грн, відповідно, подальше зарахування надмірно сплачених сум єдиного внеску в рахунок сплати зазначених недоїмки та штрафних санкцій є протиправними, а спірна вимога підлягає скасуванню. Просив позов задовольнити.
Відповідач позов не визнав, у наданому суду відзиві на позовну заяву зазначив, що проведеною перевіркою правильності нарахування позивачем єдиного внеску за період застосування понижуючого коефіцієнта, а саме за 2015 рік, встановлено порушення: підприємством виконані не всі умови, які дають право на застосування понижуючого коефіцієнта. Так, при розрахунку понижуючого коефіцієнта єдиного внеску у травні та серпні 2015 року позивачем були враховані кількість працюючих інвалідів та виплати, які їм нараховані, внаслідок чого була неправомірно занижена ставка єдиного внеску. У зв'язку з цим в ІКПП ТОВ "Голландська аграрна компанія" виникла недоїмка на суму 118126,92 грн, на яку була винесена вимога про сплату боргу (недоїмки) від 29.12.2018 р. № 0072171304 та рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 29.12.2018 р. № 0072181304 у розмірі 59063,46 грн. Станом на 28.02.2019 р. в ІКПП ТОВ "Голландська аграрна компанія" сума недоїмки позивача з єдиного внеску частково зменшилася, тому ГУ ДФС у Сумській області була сформована та надіслана вимога про сплату боргу від 04.03.2019 р. № Ю-3053-17. Просив у задоволенні позву відмовити.
Представник позивача подав відповідь на відзив, в якому зазначив, що дії відповідача не грунтуються на вимогах закону, а тому є протиправними.
У додаткових поясненнях щодо позову відповідач зазначив, що на виконання рішення ДФС України від 14.02.2019 р. № 7539/6/99-99-11-05-02-25 ним було відкликано рішення та вимогу від 29.12.2018 р. та винесено нову вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 07.05.2019 р. № Ю-0004801304 на суму 118126,92 грн та рішення про застосування штрафних санкцій від 07.05.2019 р. № 0004811304 на суму 59063,46 грн.
Відповідно до п. 6 розділу VI Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України 20 квітня 2015 року N 449, вимога про сплату боргу (недоїмки) вважається відкликаною, якщо орган доходів і зборів скасовує або змінює раніше зазначену суму боргу (недоїмки) внаслідок її узгодження або оскарження - з дня прийняття органом доходів і зборів рішення про скасування або зміну раніше зазначеної суми боргу (недоїмки).
Отже, вимога про сплату боргу (недоїмки) від 29.12.2018 р. № 0072171304 та рішення про застосування штрафних санкцій від 29.12.2018 р. № 0072181304 у розмірі 59063,46 грн вважаються відкликаними. Крім того, станом на 28.05.2019 р. в ІКПП ТОВ "Голландська аграрна компанія" борг по єдиному соціальному внеску в сумі 79724,91 грн, оформлений вимогою від 04.03.2019 р. № Ю-3053-17, погашено відповідно до платіжних доручень № 827 від 06.03.2019 р., № 836 від 06.03.2019 р., № 866 від 12.03.2019 р., № 947 від 20.03.2019 р., № 948 від 20.03.2019 р. та № 945 від 20.03.2019 р. За таких обставин предмет спору в даній справі відсутній. Просив провадження у справі закрити.
Ухвалою Сумського окружного адміністративного суду від 05.04.2019 року відкрито провадження в даній справі та призначено її до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження.
Ухвалою від 29.05.2019 р. судом відмовлено в задоволенні заяви позивача про вжиття заходів забезпечення позову.
Вивчивши матеріали справи й оцінивши докази у справі, суд вважає, що позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Судом встановлено, що 26.11.2018 р. позивачем проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Голландська аграрна компанія" податкового законодавства за період з 01.07.2015 р. по 30.06.2018 р., валютного - за період з 01.07.2015 р. по 30.06.2018 р., єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.2011 р. по 30.06.2018 р. За наслідками проведеної перевірки складено Акт від 26.11.2018 р. № 7328/18-28-14-01/34171851/108 (а.с.71-122).
За результатами проведеної перевірки позивача ГУ ДФС у Сумській області винесено рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № 0072181304 від 29.12.2019 р. на суму 118126,92 грн та вимогу про сплату боргу (недоїмки) № 0072171304 від 29.12.2018 р. на суму 118126,92 грн. За наслідками адміністративного оскарження ДФС України відкликала зазначені рішення та зобов'язала відповідача направити нові вимогу та рішення.
04.03.2019 р. відповідачем сформована вимога про сплату боргу (недоїмки) за № Ю-3053-17 на суму 79724,91 грн (а.с.26).
Суд вважає, що дана вимога про сплату боргу (недоїмки) є протиправною та підлягає скасуванню з огляду на таке.
Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" (далі - Закон).
Відповідно до ч. 3 ст. 9 Закону обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом, здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.
Процедуру зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) або повернення платникам, на яких згідно із Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" покладено обов'язок нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок (далі - Платник), надміру та/або помилково сплачених коштів єдиного внеску (далі - Кошти), визначає Порядок зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування або повернення надміру та/або помилково сплачених коштів, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 16 січня 2016 року N 6 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 05 лютого 2016 р. за N 193/28323 (далі - Порядок).
Відповідно до п. 4 Порядку у випадку надмірної сплати сум єдиного внеску на рахунок органом доходів і зборів здійснюється зарахування цих Коштів у рахунок майбутніх платежів за тим самим рахунком відповідно до встановленого розміру єдиного внеску та у порядку календарної черговості виникнення зобов'язань Платника з цього платежу.
Відповідно до п. 9-5 розділу VIII Закону по 31 грудня 2015 року при нарахуванні заробітної плати (доходів) фізичним особам та/або при нарахуванні винагороди за цивільно-правовими договорами, допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами розмір єдиного внеску, встановлений частиною п'ятою та абзацом другим частини шостої статті 8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" для платників єдиного внеску, визначених в абзацах другому, третьому, четвертому та сьомому пункту 1 частини першої статті 4 цього Закону, застосовується з понижуючим коефіцієнтом (далі - коефіцієнт), якщо платником виконуються одночасно такі умови:
а) база нарахування єдиного внеску в розрахунку на одну застраховану особу в звітному місяці (далі - БН(зо) збільшилась на 20 і більше відсотків порівняно з середньомісячною базою нарахування єдиного внеску платника за 2014 рік в розрахунку на одну застраховану особу (далі - СмБН(зо)2014);
б) після застосування коефіцієнта середній платіж на одну застраховану особу в звітному місяці (далі - СП(зо)м) складе не менше ніж середньомісячний платіж на одну застраховану особу платника за 2014 рік (далі - СмП(зо)2014);
в) кількість застрахованих осіб у звітному місяці, яким нараховані виплати, не перевищує 200 відсотків середньомісячної кількості застрахованих осіб платника за 2014 рік (далі - СмК(зо)2014). Ця умова не застосовується до платників єдиного внеску, визначених в абзацах третьому та четвертому пункту 1 частини першої статті 4 цього Закону.
Коефіцієнт щомісячно обчислюється платниками самостійно, за такою формулою:
коефіцієнт = СмБН(зо)2014/БН(зо), де:
СмБН(зо)2014 - середньомісячна база нарахування єдиного внеску для платника у 2014 році в розрахунку на одну застраховану особу - це сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами, на яку нараховується єдиний внесок / кількість звітних місяців платника в 2014 році / СмК(зо)2014;
БН(зо) - база нарахування єдиного внеску на одну застраховану особу за місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід) та/або винагорода за цивільно-правовим договором, - це сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами, на яку нараховується єдиний внесок у звітному місяці 2015 року / кількість застрахованих осіб платника у звітному місяці 2015 року, яким нараховані виплати;
СмК(зо)2014 - середньомісячна кількість застрахованих осіб платника за 2014 рік - це сумарна кількість застрахованих осіб, яким нараховані виплати у кожному місяці в 2014 році / кількість звітних місяців платника в 2014 році;
СмП(зо)2014 - середньомісячний платіж на одну застраховану особу у 2014 році - це сума нарахованого єдиного внеску за 2014 рік / кількість звітних місяців платника в 2014 році / СмК(зо)2014;
СП(зо)м - середній платіж на одну застраховану особу у звітному місяці - це сума нарахованого єдиного внеску у звітному місяці 2015 року / кількість застрахованих осіб у звітному місяці 2015 року, яким нараховані виплати.
Виходячи з викладеного, при обчисленні показників для застосування понижуючого коефіцієнту необхідно враховувати: 1) всю суму заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами, на яку нараховується єдиний внесок, до яких відносяться також виплати працюючим інвалідам; 2) сумарну кількість застрахованих осіб, яким здійснені виплати, до яких законодавець відносить і працюючих інвалідів. При цьому Закон не містить вимог щодо неврахування даних, які стосуються працюючих інвалідів, в показниках СП(зо)м, СмП(зо)2014, СмБН(зо)2014, БН(зо), СмК(зо)2014, СмП(зо)2014, СП(зо)м, які використовуються для обчислення значення понижуючого коефіцієнту.
У даному ж випадку за результатами перевірки позивачу нарахована недоїмка на суму 118126,92 грн та штрафні санкції на суму 59063,46 грн, бо відповідач дійшов висновку, що ТОВ "Голландська аграрна компанія" було протиправно застосовано понижуючий коефіцієнт при нарахуванні єдиного внеску у травні та серпні 2015 року, оскільки у вказаних періодах не виконувалася вимога підпункту "б" п. 9-5 розділу VIII Закону, однак, з огляду на викладене, такий висновок не грунтується на законі. У свою чергу, вимога підпункту "б" п. 9-5 розділу VIII Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" для застосування позивачем у травні та серпні 2015 року понижуючого коефіцієнту виконується, а висновок контролюючого органу, зазначений в акті перевірки, не відповідає фактичним обставинам справи.
Отже, дії відповідача щодо донарахування ТОВ "Голландська аграрна компанія" недоїмки зі сплати єдиного внеску на суму 118126,92 грн та штрафних санкцій у розмірі 59063,46 грн є протиправними, відповідно, їх подальше часткове погашення в рахунок надміру сплаченої суми єдиного внеску та винесення вимоги від 04.03.2019 р. № Ю-3053-17 не відповідає вимогам законодавства.
Відповідно до п. 1 ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України.
Враховуючи викладене, перевіривши оскаржувану вимогу про сплату боргу (недоїмки) на відповідність вимогам ч. 2 ст. 2 КАС України, суд вважає дане рішення необгрунтованим та таким, що підлягає скасуванню.
У свою чергу, з урахуванням встановлених обставин справи, суд дійшов висновку про відсутність підстав для закриття провадження у справі на підставі п. 8 ч. 1 ст. 238 КАС України, оскільки повне відновлення законних прав та інтересів позивача неможливе без визнання рішення та дій суб'єкта владних повноважень протиправними.
Відповідно до ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України суд вважає за необхідне присудити позивачу за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Сумській області 6499,86 грн в рахунок відшкодування судового збору (а.с.3).
Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241- 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -
Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Голландська аграрна компанія" (41437, Сумська область, Глухівський район, с. Береза, вул. Центральна, 1, код ЄДРПОУ 34171851) до Головного управління ДФС у Сумській області (40009, м. Суми, вул. Іллінська, 13, код ЄДРПОУ 39456414) про визнання дій протиправними, визнання незаконною та скасування вимоги - задовольнити.
Визнати протиправними дії Головного управління ДФС у Сумській області щодо донарахування товариству з обмеженою відповідальністю "Голландська аграрна компанія" суми недоїмки зі сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на суму 118126,92 грн та штрафних санкцій у розмірі 59063,46 грн.
Визнати протиправними дії Головного управління ДФС у Сумській області щодо зарахування надмірно сплаченої товариством з обмеженою відповідальністю "Голландська аграрна компанія" суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в рахунок погашення нарахованої контролюючим органом суми недоїмки в розмірі 118126,92 грн та штрафних санкцій у розмірі 59063,46 грн.
Визнати незаконною та скасувати вимогу Головного управління ДФС у Сумській області про сплату недоїмки (боргу) від 04.03.2019 р. № Ю-3053-17.
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення. Апеляційні скарги до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подаються через Сумський окружний адміністративний суд.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя Л.М. Опімах